摘要：随着我国经济多样化进程的不断加速，会计环境的复杂程度日益升高，加之经济项目的泛滥，造成会计xxxx行为更是愈发猖獗，由此带来的经济、政治、社会危害也是十分严重的。本文先分析了研究背景以及国内外现状，接着分析上市公司会计信息xxxx概论，结合我国几个上市公司会计xxxx案例并研究了会计信息xxxx的原因，其中包括调节资产、操纵利润、偷税漏税以及管理层xxxx等，最后提出符合我国国情的会计信息xxxx行为的抵制建议，以完善上市公司会计信息xxxx的现状。
关键词：会计信息xxxx；调节资产；操纵利润；偷税漏税；上市公司
绪论
会计xxxx行为的产生，已经危害到了整个会计领域的健康发展，并且对于正常的社会经济环境来说，也会产生较大的不良影响，导致我国经济无法迈入正常的轨道。为了对会计xxxx发生的原因进行深入挖掘，并研究出相应的防范措施，不仅是我国会计改革的重点，同时也是我国经济秩序规范的关键一步。在企业生存以及建设的过程中，诚信为本无疑是决定企业信誉的关键。如果企业严重缺乏诚信，无法独立的进行项目的处理，则其拥有的市场空间将会相当有限。随着近些年来我国会计信息制度表现出来的不完善之处日益凸显，导致了会计xxxx行为时有发生，严重影响会计人员职业道德水平的发展。
吴秀静（2018）在《基于GONE理论的我国农业上市公司会计xxxx的动机及识别研究》认为会计xxxx是指所会计信息产生、披露的过程违背企业法规的要求，未能正确反映企业正常的生产经营情况，信息披露有失公允并将会计xxxx分为改变利益分配格局的会计xxxx和不改变利益分配格局的会计xxxx。赵珂（2017）在《我国上市公司会计诚信问题研究》建立股东尤其是控股股东和董事之间的相互制约体系。董潇涵（2017）在《YT实业公司会计信息违规披露研究》提出的观点主要是针对IPO过程中的企业的。他建议相关部门加大对控股股东、实际控制人和相关中介机构的惩处力度，提高信息披露的透明度。郭霁（2017）在《基于公司治理视角下涉农企业信息披露质量问题的研究》通过总结在过去十年里我国上市公司受到的证监会的行政处罚，我们可以看到，在我国上市公司的会计信息披露状况并不乐观。因此，提高会计信息披露质量成为我国市场经济健康发展的重要前提。赵章雯（2016）在《公司治理对我国上市公司会计信息质量的影响研究》提出由于我国对会计信息披露的相关监管措施尚不完善，上市公司在对外进行会计信息披露时对发展困境的故意遮掩、不实陈述等披露违规现象时有发生，而这会严重误导资本市场中的投资者，尤其是资金力量薄弱、专业知识欠缺的中小投资者，极易由于投资失败成为会计信息披露质量监管不利的牺牲品。因此，深入探究会计信息披露质量的影响因素对于保护中小投资者、维护资本市场的健康发展至关重要。在众多影响因素中，大股东对上市公司的控制是极其重要且不容忽视的一环。
国外研究资料较为广泛，但是受到资料查询窗口的限制，国外关于会计信息xxxx的相关资料较少，详情如下:加比赫拉认为会计报表舞弊产生的重要原因是公司治理结构的无效，主要为了满足逃避税收、满足投资者预期、提高股价、上市、避免退市以及隐瞒管理漏洞等目的的实现。
Zou，W于2016年在《AnalysisofFinancialFraudofListedCompanyinChina:ACaseStudyofDandongXintaiElectricCo.Ltd.》中运用博弈论阐述了管理层的物质利益和财务困难是导致上市公司会计舞弊的主要原因，而道德风险对会计舞弊产生的影响甚小。他认为企业是各方利益主体博弈均衡而签订的契约，管理者与股东之间的契约关系就是双方博弈的结果，势必会导致信息不对称最终导致会计舞弊的发生。
本文先分析了研究背景以及国内外现状，接着分析上市公司会计信息xxxx概论，结合我国几个上市公司会计xxxx案例并研究了会计信息xxxx的原因，最后提出符合我国国情的会计信息xxxx行为的抵制建议，以完善上市公司会计信息xxxx的现状。
1相关理论概述
1.1上市公司的定义与特征
（1）上市公司的含义
上市公司是属于股份有限公司的一种，而股份公司则包括上市公司和非上市公司，上市公司即可以向社会公开发行股票并且发行的股票经有关部门核准后准许在证券交易所上市交易的公司。依照全球情况来看，享誉世界的前500强企业绝大多数都属于上市公司的范畴。其主要原因在于相比较一般公司来说，上市公司筹资的渠道有很多种，其中一个就是公司的股本可以通过证券交易所进行对外筹资而得，从而公司规模可以在此基础上迅速扩大起来，产品竞争力以及市场占有率也得到了逐步提升；另外，其股本在公司进行破产清算之前是不需要返还的，投资的数额是投资者公司最大股东是否对公司承担责任的依据。
（2）上市公司的特征
由于上市公司都是股份制的，若公司不进行上市的话则股份只会存在于小部分人手中，而在公司的日常发展中需要大量的资金，因而通过上市来进行筹资对公司今后的发展来说是一个很有效的方法，因此相对于非上市公司来说也有其特征存在：
①上市公司要经由当局主管部门的准许。上市公司必须要得到由xxxx或xxxx授权的证券管理部门授权后才可以上市。
②股份上市公司申请上市程序应进行公告的事项。公司在上市当天应进行公告的事项包括持有公司股份前10名的董事、监事等管理人员名单以及各自持有股份情况等。
③包括股票型和债券型上市公司。
④上市公司应设立独立董事及董事会秘书。董事设立可参照xxxx相关规定，董事会秘书主要负责董事会和股东会会议及相关信息的管理。
1.2会计xxxx的概述
（1）会计xxxx的概念
会计xxxx是指企业高层或会计从业者为了获取不正当的利益而通过一定的手段违反国家法律和相关制度，编造虚假会计信息来取得不正当利益的一种违法行为。一般来说会计工作的目的就在于运用相关会计理论知识使企业利润最大化，但若是利用会计xxxx这一手段则能获得更大空间的利润，因此有许多人都会抱着侥幸心理让自己获利，根据这一点可以认为，利益是导致会计xxxx的直接因素。
（2）会计xxxx的方式
造成我国上市公司会计xxxx的原因有很多，主要有以下几种原因：
①伪造虚假交易信息。常见的手段有：借公费之名挪为己用、一项费用做成多项报销项目、伪造经济活动、虚开发票等。
②虚构收入。收入的稳定增长是企业运营状况良好的一种表现。例如，有些企业会在销售商品的所有权尚未转移之前就确认收入；某些企业为了少缴或者不缴所得税，对于一些不需要增值税发票的销售不及时进行确认收入而是将其长期挂在预收账款或其他应付款中。在实际审计工作中，由于一些注册会计师缺乏工作独立性从而导致在审计过程中出现漏洞，因此上市公司则借此肆意xxxx。
③费用虚减。企业会通过虚增收入或者虚减支出的方式来达到利润虚增的目的。
利用关联方交易xxxx。关联方交易本身是一种受法律保护的合法交易行为，但有些企业为了不正当目的而在对外提供虚假的财务报告时就会采用关联方交易这一手段进行xxxx。从目前发展情况来看，大多数此类事件的发生都是公司高层在操控着关联方交易，完全不在公平竞争这一条件下进行。我国目前相关法律法规不健全、财务人员缺乏职业道德素养，这都为公司利用关联方交易xxxx创造了条件。
2会计信息xxxx的现状分析
2.1会计xxxx行政处罚统计分析
近年来，我国的上市公司会计xxxx案频发，给上市公司的健康可持续发展带来了负面影响。本文研究了2014年至2018年的中国证券监督管理委员会的行政处罚决定书，发现在这5年间共有59家上市公司牵涉会计xxxx，平均每年近12家被处罚。在2017年，共有九好集团、山东墨龙、尔康制药和GQY视讯公司等11家上市公司，因为实施会计xxxx行为，而收到了证监会发出的行政处罚决定书。仅在2018年，涉及信息披露虚假或严重误导性陈述的违规案件就已“破百”，达到169起，而2019年一季度，上市公司会计xxxx的违规案件目前就已暴露了28起。
其中，2014年至2018年有不少会计xxxx案例得到了行政处罚，具体如表2-1所示：
由表2-1可知，2014-2018年度有不少上市公司由于会计xxxx而得到了行政处罚，一方面，是对公司进行责令改正，给予警告，以及处以30万元或60万元的罚款，甚至被暂停上市；另一方面，对于管理层以及相关人员处以4-30万元不等的罚款，其中有些人员被处以5年或终身禁入证券市场。
2.2会计xxxx事项统计分析
近年来，我国上市公司会计xxxx的手段逐渐增多，本文将对表2-2中的几个公司的案例案例分析和分类。下表为2014年-2018年间我国部分上市公司会计xxxx事项的统计，按照调节资产、操纵利润、偷逃税费和管理层xxxx的顺序进行排序，如表2-2所示：
由表2-2可知，2014年-2018年之间我国部分上市公司会计xxxx案例中，上市公司通过虚增收入来调节利润、通过关联交易粉饰报表的手段是近几年来我国上市公司会计xxxx中使用频率最高的手段，这也反映出这几种方式操作相对简便，不易识破且效果显著。
3会计信息xxxx的案例分析
3.1调节资产xxxx案例分析
（1）欣泰电气资产xxxx案例分析
欣泰电气于1999年3月23日在辽宁丹东注册成立，是辽宁欣泰股份有限公司的控股子公司，于2011年3月，首次申请公开发行新股并在创业板上市。直至2015年7月14日，辽宁证监会开始对其进行立案调查，发现欣泰电气在IPO申请文件中就存在“虚构收回应收款项”的虚假记载，并在上市后的近几年的信息披露中也有大量的虚假记载和重大遗漏问题。经过为期一年的取证，2016年6月，欣泰电气发布公告，承认其恶劣的欺诈行为。证监会对公司负责人及其保荐机构兴业证券做出了行政处罚、罚款等措施。2016年7月8日，欣泰电气被强制退市，并且退市之后不得在恢复上市。
欣泰电气在2011年第一次申请时，就是因为企业的账务上应收账款金额巨大而被驳回，之后的IPO二次闯关成功就是通过该方式来粉饰报表，已达到上市标准。详见下表3-1：
① 虚构收回应收款项，少计提坏账准备。
一方面，通过从个人或第三方公司借款充当应收款。欣泰董事长温德乙利用自己的人脉关系向其他个人借款，公司出纳一边办理现金提取一边办理现金交款，并在交款单上直接填写应收款项公司名称，将“借款”作为企业的收回款，调减应收款项；向第三方公司借款时，则由对方开具银行票据，经过客户的背书盖章，算作应收款项的收回。在报告期后，以上述方式将原借款返回到个人或第三方手里。欣泰电气就用这样的方式形成了“欣泰—供应商—客户—欣泰”的资金周转，降低应收账款的余额。而且欣泰电气在伪造过程中十分隐蔽，伪造单据涉及多个客户，金额也有零有整，以假乱真。
另一方面，自制银行进账单等单据。凭借企业平时与银行频繁的业务往来，欣泰自制银行进账单、付款单、流水来调减应收款项，方式与上述相同，在伪造好银行单据之后去银行盖章。
其中，欣泰在2011-2014年xxxx前后应收账款占总资产的比例，如表3-2所示：
针对虚构收回应收款项、少计提坏账准备的手段，虽说该公司已经很严密，但是只要秉持合理的怀疑态度，还是可以找到一些问题的。欣泰主要是通过虚构收回应收账款，然后就可以向其客户进行函证，由客户自己填写金额，从而伪造证据。
② 降低材料成本
对于企业产品的产量和主要原材料的消耗量的关系而言，正常应该呈正比例的线性关系，也就是说，随着产品产量的增加，主要原材料的消耗必定会大致相同幅度的增加。但是，欣泰电气2014年的主要材料消耗量却出现异常的下降，详见下表3-3：
从表3-3中可以看到2014年几种主要原材料的消耗量相比于2013年都有了大幅度的下降，尤其是铜材降幅高达42.76%。显然较于欣泰电气2014年产品产量的大幅增加，是不符合正常企业生产经营的逻辑。欣泰电气必定在材料成本上动了手脚，才会出现如此荒谬的信息披露。
据了解，欣泰电气对材料成本采用的是加权平均法，最后合算的原材料成本单价应该比较折中，例如：钢材在2013年年末结存成本单价为51421.32元/吨，2014年的采购价格为5.6万元/吨，而欣泰电气在其招股说明书披露的数据仅为4.9万元/吨；硅钢片材料成本的结转单价也明显低于当年的行业价格，显然存在问题。正是通过这种手段来降低材料的成本，虚增企业利润。
（2）精功科技资产xxxx案例分析
精功科技由精功集团控股，于2000年完成股份改造，2004年在深圳证券交易所上市，股票代码：002006。通过翻看该公司2011到2017年的财务报表，可以看出2013年和2017年的数据在资产减值与盈余管理之间的关系方面显示尤其突出。在此通过精功科技资产减值进行盈余管理的案例，分析企业是如何利用资产减值准备这一途径进行盈余管理的，此案例主要表现了企业的夸大亏损动机和扭亏动机，而往往企业前期的夸大亏损为后期的扭亏目的制造出了富裕的盈余管理的调整空间和潜力。
通过分析精功科技2017年年度财务报告，可以提取出这样几组数据：一方面，从报表中可以看出，利润总额的主要贡献因素是投资收益占了123.49%，尽管总营业务收入较上个会计年度大幅上涨，但是最后的盈余贡献率却仍然为负值；另一方面，伴随着主营业务收入疯涨的却是成本率的下降，由98%降至95%，这一点令人感到十分疑惑。
上述现象让本文关注到了资产减值准备这一科目，2017年精功科技资产减值准备发生额如表3-4所示：
首先，公司当期通过处置资产共转销的资产减值准备共计19,165,217.15元，近似投资收益的金额，且超过当期净利润的19.52%；其次，在剔除考虑资产减值准备转销的这一因素之后，公司净利润只有-3,130,510.19元，即仍是亏损。鉴于转销的资产减值准备在数值上与投资收益相当，因而财务报告中所披露的盈余则主要依靠于资产减值准备的转销和投资收益；最后，2017年公司通过处置流动资产而转销的资产减值准备共计18,713,734.94元，是当年全部资产减值准备转销总额的97.64%，如果这部分的转销没有冲减成本的话，可以得出营业成本率应该是98%，与上年相同。
从2017年前一会计年度看，2016年计提的资产减值准备46,369,908.14占当年亏损的近50%，显然有夸大亏损之嫌，为2018年的盈余管理提供了一定的空间。因而通过上面一系列的分析数据可以发现，2017年精功科技之所以能够成功实现扭亏为盈主要是依靠前期计提的由于资产处置而转销的资产减值准备。
3.2操纵利润xxxx案例分析
虚减成本在实际操作的过程中不会留下明显的舞弊证据，因此很难被发现，所以很多上市公司都在使用这一方法来xxxx。本节例举了以下5个有关操纵利润xxxx的公司案例。
（1）振东制药作为制造业企业，把企业集团内部企业以及其本身编制的大多数单据作为成本类账户的依据，而且这种账户具有类型繁杂的特点，如何划分类别与归总，需要会计人员准确的判断。例如将其归总到收益支出或资本支出中等，在此基础上这种需要会计人员主观判断的项目，使得会计xxxx有机可乘。
振东制药运用造作利润的方式进行会计xxxx，下表为振东制药的会计xxxx数据，在2014，2015，2016这3年中，分别虚减成本:1,223,110.93元,4,256,610.71元3,811,340.55元。
（2）2018年3月2日，*ST凡谷及相关当事人收到湖北证监局送达的《行政处罚决定书》，其2016年半年报和三季报均存在虚假信息披露：凡谷2016年4月至9月少计自制半成品的领用，导致2016年半年报虚增营业利润1,559.59万元，占当期披露营业利润的51.17%；2016年第三季报中虚增营业利润3,810.65万元，占当期披露营业利润的115.09%。
（3）2018年3月20日和24日，*ST上普发布3条公告披露了上市公司、管理层合计收到上海证监局送达的19份《行政处罚决定书》，经证监局查明，上海普天为弥补2014年度利润缺口、完成利润指标，2014年9月至11月通过3笔虚假的三方贸易，合计虚增2014年度营业收入和利润总额分别为4,261.75万元和998.4万元，占上海普天2014年度合并财务报表利润总额1,354.96万元的73.68%。
（4）2018年6月13日，尔康制药收到湖南证监局下发的《行政处罚决定书》，尔康制药存在经济业务不应确认为销售收入以及子公司216吨改性淀粉销售退回未确认等行为，因此尔康制药2015年财报虚增收入1,805.89万元，虚增净利润1,585.97万元，占当期披露净利润的2.62%；2016年年度财务报表虚增营业收入2.55亿元，虚增净利润2.32亿元，占披露净利润的22.63%。
（5）2018年10月31日下午，中兵红箭收到湖南监管局《行政处罚决定书》，中兵红箭全资子公司存在以下违法事实：未按企业会计准则要求核算销售收入，虚增2015年度收入和利润，包括将不符合收入确认条件的相关经济业务确认为销售收入、未按企业会计准则要求核算销售退回，虚增2015年度收入、利润；未按企业会计准则核算应收账款坏账准备。因此，中兵红箭2014年-2016年的财务报告存在虚假披露，2014年度、2015年度分别虚增利润93.7万元、2,730.89万元，2016年度虚减利润555.99万元。
3.3偷逃税费xxxx案例分析
偷逃税费是会计xxxx的另一个手段，而汉能薄膜发电和金锂科技则是其中两个案例。
（1）汉能薄膜发电有着多达1000人的员工人数，该公司成立于1994年，总部在中国首都北京。旗下有很多分公司，主要分布在中国的各个省市，还有国外很多州区，经营水电、风电等多种业务种类。
①汉能薄膜“违规”利用会计政策
汉能薄膜违规地运营会计政策虚报企业的成本、税收、利润，下表为汉能薄膜2012年-2013年的会计xxxx数据统计,如表3-5所示：
由表3-5可知，2012年和2013年汉能薄膜公司在核算成本时，对原材料的成本分别少记了75,816,787.00元、15,677,273.96元，所以造成这两年汉能薄膜营业成本则少算了相应的数值，从而导致这两年间需要缴纳税的费用少了11,372,518.05元、2,351,591.09元，而其获得的相关利润则是增加了64,444,268.95元、77,769,951.82元。
汉能薄膜与某材料公司签订合同进行短期投资五十万元，其中规定：该材料公司应向汉能薄膜供给玻璃以及膜等相关材料。在对外投资方面凭证的具体内容如下：二至四季度分别收取二万元材料以冲减六万元的“其他投资”。经核实该公司打着对外投资的幌子却进行串换物资的行为，其盗名欺世把实物作为工资向员工发放。其将国有财产变换为企业集体消费的行为直接造成了国有资产大量流失的严重后果。
②汉能薄膜员工做出虚假报告
汉能薄膜通过虚报利润，下表为汉能薄膜2011年-2012年的利润统计表以及更正过的利润统计表，如表3-6所示：
对于大部分的上市公司而言，在XX补助方面主要是形式的不同以及存在一定的金额。汉能薄膜在当其损益中纳入利润XX的一次性补助，1000万的XX补助有利于调节具体的利润。由表3-6可知，在2012年汉能薄膜公司的利润达到20,323,256元，而XX补助所占比例达到35%左右。公司利润总额和营业利润的差值除了XX补助之外，在12月份开始大幅度爆发，就2012年而言，除了营业利润除外，还有其它收入例如197,823,17.10元的XX补助等。虽然公司无较好业绩，但事务所没有高度重视。而2014年该公司才正式更正了2011年出现的一些差错，更正之后12年其净利润是45,390,624.43元，存在较大的差距。
汉能薄膜在证券虚假陈述中或许存在一些问题。在汉能薄膜会计xxxx案件发生后，由于各监管部门间存在互相推诿的情况，使得违规行为并未得到及时的制止，这就在很大程度上降低了公司xxxx成本，甚至对该行为的发展产生了推动作用。
（2）金锂科技被查出近几年来有合计57.83万元的未缴税款，新余市国家税务局稽查局对其做出以下处决：补缴增值税、企业所得税并加收滞纳金。其中追缴2014和2016年分别少缴的增值税839.25元和12,060.84元并按规定加收滞纳金；追缴2014-2016年分别少缴的企业所得税53,838.90元、8,625.00元和502,933.77元并按规定加收滞纳金。根据当时情况来看，金锂科技经营流动资金相对紧张存在风险。（其中2014-2016年经营活动现金净流量均为负值）且XX扶持力度减弱风险，关于高新技术所得税的相关优惠存在着未来不能享受的风险，在内外部双重压力下，金锂科技于是选择了通过偷逃税费的非法手段来减轻税务压力。
3.4管理层xxxx案例分析
上市公司另一个会计xxxx的主要特征是，管理层集体参与会计xxxx和舞弊。通常来讲，在公司的高级管理层授意了下级员工可以进行相关的xxxx行为，或者说是默许了xxxx行为，则会计xxxx才能比较顺利的进行，否则该行为一般都逃不过公司的内部控制。每一个环节都有可能被发现的，所以不太可能会长期的存在。但如果该会计xxxx行为是有计划、有预谋的上下串通好的，并且在事后可以进行有组织的遮掩与隐瞒，因而xxxx行为的鉴别就变得尤其困难。
GQY视讯公司在发展中存在诸多问题，其在2014年10月10日，以接待高级贵宾为由，意图收购价值580万元的一台劳斯莱斯幻影SCAIS685车辆，从而提升公司形象，满足高端客户的接待需求。但值得指出的是，该车辆实质上为公司现任董事、董事长兼总经理以及实际控制人郭启寅的配偶袁向阳所有，若公司坚持实施该方案将为企业带来严重影响。GQY视讯2013年和2014年两年中的净收益仅有744.66万元和1956.46万元，其一旦进行收购，该支出将占2013年和2014年的77.89%和29.65%，必然会影响公司正常运行。同年，该公司又面临转型问题，其试图向智能机器人领域发展，成立上海新纪元机器人有限公司（上海新纪元），该公司主要针对救护车的研发、生产和销售。企业依据当时所掌握的所有信息推测2015年至2019年，该公司将完成超过5000台的“车载自平衡救护平台”的生产，年产值达10亿元，相比于GQY视讯利润可观。但事实上并非如此，该公司成立后至去年年底，注册资本高达5000万元的机器人企业——上海新纪元公司，其净资产仅有887.26万元，亏损达81.03万元。
综上可知，信披准确性不足和滞后性会对投资者的投资决策带来误导，从而给市场带来严重的影响。
3.5会计信息xxxx的动因分析
（1）利益驱使
精功科技为了自身利益，先是夸大亏损，然后扭亏为盈，从而避免退市。所以会计xxxx的根本原因之一就是利益的驱使。
2014和2015年精功科技向外单位个人赠送礼品，但未代扣代缴其他所得个人所得税共205764.73元。该公司于2014和2015年度少申报缴纳土地使用税的面积227.60平方米。在2009年收到财政年产200台光伏设备项目补助款600万元，2014年度转入营业外收入187.50万元，差额412.50万元未在2014年度企业所得税汇算清交时调增企业所得额。2010年度收到财政年度200台JFA231型转杯纺纱机项目补助款合计135万元，未在2015年度企业所得税汇算清交时调增企业所得额。2014年度汇算清缴自行申报应纳税所得额-211439008.59元，以上合计应增加应纳税所得额4125000.00元，减少应纳税所得额2276.00元，核实应纳税所得额-207316284.59元。2015年度汇算清缴自行申报应纳税所得额54703549.00元，以上合计应增加应纳税所得额1350000.00元，减少应纳税所得额2276.00元，核实应纳税所得额56051273.00元。但是，最终也只罚款15万多。
（2）公司治理结构存在缺陷
GQY视讯公司的董事长兼总经理、财务总监和公司董事会秘书利用自身职务的便利性，为自身牟利的同时，损害了股东的权益。其原因少不了公司治理结构不够完善，才使得其有空可钻。
GQY视讯公司及相关当事人（郭启寅、周明达和黄健）于2017年 1月27日，在公司披露的《2016年度业绩预告》中，预计2016年度实现归属于上市公司股东的净利润区间为1,425万元至1,575万元。2017年2月25日，公司披露《2016年年度业绩快报及致歉的公告》，预计2016年度实现归属于上市公司股东的净利润为-1,522.22万元。2017年4月2日，公司披露《2016年度业绩快报修正公告》，预计2016年度实现归属于上市公司股东的净利润为-2,169.51万元。2017年4月26日，公司披露《2016年年度报告》，显示2016年度实现归属于上市公司股东的净利润为-2,169.51万元。公司业绩预告披露的归属于上市公司股东的净利润与年度报告相比，存在重大差异且盈亏性质发生变化；业绩快报披露的归属于上市公司股东的净利润与年度报告相比，也存在较大差异。同时，公司业绩快报修正严重滞后。公司的上述行为违反了《创业板股票上市规则（2014年修订）》第2.1条、第2.4条、第11.3.4条和第11.3.8条的相关规定。公司董事长兼总经理郭启寅、财务总监周明达未能恪尽职守、履行诚信勤勉义务，违反了《创业板股票上市规则（2014年修订）》第2.2条和第3.1.5条的相关规定，对公司上述违规行为负有责任。公司董事会秘书黄健未能恪尽职守、履行诚信勤勉义务，违反了本所《创业板股票上市规则（2014年修订）》第 2.2条、第3.1.5条和第3.2.2条的规定，对公司上述违规行为负有责任。
（3）监管和处罚机制不健全
从上述案例分析中本文得出，在目前颁布的法律法规当中，在会计xxxx案件发生之后，相关部门的处罚力度不足，使得会计xxxx的违规成本远低于xxxx行为所带来的利润，从而使得不少上市公司选择会计xxxx。
4会计信息xxxx的防范措施
4.1内部防范措施
（1）加强企业内部的财务监管
加强企业内部的财务监管制度，企业的财务人员需要严格遵守会计行业的职业道德规范，从而有效地避免会计xxxx情况的发生。完善的内部的财务监管制度不仅有利于促进会计行业的健康发展，还会推动企业内部管理体制走向科学化以及规范化。同时，仅仅建立完善的财务监管制度是远远不够的，还需要企业内部的审计部门对相应的财务监管方针认真加以贯彻执行，从而推动企业效益的良性发展。只有在完善财务监督机制的基础上，会计人员的监管工作才会得到很大程度上的提升，尽可能的减少会计xxxx案件的出现，为企业会计信息的真实性与准确性提供可靠的保障。
（2）加强内部控制制度，提高企业内部管理
在经过长时间的发展之后，我国在会计行业当中的法律制度已经之间的完善，《会计法》在其中处于核心地位，《企业会计准则》、《企业会计制度》以及《企业财务会计报告条例》等等法律法规为会计行业的发展提供保障，同时对财务人员的各项行为进行约束。在目前的会计准则下，会计信息的质量得到了很大的保障，为会计诚信的水平提供了必要的支撑。但是就目前的会计准则来说，尽管已经取得了很大的成就，但是依旧存在着一些不足，特别是在实际操作以及执行当中，经常会出现一些不可控的情况，对会计诚信造成了严重的影响。
（3）不断加强会计职业道德教育力度
企业财务管理工作的开展与公司的财务工作人员密不可分，为了更好的改善目前的会计诚信现状，必须要强化对会计人员的诚信教育，通过提升会计人员的诚信水平和职业素养，更好地推动会计工作水平的提升，为会计信息的质量提供可靠的保障。特别是在目前会计诚信确实的情况下，企业与社会必须要加强对于会计人员的再教育工作，从职业道德教育入手，帮助其形成正确的价值观念，最大程度上降低企业会计xxxx事件的发生几率。在这一过程中必须让会计人员清楚，自己工作的开展不仅承担着企业的重任，同时还对整个经济的发展起着重要的作用，必须要严格的按照相关要求，开展高效的会计工作。在进行会计人员教育工作的过程中，可以通过采取讲座以及培训的形式，在具体案例的操作后，让会计人员认识到会计xxxx所带来的巨大危害，从而努力的促进其诚信水平以及职业道德修养的提升。
4.2外部防范措施
（1）克服利益诱惑
利益驱使是会计xxxx的根本原因。第一，加强对个人和企业正确的社会主义利益观的教育，引导企业树立合法经营的意识，从思想上预防会计xxxx。第二，进行相关税费改革，为企业提供良好的政策支持和市场环境，降低企业的税负，给企业提供较大的利益空间。第三，完善提升管理人员的薪酬体系。在市场经济的发展当中，企业管理人员的薪酬往往取决于与企业利润相关的数据，这就使得一些管理人员为了获取更大的经济收益，出现对财务报表粉饰的情况。因此，在改善会计诚信现状的过程中，必须要完善公司绩效评级制度以及管理人员的薪酬体系，从而形成恰当激励机制，为企业的发展提供内在的动力。因此，我国企业在发展的过程中，应该积极的吸收国外的一些先进经验，对管理人员的薪酬体制进行改革，在公平与效率的基础上，为财务工作的开展提供可靠的保障。
（2）完善信息披露制度
上市公司无论采取何种方式的信息披露制度，都应该本着以下的原则，即正常准确地看待公司的收益以及损失，不进行虚构交易对象、销售合同等违法的事情，不进行漏税等操作，对增值税专用发票进行准确的统计。另外，公司还应该做到在进行会计信息披露制度语言的描述时，应该本着实事求是，简明扼要的原则。使企业工作人员能够从中获取准确的信息，避免造成公众对会计信息理解的错误以及遗漏等等。
（3）完善外部监管、处罚机制
完善会计监管、处罚机制对于防范会计xxxx有着重要作用。首先，应完善相关法律法规，使之尽可能涉及到方方面面，防止部分人员利用法律漏洞进行会计xxxx。其次，要制定与法律法规相配套的实施细则，内容不可大且空，要使执法者有具体依据可依，能够做出比较准确、具体的处罚，这样才能对违法违规人员起到有效的警示作用。再者，追究责任时一定要落实到相关部门的具体人员上，不能将整个公司作为责任人，这就要求执法人员在追查时不可粗心大意、敷衍了事，一定要抽丝剥茧、深入调查，找出实际的责任方，防止会计人员抱有侥幸之心。再者，要加强会计师事务所的审计监督制度。注册会计师在某些会计xxxx案件中起到了一定的推动作用，因此，我们可以加重对违法违规行为的处罚力度、修改现行的聘用制等，通过这些手段来完善审计监督。另外，税务、工商等XX部门一定要加强执法力度，进行集中监管，提高监管效率，切不可懒散行事。
结论
上市公司的良好发展需要大量的资金做基础。本文通过对会计xxxx行为的现状以及表现形式进行探讨，并对于会计xxxx行为发生的原因及其危害进行了深入挖掘，进而提出相应的预防会计xxxx行为的措施，以推动企业会计工作的透明化以及规范化，营造一个健康良好的会计行业职业氛围。虽然本次的研究可能还未能给全部的上市公司带来帮助，但是相信能给大部分的企业予以基础上的参考。经过本次对上市公司会计xxxx的分析，笔者也认识到了目前会计xxxx的存在所带来的严重性，希望XX以及相关部门在未来不仅加大对会计信息xxxx的打击力度，同时能够提高会计人员的素质、完善企业内部控制的制度、以及提高会计信息使用者的识别能力。社会各界也应该对会计信息xxxx行为引起重视，以发展的眼光看待和对待上市公司的发展。
会计xxxx行为的存在，不仅会危害企业正常的经济活动，而且不利于对xxxx腐败行为的整顿，甚至还会对整个经济市场乃至国家的利益造成重大损失。如今，从各大企业会计信息违规披露的问题中可以看出，其本质原因也许不止是本文会计xxxx案例中所体现的那些，以及对于会计信息xxxx行为的针对性策略也不止上述那些方案。但可以肯定的是，越来越多的类似案例不仅严重危害到了投资者、债权人、合作企业等相关会计信息使用者的合法权益，更使社会诚信和道德遭受到了质疑，进而影响了经济市场的有效运行。所以，要想杜绝上市公司会计信息披露违规事件的发生，最根本的应该是让人们从思想上改变违规心态、让诚信驻扎在每个人心中的同时，加大对违规行为的惩罚力度：让其违约成本远大于因违规所带来的利益，从而为我国企业的健康发展奠定良好的基础，只有这样才能推动我国上市公司的可持续发展。
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