基于内部控制视角的上市公司财务舞弊分析—以康美药业为例

内容摘要

2018年康美药业财务舞弊案件对经济社会和投资者造成了巨大的影响,越来越多的人关注上市公司财务舞弊事件,并积极寻找解决措施。本文以康美药业公司为代表案例,从内部控制的角度深入分析了康美药业出现财务舞弊事件的原因,发现康美药业公司内部风险控制体系缺失,即股权过于集中、缺乏完善的风险识别和管理机制、未能保证控制系统实施有效性、信息沟通不及时不准确、缺乏有效内部监督机制。根据康美药业舞弊案件的调查分析,提出了上市公司有效地防治其财务违法行为和舞弊的措施,例如进一步完善公司治理机制和组织架构,提高工作人员的内部控制意识、风险防范意识,建造企业内部全面风险管理内控体系，保证内外信息的有效沟通，加强内部控制监督。希望本文能给今后防范治理上市公司财务舞弊提供一些参考。

　[关键词]：财务舞弊内部控制康美药业

　1研究背景与意义

近年来，我国的社会经济不断发展，中国的资本证券市场体制也不断改革，上市股份有限公司数量逐年减少,但是,由于一些企业内部监管体系并不完善,也还有诸多问题存在，使得内部控制制度难以发挥真正作用，这便给了舞弊人员很多机会,造成企业财务舞弊行为越加严重的局面,一方面使投资者的利益受损，另一方面也造成了市场公平性的问题。因此,上市公司需要重视内部控制在治理企业和防治财务舞弊方面的作用,并积极寻求对策,完善内部控制体系,减少企业财务舞弊行为的发生。通过内部控制，可以对企业的内部管理进行有效帮助，能够对企业和员工的行为进行监督，从而让企业合法合规的进行经营。内部控制制度体系与完善的企业内部奖励机制相结合,能够有效调动激励全体员工的积极性,合理地分配公司的人力和财务,促进公司的健康成长。通过内部控制制度的完善，健全能够有效排除虚假会计信息对企业工作的影响，提升会计核算工作质量,还能有效预防企业经营过程中出现的一些风险,使企业管理人员能够进行正确的决策，从而使企业风险降到最低，也能够增加投资者的信心。因此，内部控制的有效性研究非常有价值，企业应该正视内部控制的研究管理问题，提升企业管理能力，利用内控体系及时查明解决出现的问题，促进企业更好发展。

2相关概念

　　2.1内部控制理论

上海证券交易所在06年的时候出台上市企业内控指引，其中就定义了内部控制是由全体员工企业的管理层和董事会共同执行的制度安排，其目的是保证上市公司战略目标的实现，并对企业战略目标实施过程和经营过程中的风险进行管理。”

公司内部管理的有效性取决于内部监督、信息与沟通、控制活动以及风险评估和内部环境五大部分，其中内部监督指的是企业通过对相关监管控制制度和方法进行规范和完善，使其相关制度能够合理有效的实施，并进行按期的监督评估和跟踪检测，从而使得工作中的缺陷能够被及时的改正。信息与沟通则是指企业能够及时地收集客户信息以及相关工作开展的信息和数据，使企业内部能够达成与外部件的有效联系。控制活动则是企业依据风险评估结果来针对性采取的风险控制措施，使相关评估能够控制到可容忍的最大范围。风险评估则是其中最重要的环节，是基于科学及时的分析来发现风险事件的潜在影响，从而对相关风险进行具体实施战略的确定。作为企业组织内部监管控制环境和相关管理的前提，内部环境可以说是企业良好氛围的体现及环境的好坏，对其他要素起着决定性作用。内部环境的组成主要包括人力资源政策、员工素质、诚信与道德价值观以及权责分配和内部机构、治理结构等。

　2.2财务舞弊理论

所谓财务舞弊，指的就是相关人员使用财务欺诈等不合法的手段来为己谋私，使他人利益受损的故意行为。一般体现在企业隐藏、错报财务报告中的项目数字等，向投资者提供欺诈性财务报告，掩盖公司真实的财务状况。财务舞弊的性质认定包含有违法性，有意识性和隐蔽性。（朱登川，2020）[1]在市场经济环境下，上市公司提供虚假信息也会影响投资者和银行的判断和投资，一旦作假行为暴露，投资者和银行撤资，将不再提供资金，对企业的发展有碍。（张鸮，2020）[2]

Steve是X注册舞弊审核师协会的初创人，他提出产生企业舞弊的原因主要有三，分别为自我合理化、机会和压力，三种力量相互作用，缺一不可，形成稳定的三角关系，只有三种要素具备才会形成财务舞弊。所谓压力，是指让务必者决定进行相关行为的动机，包括了企业经济和利益竞争的压力等等情况，这些都会使务必者为了谋取自己的利益而进行财务舞弊，而机会则是指企业内部会因为内部审计制度的不完善以及信息的不对等和控制的时效而为财务舞弊提供了合适的时机，使舞弊者受到的惩罚最小甚至可以逃避惩罚。在具备压力和机会两个条件后，舞弊者还需要一个最重要的因素，即借口，用这个借口来解释其舞弊行为，无论该借口是否合理。

著名会计舞弊理论GONE理论包含了暴露、需要以及机会和贪婪四个部分。gone理论更侧重于人的贪婪，即当舞弊者不满足于现状，想要得到更多利益的贪婪心理出现时，只要有恰当的时机出现，并且很大程度上进行舞弊不会被发现，财务舞弊行为就一定会发生。

　2.3内部控制与财务舞弊的关系

内部控制通过对管理者行为和动机的约束以减少财务舞弊行为，但如果失效则为财务舞弊行为提供了机会。（林兢，郭君航，2020）[3]企业通过制定一系列健全有效的规章制度及流程，可以规范日常经营活动，监控管理者的行为，减少管理者实施财务舞弊的动机，能够及时发现并纠正不正当的管理行为，降低财务舞弊行为发生概率。如果企业内部控制制度不健全，内部控制失效，将会导致管理者的违规行为难以被发现，内部控制的漏洞也难以被填补，这将有利于管理者利用内部控制的漏洞来实施财务舞弊。

内部控制通过降低信息不对称程度以减少财务舞弊行为。（林兢，郭君航，2020）[3]一个好的内部控制系统，要及时、准确、有效地将信息传递给利益相关者，从而使得利益相关者与管理者间的信息逐渐对等，能够帮助利益相关者及时的了解企业相关经营情况，提高对管理者的监督效率，从而减少管理者的违法经营行为，降低实施财务舞弊的可能性。

　3上市公司财务舞弊的现状

根据2010-2019年上市公司财务舞弊情况可以看出，财务舞弊企业数正逐年上升，一般需要3年以上，一家公司发生的舞弊行为才会被发现从而受到监管处罚（黄世忠，2020）[4]，因此近年一些企业财务舞弊行为还没有被发现。上市企业的财务舞弊现象层出不穷，成为了其在资本市场中发展的一大阻碍，尽管目前国内有着相关的政策法律法规，但仍有诸多企业钻漏洞来财务舞弊，其手段更是多种多样，比如虚构资金流、少提坏账准备、虚增销售收入、利用税收优惠、资金转入关联方交易等。其中，收入舞弊手段最为常见，占比高达68.14%，货币资金舞弊和费用舞弊分别占比21.24%和22.12%，这些都需要我们给予重点关注，而且一般来说，一家企业不会只有一种舞弊手段出现，往往会涉及多种舞弊类型，给投资者带来的损失也是巨大的。

表2-1 2010-2019年上市公司财务舞弊情况

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数据来源：wind数据库

表2-2 2010-2019年上市公司财务舞弊主要手段

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数据来源：wind数据库

面对越发严重的财务舞弊现象，一方面，国家有关监管部门及证监会对上市公司的财务舞弊行为惩罚力度不够，企业依靠财务舞弊所获得的利润远远高于被查处后需要承担的损失，使得企业不惜触碰法律禁区进行财务舞弊。另一方面，国家出台的投资者保护制度不完善，致使上市公司因财务舞弊被查处后，无法有效保护投资者的利益，使投资者遭受巨大损失，打击了投资者对投资行为的积极性。（祝美贺，2019）[5]

　　4康美药业财务舞弊案例分析

　　4.1案例概况

1997年,民营医药企业家马兴田在中国广东省普宁市成功投资创立了康美药业集团股份有限公司,简称之康美药业,2000年开始对公司股份进行了企业股份化的体制改组,美康药业在01年三月在我国上海证券交易所发布IPO。康美药业集团公司是我国一家以专业经营各类中药饮片、化学药品原料药和其他生物材料制剂的研发生产商和经营技术服务商，集药品的开发生产、研究和应用药物、医疗器械的市场营销技术服务和厂商销售三位一体的大型综合性工业现代化民营中医药生产企业、国家级和省市重点高新企业技术开发企业,是我国中药饮品制品工业生产领域，也就是中药行业内在经营和生产量上，拥有最多品种和最大规模的企业。

证监会在18年底对康美药业由于涉嫌信息披露的违规发布了相关的《调查通知书》并展开了立案的调查，康美药业在19年4月发布了《关于前期会计差错更正的公告》，其中对企业在17年年报中出现的会计错误进行了具体的阐述，其中涉及到的货币资金多记录量多达300亿元，营业收入多达近90亿元。多记营业成本76.6亿元，少计存货195亿元，经调整后近300亿货币资金“神秘失踪”。证监会在18年底的日常监管中就发现该企业的财务报告存在着涉嫌虚假陈述以及真实性等相关的违规情况。5月21日，康美药业主动戴帽变“ST康美”。11月19日，ST康美发布公告，将财务审计机构及内部控制审计机构由广东正中珠江会计师事务所改聘为立信会计师事务所。证监会于2020年中旬发布了相关的行政处罚判决书，对该企业予以警告，并责令其改正，处以60万元的罚款。针对许冬瑾和马兴田两人分别处以90万元的罚款，其余涉及人员也进行了相应的罚款。

根据证监会对康美药业的相关调查可知，其在16年至18年的年报以及18年的半年度年报中都有着虚假记录的情况，在16年的年度报告中，货币资金多出了225亿元，而在17年中，则虚增了近300亿元，在18年的半年度报告中，虚增量更是超过360亿元。康美的xx行为已成为A股市场上影响极其恶劣的财务舞弊案。

　4.2康美药业财务xx手段

　　4.2.1使用虚假银行单据虚增存款

康美药业在17年的财务报告中出现了近300亿元的货币资金多记情况，在该集团19年4月29日发布的《关于前期会计差错更正》中，提出当年多记录的钱款均是由于业务款项确认、工程款支付以及企业采购付款等处理时出现错误所致，并且相关的会计师也出示了保留意见的审计报告，但事实上，在其18年上半年度的报告中就显示，其货币资金余额为近400万元，占到了资产的127%，其负债也接近350万元，占到了超过100%的净资产，且自2010年以来，康美药业货币资金和有息负债一直呈上升趋势，存在存款余额和贷款余额都很高的情况，既要支付高昂的财务费用，又要在其账户中保留大量现金。这显然是一种很不正常的现象，假如企业的货币资金够用，又何必再去借款，而康美药业报表中显示的资金流是非常充足的，更何况商业贷款利息很高，一直不归还贷款只会给公司带来损失。因此康美药业的货币资金真实性明显不符，只可能是通过虚假记账，伪造、变造银行单据等手段来虚增货币资金。

图3-1康美药业存贷情况

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　4.2.2通过伪造业务凭证进行收入xx

康美药业发表公告《前期会计差错更正》，受到证监会立案调查后的康美药业对内部进行了调整。公司的款项收付、营业收入、营业成本及费用等在二零一八年之前都有账实不足的问题。康美药业在《前期会计差错更正》中表明：前阶段由于会计计算错误，本公司已对二零一七年度的财务报表中十四处数据做出了改正。其中，对营业收入的计算多了将近89亿元，公司营业成本也多计了将近77亿元，提供劳务及销售商品所获得的收入大约103亿元。通常情况下，公司净现比大于1，但该企业的净现比相对来说较低。自二零一零年到二零一八年前半年阶段，该企业共计实现净利润近201亿元，经营活动的净收入将近95亿元，净现比仅0.47，意思是实现一元的净利润收入仅0.47元，特别地，在二零一八年的前阶段，净现比仅0.17。

　4.2.3虚增固定资产、在建工程、投资性房地产。

2012年，普宁市国土局工作人员翻查档案后发现，康美药业某块2008年声称已取得土地证书，用于发债和配股的土地批号根本不存在，康美药业配股的土地号已经作废，其伪造了“揭神路东、麒大路南”土地证号。康美药业在土地购买和项目建设上涉嫌xx。

据监会的调查，在二零一八年的年报里，该企业计划将本不符合要求的玉林中药产业园、甘肃陇西中药城、毫州新世界、普宁中药城中医馆、普宁中药城和毫州华佗国际中药城等六个项目加入表中，在投资性房地产、在建工程及固定资产方面分别调增20.15亿元、4.01亿元、11.89亿元，共计资产总额36.05亿元。

　4.2.4部分资金转入关联方账户买卖本公司股票

康美实业投资控股公司是康美药业第一大股东，而截至2018年11月29日，康美实业所持有的股份已质押的占比为0.94，而康美药业将近全部抵押，质押的比例高至0.9953，但康美药业的资本性支出并不算太多，这些现象表明康美药业实际非常缺钱，账面上高额的货币资金并非真实的，而是通过财务xx得来的，又因为关联方企业一般与企业有密切关系，多为企业近亲属，于是企业便可通过关联方之间的相互交易来占用货币资金，掩盖财务欺诈的目的。康美药业是民营企业，在面对融资困难时，保持稳定的股价和良好的财务状况非常重要，所以公司通过关联方账户买卖公司股份，从而夸大公司的营业收入和利润。

通过证监会的查证，二零一六年到二零一八年年期间，康美药业未经有限的决策审批就向控股股东和有关的部门提供非经营性资金，共计116.19亿元，这些资金多用在支付收购溢价款、垫付解质押款、替控股股东及其关联方偿还融资本息、购买股票等方面。该药业应在相应的年度报告中揭露控股方及相关方非经营性占用资金的不法行为，但是在二零一六年、二零一七年及二零一八年的相关年报中该药业都未曾揭露此次情况，未经严格的审批程序进行资金支付，商业交易往来材料的缺漏，这些方面都有很大的问题。

　4.3基于内控视角分析康美药业财务舞弊案

　　4.3.1内部环境分析

一定程度上而言，公司运行的监督与制衡机制失效，重大战略决策的独断专行，会使公司有效内部治理的难度加大。（陆洁宇，2020）[6]康美药业在二零一八年的年报表示，该药业的第一股东，即康美实业投资控股有限公司的实际管理人是马兴田。第八股东普宁市金信典当行有限公司的控制人也是马兴田，第九股东东普市国际信息咨询服务有限公司属于马兴田的妻子许东瑾，而许东瑾持有约0.2的控股比例，因此，马兴田夫妇为该药业的最大控股方。马兴田兼任康美药业董事长和总经理，因为他的持股比例极高，减少了其他股东的话语权，在对重大事项进行决策时，往往会出现独断专行的现象，使得董事会做出不合理的判断。

从内部监督的角度看，在良好的治理结构中，股东委员会，董事会和管理层应处于相互制约的状态，康美药业的内部任命高管层与董事会重叠，管理部门之间和内部审计缺少独立性，因而管理层的监督存在缺陷。

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4.3.2风险评估分析

康美药业近几年的大规模扩张，形成了大额的融资，大规模的借债使得其资产负债率不断上升，2012年资产负债率为41.07%，到2018年已经升至62.08%，根据康美药业二零一八年年报了解到，该药业二零一八年的长期借款和短期借款分别约为7亿元、116亿元，应付债券约为168亿元，但其所剩的货币资金仅约18亿元，偿还债务能力不足。该药业有很多短期的债务融资，其高额的借款多使用在长期的工程建设，长期债务的成本较短期的债务成本较高，但过多的短期债务融资也会增加公司的偿债压力，加大了企业的财务风险。从此看出，康美药业在对融资进行规划时缺少对企业财务风险科学规范的考虑，缺乏一定的风险意识。

从此次案件中可以看出，康美药业缺乏完善的风险识别机制。风险管理的缺失使得康美药业没有意识到企业内部存在的问题已经越来越严重，自然也没有采取任何防范治理措施，而管理层也同样没认识到财务风险会导致的严重的财务舞弊后果，仅认为报表虚假属于“会计差错”而进行改正。

　　4.3.3控制活动分析

该药业的存货所占总资产的比例居高不下，自二零一零年后稳步上升，在二零一四年的时候竟高达0.26，后来的比例也基本稳定在了0.2上，与同行业相比，远高出其平均值0.12左右，到二零一八年后期存货高达342亿元，约占总资产的0.46。公司的解释是，原料易于储存，因此公司将中药制品的药材囤积起来作战略储备。然而康美药业的存货周转率越来越低，2016年为1.354,2017年为0.451,2018年只有0.336。公司存货管理水平的好坏在一定程度上通过存货周转率表现出来，如果一个公司存货周转率越低，周转的速度越慢，存货占用水平就越高，流动性越弱。康美药业旗下的产品有医疗器械、制剂及化学原料、中药饮片等，食物、中药品的过期很大程度上是因为较低的存货周转率，过期的食物将大多计提减值，该企业在二零一七年为存货跌价准备资金为0.31亿元，二零一八年是0.56亿元。由此可看出，康美药业的数据并不符合实际情况，并且高额的存货也可能是造成经营现金流净额差巨大的原因。

可以看出，康美药业未能有效地保证存货的记录准确性和控制系统实施有效性。管理层未能严格执行付款申请和审查程序，因此公司的付款无需内部审查程序就可以对外支付。财务部门未能及时为上述款项做好适当的会计记录，也未能准确反映项目资金的支付情况。（王丽，2020）[7]

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数据来源：康美药业2010-2017年报、2018年半年报

　4.3.4信息与沟通分析

信息和沟通应该是同时发生在一个企业的内部、企业和外部之间,为上市公司进行日常管理和控制工作提供必须掌握的信息,对于上市公司如何履行内部管理和控制的责任及其达到的效果至关重要。（卞海蓥，2020）[8]康美药业与外部投资者缺乏沟通，四年来对投资者举报视而不见，也没有反思自己现有的观念问题和存在的漏洞，在公司业务状况报告的信息传输过程中发布虚假信息，以误导信息用户进行投资。例如2017年报中多出的近300亿，康美药业仅以会计差错一笔带过，再比如2018年末，康美药业存货342亿元，占总资产的45.84%，如此庞大的存货储备量，康美药业也并未对外披露这些存货到底是什么。

康美企业在向外公布的财务报表中有大量的假信息，在二零一七年的年度报告中，该企业对现金流量、净利润及营业收入等相关业绩做出了整改，这些虚假信息的披露容易误导投资者，康美企业没能有效地整理及传达和内部控制相关的重要信息，导致了公司与外界的信息沟通有时间差。

　　4.3.5内部监督分析

对内部进行建立及执行就是内部监督，及时发现内部控制的不足并对其进行整改的检查监督，内部监督还要对内部控制进行合理的评价。即使该药业已设有内部审计部门，但是这个部门的执行能力弱，仅是一个空壳。企业的审计监督制度不能够及时发现工作中存在的问题，主要是内部的审计部门对平常的工作没有加以重视，比如关联方的违法交易及财务会计的混乱等。另外，内部的监督职责不明晰，缺少独立性，出现了职位叠用的不良现象。

　5上市公司财务xx的防治措施

　　5.1营造健康良好的内控环境

　　5.1.1完善企业治理结构

上市企业为更好地规避公司出现股权资源过于集中的现象，应该加强对本公司股权结构的调整和完善，使公司成为大股东的“一言堂”，高度集约的股权结构容易使“内部控制人”的管理手段形成，在一股独大的情况下其他外部力量的制衡机制难以有效发挥。（高颢荧，2020）[9]，且家族管理在进行重大事项决策时，难免出现维护家族利益的情况，极易产生舞弊行为，对公司治理造成影响。改善公司治理结构，维持股东委员会，董事会和管理层相互制约的状态，打造良好的公司治理结构，维护中小股东利益，促进企业良好发展。

5.1.2提高管理层和员工的内部控制意识

上市企业在公司治理中应当重视内部控制的作用，尤其是负责人应当增强自我内控意识，及时更新企业工作人员的内控观念，使其更好的明白内控管理的作用。内部控制环境的好坏影响了一个上市企业的发展，好的环境能够确保内部控制制度良好的运行。（钟炎君，2020）[10]内部控制的建立和运行离不开内部控制环境，一个良好的内部控制环境能推动内控制度更加有效地运行，发挥出内控制度更大的作用。

让企业治理机制完善的主要因素是使公司员工和领导者充分认识内部控制的重要。（候昊，2020）[11]企业管理者应关注市场发展，根据其发展趋势更新管理理念，建立先进内部控制理念，抛弃一些传统观念，不能一味守旧。要强调内部控制对企业治理的关键建设作用，加大对员工的宣传力度，提高内部控制的地位，加强内部控制的管理监督作用，要确保内部控制工作的顺利开展。

　5.2完善企业风险管理体系

上市企业要提高自身对防范风险的意识，全面了解自身将要面临的风险，在公司内部建立风险管理内控体系，并使体系逐渐合理完善。（候锋锐，2020）[12]全面考虑和预防工作带来的风险，并在内部控制的工作上体现预防的风险，这些问题在制定内部控制过程中都要有所考虑。关于上市企业的各种信息是否真实可靠影响着市场的发展，尤其出现一些财务虚假的情况，不仅严重损害了上市企业的声誉还降低了投资者对企业的信任。风险因素是上市企业在提高内部控制工作流程的时候所要思考的问题。企业在公司管理体系中需要提前制定好应对风险的方法。所以，在实际的工作上，上市企业要严格遵守风险管理的要求，对公司财务情况要加大监督控制的力度，制定公司内部控制的相关程序，防止部分违法的不良手段，从而提升上市企业的风险管控能力。

　5.3保证内外信息的有效沟通

对外部而言，企业应按相关法律和企业自身的规定，合理经营，确保企业财务信息真实可靠，并及时与投资者沟通，如实披露财务信息。对内部而言，要保障各部门和上下级之间信息传递的畅通，使得工作人员能更有效地理解上级传达的命令并有效执行，管理者也能更清楚地掌握公司运作情况，把握企业发展方向，公司内部在进行信息的传播的同时做好信息的保护保密措施极为重要，预防信息的泄露给公司造成不必要的损失。

　5.4加强内部控制监督

上市公司要及时完善内部控制和财务舞弊的监督机制,健全内部控制和管理的监督体系,有效地进行内部控制和管理，能够及时地发现上市公司企业财务舞弊行为,从而制定相应解决措施。企业要完善审计委员会制度，提升内部审计制度专业性，最重要的是，企业管理者要重视内部审计工作，给予审计委员会应有的权利，提升其地位，使内部审计工作能够顺利实施，确保内部审计工作独立性，提升内部监督有效性。

　结论

本文以康美药业为例，探讨了上市公司财务舞弊问题，从内部控制角度出发，指出康美药业利用伪造的业务凭证xx收入信息，将部分资金转向关联方账户，对企业股票进行买卖、利用假的银行单据虚增存款等舞弊行为，把康美药业舞弊的内部原因归于五个，分别是:监督、信息沟通、控制活动、风险以及环境。具体而言就是康美药业股权过于集中、缺乏完善的风险识别和管理机制、未能保证控制系统实施有效性、信息沟通不及时不准确、缺乏有效内部监督机制。最终以康美药业为例并对比做出分析，整理出上市企业能够合理预防财务舞弊的方法，例如完善企业治理结构，提高管理层和员工的内部控制意识、提升风险防范意识，加大企业内部控制的监督、确保内部和外部信息的及时传播，并在企业内部建立良好的风险管理内控制度。

整治财务的不良行为需要公司内部的奋斗和外部力量的监督。多方共同管理才能做到有效治理，本文对此方面没有进行研究，另外，本文数据来源均为康美药业公司年报和一些财经网站，存在一定局限性，但在之后的学习中将保持对该案件的关注，继续研究改进。

参考文献

[1]朱登川.财务舞弊动因与治理研究——以康美药业为例[J].企业科技与发展,2020(09):141-142.

[2]张鸮.上市公司财务舞弊的成因与治理研究[J].中国产经,2020(13):69-70.

[3]林兢,郭君航.管理者过度自信、内部控制与财务舞弊[J].财会通讯,2020(20):37-41.

[4]黄世忠,叶钦华,徐珊,叶凡.2010～2019年中国上市公司财务舞弊分析[J].财会月刊,2020(14):153-160.

[5]祝美贺.上市公司财务舞弊问题研究[D].哈尔滨商业大学,2019.

[6]陆洁宇.“三看”康美药业[J].合作经济与科技,2021(01):156-158.

[7]王丽.康美药业财务舞弊的成因及对策-基于内控视角[D].河北:河北大学,2020.

[8]卞海蓥.上市公司内部控制案例研究——以康美药业为例[J].现代商贸工业,2020,41(16):110-113.

[9]高颢荧.基于舞弊三角理论的财务xx研究——以康美药业为例[J].经济研究导刊,2020(29):110-112.

[10]钟炎君.上市公司内部控制问题及建议[J].财会学习,2020(29):191-192.

[11]侯昊.上市公司内部控制失败研究——以康美药业为例[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版),2020,17(05):49-52.

[12]侯锋锐.上市公司内部控制现状及其优化建议[J].企业改革与管理,2020(13):42-43.

致谢

时光荏苒，转眼我四年的大学生活已接近尾声，现在还能清楚记得刚入学时的情景。回到当下，毕业论文的编写已到了尾声，首先，我要感谢我的导师，在写这篇论文的时候我遇到了很多困难，老师为我提供了很多宝贵的意见，从一开始的论文选题，到初稿一遍又一遍的修改，以及最后的定稿等方面，老师都不厌其烦的指导我，修正我的错误。其次，我要感谢我的任课老师们，四年来，老师们在课堂上尽心尽力地给我传授专业知识，课后也耐心讲解不理解的地方，使得我能利用学到的知识完成这篇论文。然后我要感谢我的舍友和同学们，这四年的时间，他们给了我很多帮助，不管是学习方面还是生活方面，都让我感受到了温暖。接下来，我还要感谢我的家人，在我迷茫时为我指明方向，在我情绪低落时安慰我、鼓励我，敦促我学习，在物质和精神方面都给了我很多支持。最后要感谢各位老师能用宝贵的时间，阅读我的论文。

在今后的生活中，我不会停下学习的脚步，我会继续努力，保持感恩之心，一路向前。