浅谈我国内部审计独立性分析

第1章绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1本课题的研究背景

在中国改革开放与世界经济接轨后，中国的经济市场逐渐被经济全球化的浪潮席卷，带动着我国的经济高速发展的同时，也让我国企业谋求生存与发展面临更大的压力。而企业进行内部审计能加强企业内部控制，能让企业生产经营能更有效率的进行，但由于我国企业关于内部审计的建设起步较晚，企业的内部审计机制并不完善，内部审计独立性还有待提高。

因此，为了我国企业能在竞争剧烈的全球经济市场中占据一席之位，甚至为了能谋取更大的的份额，我国都需要加快我国大中小企业内部审计的建设，继续提高组成我国经济市场各个部分的企业的内部审计独立性，确保企业内部审计从业人员能过切实有效地履行工作职责，自主地、客观地开展各个程序上工作，使得企业内部审计工作能达到管理层预期的效果，在企业的日常运作当中，发挥应有作用，实现企业的经营目标。

况且随着我过市场经济的日益壮大，我国跨国企业也随之越来越多，这些企业需要有高度独立性的内部审计制度和规范，帮助他们可持续发展。同时，我国经济市场存在大量初创企业和中小企业，他们同样需要有高度独立性的内部审计制度和规范帮助他们规避不必要的财务风险，提高他们的风险承受能力。

1.1.2 本课题的研究意义

企业内部参与审计的从业人员需要独立组成一个部门，不受企业内任何部门的管理，工作的状态必须是不受约束的。在种状态下进行工作，方能保证审查过程的独立性以及得出审计结论的独立性。本文通过对我国国内大中国小企业内部审计独立性实际情况的研究，综合运用所学内部审计和审计学的基本知识理论分析我国中小型企业内部审计独立性管理中所存在的问题，进而有针对性地提出相应的优化企业内部审计管理体系的方法和对策，以便健全我国企业财务监管制度，提高企业的内控能力。

通过实践证明，内部审计是需要有独立性这一必要条件作为基础，审计人员客观的态度和无干扰的情况下进行审计，才能给决策者提供真实可靠的结果，，才能为决策者提供有效的参考方向，让决策者和投资人做出正确的判断。这既有利于减少企业以权谋私和伤害企业利益的情况，更有利于改善企业内部经营管理。

1.2 企业内部审计独立性的国内外研究现状

伴随着我国经济的日益壮大，对于所有的企业来说，独立的内部审计重要性都会越来越显著。如何才能让企业拥有独立性强的内部审计机制，以达到增强企业自身竞争力的目的，这是学术界学者和企业管理者倍受关注的问题之一。

1.2.1 国内研究现状

刘凤姣在《我国企业内部会计控制现状及对策》一文中提到：企业内部控制制度应该是一个系统化的工程，是需要结合企业内部众多的要素同时发挥出作用，以期达到一加一远大于二的作用。因此，要建立这样一个完善的内部控制制度，第一步就必须要从思想观念开始进行转变，而不仅仅是简单地按企业的规章制度执行工作。

申海英在《论内部审计的独立性》一文中提到：对于中小型企业来说，就需要正确认识内部审计工作，建立完善的内部审计监督体制；建立完善的内部审计基本准则和规范，使内部审计工作更加专业化、标准化以及规范化；提高内部审计部门的独立性，充分发挥企业内审制度的作用；切实提高内部审计从业人员的职业素质，确保企业内部审计工作科学有效的发展。

陈锜琳在《企业内部审计的独立性研究》一文中提到：企业若要提高内部审计的独立性，可以将内部审计工作交给专业的审计企业并支付一定的审计费用，由审计企业派出专业的审计人员进行审计工作，而审计人员的薪酬则由审计单位支付。这样能实现内部审计人员由企业外单位派驻，实现内审人员不用受到被审计企业的管理层的干预和影响。在很大程度上，减少了内部审计人员内心的担忧，降低内部审计人不必要承受的压力。这不失为提高内部审计人员的独立性的一种方法。

1.2.2 国外研究现状

国外企业进行内部审计的目的是：让企业的经营更加高效，让企业的竞争更具优势。所以，国外存在着大批的学者对企业内部审计管理的独立性进行了大量的研究。

在这样良好的氛围下，在国外XX出台了一系列较完善的关于审计质量要求的制度，企业管理层清楚明白到审计独立性的重大意义，让审计人员拥有专业从事内部审计的身份，不需要向来自任何方面的压力低头，一丝不苟地遵从职业道德行事，与被审计单位之间切断了经济联系，避免了有损于独立性的情况的产生。

同时，国家与企业对审计机制的重视程度都相对较高，无论是从米勒还是麦克马汗，都对企业进行审计的独立性提出要求，即将审计工作上升为企业战略性的高度进行运营，将企业审计制度上升为实现企业目标的必经之路，使得企业在实施战略性布局时得到有效的控制，让企业竞争优势越加明显，企业的发展日益壮大。

可见，在企业内部审计管理理论研究、审计机制的实际设计和管理方面，国外的现状都相较更好，他们拥有大量的案例积累出深厚的经验，取得的研究的成果比较丰硕，理论研究较为系统和前沿，值得我们参考和借鉴。

1.3课题研究方法和内容

1.3.1 研究方法

针对本论题的特点，并结合现有实际情况，本文主要采用文献研究法、经验总结法和案例研究法这三大类方法和步骤进行研究，并围绕本论题展开论述：

首先，本文通过文献研究法了解国内内部审计独立性问题中历史性和现状问题，并在文献中摘录出与本文观点相同的句子，以论证本课题。

其次，通过借鉴古今与内部审计相关的典故和事件和总结国内外知名企业的内部审计独立性管理经验，总结企业内部审计独立性的重要性以及如何加强企业内部审计独立性进行优化的方法和对策。

最后，本文通过案例研究法可以更加直观的检查出企业内部审计独立性中存在的问题，进而提出相应的改善方法和对策。

1.3.2 研究内容

本论文一共分为四个部分，具体内容安排如下：

第1章：绪论。主要介绍本论文的研究背景、研究的意义以及国内外对内部审计独立性的研究；

第二章为内部审计独立性的相关概述，包括内部审计独立性的内容、内部审计独立性的要求以及我国对内部审计独立性的发展历程；

第三章以希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司和山东润邦物流有限公司为例，提出我国内部审计独立性存在的问题及产生问题的原因；

第四章是对于第三章所存在的问题提出相关的建议和改善问题的措施；

第五章别为总论，对文章进行总结。

第2章内部审计独立性概述

在经过对相关资料的收集整理之后，总结出关于内部审计独立性的内容、内部审计独立性的要求以及我国内部审计发展历程与制度规范。

2.1内部审计独立性的内容

企业的内审工作是一种客观的保证和咨询行为，它的独立性是其工作的核心之一。其中，内部审计的独立性主要由三部分组成，分别是组织独立、人员独立和业务独立这三部分。企业内部审计的目标是以评价和监控企业内部的管理风险为基石，以求达到改善企业的生产状况并以最小的代价换取最大的价值。

我国审计署最新发布的规定中，要求企业的内部审计工作必须得到企业管理层的重视，企业负责人需要直接领导企业内部审计部门工作的开展。我国的与内部审计相关的法律也有规定，企业的财务状况、经济效益进行监督评价必须由企业内部审计部门独立进行。

除此之外，作为企业监督自身经济管理的重要举措之一，企业管理层需要确保企业内部审计工作的开展，是有独立性作为前提进行的。对于管理人员内部审计认知不到位、内部审计人员业务能力不达标以及内部审计经费需经其他职能部门审批等情况，都需坚决杜绝，避免影响内审工作的独立性。

2.2内部审计独立性的要求

作为审计工作的基本原则之一，保持着精神上的独立和保持着实质上的独立，时内部审计独立性要求，更是审计人员面对被审单位和被审计人员时刻紧记在在心中的原则。

指审计人员在执行审计在收集审计证据并作出判断的过程中，需要时时刻刻保持独立的姿态，不存在包庇被审单位和被审计人员的心态，也不存在替被审单位和被审计人员弄虚作假的心理，这就是真正意义上的精神独立。以客观公正的立场进行审计，自由且全面地收集相关的审计证据，依照国家或者企业相关的标准、原则和规范，时刻严格遵守职业道德和行为规范。对审计证据进行合理且谨慎地评价，对于来自外界压力具有承受能，对于外界的影响具有抗影响的能力。

要做到实质上的独立，就需审计人员被赋予独立的身份，拥有独立的组织，专职进行审计工作。他们具有与内部审计相关的理论知识和职业素质，清楚了解职业道德和行为规范，能够胜任内部审计工作，能对审计证据进行独立判断并得出正确的结果，与被审计单位之间不存在着任何的经济联系以及其他可能有损于审计独立性的其他联系。

2.3我国内部审计独立性发展历程与制度规范

我国内部审计制度源自于国外，对此前人学者也形成了较为系统的内部审计的定义，认为对某一组织内部的经营状况进行综合评价，考察组织业务开展的流程方式，得出具体的审计评价，视为内部审计的工作内容。

2003年我国制定了关于内部审计的具体的规章，并在此后出台了一系列关于内部审计的法律法规，有效规范了内部审计工作标准，专门的内部审计制度有效改善了内部审计工作流程，促进内部审计在企业管理中发挥重要作用。

2011年国际内部审计协会根据多人的研究和定义，对内部审计进行权威性的总结，认为内部审计在无外力干预的情况下，对组织的经营状况和财务使用情况进行审计，通过评估组织的发展前景、资金运用状况，对组织出具综合性报告，使组织在后续的一段时间内可以根据此制定发展计划和运营策略。

第3章我国企业内部审计独立性存在的问题以及分析

3.1企业内部审计独立性的实施缺乏高素质人才

企业内部审计的独立性需要内部审计人员做到实质上的独立。即为具有独立的身份，专门为企业审计存在的人员。而且他们需要具有与内部审计相关的理论知识和职业素质，清楚了解职业道德和行为规范，确保能够胜任内部审计工作。在进行独立审计时，能对审计证据进行独立判断并得出正确的结果，与被审计单位之间不存在着任何的经济联系以及其他可能有损于审计独立性的其他联系。

因而，对希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司审计人员进行研究和调查，了解到希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司在经营活动中存在的我国企业大多存在的问题，并对其存在的问题进行分析，发现我国企业若要保证内部审计独立有效的运行，仍需培养大量的高素质人才，使内部审计工作能做到实质上的独立。

3.1.1中希尔顿欢朋酒店内部审计人员独立性存在的问题

希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司曾出现前台工作人员将打折出售的客房以原价出售给客人，并开具两种发票，一种是全价的发票交给客人，一种是折后的发票留给公司，将其中的差额据为己有，这种情况持续了相当长的一段时间，让公司蒙受的经济损失数以十万计，但进行财务收支审计的内部审计人员却因没有独立审查的能力，无法及时发现并加以制止，直到经理巡查时方能发现一样情况，使得前台工作人员有机可乘，一直损害企业和客户的经济利益。

同时，根据2017年希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司人事部资料披露，希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司规模较大，在职员工有六百五十多人，而内部审计人员一共有十一名，其中具有本科以上学历的内部审计人员仅仅只有六名。2017年希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司对十一名内部审计人员进行相关职业能力的评测能够通过测评的人员只有八名。

从中可以看出希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司内部审计人员专业能力还有待提高，并无法在独立状态在有效的完成内部审计工作，确保使得内部审计工作能达到预期的效果，帮助企业实现目标发挥应有作用，实现企业利润最大化，确保投资者的合法权益得到保护。

3.1.2中希尔顿欢朋酒店内部审计人员无法做到实质独立的原因

希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司内部审计的独立性无法做到实质独立的原因：

在人才市场上，能符合岗位要求能为企业提高有效的内部审计工作的高素质人才相对比较缺乏，希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司不愿对此投入大量的人力成本，所以大大地降低了内审人员的入职门槛，使得进入工作岗位的员工并没有与之匹配的工作能了。因而在独立审计时，无法保证全面地收集相关的审计证据，更无法给企业提供正确的审计结果。希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司内部审计人员在正式进入工作前，并没有进行有关职业道德和素质的入职培训，对即将进行的工作只能靠内审人员自行摸索。而在入职后，企业同样并没有定期进行培训，缺乏提升自身能力的机会，不能紧跟时代的发展学习更多的审计方法，导致希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司内部审计人员专业能力不高，职业素质难以得到提高，内部审计工作的有效性相对较低下。希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司内部审计队伍薄弱，欠缺与相关管理经验教训，使内部审计人员在开展内部审计工作时并没有可以借鉴的相关经验，使得无法做到有章法可循，内部审计内容残缺，存在着一系列的问题，制约着希尔顿欢朋酒店股份责任有限公司的快速发展。

3.2企业内部审计机构独立性较弱

企业内部审计机构的设立需要独立于其他审计部门，不附属于企业的任一职能部门。在毫无约束状态下进行审计工作，方能保证审查过程的独立性，以及得出审计结论的真实性。

因而，对山东润邦物流有限公司审计部门的设立进行研究和调查，了解到山东润邦物流有限公司的内部审计机构的设置存在的我国中小企业大多存在的问题，使得企业内部审计机构的独立性较弱。因此，对存在的问题进行深入分析，发现我国企业若要拥有若要设立独立性较高的内部审计部门，仍需要更为完善的内部控制度。

3.2.1山东润邦物流有限公司内部审计审计机构独立性较弱

山东润邦物流有限公司内部审计部门普遍缺乏独立性，其主要问题如下：

山东润邦物流有限公司规模不算非常大，所以并没有建立专门的内部审计部门，企业内部审计部门没有对审计工作作出详尽规范的安排，也没明确专门进行指导内部审计人员如何进行内部审计工作的高级管理人员，部门工作安排分配以及工作流程杂乱无章。通常与内部审计相关工作由财务总监直接分管，并由财务主管将内部审计的工作内容分配给企业财务部门的会计人员和财务人员，企业内部审计的架构相对复杂，审计人员的工作量庞大。

这样导致山东润邦物流有限公司内部审计人员的经理布局而做出错误的判断，得出与实际不相符的结果，无法发挥出内部审计的真正效用。或者在审计工作进行的过程中，工作人员进行内部审计工作时，会威胁到内审人员的利益或者牵扯到企业高级管理人员的利益关系，各种各种的原因和利益关系导致内审人员做出违背职业道德的行为，使得审计工作容易受到外界影响，造成内部审计工作无法做到高度独立，缺乏独立性。内部审计人员会因此得出的审计结果会与真实的情况存在着巨大的差别，不能起到真正的监督作用，内部审计部门的设立变得无甚意义，情节严重的话还会影响到决策，造成比较大的经济损失。

3.2.2山东润邦物流有限公司内部审计审计机构独立性较弱的原因

山东润邦物流有限公司内部审计审计机构独立性较弱的原因如下：

第一，当前我国内部审计工作相关的法律法规不健全，而且绝大多数的审计工作都是企业自行组织进行的，而企业也没有一个可以参照和学习的完整的规章制度和审计标准来开展内部审计工作。而国家也没有相对完善的法律法规和行为准则来进行规范，帮助企业设立完善的内审部门，这样也造成了内部审计难以独立，内部审计的执

行者的合法权益随时可能受到侵害，无法得到有效保护。

内部审计工作的作用没有得到充分的认识，也没有得到管理者的重视。内部审计人员的工作级别及薪资待遇也不高，却要监督企业内部的所有人，特别是面对级别比审计人员高的管理者，审计人员的行为和话语是没有威信力的，他们会受到上级领导的影响，以致审计工作无法达到设想中的效果。内部审计的范围较小，企业对于内部审计的认识仅限于收支审计，并没有扩大到经济责任和经济效益的审计，没有给审计人员提供一个足够广阔的平台，让他们揭发和曝光经营管理中存在的腐败和黑暗，让内审人员手中有足够的权力承担得起监督和内控的作用。

第4章加强我国企业内部审计独立性的措施建议

企业在进行内部审计工作时，总会存在着形形色色的客观条件干扰着内审工作的正常进行，导致审计的独立性被削弱，无法达成预期的目标。因此，就如何加强内部审计工作独立性的现状，提出一些合理并且可行的措施和建议：

我国要加大对审计的科研投入和重视程度。我国的将审计独立设置成为学科进行学术研究的时间较晚，取得的科研成就并不卓越，科研成果相对缺，与先进的国家相比存在着一定的差距。在这种情况下，使得国家即便想要大力建设企业的内部审计制度，加强企业的内部控制也缺乏先进的思想作为基础，缺少建设的方向和蓝图。所以，我国应该加强对于审计研究事业的投入，让我国对审计拥有更为深刻的认识和思考，为国家建设内部审计描画出一张符合我国企业实际发展的蓝图，让国家一步一脚印，实实在在的发展审计制度。

我国要制定加强审计建设的法律法规。无规矩不成方圆，经历了数十年的发展，我国的企业却在内部控制方面存在着诸多的缺陷。可见，国家在对于内部审计制度发展的重视程度缺乏力度。对此我国XX相关的管理部门需要抓紧制定有关内部审计制度的法律法规。这样才能让企业的内部审计拥有可以进行参照的相应法律法规以及内部审计标准，帮助企业能建立起完善的内部审计部门，切确保证审计人员的合法权益得到保障，让审计工作的每一个步骤都有法可依，有据可查。唯有建立起适合我国企业的一系列内部审计的规章制度，才能让审计部门发挥其监督的作用，更好地履行其职责。治理层唯有保证审计部门的独立性，减少外在因素对审计人员的干预，方能为企业发展做出最大的贡献。

我国在设立审计机构时，需要科学合理地进行组建，如：坚持审计工作的独立性原则，赋予内部审计机构的权威性。管理者需保证审计部门独立于企业内任一的职能部门，不能附属于某一个部门存在。若非如此审计部门的职能和效用将会被大大的削弱。此外，内部审计因其工作特殊性，对于内审人员的任命和罢免上，需要规定为由最高层的部门人员进行任命和罢免，如董事会，审计委员会等处在利益的终端但这些组织人员却不参与日常运营活动的部门人员，并且其他人没权对内部审计人员进行任免，使之不受到上级领导的干预和妨碍，确保审计人员不会包庇和xx。这样的设立能使审计人员在进行审计监督工作时，赋予他们权威性和审计力度。

我国企业要完善企业内部审计部门内部的建设。对于内审部门的领导人，需要由一个拥有足够领导权的人来担任。唯有拥有住够的领导权力的人才可以有效避免各种因为利益关系，迫使审计人员发表虚假的审计结果，对审计业务产生负面影响。为促使内部审计这个职能的作用得以正常的发挥，还需要实行多方举措，比如：成立由治理层进行领导的内部审计部门；日常向管理部门对运营审计进行报告；由审计管理人员指导审计人员开展业务，并审查审计结论的真实有效性。一旦出现影响结果的干扰，需要迅速上报，董事会需要及时的对于时间进行处理。此外，企业的审计部门成员也应该由一批专业的人员组成，能实施较为高水平的审计工作，保证审计工作得出的结论是真实有效的。在决策层做出决定重要决定时，能为决策层提供有参考价值的审计结果。为以防止内部审计的某一工作岗位由某一职员长时间担任，从而与相关被监督者串通，以不当手段谋取利益，企业还需定期进行调岗，防止内审部门丧失应有的职能和功能。

第五，对于即将成为审计人员的储备人才，我国需要加强对其培养的培养力度，制定出相应的人才培养方案，让企业有人可用。高校可以扩大审计专业的招生，根据内部审计职业要求对审计专业学生奠定坚实的理论基础，同时进行专业的技能培训和指导。在思想上，加强审计专业学生的职业道德教育，坚决不违背职业道德的要求，为企业培养出专业的审计人员。对在职但没达到要求的审计人员也要进行相应的继续教育，确保他们有足够的能力胜任这份工作。

第5章总结

总而言之，内部审计工作的目的是为检查和监督。在企业在发展过程中，确保不出现在职人员渎职或者以任何方式损害公司的利益等一系列的问题，实现增强企业管理的初衷。内部审计工作能让企业竞争力日益提高，综合效益与日渐增，同时还能规避因决策失误而造成不必要的损失。尽管如此，但各行各业所处的环境不尽相同，不同的企业所面临的情况不尽相似，为了能让审计结果切实有用，需要根据实际情况进行调整。

对于中小型企业来说，就需要正确认识内部审计工作，建立完善的内部审计监督体制；建立完善的内部审计基本准则和规范，使内部审计工作更加专业化、标准化以及规范化；提高内部审计部门的独立性，充分发挥内部审计工作的效用；提高内部审计人员的职业水平，确保公司内部的审计工作科学有效的发展。

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致谢

在本文的撰写过程中，老师作为我的指导老师，她治学严谨，学识渊博，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了明确的学术目标，领会了基本的思考方式，掌握了通用的研究方法，而且还明白了许多待人接物与为人处世的道理。其严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力，令人如沐春风，倍感温馨。正是由于她在百忙之中多次审阅全文，对细节进行修改，并为本文的撰写提供了许多中肯而且宝贵的意见，本文才得以成型。