资产减值准备对上市公司财务报告的影响

　　对于企业，资产的账面价值高于其能够收回的价值时就叫做资产减值。所有资产例如：企业固定的资产、无形的资产还有除开特别情况后的其他企业资产减值的处理，都包含砸器新会计准则的内容里。其中，资产还包括单项资产和资产组。

　　主要的减值对象有：1.对联营企业、子公司和合营企业的进行长期股权投资；2.以成本模式计量的投资性房地产；3.企业有使用权和支配权的固定物质:存货、机器设备等；4.某种带有生产性质的生物资产；5.无形资产；6.商誉；7.已探明的石油天然气矿区权益和矿井及有关设施设备。

　　在资产减值中，公允价值是我国会计准则和过激会计准则接轨的心内容。进过多年的发展，公允价值已经成为了我过新会计准则里面的一个最常用的，基本的思想，而且还是会计的最基本的计量属性，在生活中的应用范围已经非常广泛了。在一般的企业资产交易过程中经常运用公允价值这个概念，而在一些资产减值的活动中也是可以运用的，双发交易时自愿进行资产交换或者债务清偿的定额数量就是公允价值的主要内涵。在我国以往的会计制度中是通过对比物质的市场价值和本身的价值大小来确定此资产应该减值的金额。例如在资产负债表日企业公布的账面成本比市价低的时候这个企业就可以用公允价值来进行资产减值做一些准备了。在一般的企业经营过程中是很需要公允价值的作用的。我们也亟需提升对市场的要求，和经济发展水平不高造成了公允价值的错误应用以及应用水平在我们目前的经济环境中还是使用的比较少的，而且使用起来的专业化程度不强，加上我们经济的快速发展，公允价值在我过会计行业的发展运用水平远远跟不上经济的发展，造成了企业经营过程中的一些不便。在实际的操作过程中，如何核算，采用何种方式核算，是否采用公允价值的方法进行核算，这些都要靠会计人员的专业素养和主观判断。

　　当某一企业在资产负债表日出现了一些异样的信息时，应进行减值的测验，即资产出现减值迹象，是进行减值测验的前提条件，却也有不同的情况：商誉（因为两家或以上的企业合并时）和无形资产（使用寿命是不确定的）但是资产减值的测验是每年都应该有的步骤。计算资产的可回收金额是测验和断定资产的减值情况的重要方法。在企业的分析过程中发现账面的价值要比可回收的金额高的时候就应该按照一般的规则来进行资产减值的，并且为下一步的企业决策做出有用的指导。

　　要进行资产减值测试就必须要出现资产减值的迹象才能进行。减值迹象主要包括以下方面：1.企业的资产价值在最近的时间利民出现了大幅的下跌现象，而且跌幅是非正常的，幅度比正常跌幅大的情况下酒可以归为资产减值迹象；2.整个企业经营的环境和市场发生了重大的变化，而这些变化对于企业的经营会造成不利的影响；3.金融利率比率或者是其他金融投资市场利率比率上升的前提下，影响到了企业计算资产的现值和折现率从而使得可回收的金额大幅收小的时候；4.造成陈旧或者损坏并且能够有充足的证明；5.可用资产变成闲置或者不能使用的；6.出现了现有的物质能够带来比预计更过或者更少的可利用的资金，这便是与之前所预计的资产经济效率有差别时；7.以上情况除外还可能出现的资产减值的情况。

　　一般来讲，企业资产减少时如何进行减值金额的确定，这就需要一些固定的衡量准则：（1）永恒不变的准则；（2）可能出现的准则；（3）经济型的准则；

　　资产减值的意义在现实生活中起着举足轻重的作用，可以说是多方面多层次的，主要体现在以下几点：

　　1.规范化的资产减值能够提高会计信息的可信度；对于企业来说资产减值中的计提减值准备能够符合谨慎性的要求。资产的减值是进行会计业务的标尺，它拥有长度和宽度，能够丰富和提高会计对资产需要减值的金额精确度、披露和算出的核算经验。将衡量标准从成本换成价值，从而计提出的减值金额就是我们平时所说的企业损失或者相关费用。

　　2.资产减值对于上市公司会计信息来说，影响的不仅仅是在学术上，而且更重要的，是可以提高公司对于外界信息披露的质量，外界可以对它有更好的参考和借鉴，计提资产减值，对于企业总体价值以及获取的利润对外界的反映更加真实，具体。把重心放在提高企业会计信息的质量上，把会计要素进行更加细致，准确重新定义之后，可以增强它的实用性，不会再像一个摆设。《企业会计准则》中明确规定，当一家企业的各项资产，已经出现了明显的减值现象，那么就应当高度重视，立即行动，快速进行计提减值准备。在此，要特别指出的是，计提的减值准备也作为重要内容计入当期损益，并在会计报表予以体现资产价值（按减除减值准备后的余额计算）。

　　3.对投资者的决策能起到重要的辅助作用，帮助投资者降低投资高风险等。众所周知，资产减值准备有一项重要的益处就是可以在某种时候某种程度对企业财务资料的真实性进行印证，提供一个可靠的保证。可比性资产减值计提的内容中，包含了严密的规定与资产减值的相关性，能够使企业的资产状况更加完整、无杂质的反应给外界。

　　我国资产减值准备具有独有的特点和规律，如果仔细研究，就可发现我国资产减值准备范围是一路持续上升的，在1998年前，国内的现状是仅有应收款项要按规定进行计提坏账准备，1998年，国家颁布了《股份有限公司会计制度》，制度中包含了多项资产的减值计提的要求，其中包括对坏账的计提、短期投资价格变动的准备、长期的股权投资资产减少的准备、企业拥有的存货价格下跌的准备。2001年，国家颁布实施的《企业会计准则》，又，不断向外界市场延伸更多的对减值衡量的标准，主要增加了：企业的固定资产、在建工程、无形的资产和委托的贷款。

　　在2006年的时候，新准则中提出了一个新的概念性东西，资产组，资产组是指在企业中可以确定的最小资产的组合，资产组在确认了以后不能随自己的意愿随意改变，若实在想要更改，必须要有合理的理由。旧会计准则中固定资产等一些的资产减值测试，要按着单项资产的标准来实行。但是其中就有一些问题容易发生，在企业中的长期资产通常情况下只有使用价值，不能自己独立产生现金流，这种情况会使无法确认其可以回收金额，这种情况在会计实务中表现的特别明显，所以为了更好地处理这种情况，新准则出现了。它提出了资产组的概念，明确规定如果某一项资产的主要现金流入比较特殊，不能独立于其他的资产或资产组。相关部门发布更加完整的约束公司会计准则的规定（以下简称新准则）。规定的内容具体有：

　　1．用具有代表性的会计准则来约束企业各类资产的减值，如，《企业会计准则第8号——资产减值》仅仅适用于特别方法核算（权益）的企业固定资产、无形的资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值；⑵《企业会计准则第1号——存货》适用于存货的减值，《企业会计准则第3号——投资性房地产》适用于投资性房地产的减值，《企业会计准则第15号——建造合同》适用于建造合同形成资产减值，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》适用于金融资产减值等。

　　2．对某项资产可能会发生的减值现象的断定，比以往更加精确。⑴企业应当在资产负债表日判断企业物资有没有可能发生减值的现象；⑵如果出现了减值现象，就应该进行计提；没有出现减值的现象，就不用作资产的能回收金额的估算；

　　3．资产减值相关会计表格中披露的内容相较国际上的内容相对简单。例如在某企业的利润表中，计提减值准备时，上面登记的损失没有明确的反映在表格中，记载内容简单，不能起到给使用者提供一目了然的作用，披露不够充分，在报表中的披露标准还有待完善。

　　国家会通过各种各样的宣传渠道，发布能够规范资产减值的文件，充分发挥国家监督力量、社会监督力量，如审计监督，来解决社会中常见的会计问题,使资产减值得规定能够更加完整。但是在我们国家的《企业会计准则》和《企业会计准则》中对企业的各类资产处理方法规定得不够详细，明确。因此在外界和内部实际使用过程中往往会出现或大或小的漏洞，企业中对不同资产的价值和处理方法也各不相同，它有着各自的特点和处理顺序，所以在遇到不同的资产时，采取的方法和准则也应顺应变化。可以说，资产减值的会计规范体系尚未健全，对报表和使用者均有一些的积极或消极的影响：

　　1.真实地反映资产价值和利润要靠计提资产减值准备

　　我国企业的会计信息要得到提高就必须对会计要素进行重新的定义，让会计信息更加的符合会计信息的质量特征。《企业会计准则》规定，集体减值准备的前提是企业的各项资产已经发生了减值，并且计提的减值应该计入当期的损益。资产真正的价值是一个剩余的值：它是原值与资产所计提的减值准备做差后的值，这样的实践操作便能够如实的反映企业拥有的真实价值和真实的经营能力。这样对于提高企业会计信息的可靠性具有非常重要的作用。

　　2.企业会计信息质量会被资产减值准备带来新的问题

　　《企业会计制度》仅仅依据章程对所有资产减值准备的计算和提取进行大致说明是不完整的，企业仍需遵照现状决定适合自身发展的不同计提办法和比例，在资产减值确认条件方面的阐述也不够详尽，会计师须得按照资产赚取利润的能力，其在市场上的买卖价格等状况进行判别，可见，此制度在实践方面是薄弱的。在对资产减值准备进行计算和提取的时候，受无法判定的种种因素影响，不仅会计师在处理日常业务的时候辨识能力增强，而且能提高计提时候的自觉能动性，更容易掌控整个企业的盈利能力。受无法判定因素和相关制度的影响，企业在进行计提资产减值的时候更加具有自我掌控的能力，在计提时为后期的利润调整做好相应的辅助工作，按照企业自身不同阶段获取利润的多少来进行各种减值准备的调整和安排，进一步调整各科目的账面实际净额和利润。这一事实的产生，模糊了对企业真正利润的认识，实质上并无平衡企业利润，导致会计各种数据的失真性和不确定性，这是必须将其放在重要位置并予以高度重视的现实情况。

　　*ST夏新公司在2009年成功的利用资产减值的转回转销控制利润，资产减值的转回转销共计978,635,673.11元，超过当期利润的44.6%。其中流动资产的减值的转回转销为816,277,669.54元，处置非流动资产的减值转销为162,358,003.57元。而当年若除去资产减值损失对净利润的影响，则净利润为一3,018,462,226.32元，处于亏损状态，由此可见，*ST夏新公司利用资产减值的转回把公司原本亏损状况转化为盈利状态。

　　接下来，应该根据*ST夏新公司2009年之前的年度财务报告具体分析公司是否存在提前计提高额的资产减值而为以后转回高额的减值而做准备。通过具体分析*ST夏新公司2008年年度财务报告披露的信息，我们可知公司在2008年当年计提的资产减值准备为206,098,031.36元，占当期期初余额的比重高达95.94%。当期流动资产减值准备计提为189,190,413.69元，占总资产减值准备计提的比例为91.80%，可以看出，公司成功的利用资产减值在2009年实现了扭亏为盈，避免被终止上市。2010年3月公司提交了复牌申请，并通过重组运作，在2011年更名为象屿股份。

　　对上述上市公司的资产减值的计提和转回的情况进行统计和分析后可以看出，上市公司实施八号资产减值准则后，通过对资产减值的计提和转回的具体会计处理新规定，反映了上市公司资产的真实状况，为会计信息使用者提供了更真实可靠的信息，使其做出正确的决策。但是从上市公司年度报告中财务报表附注可以看出，八号资产减值准则对资产减值的计提和转回在某些概念及处理方面比较笼统，比如账龄分析时，根据账龄计提坏账比例没有具体计提比例的规定，而可能是上市公司根据自身经营状况来自行确定比例。这些笼统的规定，就会导致上市公司利用政策的漏洞来操控利润。

　　3.从长远的角度来说企业稳健的性质不能从计提资产减值准备中得到充分体现。

　　计提资产减值准备时会对几个会计期间的会计信息产生一定的影响，这是需要会计从业人员们注意的问题，因为计提资产减值准备时期叫做会计期，处置资产的时期叫做处置会计期。为了降低了本期资产账面价值和本期利润，将受益增加，应当在处置资产时计算处置资产的损益率用来冲减已经计提的资产减值的结果是处置资产期间的收益都能够得到有效的转换，这种转换是不稳健的，也是不符合常理的。例如，某个中小企业有投资账面余额为30万的一项长期股票，并且已经计提减值准10万元，剩下的22万元企业将其等价转让。企业应作的有关会计处理如下：

　　计提资产减值准备时，

　　借：投资收益100 000

　　贷：长期投资减值准备100 000

　　转让长期投资时，

　　借：银行存款220 000

　　长期投资减值准备100 000

　　贷：长期股权投资300 000

　　投资收益20 000

　　根据会计分录体现出实际上，企业用30万元的本金来进行长期投资，但是在转让时只获得了22万元的经济收入，那么剩余的8万就是投资的损失，但是在此之前企业对这项资产计提了减值准备10万元，因此，在这项投资发生减值，计提减值准备时，企业的账面上就会反映出当时发生了10万元投资损失，当期利润也就减少了10万元，这表现出了稳健原则。不同的是，在转让这项长期的投资时，企业的会计账簿上有2万元是投资收益，这让该项投资转让时发生的损失不能在账面上表现出来，会计信息没有体现出稳健原则。不能让会计信息连贯一致，从长远的发展方向来说，计提资产减值准备就不能完全的体现出稳健原则。

　　1．资产的概念：资产是一种资源，它主要是由曾经的买卖行为而形成的、持有企业占所有权或支配权的，并且它的必定会在某一时期给企业带来经济效益。一个企业，在其生产经营的过程中既有机遇，又有挑战，包含着或大或小的不确定性。它也直接影响信息使用者对企业价值的判断，从中比较孰高孰低，择优选择。

　　2．当我们在实行会计核算时有必要保持足够的严谨和认真，做到既不少算相关费用和负债，也不多算经营收益和持有的资产，让企业的资产更具真实性，谨慎性，保证信息使用者能够看到企业更准确的资产减值信息，让使用者对资产未来能够带来的收益有比较保守的估计。

　　3．资产减值准备会计，它能够有效的折射出企业的资金流是怎样运行的，它提供的对象就是已经存在和即将投资的需要使用信息的人，它的重点内容是使与企业相关的信息变得连贯，从而保证信息需求者的使用。

　　4．不可否认的是，资产减值准备本身就具有独特性和逻辑性。可是，从最近3–5年的实施情况来看，往往因为一些企业的高层为了达到自己的目的和私利对其进行错误地加工，再加上其一直以来也存在许多缺口，所以在会计信息使用者利用其信息的过程中便会收到消极的影响，不能正确判断，做出合理的选择其所需。。

　　为了让一个企业的运行结构保持完整，更加有序，内部控制发挥着重要的作用。因此，企业应该设立专业的管理岗位，能够保证企业对经营时会存在的坏情况做应急准备，以现有的会计准则和相关制度来约束此类情况，计提需要的准备及进行及时的会计处理。最开始，为了让已经出现的股权天平失去平衡的程度有所减轻，有必要用一切可能的手段和方法降低国有股份的比例；再而，要让相应的独立董事制度更加完整。根据外国的先进经验，以客观公正的角度和立场审视整个事件，采取有效措施保护公司利益的独立董事，会对上市公司的高级管理层产生一定程度的克制和制约作用，同时，通过加入董事会的运作空间，使独立董事更准确的掌握公司的运行过程并察觉出错误的信息，从而采取措施去管理危害公司利益的不合法行为；再而，确定产权，要着力建立管用易行的激励约束机制，出台一系列合理的考评指标和激励制度规定，使管理者的个人利益与企业的利益同步起来、统一起来，使股东目标与管理者目标有机融为一体，进一步消除激励管理者的利益“壁垒”。最后，加强对企业内部会计人员的管理。会计理论界和相关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，关注经营过程中难点重点的问题，不断完善对相关财务人员的培训和教育，企业提供培训场地和机会，国家加大对会计人员的监督力度，完善会计从业的继续教育。让企业的内部监管制度的不断进步，带动发展资产减值体系的规范化，还能帮助投资者和外界更加正确的了解企业的会计信息。

　　要想顺利地实施资产减值会计，急需要有一个完整、高效的新价值市场和公开信息市场。当前，我国整体市场的发展规模尚不够规范，资产信息也不够全面，各种资产的最新市价无法及时准确公布于众，这就在很大程度上降低了固定资产减值会计的可靠性和操作性。如果不能让公司的相关资产的价值得到使用者的信任，就不能达到公平公正的效果，而利用网络工具，借用信息平台定期公布资产的价格、信息等，企业就很容易获取包括资产价值在内的各种信息资料了，这就大大方便了企业的固定资产减值准备的计提工作，这将使固定资产减值信息更加为大众所信赖和接受。

　　我们目前所面临的最紧迫的任务应是尽快建立健全我国的市场经济体系，使各类资产相关的市场得到快速高效地发展。因为当前的市场经济格局已经表明，市场上的绝大部分的股权和商品仍然不能确定，价格信息也只有极少数，它们的可回收金额的数量也不能够准确进行核算。国家相关部门也应该积极配合与重视这个问题，采取有力措施完善各种价格信息、唯一的报价标准，进一步明确各企业对资产的计提减值时能够有的权威依据。

　　有了强有力的管制，主要负责人的责任心和对待问题的态度会更加认真，这样会大大减少错误或者舞弊情况的出现。将培养财务人员的职业素质的规范化作为推动资产减值准备制度的引擎，更加重视其发挥的积极作用。通过培养、培训等办法，有效地提升他们的能力素质，为固定资产减值会计制度的顺利推行奠定良好人才基础。作为一个会计人员应有的综合素质，主要靠其对工作内容的熟悉程度体现。当然，要想掌握这样的专业能力，就必须要有丰富的会计理论和会计方法，要对某个企业的相关经济环境和发展方向有着全面细致的了解。而目前我国呈现出，会计人员整体综合素质不高的现状，特别是最核心最重要的职业判断能力有待快速提升，因此，还需要进一步宣传和阐释新制度新准则的核心要义，对每个关键点进行深入研究；除此之外，还要尽快建立会计人员再培训再进修规定，加大对会计人员业务培训，硬性规定定期淘汰，重新学习等要求。作为会计人员，也应该爱岗敬业，少说多做，做好自己分内之事。

　　审计单位对于被管理方的审计是非常严格的，必须严格按照有关的规定来进行评估，所以，对于固定资产减值准备时出现的一些问题，如错报的情况是难以容忍的。而这是企业提高资产减值准备水平的重要手段之一，因为外部的审计能在一定程度上弥补自己审计的不足，而且更能够发现和控制风险，这对于企业的经验来说是非常有利的，通过外部审计，可以在一定程度上弥补不足，控制风险。因此，为了规范这类情况我们在具体的操作中可以强化审计单位的能力，提高审计师的能力，并且提高审计师在职责方面的意识。通过一系列的手段能够让审计人员做好审计工作，及时发现问题，为企业的经营活动提供建议，这样的结果就是充分发挥好了审计部门的监管作用。对于整个经营环境都是有利的。同时，相关的审计部门还要完善独立审计准则，充分明确固定资产减值准备的审计程序，严打部分企业利用资产减值的漏洞来操作利润。在实际的经营活动中我们会发现不少企业会利用资产减值的漏洞来操作利润，偷偷修改财务报表，这样做的结果就是导致会计信息的可信度非常低。所以，我国的相关XX部门要在审计资产减值准备方面做出较大的改革，要加强注册会计师和会计师事务所的管理，让他们按照《会计准则》和《会计法》的规定来进行活动，只有这样不断的加强监督作用才能保证这种会计信息的可靠性。在审计的过程中，审计证据是一种非常重要的东西，虽然有些证据比较隐秘，这个需要审计人员敏锐的观察力和数据运算能力，但是只要按照《会计准则》和《会计法》的规定是能够轻易发现企业的不轨行为的。按照有关规定，审计人员必须根据审计原则来详细审计资产减值准备的范围、程序、方法和比例同时要用必要的方法来掌握企业内部的财务控制制度以及相关的详细情况。然后定期进行认真复核，及时发现异常的现象并且确保信息准确无疑。注册会计师的经验和判断是非常重要的，注册会计师要以热诚的态度来进行审计工作，乐观的态度也是非重要的。注册会计师还要做到以下几点：一是对于固定资产减值准备的资料、计提方法要认真的检查审阅，看看其是不是符合规定；二是对于企业提供的数据要进行重新的计算，尤其是固定资产减值数据是必须进行复算；三是检查批准程序、计提程序是不是符合规定，这样做的目的是用来审阅基本的会计信息操作方式是否严密和准确无误。在制作审计报告阶段，对于固定资产减值准备与会计报表列示的固定资产减值准备要进行认真的复查，看看其是否准确并且要明确差异是不是在合理的区间之内。当出现了重大数据没有客观数据支撑加上兼有重大的不确定性的时候会导致固定资产减值准备无法判定的情况，这个时候就应该谨慎的考虑审计报告的真实性，在有必要的时候就要及时报告，给企业一些强硬的警示，促进企业的会计信息建设，保证会计质量信息的准确性，合法性。

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