浅析会计职业道德——以东芝公司为例

　　摘要：会计工作贯穿于社会生活的各个方面，是企事业单位的重要组成部分，在经济业务往来和财务管理汇报等方面发挥着至关重要的作用。就目前的情况看，无论企业的规模大小，多少都存在着会计人员职业道德缺失的现象。会计职业道德是会计体系中的薄弱环节，会计失真现象普遍存在，它不能真实、公允的反映企业或单位的财务状况和经营成果已成为各个国家领域里盒生活中有待解决的顽症。随着各种经济形式的不断涌现，给企业的发展带来了无限的发展和收益，也给企业会计人员带来了机遇和挑战，在市场经济高度发展的过程中，出现诸多由于会计人员的职业道德标准下滑而引发的会计职业道德的问题，造成许多严重的后果。我国上市公司财务xxxx案件层出不穷，如万福生科、新中基、海联讯等，给社会带来了巨大的负面影响，是我国公司治理普遍存在缺陷的体现。2015年7月曝出日本东芝公司连续7年财务xxxx案，是继2011年奥林巴斯财务舞弊案之后，日本企业最大的一桩财务xxxx案件。日本东芝财务xxxx事件的背景并深入剖析其xxxx事件的发生是由于公司治理机制、企业文化、外部审计监督等方面存在弊病，以期为我国企业提供借鉴，进而得出对我国企业公司治理方面的相关启示：健全公司治理机制，发挥内部监督职能；加强企业文化建设，营造良好的组织氛围；完善外部审计监督体系，以防范财务舞弊行为的发生，促进我国资本市场有序运行。为了塑造会计职业独立、公正、客观的良好形象，必须从职业道德入手，加强会计职业道德建设，提高会计从业人员职业道德水平，使会计职业道德真正对会计法规起到辅助和补充的作用。

　　关键字：会计职业道德；日本东芝；财务xxxx；

　　随着社会的不断进步，经济越来越复杂，会计xxxx事件也频繁发生，导致会计职业出现了诚信危机，这与会计人员职业道德有着相关的联系。会计人员在会计实际操作过程中往往会出现由于职业道德缺失，导致出现了一系列的企业财务xxxx。从国内但国外财务xxxx层出不穷，2010年吉林紫鑫药业被曝出年报中净利润增大184%，2010年11月曝出的X安然公司1997年以来共虚报利润5.86亿美元，2014年浙江九好办公服务集团有限公司为了重组上市，与上市公司鞍重股份联手进行“忽悠式”重组，通过一些手段虚增收入，2015年7月曝出的东芝公司（日本最大的半导体制造商及第二大综合电机制造商）财务丑闻震惊了世界。东芝公司连续7年使用各种手段进行财务xxxx，虚报利润1562亿日元（约12.7亿美元），给投资者带来严重损失。“东芝财务丑闻”是继奥林巴斯会计xxxx隐瞒17亿美元损失之后，日本企业最大的财务xxxx案件。

　　现代社会对会计人才的需求越来越多，对会计从业人员职业道德素质的要求也越来越严格，会计人员必须提高个人的素质，目前国家在会计人才教育方面，侧重专业知识教授，忽略了会计职业道德的教育。这种情况的存在，导致许多企事业单位会计信息不规范，制约了市场经济的良好发展和美好环境的建设。在现实情况中，会计人员的遵纪守法的意识淡薄，缺乏良好的工作态度，加上会计缺乏独立性，对现如今的会计人员应当加强会计职业道德教育，还可以建立在岗人员登记制度，会计人员信誉档案，对其继续教育、职业状况进行严格的登记。只有这样才能够提高会计人员的优良品质，规避会计行为中所面临的道德风险，减少职业道德缺失现象的发生。

　　职业道德，指同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

　　会计职业道德有它的职业道德规范，其是根据会计职业的特点提出的，要求会计人员在会计活动中应该普遍遵循的职业道德要求，它贯穿于整个会计规范体系之中。会计职业对于企业会计主管人员的业务素质，则有一个高标准的要求，根据《会计基础工作规范》第十条规定，“未取得会计证的人员，不得从事会计工作。”会计人员要正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神，热爱自己的工作，敬重社会职业，做好本职工作，尽心尽力，尽职尽责。《会计基础工作规范》对会计人员职业品德方面的要求是敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务和保守秘密。会计人员要都端正自己的态度，保持应该有的独立性，不弄虚作假，严格的保守相关秘密。《中华人民共和国会计法》规定会计人员要熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。《企业会计准则》规定会计人员树立着正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义；公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁；自觉抵制行业不正之风。另外，会计人员要增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研；掌握科学的学习方法和技能，在学中思，在思中学，不断进取，提高业务水平。会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。还要树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

　　会计职业道德是实现会计目标的重要保证。会计从业者是否能够严格履行会计职业的相关行为准则，这就决定了会计从业人员是否能够提供相关联的，可靠性高的会计信息，如果会计职业者提供了虚假的不靠谱的、不全面的信息，那就会造成严重的违背会计的目标。会计职业道德是规范会计行为的基础。没有职业道德，即便有完善的会计制度也发挥不了约束的作用，会计职业道德是制约会计行为的规范，是提高会计信息的重要途径。市场经济呼唤诚信，呼唤会计职业道德，由此可见，会计职业道德是规范会计行为的基础，会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。从新《会计法》看法律对会计职业道德的支持，我国新《会计法》第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务报告”。要清晰地了解国家的相关会计法律制度，树立良好的会计职业道德素养，这是会计从业者要不断不学习和加强的地方，会计法律制度不断健全，会计职业道德的标准也要随之提高，会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。现实社会不断发展过程中，每个行业或每个岗位都有与其相对应的道德要求，无论从事什么职业什么岗位，对其首要的要求就是德，对于会计从业人员或者会计相关岗位更是如此。社会对于会计行业的认识也会发生改变，作为回报，会计人员的社会地位也会得以提升，只有具备良好的职业道德水平的会计人员才能真正做到爱岗敬业、诚实守信、坚持准则、实事求是、客观公正、清正廉洁、大公无私，由此可见会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

　　1.诚实守信原则

　　诚实守信即忠诚老实，讲信用，不隐瞒自己的真实思想和感情，答应了别人的事情一定要去做。要求会计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，做老实人，办老实事，不搞虚假，保守秘密。

　　2.爱岗敬业原则

　　爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，是职业道德的基础。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，全身心投入自己的工作，稳定而持久的做好本职工作；敬业就是会计人员应该充分认识自己的工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，在工作过程中要保持一定的热情性和创造性，爱岗和敬业护卫前提，相互支持，相辅相成。要求会计人员正确的认识自己的职业，树立职业荣誉感，会计人员只有正确认识会计职业的本质，明确在经济管理工作中的地位和重要性，树立职业荣誉感，才有可能真正做到爱岗敬业，这是爱岗敬业的前提，也是首要的要求。会计人员也要热爱工作，敬重职业，安心的工作，不畏任何困难和挫折，任劳任怨，一丝不苟，尽职尽责。

　　3.客观公正原则

　　客观是指按照事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右；公正就是平等、公平正直，没有偏失，但公正是相对的，世界上没有绝对的公正。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标，客观是公正的基础，公正是客观的反映。要求会计人员在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应当端正态度，公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。

　　4.廉洁自律原则

　　廉洁是指会计人员在做人方面要有清清白白的行为，光明磊落的态度；自律是指在没有人现场监督的情况下，通过自己严格要求自己，自觉地遵循法律法规，约束自己的言行举止。首先要求会计人员树立正确的人生观和价值观，必须加强世界观的改造，加强自身的道德修养。人生观是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法，是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。会计人员应自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想。其次会计人员要严格划分公私界限，公私分明，不贪不占。一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德。

　　5.坚持准则原则

　　坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右，这里所说的准则不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。要求会计人员要熟悉准则、遵循准则、敢于同违法行为作斗争，熟悉准则是指会计人员不仅要熟练掌握《会计法》和国家统一的会计准则制度，只有熟悉准则才能按准则办事，才能保证信息的真实性与完整性。遵循准则即执行准则，会计人员在会计核算和会计监督时要自觉地严格遵守各项准则，将具体的经济业务事项与准则对照，先做出是否合理的判断，对于不合理的不予处理。会计人员依法履行会计监督职责，发生道德冲突时，应坚持准则，对法律负责、对国家和社会公众负责，敢于同违反会计法律制度和财务制度的现象作斗争，确保信息的真实性与完整性。

　　6.提高技能原则

　　会计人员在完成某项会计活动时，往往需要的不是一种能力，而是多种能力的组合。各种能力的总和构成会计人员的业务胜任能力，它是衡量会计人员在会计活动中的认识能力和操作能力所达到的水平。提高技能的内容包括会计及相关专业理论水平、会计实务操作能力、沟通交流能力、职业判断能力，随着社会经济的不断发展，要求会计人员要不断更新自己的知识水平，不断地提高技能。

　　影响会计人员职业道德的因素主要有内部环境因素和外部环境因素。

　　内部因素主要包括内部控制制度、内部审计情况、会计主体的性质、单位的人事政策等。内部环境往往会影响会计人员进行会计事务处理时的职业判断和责任意识，这些内部环境都在一定程度上对单位会计人员形成了控制约束，促使会计人员遵守会计职业道德。所以，内部环境的质量会影响会计人员的职业道德水准，对员工的工作态度和责任感有控制、强化的作用。

　　外部环境主要包括了经济因素、政治因素、法律因素、社会文化因素、政治因素等。其中经济因素是最主要的，社会环境的变化对会计变革有着决定性的影响，经济发展越快，对会计的要求就越高。会计信息是多种决策的信息重要来源，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响。此外，法律因素、政策因素、社会文化因素、政治因素也是影响会计职业道德的重要因素。它们为会计职业道德的建设提供了法律支持，政治导向，政策条件，道德标准。它们的相互作用间接地影响着会计职业道德的诸多方面，有利于会计职业道德的改善，从而规范会计行为，提高财务管理水平和会计信息质量，为会计信息使用者提供有效的决策依据。

　　会计作为市场经济的重要组成部分，能够提供真实的财务信息，为做出正确的决策而服务，推动经济的发展。可以认为：会计信息质量对经济发展具有重要的作用。市场经济越发展，对会计信息质量要求越高，对会计职业道德的要求也愈来愈高。但现今的会计职业道德令人不是很满意，使得会计行业受到一定的影响，因此弄清会计职业道德的现状显得尤为重要，具体内容如下：

　　一方面会计人员存在败德现象，遵纪守法的意识淡薄，会计职业道德是是调整会计职业活动利益的手段，配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序，具有相对稳定性，涉及社会经济的发展和社会经济秩序的正常运行，会计职业道德教育对会计职业道德德培养有着极其重要的作用，但是各国家会计职业道德教育总体上还处于起步阶段，目前还没有形成一个完整的会计职业道德教育体系。会计人员职业道德意识薄弱，在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。另一方面会计人员存在追求私利现象，法律观念丧失。随着时代的不断发展，在现实生活中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，为了追求利润最大化为目标，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造会计凭证、会计账簿以及会计报表。还有甚一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最基本的会计职业道德，也丧失了最起码的法制观念，故意的伪造、变造、隐匿、毁损会计相关资料，利用职务之便挪用公款，以身试法，甚至走上了犯罪的道路，会计人员出于不同的动机，有的粉饰经营业绩，或者将利润做大，或操纵利润，将其均衡化，或进行利润清洗；有的粉饰财务状况，或高估资产，或低估负债，这些行为都是丧失法律观念的表现。

　　在市场经济体制下，会计人员的人事、劳动工资制度与过去相比有了彻底的改变，会计人员仅仅是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁均依靠其所在单位的业绩。他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执行地位，他们的工作完全依附在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。这种管理机制使会计人员除了专业技术之外，服从性是其职业特征之一，这种服从性必然带来其职业道德作用上的从属性，而缺乏会计处理的独立性。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，单位负责人的职业道德修养高，办事客观公正、遵纪守法，自然带动会计人员职业道德自律机制的加强；反之，如果单位负责人道德水平低下，为谋取非法利益，指使、授意或强令会计人员xxxx时，会计人员往往因“食之周粟”不得不“受人之雇，忠人之事”，因而会计人员在领导的指使强令下被动的做假账,否则会使会计人员的个人利益受到严重的损害甚至丢了饭碗。所以会计直接受单位负责人的不良道德影响，很难做到恪守职业道德。

　　由于目前各个国家还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，会计法律不够完善和健全，监督机制不完善，个别领导在大权独揽的情况下，为了企业的局部私利甚至个人私利，虚报浮夸，致使甚至强令会计人员编制虚假的会计信息，导致部分会计人员为了保住自己的工作以维持生存而无法坚持原则，被迫参与xxxx，导致事业单位及一些经济部门所提供的反映的会计信息数据和披露的内容和客观事实相对比不相符，不能准确的、公正的反映会计主体的实际经济活动状况，从而使会计信息失去了应有的分析和利用价值，严重的情况甚至会导致信息使用者的决策失误。部分企业风险意识不强，对加强内部控制制度缺乏足够的重视，甚至有法不依，业务操作上主观随意性较大，未能科学的设置会计岗位，这样不能从内部控制制度方面为会计营造一个良好的从业环境。

　　当今时代，一方面一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计作假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞，有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意xxxx的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具不真实的审计报告，不能够坚持准则，没有遵守会计职业道德导致会计信息不实。另一方面，企业内部监督不够重视，大部分企业要求会计做假账，对于谋求价值最大化的企业来说，单位负责人是企业目标的实施者，拥有充分的用人权，从实践上看，会计人员确实无法阻止单位负责人的不法行为。

　　东芝（Toshiba）,是日本最大的半导体制造商，也是第二大综合电机制造商，隶属于三井集团。公司创立于1875年7月，原名东京芝浦电气株式会社，1939年由东京电气株式会社和芝浦制作所合并而成。东芝业务领域包括数码产品、电子元器件、社会基础设备、家电等。20世纪80年代以来，东芝从一个以家用电器、重型电机为主题的企业，转变包括通讯、电子在内的综合电子电器企业。进入90年代，东芝在数字技术、移动通信技术和网络技术等领域取得了飞速发展，成功从家电行业的巨人转变为IT行业的先锋。东芝集团以尊重人为根本，力争成为能创造丰富的价值并能为全人类的生活、文化作贡献的企业集团。

　　日本东芝公司财务xxxx案一经曝出就引发了人们的热议，东芝公司连续七年使用各种手段进行财务xxxx，东芝公司自成立后迅速扩张业务范围并且根据形势转变企业经营领域，发展迅猛，成功从家电行业的巨人跻身为信息技术行业的先锋，成为日本最大的半导体制造企业和第二大综合电机制造企业，然而，这样一个有着140年历史的知名跨国集团公司在2015年2月扔出一颗巨型“炸弹”—被指控虚增利润，涉嫌违反日本《金融商品交易法》。2015年7月20日，第三方调查委员会公布了调查报告，报告显示，东芝财务xxxx长达七年之久，虚报利润约1518亿日元，东芝自主审查部分虚报利润44亿日元，财务报表“注水”金额高达1562亿日元（约12.7亿美元），占到东芝公司公布的5650亿日元税前利润的近1/3。东芝主要通过随意估计工程完工百分比、推迟确认费用和损失、夸大库存价值、虚增会计收入等手段来实现虚增利润、掩盖公司亏损困境的目的，三任社长先后参与xxxx，xxxx范围广泛，几乎涉及公司的全部业务，严重破坏了国家资本市场秩序，损害了投资者利益，品牌声誉受损非常严重，给社会也带来了巨大的负面影响，同时暴露了日本东芝公司的很多弊病。

　　东芝公司所提供的反映的会计信息数据和披露的内容和客观事实相对比不相符，不能准确的、公正的反映会计主体的实际经济活动状况，从而使会计信息失去了应有的分析和利用价值，对于社会经济活动造成了很大的危害，不利于市场秩序的有效运行，对于公司的投资者，经营者等都产生了很大的负面影响。一方面东芝公司会计从业人员违背实事求是、客观公正的道德规范。会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了XX的决策，扰乱了社会正常经济秩序。会计人员严格遵纪守法的意识淡薄，由于国家会计职业道德的法律规范还不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则、严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计xxxx。另会计人员缺乏不断学习、刻苦钻研业务的职业精神，道德素质偏低，缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力，客观上是受社会风气的影响，事实上是缺乏不断学习、刻苦钻研业务的职业精神。另一方面，会人员从属地位不高，加之东芝公司的用人机制与绝对服从的企业文化，使得会计人员不能够按照真实的数据反映公司的经济状况，还有法律法规不够完善，对于会计人员违反会计职业道德的情况没有严格的约束，没有完整的监督体系对违反会计职业道德的进行严厉的打击。

　　东芝公司长期财务xxxx事件被日本媒体曝光后，引发社会人士及股东等利益相关者对东芝公司会计职业道德的关注和思考，接下来通过以下几点对道德缺失的原因进行分析。

　　1.公司高管至上的企业文化，员工不得不服从上级

　　公司一直秉承“忠实”、“效忠”的企业管理原则，“一言堂”、“家文化”的企业管理模式使得企业弥漫着高管至上的文化氛围。此次东芝事件发生，因电子产品市场不景气，营业利润持续走下坡路，因此员工为完成业绩任务，不得不采取虚增利润等会计xxxx手段来暂时掩饰其未尽职责。这种“等级”分明企业文化的存在，使得公司对外公开发布的财务信息也不尽真实。奉行“家文化”的东芝公司最终导致其董事会和监事会也互通成为“内部人”，很大程度上抵消了外部监管约束力的影响，最终导致公司财务xxxx。东芝公司在2015年第二季度损失总计109.6亿日元，相比2014年同期利润同比下降76.96%，业绩水平下降严重。由于日元贬值导致贸易逆差加大，进口产品盈利空间变小，同时东芝公司个人电脑（PersonalComputer）、电视及其它电子硬件产品出口竞争力及业绩下滑，从而使得公司内部气氛紧张。因此，高管人员不得不下达增加利润率的强制要求。

　　2.公司违背XX出台的治理原则

　　日本XX出台的《公司治理原则》明确表示不允许高层管理者出任公司董事，而东芝公司社长西田在出任东芝全球总裁一职外还兼任董事会成员，没有严格遵守公司治理原则，造成了东芝内部高管独大现象发生，使得会计人员有的时候不得不弄虚作假，违背会计职业道德。

　　3.会计人员未能严格坚持准则

　　东芝公司的会计人员遵纪守法的意识不够，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，不能坚持准则，在处理会计业务时为公司高管所左右，直接参与伪造、编造虚假的会计信息，使会计行为偏离了既定的会计目标，以牺牲国家利益换取公司利益。会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右，要求会计人员要熟悉准则、遵循准则、敢于同违法行为作斗争，会计人员在会计核算和会计监督时要自觉地严格遵守各项准则，将具体的经济业务事项与准则对照，先做出是否合理的判断，对于不合理的不予处理。会计人员在面临道德冲突时，应坚持准则，对法律负责、对国家和社会公众负责，敢于同违反会计法律制度和财务制度的现象作斗争，确保信息的真实性与完整性。

　　4.公司内外部监督机制不够完善

　　东芝公司内部监事会没有真正对公司业务及关联部门起到监管作用，监管效用缺失等均造成东芝内部高管权力独大，引发员工为完成绩效数字不得不进行财务xxxx。另外，东芝内部审计部门未能真正发挥其确认公司业务、识别公司运营风险及审查公司业务流程的审计作用，多次为高管提供内部咨询等服务，改变了其原有的审查作用。同时，东芝公司存在高管与董事会兼任现象，监事会也往往被“内部化”，很难真正对公司董事、高管及其他业务起到监督检查的作用，监事会的效力基本丧失。当监事会工作失职，公司内部极易出现风险漏洞，引发财务xxxx等相关违法行为出现。这种职能失职对中小股东及利益相关者造成利益损失，因而，作为审计第一道防火线的内部审计部门失职是造成东芝财务xxxx的重要原因。内部审计是有效发现公司财务问题的第一道防线，外部审计是防止财务xxxx的最后一道重要防线。因此，东芝公司财务xxxx事件中，除了公司内部审计部门失职，没有履行应有的内部审计义务之外，作为东芝公司外部审计合伙人新日本有限责任监查法人也存在相应失察现象，外部审计师没能发挥其外部监督作用。会计审计公司、合作银行、证券交易监查机构等金融机构共同构成日本企业发展监查体系，总体来看，日本国家其审查机构并不缺位，因此外部审计机构没有审计出东芝财务存在的xxxx行为，极有可能是因审计机构与东芝公司内部存在“合谋”现象，以致导致外部审计失察，没有切实履行真实审计行为。另外，审计师发生道德风险及缺乏谨慎性使其过分依赖东芝内部审计机构，未能有效对东芝内部控制系统、重要性水平及审计风险进行恰当性评估，未能严格执行审计必要程序，抽凭等相关工作未能严格进行，审计工作不严谨，最终导致对东芝公司审计失败。

　　会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其会计职业道德的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，为了加强会计职业道德提供了以下几点措施：

　　东芝公司董事会有效性及独立性差，监察委员会监督职能失灵，给社长财务xxxx提供了机会，鉴于此，我认为应该增强董事会功能，建立健全独立董事制度，提高董事会的有效性，建立和完善有关独立董事制度的法律体系，建立独立董事激励机制，明确独立董事的权责利的分配，优化监事会成员的构成，提高其参与公司治理的积极性。

　　日本东芝公司的审计合作伙伴从2008年起就是新日本有限责任监管人。长时间未更换审计机构，长期不变的审计工作，且审计收费审计机构与被审计公司协商，容易导致企业与审计机构关系过于密切，为企业拉拢收买审计机构提供了机会，大大地削弱了审计机构的独立性，导致外部监督不到位。建议完善外部的审计监督体系，国家企业也应该强制实施外部审计机构定期轮换制度，定期轮换审计机构在一定程度上减轻了审计机构害怕因诚信独立原则而失去客户的顾虑，防止审计机构由于利益驱动与上市公司保持过于亲密的关系而丧失独立性，另外，应当建立健全相关法律法规，完善外部审计质量奖惩制度，定期严格考核审计机构的质量，加大对审计机构及其相关会计人员违法违规行为的强制处罚力度，建立和完善惩罚机制。

　　职业道德教育是作为一名会计从业人员的必修课。在社会实践中不断地加强职业道德修养，养成良好的道德行为，从而实现道德境界的升华。勤于学习是提高会计人员职业道德的基本途径，会计人人员应该加强政治学习，社会主义的会计职业道德是社会主义道德的原则和规范在会计工作中的具体表现，努力学习提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提，认真学习马克思主义道德理论，能够帮助我们科学的理解会计职业道德要求的深刻意义，树立正确的职业道德，自觉提高专业品德修养，增加对本职工作的热爱。作为一名合格的会计人员，不仅需要丰富的实践经验，还必须通晓大量的政策理论知识，对于一些新情况和新问题，会计人员只有通过不断的学习和短期的培训来得到业务的提升，从根本上掌握和了解国家财政规范、税务和统计等方面的基础知识，不断提高自身的业务素质。企业应该运用各种手段来帮助会计人员树立正确的职业道德观，不断的提高道德修养，抑制不良的工作作风。与此同时，企业还要制定一套完整的检查考核制度，对违反法纪的人员进行严惩，吊销其已取得的资格证书，把会计人员的道德水平高低作为其考核的一项重要标准。在建立考核制度中，要不断的完善会计的职业技术考试和考核制度，按实际情况不断的增加一些关于外语、网络技术和国际会计准则这些新内容，考核的指标应该包含会计人员管理、会计机构、会计工作和会计监督等各个方面。对每一位会计工作人员都应奖罚分明、不偏私、约束有力，只有这样才可以有效的促进企业会计人员进取精神，刻苦钻研业务，不断的提高自身的修养，从而有效克服懒惰不求上进的思想，增强其敬业精神。还可以对会计人员进行定期的专业培训，不断地提高会计人员的职业道德。

　　东芝三任社长为提高自身职业地位相互比拼经营业绩，下达不切实际的生产及盈利目标，而在日本等级，绝对服从的企业文化背景下，员工忠孝，等级观念浓厚，往往通过选择顺从上级意愿通过会计xxxx，虚增利润造成会计失真来努力完成上级的盈利目标。下属员工为了自身的职业发展，强调服从和谐，强调领导的权威，服从上级不恰当地指示进行财务xxxx。鉴于此，我认为企业应加强企业文化建设，营造积极良好的组织文化环境，主动积极的为员工提供素质的提升条件，可以多给员工提供学习和培训的机会，给员工提供时间和经费在学习培训方面，将员工安排在合适的位置，定期轮岗给员工们提供更大的机会和挑战，充分的保障员工的利益组最大化，要从企业长期可持续发展出发而不是一味盲目的服从上级领导。

　　东芝公司的会计从业人员职业道德的缺失，弄虚作假，腐败xxxx很大的原因是因为漠视会计相关法律法规，《中华人民共和国会计法》第三十九条明确提出：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这说明会计法律规范为会计职业道德提供了一种制度保障，也对会计职业道德进行了确认和保护。对于那些违反会计职业道德的会计人员进行严格的法律制裁，这将会在很大程度上减少违法乱纪行为的出现，也就减少了财务xxxx问题的发生，创造良好的社会环境。因此要加大法律制裁的力度，使得会计从业人员重视会计职业道德。

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