预计负债问题的研究

　　中文摘要：自上世纪九十年代以来，我国预计债务呈逐年上升和扩大的趋势，目前我国大部分企业都存在不同程度的负债。本文针对债务负担沉重、债务风险化解难度最大的预计债务进行研究和分析。庞大的预计债务规模，严重影响了经济的持续健康增长，带来很大的影响和危害。预计债务已经成为威胁我国发展的重大问题，必须尽快着手解决。

　　本文以我国预计债务风险为研究对象，综合分析了预计债务的现状、特点，同时介绍了预计债务的正反两方面的效应。在此基础上，论文对预计债务风险的形成原因进行了剖析，从经济发展水平、XX职能及管理等角度分析了影响预计债务风险的因素。总体说来，形成预计债务的原因错综复杂，而现有的体制和机制的不完善是产生预计债务的根源。论文还构建了预计债务风险评价模型，就预计债务风险管理进行了探讨。就如何防范和化解预计债务风险，本文主要从财政体制改革、XX职能转变和债务风险管理的角度提出了相关的政策建议，重点是完善我国公共财政体制，推进预计财政体制改革，同时加强对预计债务风险的管理。

　　关键字：预计会计；问题研究；企业会计

　　在经济不断增长的背景下，许多预计却陷入了越来越严重的财政危机。预计负债一直扮演着“经济发展直接推动者”的角色，但预计负债经济职能的转变存在着明显的滞后。预计负债不仅直接投资兴办预计企业、利用XX信用为预计企业贷款提供担保，还常常以调整产业结构为名干扰农户的生产经营决策。由于对预计负债经济职能缺乏科学的界定，压力型行政体制使预计负债的事权呈现出不断扩大的趋势，当预算内财政供给不能满足其职能运转支出时，预计负债必然会通过预算外收入来满足其需求，甚至通过举借债务来维持其职能运转，预计债务问题随之出现。根据各方面的经济的统计，1998年底，各企业均债务408万元，全国预计承担的净债务在3259亿元以上。2000年，我国开始了税费改革：取消了乡统筹费、专门对企业的行政事业性收费，但预计负债却出现了进一步扩张趋势。2000年全国预计财政负债己超过2200亿元，如果考虑到产业经济债务，数字恐怕还要翻一番。2001年底，中西部10个省、市的49个县（市）累计债务达163亿元，中西部地区预计负债面达80%以上。2005年，全国预计债务总规模高达5355亿元。2006年发改委宏观经济研究院提供的报告显示，全国各大企业债务总额约为1万亿元，且债务呈现加速增长的态势。

　　虽然预计通过举债可以筹集到经济发展所需资金，将分散的零星货币有效地集中起来，突破了预计积累率的时间限制，积聚了巨大的“职能资本”，从而为企业改革建设赢得了时间。然而国家在产业方面的投入毕竟有限，所以负债则成为了预计经济发展必不可少的资金筹集方式，对加大企业资金投入、加快经济社会发展起到了有效的促进作用。但是随着举债数量的迅速增长，过度的预计债务成为重大的社会经济问题。同时预计债务的不断扩大已经严重地影响到我国基层xxx的稳定，成为社会不稳定的重要诱因之一。从而不利于地方经济发展和党群关系的和谐发展。

　　改革开放以来，我国企业的负债体系和公共管理制度发生了深彻变革，而负债的功能结构、运作方式以及管理制度也发生了较大的变化，在促进了中国经济社会发展的同时，由此所带来的预计负债问题也不容小视。随着各企业的财政公共支出的规模不断扩大，预计负债债务负担沉重已是一个不争的事实。预计债务问题已积累成为转轨时期一个影响到国家财政安全和企业经济稳定的沉重包袱。自20世纪90年代中期以来，预计打着各种名义举债，规模和风险都呈增加态势，据2006年4月11日《南方农村报》报道，我国的预计负债规模几乎达到1万亿元，约占2005年全国GDP的1/18，是2005年财政收入的1/3左右，这不仅是我国预计社会发展中一个极不和谐的音符，而且还严重制约着经济发展、危及我国经济的稳定。同时，预计债务涉及面广，情况复杂，化解工作进展缓慢，一些地方旧债尚未化解，新的预计债务又大量增加。所以，如何紧紧抓住建设预计负债这一历史机遇，认真解决企业财政改革中凸现的预计负债问题，探索一种规范的预计财政管理模式，为建设企业奠定良好基础显得尤为必要与紧迫。

　　负债是偶发事件产生与预期的确认条件的,时间或金额的赔偿责任的不确定性真正的义务。

　　预计负债分为下列三类:

　　(1)未决诉讼、未决仲裁未决产生一种预计负债。企业在合同违约、侵权诉讼或仲裁,在诉讼或仲裁结果不完全之前,可能会引起或责任或预计负债。

　　(2)对债务担保而产生的预计负债。企业作为一方当事人提供担保,在被DanBaoFang不能履行合同,通常承担连带责任。可能会引起或责任或预计负债。

　　(3)产品质量保证的生产预计负债。产品质量的保证是指销售商或制造商销售产品或服务,提供服务的一个承诺。

　　(4)亏损合同。待执行合同陷入亏损合同,与此同时,预计这一损失满足合同义务确认条件的,负债,应当确认为预计负债。

　　(5)重组的义务。企业在改制重组和承担义务,在满足条件的责任,被确认为预计负债重组的义务。

　　一般而言,将一个项目,以保证确认为负债,还必须符合下列两个最基本的要求:首先是项目来满足负债的定义,即过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业;二是工程造价或价值能够可靠地计量。会计条例或负债,并符合以下条件,企业应确认为负债,称之为“预计负债”:

　　企业承担义务的现时义务,履行义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量。估计负债金额企业相对于应付帐款、应付票据、银行贷款和其他应付款等来确定所需之另一个债务责任,它是在现有的或过去的事实,将会在债务,只要付金额和发生必须并不统一。公司的主要产品包括企业销售需要承担产品质量保证所形成的债务,这个奖交换负债等。

　　预计负债金额估计和责任是真正的责任,并有一定数量的不确定性的特点,应区分两个必须清晰,责任或之间的联系:预计负债造成或者负债及符合条件的确认为负债,因此在声明来识别、记录和在形成及影响特殊的披露,是真正的责任。估计债务和责任的金额或事情是不甚明朗的不同特点,它在资产负债表中已经存在,只是数量仍然不能准确确定,需要,可以基于过去的经验和数据,用于确定合理的估计,预计负债区分。

　　性能的义务很可能导致经济利益流出企业。那是履行义务和意外事故相关的现实,经济利益流出企业的可能性超过50%,但这几乎是肯定的。履行义务的偶发事件相关的经济利益流出企业按照通常条件下判断:对应之机率的可能性大95%,基本确定间隔小于100%,可能超过50%,低于95%,超过5%,低于或等于可能高达50%,极可能小于或等于5%大于0,企业为可能发生的现实是不现实的,责任义务很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额的可靠测量。如果该义务的金额不能可靠的测量,所以即使义务符合两个条件,是不能被确认为负债。此外执行合同变成亏损合同的,贸易逆差

　　损失发生的合同义务以满足这种条件下,应确认为预计负债;企业不应只是对未来经营亏损被期望确定责任;的重组公司偿付义务确认条件的,或有事项,应确认为预计负债。

　　例子,一个公司卷入一场官司的病例。截止2009年12月31日,该行动仍在审理公司知道可能性失去律师咨询为60%,如果他们输了,公司可以为500000元-530000元的赔偿,费用为8000元。企业的会计利润在2008年为500万美元。不考虑其他税务调整问题。一个公司采用纳税影响会计法核算所得税,所得税税率为25%。公司预计负债确认,会计处理为:

　　应确认的赔偿支出＝（５０＋５３）／２＝５１．５（万元）

　　借：管理费用———诉讼费８０００

　　营业外支出———赔偿支出５１５０００

　　贷：预计负债———未决诉讼５２３０００

　　借：所得税费用１２５００００

　　递延所得税资产１３０７５０

　　贷：应交税费———应交所得税１３８０７５０

　　Ａ公司２００８年净利润为：５００００００—１２５００００—５２３０００＝３２２７０００（元）。

　　《企业会计准则第13号———或有事项》第四条规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：一是该义务是企业承担的现时义务；二是履行该义务很可能导致经济利益流出企业；三是该义务的金额能够可靠计量。财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》（2008）对这三个确认条件进行了进一步的解释。其中“：该义务是企业承担的现时义务”，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他选择，只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。其中，法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理与经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任，推定义务是指因企业特定行为而产生的义务，企业的特定行为是指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策“。履行该义务很可能导致经济利益流出企业”，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但小于或等于95%。“该义务的金额能够可靠计量”，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。而合理估计是指该义务的金额存在一个连续的范围且该范围内各种结果发生的可能性相同，或者是该义务的结果有多种情况且每种情况发生的概率可以可靠估计。根据上述规定我们可以很容易地确认预计负债，但预计负债的确认规定与现行会计准则关于负债的确认规定相矛盾，从而导致会计理论难以解释，会计实务难以操作。

　　现行会计准则对预计负债的确认体现了谨慎性原则与相关性原则，有利于保护信息使用者的利益。但是预计负债的确认条件比正常负债确认条件要宽松，从而造成同等条件下只确认预计负债，不确认正常负债的局面。这个问题在债务重组准则中的体现最为明显。

　　娄尔行教授教授在“中级财务会计》(1994年)在这本书中,将“产品质量保证”作为一个需要估计量的流动负债,后续的这本书论及或负债和包括“产品质量保证”。根据目前的会计制度的规定可以确认为预计负债项目的主要包括:商业承兑汇票贴现、未决诉讼、仲裁、其他单位提供债务担保,产品质量保证等。由于产品质量没有严格的定义和说明,在会计确认就容易产生差异。产品的质量和会计制度所提到LouErHang一样教授、LouErHang提到两个“产品质量保证”,是否一个概念,因此需要仔细研究。涉及的金额或债务重组的例子对这一问题进行解释。

　　例：S公司为上市公司，于2008年1月1日销售一批商品给Y股份有限公司，商品的含税价款为351万元，合同约定6个月后付款。付款期满后由于Y公司出现了财务困难无法按时支付货款。2008年7月1日经双方协议，S公司同意免去Y公司151万元债务，将债务减至200万元，并将偿还期限延长一年半，从2008年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司2008年12月31日实现盈利，则从2009年起按5%的年利率收取利息；如果Y公司2008年12月31日未实现盈利，仍按2%的年利率收取利息（从现在的情况看Y公司在2008年12月31日可以实现盈利）。协议规定每年年末支付利息，200万元的本金于2009年12月31日到期时一次性还清。假定债务重组中未发生其他相关税费。

　　根据现行会计准则的规定，Y公司在2008年7月1日债务重组时应确认6万元［200×（5%-2%）×1］的预计负债，因为它符合预计负债的确认条件。Y公司的这一或有应付支出是债务重组协议规定的现时义务，而且履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额也可以可靠地估计。但问题是在债务重组日，我们要将或有应付支出确认为预计负债，但不能将正常的利息支出确认为负债。预计负债是很可能流出企业的经济利益，而正常利息是很肯定流出企业的经济利益，在债务重组日我们不确认很肯定流出企业的经济利益，却要确认很可能流出企业的经济利益，这在理论上是讲不通的。

　　出现这一问题的主要原因是预计负债的确认条件比正常负债的宽松。正常负债的确认除了满足上述三个条件，还要满足只确认现在偿还金额的条件，这个条件主要暗含在负债的计量定中。根据《企业会计准则———基本准则》第四十二条的规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值与公允价值五种。其中，历史成本计量对负债计量的要求是按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物金额计量；重置成本等其他计量方式也强调按现在偿还金额计量。由于负债的计量规定强调现在收到的款项、资产或现在偿还金额，而对于将来应偿付的大于现在偿付的金额不予计量，那么将来应多偿付的金额在现在就不能确认为负债。

　　首先是现时义务,潜在义务的范围、模糊的潜在义务只有经过时间的考验,或一个里程碑式的事件可以转化为现时义务,然后对绩效的潜在的义务,并证实或负债(假定很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量)也随着它的自然变化义务质变,可以确认为负债。该如何花时间的“度”,可以用来作为一个潜在义务的现时义务转变的象征意义的事件吗?会计制度是实践以避免非常需要判断标准。

　　其次是经济利益流出的定义,可能还不清楚虽然企业的标准理论,它是可能的经济利益的总流出企业制度;在表1。但是在会计制度四个层次的“可能性”没有给出的定义的判断标准和规格。在实际操作中,它完全依赖于会计人员的主观判断,理解差异终将影响到会计信息的可比性,也能使会计信息使用者的误解。

　　最后是履行该义务的金额,能可靠地计量判断依据是不够的,客观的会计制度指“该义务的金额能够可靠地计量”是指,现时义务经济利益流出,企业所涉及的金额能够合理的估计。“难”和“合理”是因人而异的概念对规范模糊的概念,实际的会计处理更容易被当局主观的影响,很难达到预期的效果。

　　我国的企业会计制度借鉴国际惯例和其他国家的相关准则,在广泛征求社会各方意见的基础上制定,它开拓性地对可能性以百分比区间的方式予以度量更明确最佳估计数的确认方法,体现了它的细致严密和实用性。但值得注意的是某些概念还需进一步明确,笔者提出以下几点建议:为了实现预计负债与正常负债确认标准的统一，在预计负债的确认条件中还应明确规定，对于合同协议、法律等以绝对金额约定或有应付支出，如果符合预计负债确认标准的应按合同约定的估计金额计量；以利率等相对金额约定或有应付支出的，即使符合预计负债确认的三个条件也不能确认，改为在报表附注披露说明。

　　首先,预计负债”的定义;

　　预计负债是企业会计制度》(2001)的规定用来会计”的义务,或有关事项会计主体确认负债”使用,也是资产负债表债务负债方单独列报项目,但在会计制度没有提出的条款或定义。笔者认为,会计制度中应明确的概念——或预计负债确认一个企业的负债形成的现时义务,而且数量只能合理估计。提出这一概念来理解预计负债(或有事项,并弪负债)不同于负债、或负债,估计负债多少的特点、调整或有事项会计实践和相关信息的披露,具有重要的积极作用。值得说明的是,作者不提倡使用IAS-and使用"准备好",以术语,容易和提取资产减值准备的困惑。

　　其次,应当调整范围或清晰

　　在ISO8402-1994质量的定义是:反映实体来满足明确和隐含需要的能力的特性组合[3]。在合同或法规,需要定义,在其他情况下,隐含需求应得到承认和决心。自从两个特性的质量反映,会计对产品质量的保证,应该两种情况分别处理。企业产品销往通常是保证合同、章程、法规明确的方面,即明确需要满足的特点。在保修期内难免会有产品出现裂纹,需要修理、更换,这一部分必定发生保修成本,但很难确定金额,需要评估确认。作者认为,这类产品的质量保证应属于数量的责任或义务,不估计,甚至还不能确认为预计负债。其他人都不是在合同、规则和条例规定,满足隐含需求的特点。并提供质量保证企业对多有偶然性和突然发生的不确定性,满足或负债应当归类为条件、负债时,符合条件的承认,应确认为预计负债帐户。

　　第三,增加或有内容的披露事宜

　　或有事项的披露企业管理需要财务人事部门和主观判断以及其他需要评估的项目,如坏帐、固定资产如耐用年限,而估计可能的事故处理更缺乏对象,越容易受到人为因素的影响。IAS-and对预计负债的披露比我们的国家更详细企业会计制度》规定,如“当期企业应当披露,一定数量的使用:把数量的闲置,预计该赔偿金额的赔偿,期望已确定数量的资产。“因此我认为,会计系统的信息披露质量必须提出了具体要求,如要求披露或曾经事件的估计方法、过程、用量作为判断的依据的假设,(调查数据,专家意见等)等,这样就能使投资者充分认识企业所发生的可能影响。

　　除了注意解决两个问题:

　　首先,专家(集团)为“成本—效益”分析。专家咨询费用表格内有望确认的借贷成本,这样会导致企业花费大量的人力和财力资源(调查费用、咨询费用)来确定企业不可能有重大影响的预计负债。

　　第二,专家(集团)的选择。(集团)或负债专家的意见是,直接影响到企业来验证对财务报告预计将有重大影响的项目的债务,然后建立完善的监督机制,确保“专家认为法”有效防止各方利益,操纵,最终确保会计信息相关性和可靠性是十分必要的。

　　第四,加强相关政策法规在中国支持支持具体会计准则必须引用的概念的定义,然后以确认和计量为中心,考虑披露[4],以简洁清晰的特性,所以它无法定义,有关的会计

　　加工、披露具体细致的分析和解释,一般财政部同时发布具体会计准则操作指南和解释适应实际工作的需要。笔者认为,他们是强大的添加到具体准则,有助于更好地理解规则的精神,在实践中掌握的规模,如《企业会计准则——或有事项》中明确了指导中有一些不确定因素业务(如坏帐准备)不属于或有事项。鉴于此,笔者认为,《企业会计制度》”也应该在相应的解释和指导清"未来事件”的概念,通过与未来事件的对比,有助于判断中有一些不确定因素是否属于商业或事项之规定标准的对象,以免未来事件也使用的偶发事件的标准。

　　改革开放以来，我国各大企业为促进经济社会发展起到了非常积极的作用。在当前的经济政治体制和宏观背景下，我国企业有充分的积极性促进地方经济社会发展。当然，在这个发展过程中也涌现了不少问题，许多问题甚至会阻碍未来的发展，而越来越严重的债务已经成为当前各企业急需解决和化解的问题之一。预计负债问题不但复杂多变而且具有高度敏感性，并且本文通过实证调查和分析，就目前而言企业预计负债问题也比较严重，如果把握不好和处理不当，对企业经济的稳定发展和持续改革带来威胁，直接影响到企业财政经济安全和社会稳定，妨碍经济社会可持续发展。本文比较全面地描述了我国企业债务的现状，充分考虑到预计负债的正面作用，比较客观的分析了预计负债的正反效应。基于对影响企业负债风险主要指标的分析，做出了简单的建议来完善预计负债带来的问题。

　　参考文献

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