会计舞弊的形成原理及治理

摘要：随着改革开放的不断深入和我国经济的迅猛发展，各种各样的社会问题也随之出现，人们的物质利益观念普遍得到了强化,但有些领导部门，会计人员的法制观念、价值观念，道德意识开始谈化，特别是会计人员，由于掌控企业单位的会计信息，某些别有用心之人为了追求金钱、权力,从而违反职业道德,编造虛假会计信息，甚至走上违法犯罪的道路。这种非职业道德行为概括起来就称为会计舞弊行为。然而会计舞弊远远不是一个简单的个人素质或者企业监管不严问题，其中还有复杂的社会因素从中作梗。本文就中国社会中广泛存在的会计舞弊的形成原因以及如何管制提出了自己的见解，通过已经曝光的舞弊案件以及国外在这方面的经验进行研究，并根据分析结果给出可行的治理方案。

关键词：会计舞弊；原因；治理方法

引言

随着中国经济实力的提高，人们的生活水平得到了提高，中国国际地位进一步提升，社会文明的进一步建设，国家在文化，政治，军事，科学，农业的各个方面的建设都必须要有强大的经济基础，只有经济发达了，国家才能发达，一个国家能否实现多元化发展必须仰仗于其是否拥有坚实的经济基础，一个国家的经济基础才是决定其他建设能否有效进行的重要因素，但是一个国家在经济建设的过程中会出现不少问题。近年来，XX高层官员xx腐败屡屡案发，各类案件层出不穷，这说明我国在经济方面的法律法规并不完善。要想大力发展经济就要在会计这一块把好关，让试图舞弊者无路可行。

会计舞弊是指当事人在会计程序过程中的不法行为，是会计从业人员为了获得金钱、权力或者其他利益而造成的故意失真。近年来，国内外发生了一系列重大的欺诈事件，一些知名企业的会计舞弊问题已经成为各界人士讨论的热门话题，如果发生了会计舞弊行为便意味着该公司账面数据的xx，因此对外公开的财务数据与公司实际的运营状况会存在不符现象，因此就会对会计信息使用者及相关利益人遭受巨大的经济利益损失，从而对整个社会资源的有效配置造成很大的负面影响。随着社会的发展，在媒体曝光和相关监管部门的压力下，注册会计师协会迅速修改了相关规定，规定要求有关部门在日常工作中根本上解决由信息xx引发的财务报表数据失真问题，对舞弊案件中从事审计工作的注册会计师一律追责。本文正是根据我国会计行业的现状，研究了会计舞弊的根源和舞弊手段，分析了会计舞弊给公司、合作伙伴、行业、市场经济带来的打击，最后根据分析出来的结果整合出治理办法，以解决会计舞弊问题。

1 会计舞弊概述

会计舞弊并不像人们一般普遍认为的那样，是会计人员为了个人利益而造成的工作上面的故意疏忽，它有着复杂的经济纠葛和社会方面关系，用于会计舞弊的方法和手段也是多种多样的，而且特别隐蔽和复杂多样化。会计舞弊是指有预谋、有针对性的财务xx和欺诈行为。例如故意篡改、伪造虚假的交易或事项，虚报或瞒报会计数据，编报多套报表，蓄意使用不当的会计政策等。其特点是：第一，具有预谋性和针对性，是为了利益而做出的行为；第二，欺骗、隐瞒会计信息，会导致会计信息失去其存在的价值。第三，行为人主要目的就是为了获得非法收益，谋求不属于自己的财物品，这将会导致很多企业产生不必要的损失。

1.1 会计舞弊概念

舞弊问题在中国古代和近代一直存在，人们对此有各种各样的定义。其中最具代表性的定义如下：舞弊是指使用手段来做坏事，通常是因为谋取不当利益而进行的欺诈，即是用欺诈、不当的手段进行一些违法活动。这是有意隐瞒真相的行为，是不光彩的行为，并且会造成他人财产以及合法权利的损失，这是一种通过欺骗来谋取利益的行为，这种行为是不被法律认可的，这种行为将会受到法律的惩罚。中国的《新华字典》将舞弊定义为：利用作弊行为违反法律和纪律，谋求不正当权益。我国相关的法律条款对舞弊的有关解释：利用职务的便利之处谋求个人利益或掩盖真相，欺骗他人并损害他人利益或进行一些违反法律的勾当。

1.2 会计舞弊表现形式

采购作为公司日常业务往来最重要的一环，采购人员如果与公司竞争对手相勾结或是与供货商有违规交易，从中捞取油水。销售人员作为公司代表与客户接触谈判必然会获取客户的个人信息，部分舞弊者便倒卖客户信息或者高报价格赚取差价。仓管：多计入库重量或数量，以损失为由对盗窃行为进行监督，实质是监守自盗，将普通物品混入废料中，并在未经许可的情况下出售废料。财务：倒置承兑汇票，公共资金用于私人存款，赚取差价，挪用公共资金。研究与开发：在申请新材料时，故意要求非常高的性能参数，从而导致只有特定供应商可以独家供应或直接指定特定供应商的情况。司机：伪造签名报销费用，使用公司车辆收取外部服务费用、私自伪造车辆维护费用。招投标：收受贿赂，泄露招标信息。人力资源:与中介机构(如猎头或职介机构)合作，向求职者收取介绍费。售后：在保修期内虚报或者开出假的维护成本，在保修期外虚报、报少或者报漏维护收入。生产：为流程外包收取回扣、虚拟加班费或装载费。通用：误报或浮动报告商务娱乐费用、差旅费用。

1.3 会计舞弊种类

利用财务会计中固有的不确定性和会计系统本身的缺陷来伪造。随着中国经济的快速发展，新的经济法律法规和企业源源不断的出现。随着伴有众多变化，在由原来的计划经济向市场经济转型，市场经济的重要性不可同日而语，且随着新旧会计相关制度的交替，会计制度将不可避免地存在缺陷和漏洞。有些企业为了自身集团的利益，一些公司利用现有会计系统中的漏洞进行触犯法律底线的舞弊事宜。

1.4 会计舞弊手段

第一，真假不分，对错是非不分，为了守护自身相关利益，舞弊者便会想方设法地进行xx。主要包括以下两个方面：一方面伪造出账数据，意思就是凭空制造流水业务，此外真实账户可能是伪造的，例如销售9000种产品，而只说入账了4000种。这可以减少主营业务的收入，从而减少利润进行偷税漏税。另一方面，用好填充差的或者直接盗取，即用次品代替符合公司标准的产品甚至直接盗取。用好的替代差的主要体现在销售环节，即用合格产品来假冒不合格产品，减少主营业务收入来实现偷税漏税，通过用差的替代好的手段，在生产过程中使用不合格的材料来假冒合格的材料会增加企业的生产成本。

第二，虚报假账。所谓虚报假账指的是会计人员做假账，从而实现虚得材料的目的和谎报成本。主要手段最主要有两个：一方面是公司管理层和一些销售人员利用自己的权力，将不可报销的发票和需要报销的发票混在一起，以此多出很多报销费用造成公司运营成本的增加。另一方面是公司员工私自修改发票金额、报单的单价和总额，从而多计算成本费用，或者是减记甚至是不记折扣金额，最终达到xx现金折扣的目的。

第三，侵吞不申报。所谓侵吞不申报是指会计人员直接盗窃企业的物质财产或在销售过程中少计价格，甚至伪造发票或者不开具发票，主要方式包括两个方面：一是通过收缴工作的便利性来侵占收回款项；另一方面，通过开具虚假发票或者不开具发票来侵占企业财产。

2 会计信息舞弊的危害

改革开放以来，我国会计舞弊案件数量以及涉案金额日益增加，特别是九十年代开始，部分公司为了能早日上市便伪造会计数据，造成投资者财产的损失和XX公信力下降。大型案件屡屡发生，再加上一些无法计数的小规模舞弊，近年来会计信息xx问题已经引起了许多要求XX严肃查处的呼声。我国有关部门曾对部分企业的会计数据进行了调查，并对此检查数据发布了公告。从随机抽查的结果可以发现，从酿酒业到通信行业、贸易、汽车制造、机械工业以及医药、航空、纺织产业、冶金业、原油，这些行业中会计信息xx行为随处可见。因为会计信息拥有协调利益分配的特性，所以它可以指导利益分配问题。随着市场经济的快速发展，会计的重要性愈发的体现出来，会计信息xx对社会的危害越来越大。具体包括以下几个方面：

2.1 对企业的危害

目前大部分企业的目标是企业的市值或利润最大化。为了实现这一目标，对于会计信息的严格管理是不可或缺的，公司的管理与企业运作的信息（尤其是会计信息）紧密关联。公司在过去的一段时间内参与到的经济活动，通过各种汇总，最后通过财务各种表单展现出来，因此财务各类表单提供的信息是基层员工用来评估自身绩效的考核工具，而管理者用以调整公司决策和未来计划的执行。如果会计信息被伪造，将无法提供可靠有用的信息给公司，基层员工不能承担起应有的职责，同时管理层也会做出错误的决策，使企业遭受难以挽回的损失。例如，产品如何确定价格，很大程度上跟成本有关，也就是通过会计呈现出来的信息。赊销销售政策的制定应基于反映客户能否按时支付货款的会计信息。如果这些会计信息被伪造，在大多数情况时公司管理层将难以做出正确的运营和生产决策。从长远来看，会计信息的xx将不断地削弱公司基层管理工作，并最终导致公司失去赖以生存和发展的基础。

2.2 对利益相关人员的危害

会计信息既是公司管理层用以了解公司运营状况也是XX部门宏观调控和制订利率和税收政策。而投资者则参考会计信息来在证券市场上完成交易；借款人根据其经济态势，决定考虑是否向企业借款，应该要求企业保证什么条款或担保；员工根据企业的价值观以及未来计划，判断是否与自己的生涯规划相一致，企业是否可以有逐步壮大的潜力，对自己是否有足够的吸引力。如果这些决策是基于他人伪造的无用信息的话，可能就会造成员工和企业不欢而散。更不用说税收机构采用虚假的会计信息来作为征税和资源配置基础的话，可能就会引起社会资源的浪费和国有资产的流失，使国家对经济的宏观调控无法实现其应有的作用，从而扰乱市场稳定和经济的平稳发展。

2.3 对会计行业的危害

被伪造的会计数据将不可避免地导致会计行业的不健康发展。对于会计行业人员而言，尽管存在着不可避免的因素，似乎是为生计所迫，但实际上，作为一名会计行业的会计人员，这是对职业道德极其不尊重的表现，如果会计人员一旦丧失职业操守，无疑会对会计行业造成严重危害。尤其是已经上市的大公司，为了季报年报数据好看，为了获取更多融资，他们修改账面资金数据，虚假增加流水业务，一旦资金链断裂发生资不抵债，对于企业和投资者乃至全国的会计行业都是双输的局面。

2.4 对证券市场的危害

证券市场作为企业融资和投资者闲钱理财的重要平台，有着诸多的法律条款的保护，然而中国的证券市场特别是股票市场由于尚未成熟，加上投资者投机心理较为严重，中国证券市场从1991年到今天，已经发生了一系列绩优股遭遇黑天鹅变为垃圾股的事故。这些事故的背后正是因为企业财务数据xx，导致投资者并不了解公司实际的经营状况。如果企业公开向市场提供的财务会计信息如果是不真实的，那么投资者就会感觉上当受骗。如果知道公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向公司进行投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再融资给企业，这种恶性循环下去的结果只能是整个证券市场全面崩溃。

3 会计舞弊形成原因分析

3.1 会计信息的不对称是会计信息舞弊的根本原因

会计信息的不对称现象指的是投资者不能像企业管理层完全地、及时地掌握企业经营管理的状况，导致投资者不能够真正的了解企业的经营状况，最终可能导致其做出错误的投资决策。企业会计信息不对称为舞弊者随意改动会计信息从而达到个人利益最大化的目的提供了无限可能。因此会让企业管理层凭借自身在公司中享有的权力，从而有着对公司日常运作有关信息（包括会计信息）的知情及公开上享有的信息优势，并以此为会计舞弊提供了更加方便的途径。

3.2 经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂

公司高层在利益的驱使下，很容易出现会计舞弊现象，因此在公司管理中建立各利益关联者之间的相互制衡机制就显得尤为重要。为了企业能够更好经营，获取更好的收益，公司股东一般会聘请管理者为其管理企业，赚取收益。企业高层与公司股东一般会签署协议，通常能与公司的盈利水平挂钩，相关协议包含管理者经营得当或不当相关的奖惩机制。然而大部分时候，公司高管可能会为了个人利益，为了使个人利益最大化，可能会根据自己可操控的会计信息，进行xx，谋取个人利益，损害了公司股东的利益。但这种情况不易得到缓解，如果公司股东聘请专人监督的话，其成本也是一笔不菲的开销，所以会计舞弊频频发生。且会计舞弊可以给受益者带来巨额财富，甚至使一些原本不具备上市条件的企业都能上市，筹集到资金，所以导致很多人往往愿意铤而走险，做出违反法律和职业道德之事，这也是导致我国会计舞弊频频发生的重要原因。

3.3 会计舞弊审计发展缓慢

最开始我国实施的会计审查规则特别强调了对于会计舞弊要进行严格筛查，但目前的xx方式存在多样化、电子化，导致许多审查过程备受波折，比最开始的审查更加困难，充满了挑战性，我国已经建立的审查流程已经很难满足企业和国家反舞弊浪潮的需要。随着互联网技术的日益成熟，使中国的经济逐渐步入互联网经济时代，原来的纸质办公模式已经逐渐被互联网办公所取代，而这正为不怀好意者提供了愈发隐蔽的舞弊方式，使得会计舞弊更加难以被发现。根据最近的一份调查报告显示，我国目前已经被查出的财务数据xx案件可能仅占所有舞弊的一小部分，但就算这样，也绝非一笔小数目，且并非人工审核查出，而是因为操作失误等客观因素。

3.4 企业内部控制制度不完善或无效果

企业的内部控制制度对于一个企业来说是很重要的，企业之所以建立内部控制制度，为的是希望能够及时知道、制止和改正决策失误和消除会计舞弊现象。一个完善的企业内部控制制度应完成以下要求：确保公司日常业务按照管理级别的授权来运作；保证公司日常进账出账明细准确清晰，确保公司会计报表的编制符合国家会计准则的有关规定；保证对企业资产的处理均经过管理层的授权以及定期检查账面资产与实际是否相符合等。基于目前所学的理论基础上，如果一旦发现决策失误或者会计舞弊，都是可以通过完善的企业内部控制制度及时得知，然后进行改正的。目前大多数企业都有内部控制制度，但是从目前大多数国内企业的现状来看，很多都是被高层包揽控制，公司董事会掌控企业大部分的权力，公司决策权控制在高层管理人员手中，企业内部控制在根本上就无法实行。而且大多数公司的内部审计草草了事或者根本没有，再加上基层人员进进出出或者培训时没有讲解内控制度导致员工不知情，高层不重视。且因为成本缘故，许多企业就算有内部控制制度，也会因节约成本而选择无视，各高管之间相互勾结，也会破坏企业的内部控制制度，这样就算再好的内部控制制度也只能是一张废纸。

3.5 会计人员的业务素质和职业道德水平低

会计师是会计舞弊的直接执行者。由于职业道德和个人素质低下，会计人员为了企业利润数据好看，做虚假账簿，或为个人利益编造虚假发票或直接盗用，或将公司财产转变为私人财产，或挪用公款公车等等，这本质上因为会计人员的主观意愿，为了获取不正当的利益，这也导致许多企业可能会因此进行会计舞弊。因此，如果会计人员的业务素质不提高并且职业道德水平得不到提升，那么就很容易出现会计舞弊现象。

3.6 法律意识薄弱，甚至是有法不依

我国颁布的《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》和各种税法对违法者的法律责任规定过轻，法律规定尚不明确。因此在实际情况中如果出现了违法者，往往难以实施惩戒措施，且执法力度不够，如违反《中华人民共和国会计法》往往只是教育批评，签下训诫书等方式随意解决。如违反了法律偷税漏税，违法者并不会受到很严厉的惩罚，一般是让违法者补齐逃掉的税钱，当事者一般不会被判刑入狱。由于违法成本相对较低，致使他们仍有可能会冒着风险知法犯法，一如既往地制造会计舞弊。

4 会计舞弊的治理方法

4.1 执法力度的加大，严格执法

应党和人民的要求，诸多人大代表在会议上提出了针对会计行业的法律条款，尽管相对一些发达国家我们的相关法律和制度还需要进一步完善，但是只要企业和各级XX监管部门认真贯彻落实，基本上能够杜绝会计舞弊的发生。目前我国在会计信息相关法律的执行上存在很多漏洞，导致很多企业财务部门知法犯法，阳奉阴违。由于XX监管机构对故意伪造会计信息的人处罚不足，一些个人和单位仍然选择冒险进行会计xx行为。因此，对于那些恶意伪造会计信息的人，且这些信息造成了严重后果的人加大处罚力度，不仅要对会计信息恶意xx者施加严厉的处罚，而且还要追究其有关部门的法律责任，以警示后人，让有类似想法的人不敢以身试法。在加大执法力度的同时，可以经过多种途径宣传会计法律、规章制度，还应该加强对基层会计工作者的法制理念宣传工作，让会计人员深知违法的后果。

4.2 建立健全企业内部控制制度

随着一个公司逐渐成长起来，在治理公司时是否拥有一套完整的内部控制系统决定着该企业的上限，决定着企业未来发展的方向。认真实施企业内部控制制度，对规范会计从业人员的行为和确保会计信息的真实性具有积极作用，能减少会计舞弊行为的发生。反之，企业内部控制制度不严格或者不完善会造成会计信息xx，财务信息管理混乱，从而导致企业和国家遭受巨大损失。改革开放以来，我国各行业皆快速发展，随着对经济发展的迫切需求，导致会计行业迫切要求各基本单位加强企业的内部控制管理制度以确保会计信息的可信度。一个公司应该有合理的激励机制来确保企业短期利益与长期利益之间的相互平衡，从而防止公司高层为了个人业绩指标而放弃未来潜力更大的项目，这不仅可以有效地防止公司高管出现决策错误，还可以帮助公司实现业务拓展，激励企业向更好更快的发展道路迈进，同时建立完善的激励机制并不是单单一个部门的责任，还需要公司所有人携手并进，同时需要获得公司高层的支持。建立健全合理的企业内部控制制度，是为了企业更好的发展，也是为了让企业能够更好的经营，同时也是现代企业减少会计信息xx现象的重要措施。如果对公司的管理阶层权利进行必要的限制和监督，并且对员工的行为进行规范，则将从根本上控制公司会计舞弊行为。

4.3 提高会计人员素质

会计人员是会计舞弊的直接产生者，尽管他们可能因为一些难言之隐或者必须听从领导的安排行事，但总的来说，他们与会计欺诈的发生有着不可分隔的关系。如果不提高会计人员素质的话，他们有可能会因为自身素质的疏忽，而干出损害企业利益的事。管理会计工作和人员部门应当加强对会计人员职业道德素质的教育与培养，多一些会计方面的培训，使会计人员的知识不断更新，这样他们就会有意识地抵制会计舞弊的发生，整体上还可以提高中国会计信息的信誉。除此以外，增强对会计行业的重视程度，让会计行业可以健康发展。例如，会计管理部门可以督促企业根据现有的法律和规定建立完善的防舞弊措施并加强对会计人员素质的提升。

4.4 加强监督，外部监督和内部监督一起实施

加强会计信息监督工作，让外部监督和内部监督一起实施，可以更好的保证会计工作有效进行，是目前用来防止会计舞弊的重要手段，可以在最大程度上减少会计舞弊现象。企业应该加强内部监督，加强对会计工作和人员的监督，但仅仅只有内部监督，不能完全减少会计舞弊现象，必须还要有会计外部监督：XX监督和审计监督。XX监督是指国家各监督管理等部门按照有关行政法规、法律的规定，监督企业的会计数据和会计工作，然后进行系统性安排。审计监督是注册会计师作为独立第三方，不与对被审计的单位勾结，公正、客观、全面地评估单位的营业情况，并且如果该单位依法公开了会计报告，注册会计师对自己的审计评价负有法律责任。这样，建立和完善好企业内部会计监督和企业外部会计监督制度，加强对会计工作和人员的监督，使内部监督与外部监督相融合，确保了会计监督工作的顺利进行，创造更好的会计工作环境，维持了会计监督的有效性。

5 结论

愈来愈多的会计xx和舞弊的现象出现，严重妨碍了社会经济的正常运行，造成了很多经济损失，阻碍了会计行业的发展，同时也阻碍中国经济的发展。对于这种现象，我们必须从根本抓起，坚决抵制会计xx和舞弊，从源头上寻求一种治理方法，努力抑制会计舞弊现象，争取大大减少会计舞弊的行为。会计舞弊的形成绝非是一朝形成的，这是一个长期现象，彻底解决会计舞弊的问题也是有很长的路要走。

论文通过对会计舞弊的分析得出了以下启示：(1)想要有效的减少会计xx和舞弊现象，打击会计舞弊现象，我们必须弄清为什么会出现会计舞弊，从根本上去解决这个问题，才能更好的控制会计舞弊现象。(2)提高会计人员的道德修养和文化素质，全面培养高素质人才，进而严厉打击会计xx、舞弊行为，司法的至高无上和强制性也对会计舞弊现象有很好的抑制作用。

中国会计舞弊现象的加重，阻碍了国民经济的发展，导致国民经济发展受到了阻碍。为了解决会计舞弊现象，需要大家共同应对。为了杜绝会计舞弊现象，需要会计行业的人员共同努力，遵守有关法律法规，互相监督，并努力尽快改善这一状况，使我国会计舞弊得到解决，让会计行业发展前景更好，经济发展地更快。

参考文献：

[1] 财务报告舞弊的组织伦理学分析[J].董红星.会计研究.2017(09)

[2] 我国会计人员职业道德问题探讨[J].洪沛宁.财经问题研究.2018(S1)

[3] 财务报告舞弊的二元治理[M].中国人民大学出版社，朱国泓著.2017

[4] 公司会计舞弊常用手段及其原因[J].丁丽阳.全国流通经济.2017(21)

[5] 如何防范企业会计舞弊行为[J].李梅.山西财税.2018(04)

[6] 会计电算化环境下会计舞弊行为及应对策略分析[J].胡娜.纳税.2019(22)

[7] 会计电算化环境下会计舞弊行为及其应对策略[J].骆鹏飞.纳税.2018(17)

[8] 经理管理防御、媒体监督与会计信息透明度——基于中国上市企业不同产权性质的研究[J].张俊民，张晓.财经理论与实践.2017(02)

[9] 上市公司财务舞弊问题研究[J].潘青.现代国企研究.2018(16)

[10] 上市公司财务舞弊与审计对策[J].丁铃.科技经济导刊.2019(23)

[11] 公司财务舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期间的财务舞弊样本[J].黄世忠，叶钦华，徐珊.财务与会计.2019(10)

[12] 上市公司财务舞弊及治理对策研究[J].祝俞佳.商场现代化.2018(12)

[13] 上市公司反财务舞弊机制建设研究[J].杜明日.农村经济与科技.2018(20)

[14] “互联网+”时代的会计监管制度的思考——从会计变革到会计监管的转变[J].胡光志，胡显莉.政法论丛.2017(06)

[15] 法务会计在治理上市公司财务舞弊中的应用研究[J].刘潇.法制博览.2019(26)