变动和完全成本法下利润差异与局限性

摘 要：变动和完全成本法的计算方法是管理会计中的重要部分，简单的介绍本次论文的主要内容。第一部分介绍了变动及完全成本法的概述、区别、优缺点。第二部分的内容主要是两种成本法的理论差异。第三部分的主要内容是两种成本法计算的利润差额的影响因素和变动规律进行分析。第四部分是对其局限性进行具体分析，作出对企业有利的决策。其中完全成本法的局限性主要是从产品的定价、成本管理、成本计算来进行说明，且找出应对完全成本法的局限性对策。还有对变动成本法的局限性及找出应对变动成本法局限性的决策。

关键词:变动成本法；完全成本法；利润差异；局限性

引言

悉数学者对变动成本法及完全成本法的论述中，大多数的学者都是通过对比这两种方法来了解税前利润的差异，及了解到这两种方法对税前利润的影响，来反映出两种成本法之间的联系及区别。从而，可以通过比较两者之间对利润表的不同影响。但是，随着会计环境的变化和会计准则的逐步完善，人们对财务报表的关注已经从收益表转向了资产负债表，无论是在理论还是实务工作都有了很大的发展。同时，从古至今都还没有找到指向两种成本法来比较研究且没有通过资产负债表给予展现出来。

1 变动和完全成本的概述

1.1变动成本法的概述

按照管理会计的理论可知，所谓的变动成本法，是以成本性态分析为依据。主要广泛应用于X和西欧各国，有利于企业进行经营决策和对成本进行管理控制。企业生产每件产品时在一定数量条件下，能够将产品所耗用的料工费计入产品成本中。但固定制性造费用不能计入到产品成本中，应将其作为期间成本。

1.2完全成本法的概述

完全成本法又称叫全部成本法以及吸收成本法，在计算两种成本时，在固定时期范围内生产流程中所消耗的料工及变动制造费用和固定制造费用的总成本都归入到产品成本中。

1.3 变动成本法和完全成本法的区别

首先，固定制造费用是与会计期间有关，其会随着时间的变化及历程的进展，逐渐流逝不复存在。该效益将不会推迟到下一个会计期间，因此，在此期间，应该将总额当作销售收入来扣减项目后计入利润表，作为变动成本的理论凭据。但是由于完全成本法的理论依据重视的是成本补偿的均匀性，虽然，其不是产品成本的所有，只是其中的一部分，但是就那一部分就可以从销售收入中可以获得弥补。其次，在成本性态的基础上，可以清楚的知道变动成本法能够分为变动成本和固定成本。所以，在其使用条件与成本组成内容上是有区别的。再其次，因为以上所列出的区别，导致两种的成本计算方法会因产品的成本组成的内容上也有所差异。最后，存货计价及成本的会计计算也不相同。

1.4 变动成本和完全成本法的优缺点

1.4.1 变动成本法的优点

第一，可以明确的显示业务量与利润两者之间存在一定的正常关联，能够很好的帮助企业完成销售工作，避免盲目生产。第二，变动成本可以提供资本和损益两者之间的关系，能够方便企业在短的时期内进行经营决策。第三，其能够给企业成本提供有用的消息，有助于进行科学合理的成本分析以及进行有效的控制。第四，其能够把复杂的转为简单的会计核算成本来处理工作，这就是变动成本法的优点。

1.4.2 变动成本法的缺点

第一，其计算出来的产品单位成本，不能够适宜传统资本的条件。第二，其对所得税的产生有一定的影响作用。第三，变动成本不能够适合于长期决策的要求。

1.4.3 完全成本法的优点

第一，符合国际承认的会计准则，能够方便企业编制财务会计报表，是作为会计核算时是否盘亏的关键证据。第二，其能够推动企业扩大生产规模，降低每个单位产品的成本，来进一步提高企业的经济收益。第三，其有刺激企业扩大生产的功能。即，其能够强调了生产环节对利润的贡献。

1.4.4 完全成本法的缺点

第一，对企业的成本管理这方面是不利的。其产品成本中包含了固定制造费用，可是在变动成本法却无法算入固定制造费用，因为其不包含。所以就会发生成本管理的一系列问题，一是由于固定制造成本是按比例来进行分配，从而添加了成本的计算过程，导致工作量变得更加复杂，可能会产生影响其的准确性。二是还要对产品进行归类划分，而且还是要详细的划分。这样就会导致企业在成本控制工作方面变得更加的不便，还会使这项工作变得复杂化。第二，可能会对企业在短时间的期间内决策及控制及分析会无利，还可能使企业会单方面增产。

2变动和完全成本法下的利润差异

2.1两种成本法下的理论差异

第一，两种成本法会计核算的理论分析是根据以下推论得到。按照传统的财务会计对产品进行计算时，完全成本却广泛的应用于产品成本核算。2008年赵秀敏将其中的完全成本法按其经济用途来进行分类，且作为其分类的基础。其产品成本的成分组成就是生产总成本，且其期间费用仅仅是指所有的非生产成本，是按照传统的损益计算的方法来处理利润核算。在完全成本法下，生产成本包括直接的材料及直接人工，且间接生产成本先把它计入制造成本，最后，再按确定的方法将其分摊到企业产品的全部费用中。企业当期发生的期间费用，直接计入当期损益，作为非生产成本，结转当期终了时的利润表，计算营业利润。

第二，两种成本法的理论差异。从两种成本法的定义出发，可以直观看出两种成本计算方法的区别，主要是以下两个方面造成的。第一个方面，两种方法的差异是产品成本划分的准则不同，其区别主要在于：在完全成本法的角度下。能够将本期所有的制造费用直接计入产品的资本中。如果固定性制造费用可以推迟到下一期，那么以后在销售产品时将会从营业收入中获得补偿。在变动成本法的角度下，企业的产品成本只接收了包括在制造费用中的变动性制造费用。导致固定制造费用完全丧失了递延的机会，直接将其作为企业固定成本的组成因素计入当期营业收入。第二个方面，这两种方法在计算营业利润的过程中是不同的。吸收成本法是依照传统利润的运算进程，经过从营业收入中减去营业成本计算得出营业毛利。然后，当期的营业毛利及当期的营业费用之差，可以算出营业利润。可是，在变动成本法下。是要通过营业收入减去变动成本法得到边际贡献，再根据边际贡献与固定成本之差获取营业利润。

2.2变动和完全成本下营业利润核算差异的过程

第一，变动成本法的营业利润核算的过程。根据管理会计的理论知识，主要是通过销售收入与销售成本来计算出边际贡献，再扣除固定成本就可以计算出营业利润。

第二，完全成本法的营业利润核算的过程。损益按照传统的方法来进行计算。首先，根据理论知识来算出销售收入，用来弥补当期销售产品的成本，就可以取得销售毛利。然后，用营业毛利来补偿企业的营业费用，使企业获得最终的营业利润。

第三，两者之间的差异。通过扣除利润会计过程的上述两种方法，可以看出采用贡献式公式计算扣除固定费用，计算出边际贡献。但是，在完全成本法下，根据传统的销售毛利的费用来进一步扣除期间所获得的费用来计算出营业利润。而且还会含有存货的存在的情况，因此，在计算营业利润会计过程中存在差异。所以，两种方法计算的营业利润存在一定的差异。

2.3两种方法税前利润的核算差异的比较分析

明阳公司生产一种产品，在2018年收到的销售收入为三千万元，而2019年的销售收入比2018年多了一千五百万元，2018年生产的数量有九百吨，2019年比2018年少了三百吨，其单位变动生产成本为一点八万元每吨，根据企业的资料已知，2018年年初得存货量为零吨，年末存货三百吨，2019年年末的存货数量为零吨。根据以上条件来假设企业每年的固定制造费用为一千八百万元，销售和管理费用为四百五十万元，变动销售及管理费用为零元，具体如下表：

表 1完全成本法下税前利润的核算表（万元）

表 2变动成本法下税前利润的核算表（万元）

2.3.1 税前利润差异分析

根据表1表2可知，按全成本法来计算，相对于去年，2019年销售收入增长50%，税前利润下降89%。这是因为2018年的产量高于2019年的产量，且单位变动生产成本不变，仍为1.8吨，因此2018年单位产品成本中的固定生产成本相应较低。（2018年：1800除以900等于2元每吨，2019年：1800除以600等于3元每吨），所以导致销售产品的固定制造费用比2019年的低。（2018年：600乘以2等于1200万元，而2019年的固定制造费用为300乘以2与600乘以3的和等于2400万元）。因此，虽然销售额大幅度增加，但由于生产量的减少，最终的净营业利润减少。

在变成本法下，与去年相对比，2019年销售收入有所增加，相应利润也有所增加。在变成本法下，不管生产量多少，每年年末一次性扣除的固定性制造费用为1880万元作为期间成本，税前利润随销售数量的增加而增加。

从上述最终汇总，当期末无存货存在时，在产量和销量均衡的条件下，利润合计都是300万元。因此可以得出，在完全成本法下，由于产量的增加能减少单位产品担负的固定性制造费用。销售数量在一定的条件下，企业的利润额将会提高。所以，企业会更加的关注及看重生产环节来提高企业的价值，就可以更好的把企业经营得更好，使得企业实现价值最大化；与其相对立的，在另外一种成本下，因为固定成本被当作期间成本，所以，只有增加销售数量才可以使贡献毛利润增加，以至于增加企业的利润，企业就会看重这个销售环节。

从这两种成本法中可以得出下列结果：2018年到2019年的累计利润都为300万元，但是分期损益不一样。以2018年为例进行分析，在这两种计算方法的情况下，由表及计算结果就可以看出是由于600万元的税前利润差异存在，主要是因为在变动成本下，发生的1800万元全部计入了利润表中，由此可知，固定制造费用会对其产生一定影响。可是，在完全成本法下，仅仅只有1200万元计入利润表，且1200万元是通过销售货物而得到的成本。结余的600万元将被存货在期末的时候所吸收，并且推迟到下一个期间来使用。基于完全成本法，其利润表多出了600万元，主要就是因为固定制造费用的影响，因此，造成了两者税前利润的差别。

3 不同成本计算法的利润差额的影响因素和变动规律

3.1两种成本法计算的利润差额的影响因素和变动规律

在会计核算中，收入扣除费用就可以得出利润。通过参考的研究可以发现，影响费用和收入的因素有很多。比如：单价、期间成本、销售成本和销售数量等等。从联系相关的研究数据统计中可以看出，上述表达的两种成本计算方法是通过销售数量与单价得到的销售收入是一样的，处理变动生产成本和非生产成本的方法也是一模一样的，由此可以判断，所有的非生产成本和单价及变动生产成本和销售量等都不会造成对营业利润计算的影响，而营业利润受固定费用的影响更大。根据研究进一步而更加深入的了解到，两种计算方法下的营业利润都不为零。就是因为由于固定性制造费用的存在，导致其入账的过程中与当期的损益表存在差异。

3.2两种方法下产生税前利润差异的原因

利润的计算主要由收入和费用决定。因此，要找出两种方法在企业税前利润上存在差异的原因，就必须得了解企业的收支情况。收入对于企业来讲是非常重要的、主要的因素，包括企业产品的销售数量及单价。不管是用什么样的计算方法来计算，企业的产品销售数量和单价都是不会随其他因素发生相应的变化，这样算得到的销售收入将是一样的，没有差异。

变动成本法计算的税前利润不会造成分期的差异，是由于产成品包含了变动生产成本。但是在另外一种成本下，期间费用包括非生产成本，只是以不同方式计入当期损益，不影响税前利润。但是，这两种成本在计算固定制造费用当期损益水平时存在一定的差异。

采用变动成本法下，就是当期发生的全部固定制造费用都得计入利润表中，因为其属于期间费用，影响利润表。但是，完全成本法的计算中，发生的当期损益不仅受本期发生的全部固定生产费用的影响，而且两种方法计算的税前利润之间的差额主要来源于固定制造费用。因为期初及期末的存货中所含有固定制造费用，所以，会导致税前利润不一致。只有当期末和期初的固定制造费用是相同时，才会有一样的税前利润。

3.3规律分析

想要保证企业持续的长久发展及扩大经营，不得不巩固及扩大企业项目的成本会计核算。想要让企业在计算成本时能够用到最好的方法，就更有必要的加强对这两种成本法的差异的规律性进行研究。为了更好的让人们理解，下面需要用字母及名称来进行设置示例，具体表示如下表 3所示。

表 3用字母来代替名称

因此，本期的销售量是由期初存货加上本期的生产量再减去期末库存得到的。生产成本是变成本加上当前生产的固定制造费用，期初和期末的生产成本为变成本加上固定的制造费用。在完全成本法下，企业的利润是根据计算步骤而来的，是用销售收入来减去销售成本及期间成本即可得到。但是变动成本法下却是用销售收入减去变动成本及固定成本而得到。因此，可以从计算中发现两种成本法是有区别、差异的。所以，在应用时要合理的运用两种成本法，不然企业的利润将会出现很大的误差，将会对企业产生不利的影响作用。

按企业的利润计算步骤可以得出，企业税前利润值的差额值由固定制造费用造成的。正是因为由于期末及期初的存货释放出来单位固定制造费用不一样，所以，才会形成利润的差异。只有当期初及期末释放的那个因素是一样的时候，利润才会一样，才不会有差异的存在，而这个因素就是“固定制造费用”。因此，在变动成本法下计算企业税前利润时，要一定注意固定制造费用的存在，不要忽略了固定制造费用，导致计算出来的税前利润可能是不同的，就可能会造成税前利润的不一致。例如，当k2q2和k0q0相等时，不管是用哪一种成本法，企业的税前利润值都没有区别。但当这两个数值不同时，就会形成不同的差异。当k2q2大于k0q0，就可以从中看出在完全成本法大于变动成本法的税前利润。不然就会相反，从中就可以得出两者的差异就是因为固定制造费用的不同。

总的来说是通过采用两种成本法法来对比分析企业的税前利润中存在的差异，找出影响这种差异的因素，来保证企业稳定发展提供理论基础。作为企业的财务管理部门，有必要详细了解两种成本计算方法，找出最适合企业税前利润计算的方法，从而提高企业成本计算的质量，为企业的发展提供更准确的建议。

4变动成本法与完全成本法的局限性及对策

4.1完全成本法的局限性

4.1.1产品定价

完全成本法是对制造费用进行计算与企业的产品估算结果的呈正相关。比如，企业的生产数量越低，则企业的成本就会被低估，利润也就会被高估；当产品的生产数量越高，则产品成本也就会被高估。同样的道理，经济效益也就会低估。所以，由此可知，完全成本法不能够准确无误的确定企业产品的实际成本，将给企业的产品定价带来一定的困难。

4.1.2 成本管理

在成本管理中，这种方法只是能够为企业管理者提供成本的变动范围，但是没有找到改变该成本的有关因素，就无法做出解释。因此，只能通过成本绩效这个环节来考虑。完全成本法的应用只是能够为管理者提供成本结果，但是无法分析成本发生及产生变化的原因。就是因为这个局限性因素的存在，导致企业在成本管理方面及其应用受到一定的制约及不便。

4.1.3 成本计算

在这种成本计算下将复杂性与多样性产品的制造成本在多个产品当间进行分拨来区分。正是因为这种方法的使用和运算，导致产品成本的计算工作变得更加的复杂化。拿制造费用的分配来举个例子，成本法通常采用工时或机时进行成本的分配及归集。但实际上，除了以上两种设计方法的费用外，产品的制造费用也与其他非量化因素相关联。在此种情况下，盲目的应用完全成本法来对费用进行分配，就很难能够保证最后计算出成本的结果准确性。另外，完全成本法在成本计算中的局限性还体现在人为因素的干扰，“人为因素”是在完全成本下的制造成本分配中起着相当主要的作用。由于人为因素的随便利用完全成本法，导致完全成本法确定的产品成本与实际成本存在一定的差异，导致成本计算产生一定的偏差。以完全成本法的应用价值来讲，成本计算局限性的确实严重的影响了其的价值，对企业来说是不利的。

4.2应对完全成本法局限性的对策

4.2.1 提高会计人员素质

身为一名从事会计核算的职业人员，只具有专业技能和理论基础是相对薄弱的，唯有与实践工作相结合，与基层沟通学习，对企业的生产流程进行熟练应用，提高自身专业素养和具备一定的学习能力，使得会计向管理会计转变，从而更准确、合理地核算奠定基础。

4.2.2 构建战略成本管理体系途径

为了加强完全成本法在企业实行成本管理运用中的出现率，可以通过构建策略成本的管理体系的方式来拉高应用的价值。具体过程如下三点：

第一，成本核算方法的评价。这种方法是以管理为核心，来对一个企业进行评估及成本与管理之间的一致性。而且将评估出来的结果当作管理会计的标准。第二，成本会计方法动态选用。第三，预期目标实现标准的评价。

4.2.3 成本计算的对策

企业在成本核算允许遵循下面两个原则：一是适用性原则。完全成本法比较宏观，更适合外部财务披露。二是信息最大化原则。变动成本法是主要以企业为主，对内提供报表，比较的适合应用短期决策来对企业进行管理。但是，在完全成本法下，提供的信息是对外的公开的，其提供的信息是长期的，所以，其用的是长期决策。因此，虽然它们是互斥的，不能相互替代，但它们的优缺点也很明显，所以，在企业的管理中应该紧密结合，并且不能随便的应用。

4.3 变动成本法的局限性

4.3.1 变动成本法的产品成本观念与会计准则不符

通过所学的理论知识及阅读一些关于变动成本法的书籍就会了解到变动成本法的观念与会计准则并不相符，所以，就会导致其产生一定的局限性。根据会计准则的要求，固定制造费用是算入产品成本中的，但是由于变动成本法是将固定制造费用计入期间成本的。当“固定制造费用”作为存在于这个过程中所发生的费用，自然而然的包含在产品成本中，如果没有包括在里面，就很显然的不符合会计准则的要求。

4.3.2 采用变动成本法会增加核算工作

该成本法的基本前提是得先把固定制造费用进行分类，但是由于要对其进行分类，导致工作量变得繁重且效率低。在企业实际应用中，大部分的成本都是混合成本。需要用确定的应对方法对其进行分解，有的混合成本却没办法进行分解，这将会增加企业会计核算的费用。

4.3.3 变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求

通过所学的知识点就可以知道，在变动成本的固定制造费用并不能够影响产品的成本，对存货成本不会造成影响作用，只是影响了当期损益。这将会对企业在某一时刻经营资金的来源及分布产生一定的支配作用，特别是企业的财务状况及经营成果这一方面。可是，在完全成本法下，当期末的存货价值小于存货价值时，就可以把不足的那一部分通过固定制造费用来进行抵扣，这样就会使得计算出来的利润变得更低，就会影响投资者的投资，可能就会使投资者放弃对企业进行投资，就会影响投资者的利益。

4.4 应对变动成本法局限性的对策

4.4.1 加强管理会计立法，优化企业会计制度设计

想要企业更好的发展与管理，应该颁布一些对其有指导意义的相关性法规，让企业在这个方面觉得更加的可靠，并且要了解立法知识，来树立一个企业的形象，就要加强立法方面的管理的工作。在设计成本会计时，应该尽量考虑到外部报表的条件，应该尽可能使期末两种成本法的调整愈加准确、简便。从实际的事理上来讲，对外提供财务报表是每年才只有一次，当然这是对于完全成本法来讲。平常都是以变动成本法为起点，将所有的财务报表对外报送，在计算当期损益时才调整为完全成本法，兼顾企业内外部需求。

4.4.2 管理会计电算化

该会计工作复杂繁重，电算化的使用可以确保运算的正确性，提高工作效率，使工作量得到简化，有利于及时向管理者提供预先的推测和决策所需的数据来源。因此，这是一个企业必须要重视的项目，这样才够更好的有利于企业发展，提高工作量，节省更多的时间及保证工作的准确率。

4.4.3 企业需要较强的承受能力及国家财政的支持

在广泛推广采用变动成本法的时间范围内，国家的收入会在长段时间大幅度的呈下降的状态，就是因为将全部的固定成本直接的计入到损益当中。所以，只有承载能力比较强及国家财政的支持，才能比以前做得更好，成为变动成本法的坚固后台。

5结论

通过上述的分析可以得出，两种计算方法的利润之间的差额来自“固定制造费用”。可是，正是因为由于“固定制造费用”在完全成本法下是计入产品成本中的。所以，企业的销售数量在一定的前提条件下，生产的产品数量越多，单位产品就会分得到的固定费用就会越少。企业的单位产品就会变得越低，利润也就会变得更高了。所以，就可能会导致企业会大量的让生产部门生产更多的产品，就会使得产品过多，销售部就不能够把产品销售出去，导致产品过剩，会形成大堆的产品推积在一起，会造成企业的库存积压及产品会降价，将会给企业带来经济的损失。这两种方法各有利弊。所以，企业在应用执行中，要综合考虑企业的各方面本质情况。在其中的一种方法的基础上，结合两种成本计算方法，更好的作出对企业更进一步发展的策略。

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变动和完全成本法下利润差异与局限性

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月10日

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