中国特色环境会计现状及发展研究

　　环境会计是根据会计学界的理论与方法，以货币为主要计量单位，以有关资源、环境、生态及会计、审计等法规为依据，研究社会、经济的发展同资源、环境、生态之间的关系，核算对资源、环境、生态的开发、利用、防治的资金支出和成本费用，并对企业经营过程中社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量和报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。在我国起步较晚，发展缓慢，研究较为滞后。在国家，社会，企业都在一味的追求利益的同时，却忽略了环境的保护，对环境造成的破坏比较严重。所以，近年来，我们更加重视研究环境会计，加强环境会计管理，使环境会计理论与实践相结合，加强环境成本核算，在发展经济的同时，也应该注重对环境的保护，以达到可持续发展。本文通过浅析我国环境会计的发展现状和原因，提出几点具有实践性的方法和建议。

　　环境会计是现代会计的新兴分支，20世纪70年代兴起于欧X家，它是以环境保护为目的而开展的会计核算，运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，反应、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以其达到合理配置资源，改善环境状况的目的。

　　1.2.1我国建立环境会计的目的

　　我国建立环境会计的目的主要有两个，分为总体目标和具体目标。总体目标是用会计来计量、反映和控制我国社会环境资源，改善我国社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。具体目标则是为相关客体提供环境会计信息。具体包括：第一、.促使企业在经营管理取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高生态效益和社会效益；第二、确认和计量会计主体在一定时期的环境效益；第三、组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。

　　1.2.2我国建立环境会计的意义

　　我国人均资源短缺，长期以来我国经济发展过多的依赖于资源耗费，在经济建设过程中一直面临着非常紧迫的资源与环境问题。针对目前我国环境资源现状，如何能合理、高效地利用有限资源，认真治理环境污染已经刻不容缓。环境会计作为现代会计学的一个新兴分支，从资源、环境的整体出发，对企业各项相关的环境资源进行反应和核算，这将促使企业认真履行自身相应的环境责任，改变过去传统会计中对环境资源“无偿使用”的错误观念。因此，目前我国环境资源现状要求尽快建立环境会计。

　　我国开展环境会计的研究起步较晚，直到20世纪80年代末才引进环境会计理论。当时是作为社会责任会计的一部分提出来的，但其在会计学界并不被重视。直到九十年代以后，随着环境保护观念日益深入人心和XX对环境问题的高度关注，我国逐渐开展了对“绿色GDP”的研究，进而延伸至环境会计理论体系。著名会计学家葛家澍教授于1992年发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》，则标志着我国系统研究西方环境会计体系的开始。随之1994年我国XX制定了《中国21世纪议程—-中国21世纪人口、资源与发展白皮书》，将可持续发展确定为我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标，大力发展生态经济，从而在客观上要求我国建立我国环境会计体系，以确保可持续发展战略的实施，并适应生态经济发展的需要。

　　改革开放三十多年来，我国经济已经取得了巨大成果，但是在很多企业单纯的追求自身利益最大化的同时却给环境造成了巨大的压力，所以建立并研究环境会计已经迫在眉睫。但是相对而言，我国环境会计发展起步较晚，研究还不够成熟，只是将环境会计单纯的理解为环境财务会计。

　　2.2.1我国环境会计的研究

　　环境会计是环境学科和会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，它主要运用会计学和环境学的理论和方法，对经济发展和环境保护进行协调。在具体应用过程中涉及到的自然学、经济技术学、环境学等相关学科在我国发展的已比较成熟，能够适应建立环境会计的需要。

　　2.2.2环境财务会计的研究

　　财务会计是企业会计的一个分支，与管理会计同为企业会计的两大分支。因为沿用传统的会计模式，故称“传统会计”；因其侧重于满足企业外部有关方面的决策需要，对外提供财务报告，故也称“对外报告会计”。

　　财务会计的目标：（1）会计目标，即财务报告的目标，是指会计处理系统应达到的标准。它主要涉及向哪些信息使用者提供信息以及向信息使用者提供什么样的信息两个方面。（2）企业财务会计的目标。企业财务会计的主要目标是向XX机构、企业外部投资者、债权人和其他有利益关系的单位和个人及企业管理当局等一系列信息使用者提供有利于做出投资、信贷决策及其他有关决策的企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的各种财务信息和非财务信息，主要包括关于资产、负债和所有者权益状况、现金流动或其他资金流动等能够反映企业财务实力、变现能力和偿债能力的信息；关于收入利润形成及其分配等能够反映企业经营业绩、获利能力、支付现金能力及重新投资能力的信息。

　　2.2.3我国环境会计与环境财务会计的异同点

　　环境会计并不是完全不同于财务会计，而是对财务会计的修正，因此二者有很多相同之处，具体表现在以下几个方面：（1）会计主体相同，财务会计是反映和监督企业在生产经营过程中的资金运动，会计主体是企业，属于微观会计的范畴。环境会计是反映和监督企业的环境责任及其履行情况，会计主体也是企业，但是属于宏观会计的范畴。（2）环境会计所取得和利用的会计资料，同样来源于财务会计企业所取得和利用的会计资料。（3）会计核算程序相同。环境会计与传统的财务会计一样，其核算程序为：取得和填制原始凭证—-填制和审核记账凭证—-登记账簿—-编制会计报表。只是环境会计所填制的记账凭证、登记账簿和编制会计报表不限于用货币计量的数字表达式，也可采用非货币计量的文字叙述式。（4）会计核算获取的信息性质相同。环境会计与传统财务会计都需对内和对外提供经济资源信息。环境会计提供环境资源会计信息，而财务会计提供物力资源会计信息。（5）会计核算追求的目标是相同的。环境会计与传统财务会计都是为了充分利用经济资源，追求经济效益的最大化。环境资源信息是物力资源信息的必要补充，因为环境资源直接影响到未来经济利益的来源。

　　但是环境会计与传统财务会计之间也存在着以下一些区别：（1）观点不同。传统财务会计一直将企业看成是一个单纯的盈利组织，认为企业以创造本组织利润最大化（或追求股东利益最大化）为其宗旨；（2）含义和内容不同。以现在最具有代表性的观点来看，传统财务会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的主要组成部分。而环境会计是把企业与环境之间的相互关系当做是社会责任，并以此为中心而展开的会计活动，它主要以会计特有的技术和方法对企业经济活动所带来的环境社会贡献和环境社会损害进行反映和监督，旨在提高环境社会整体效益。传统财务会计是站在企业的角度，来研究企业生产经营成本和经济效益。研究的主要是企业产品从开发、设计到最后销售等全过程的成本。而环境会计是站在全社会的角度，研究的目的是企业履行环境保护的义务和责任以及企业对社会的环境贡献，研究的是企业的环境社会成本和环境社会效益。主要包括社会物耗成本、社会人工成本、土地使用成本、资源损耗成本、环境污染成本等。（3）会计对象和目的不同

　　传统财务会计研究的对象是企业在生产经营过程中的资金运动，研究的目的是向投资者、债权人等提供有关经济信息和谋求企业经济效益。而环境会计研究的对象是企业对环境社会责任及其履行情况，其直接目的是通过计算和记录企业的环境成本和环境效益，真实的反映企业对社会的贡献和损害，向XX及公众提供企业环境社会责任已履行情况的信息，便于其了解企业对环境的贡献和企业生产经营活动对环境的不良影响，它最终目的是提高社会、经济、环境的整体效益，实现社会净利润的最大化。（4）会计假设和原则不尽相同。传统财务会计中的会计主体、持续经营和会计分期这三个假设基本适用于环境会计，但是传统财务会计中的货币计量假设则不能完全适用于环境会计，环境会计核算对象不能像传统财务会计那样单纯的适用货币计量单位，它应该是多种计量单位并存，即它既可以用货币作为计量单位，也可用实物量、劳动量以及指数等非货币计量单位；也可用数字表达，也可用文字加以叙述。货币计量可用支付成本法也可用成本收益法；非货币计量可用文字表述法，还可用评价法。传统财务会计原则有相关性、重要性、可比性、及时性、配比性、历史成本、权责发生制等十二项原则。而环境会计除了传统财务会计中的十二项原则仍在会计核算适用外，还有以下几点：第一、社会性原则。它要求企业应该站在整个社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应将对环境社会净贡献作为首项指标；第二、政策性原则。会计原则应遵循国家根据宏观调控的需要制定一系列政策，并对政策的执行情况做出反映。第三、强制和自愿相结合原则。在现实经济活动中一些企业不惜以牺牲环境社会效益获取经济利益，这是环境问题成为严酷现实的重要原因。因此，必须对企业最低限度地披露环境会计信息，做出明确的强制性的规定，对主动地披露尽可能多的环境会计信息的企业，社会公众和政策应予以支持和鼓励。（5）会计报告模式不同。在会计报告模式方面，传统财务会计主要是从数量（货币量）方面来反映企业的财务状况和经营成果情况的，编制的会计报表主要有资产负债表、损益表和现金流量表。而环境会计既可用文字的会计反映形式，还可运用环境资产负债表、环境收益表、增值表和环境损益和效益对照表等数字形式对企业环境责任履行情况进行报告。（6）分析与控制模式不同。传统财务会计是站在企业角度，来分析与控制企业的生产经营成本费用，向投资者和债权人提供个别企业的生产经营能力、盈利能力和偿债能力等财务指标。其财务指标分析体系为：销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率及社会积累率等十大指标。而环境会计是站在社会角度来分析与控制企业的环境社会成本，向XX及公众等提供环境成本、环境收益和社会环境净贡献等指标。其财务指标体系除了上述社会贡献率和社会积累率外，还需要反映企业社会责任情况的指标，如环境资本增值率、环境销售增值率等。

　　从我国目前的研究现状来看，虽然在广度和深度上取得了一定的成就，但在研究方法上，这些成果主要集中在制度研究领域，实证性的偏少。在研究内容上只注重理论却没有体现在具体的会计实务中。

　　2.3.1实证性的环境会计研究较少，环境会计实务研究继续加强

　　我国环境会计从研究内容来看，涉及到环境会计的基本概念、内涵、必要性、宏观环境会计和微观环境会计、会计计量、基本假设、信息披露、成本核算、环境审计、国外环境会计介绍等等。应该说研究内容是非常全面的。但是，其中主要是规范研究，只有少数实证研究，而理论研究的成果却没有体现在会计实务中。

　　2.3.2企业的环境保护意识不强

　　企业，作为社会基本的经济细胞，承担着诸多社会责任。企业不仅仅是谋取自身利益最大化的经济体，企业作为社会的细胞体，还是社会整体财富积累、社会文明进步、环境可持续发展的重要推动者。企业在发展过程中，需要充分考虑经济、社会、环境这三重底线，需要对员工、消费者、供应商、社区、环境等一系列对象负责。简单说，企业的社会责任可以表现为关心员工成长、对消费者权益负责、关注环境保护、救助社会中需要关心的群体等。然而我国企业环境责任意识不强，重经济轻环境思想和先污染后治理等行为较为普遍，企业往往只顾眼前利益，环境保护观念淡薄，对环境会计建设重视不够。

　　2.3.3没有建立符合中国国情环境会计理论与方法体系

　　由于我国建立的是具有中国特色的社会主义市场经济，因此在目前的的环境会计理论和体系中存在环境会计目标不明确、计量单位多元化等诸多问题。目前，我国环境会计的研究依然停留在理论层次，环境会计可操作性较差，不利于环境会计理论框架和方法体系的构建。尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性。

　　在可持续发展战略下，传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系需要修正，而绿色GDP的计算和核算，又需要以微观企业的环境会计核算为基础。环境会计研究的主要目的之一，就是引导企业对环境支出和环境成本的重视，并探索环境成本管理控制的方法。但是，我国当前环境会计发展面临着诸多制约因素。

　　目前，我国环境会计的研究还处于理论探讨之中，在环境会计核算和与环境会计有关的专业标准建设方面基本上还处于空白。而在研究方法上，我国环境会计研究比较集中在具体的定量分析方法上，较多采用归纳法和演绎法等传统会计研究方法。

　　3.1.1相关环境法律法规的制定有待健全与完善

　　因为我国环境会计发展较晚，再加上企业和公众环境保护意识不强，一直以来我国没有形成较为完善的相关环境会计法律法规，在企业会计制度和信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题。在会计实务中，还没有系统的环境会计和信息披露的制度和规范。

　　3.1.2环境会计的计量问题还没有真正解决

　　所谓计量，就是涉及环境因素的经济业务的货币表现。对环境会计的计量方法，虽然目前我国不少学者在借鉴环境经济学估价理论与实践的基础之上提出了自己的观点。但整个学术界就计量问题还没有统一的看法，国家在这方面也没有具体的规定，因而在实际操作时缺乏依据。同时企业之间在环境问题上不具有可比性，客观上为环境会计的推广制造了障碍。传统的会计计量是以货币为主要计量单位。针对环境会计的特殊性，学者们对其计量方法提出了很多新的见解。如王凤羽提出环境会计的计量应以劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，配合有关数学思维进行，计量方法主要有机会成本法、影子价格法和模糊数学法。孙兴华则从环境经济学的角度将计量方法分为市场价值法或生效产率法、人力资本或收入损失法、防护费用法、恢复费用法或重置成本法等四类。而在当前公允价值比较流行的时期，谢诗芬认为公允价值计量是“绿色GDP”和环境会计核算中最重要的计量方法。但是，虽然这些计量方法的提出都比较独特，但还仅仅停留在理论层面，实务操作存在一定难度。

　　3.1.3环境成本核算相配套的会计核算体系尚未建立

　　在环境会计中，环境成本的核算是难点和重点之一，可以说，解决环境成本计算的具体方法是深化环境会计研究与推广应用环境会计的关键。但是，在我国目前尚无环境成本核算的会计制度和会计准则，企业内部也尚未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系，大部分企业只是将排污费列作管理费用。这样操作虽然简便，但也存在一些问题：第一、企业很少单独核算环境成本，不能获得环境成本的相关信息，这样就会模糊环境成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本，也不利于环境成本控制；第二、环境成本费用与企业各项成本费用混合在一起，缺乏合理的确认原则和计量方法。

　　3.1.4与实施环境会计配套的业绩评价体系尚未建立

　　企业引入环境会计，客观上要求在一定程度上将整个系统与环境挂钩，企业中的经营业绩评价系统也不例外，评价和奖惩活动都应包括与个人或团体相关的环境问题。比如企业现在拥有几个投资项目可供选择，其中有一项项目根据评价指标测算，其盈利状况比其他项目稍差，但若考虑环境因素却是最优项。在传统的业绩评价体系下，该项目可能被认为是与企业价值最大化目标相悖的行为而不被提倡，导致企业经理们可能会为了自身利益而放弃有利于保护环境的行为。可见，传统的业绩评价系统已成为环境会计的一个障碍。

　　目前我国从事环境会计研究的主要是会计从业人员。受研究人员的知识背景和研究习惯制约，在环境会计理论方面研究较多，而在环境会计实务方面和环境会计的另一分支即环境管理会计方面研究较少。并且受财务会计概念框架的启发，研究环境会计的学者大多热衷于探讨环境会计的目标、假设、原则、对象和要素及其环境会计理论结构、框架、体系等命题。而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于环境会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。这同样是落入将环境会计简单地等同于环境财务会计的逻辑思维误区。

　　我国环境会计理论研究与实践尽管近年来取得了很大的进展，但总的来说水平不高。规范性研究的文章较多，实证性研究的文章不多，环境会计研究还停留在学者们的书斋里。多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论，诸如环境会计的目标、对象、基本假设等，而有关环境会计制度规则方面的研究则显得比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，阻碍了环境会计的开展。我国环境会计实务发展较为缓慢，很大程度上尚处于萌芽探索阶段，这种状况反过来严重制约了环境会计理论的进一步创新和发展。

　　3.3.1我国环境会计研究还没形成系统的理论

　　现行的环境会计理论还有许多缺陷，可以把可持续发展作为会计研究的指导思想，成立专门的环境会计理论的研究组，研究相关理论，探索环境会计理论在实践中应用，使我国环境会计不断完善和发展。根据国外环境会计研究开展的情况，想要在该领域去的丰硕的成果，必须有一批知名环境会计学家在该领域长期持续研究。而在我国只有少数学者对环境会计的发展比较关注，而且多数较早研究环境会计且较有影响的学者，后来已不再关注该领域，理论界权威人士从事环境会计研究的更少。这说明，我国环境会计研究远未融入会计研究主流。

　　建立环境会计是一个系统工程，环境会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各因素之间的关系和影响。从已有的成果看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究，而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究的成果较少。相当一部分学者在对环境会计进行研究时，浅尝辄止，不能对某一问题进行深入研究或系统研究，因而，难有一定深度的力作问世。分散的视野和“各自为战”的局面也使研究结果大受影响。长此以往，很难避免学术界无意义的争论，难以形成有方向、有效果的合作。

　　3.3.2还不熟悉环境会计实务操作，与理论没有很好地结合

　　我国研究环境会计的学者大多热衷于探讨环境会计的目标、假设、原则、对象和要素及其环境会计理论结构、框架、体系等命题。而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于环境会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究，而在环境会计实务方面研究成果较少，所以我们应该投入更多的精力在环境会计实务操作上，鼓励企业应该将环境这一方面纳入会计核算体系。将理论与实践相结合，在运用的过程中不断发现弊端，不断完善。

　　加强环境管理，完善环境管理体系，充分发挥环境保护部门与资源管理部门的作用。国家环保部门和资源部门应该协助立法机关建立和健全环境审核制度，明确规定企业主要污染指标数据并提供理论支持等。XX部门和审计机关根据环境保护部门和资源部门提供的资料对企业进行更好的监管和审核。

　　4.1.1国家相关部门应制定标准、加强监督

　　国家相关部门应制定强污染行业的标准，确定并定期公布强污染企业名单，国家环保部门应与财政部、证券会联手合作，对强污染企业环境信息披露的内容、详细程度和披露方式进行规范。

　　4.1.2明确企业环境问题的范围与责任

　　我国地域辽阔，各地区的经济发展状况、自然环境有很大不同，环境方面所产生的问题千差万别，更应当及时明确企业应该关注的环境问题的范围，以及企业应承担哪些环境责任。否则，企业就没有实际可遵照的行为准则，所谓的环境保护就成为一句空话。

　　4.1.3加大执法力度与处罚力度

　　我国企业及个人环境保护意识薄弱，所以我们应该从根本上着手，应该加大执法力度和处罚力度。让环境污染企业承担对社会造成的损失，或者付出巨大的经济代价，使“外部不经济性”内在化，这是根治污染的关键。在这方面，我们可以借鉴日本等先进国家的经验。只有加大处罚力度，让污染者付出难以承受的沉重代价，使环境污染者无论是现在还是将来，在经济上都不得益，才能有效推动环境保护。

　　4.1.4应积极宣传环境问题，提高环保意识

　　鉴于我国环境污染的严重性和普遍性，更应该提高广大民众的环保意识，建立社会公众参与机制，使他们能够对投资项目的规划和实施发表看法并施加影响。如果环境危机和环保理念能够深入人心，投资者、金融机构、商品市场上有关的各方、企业职工、社会公众都开关注环境保护，关心企业环境污染和治理情况，使企业的环境信息披露成为社会的共同要求，人人喊打，那么环境会计的实施也就指日可待了。

　　我国应该以法律，法规的形式明确规定环境会计的地位和作用，加强环境会计理论研究，并进一步完善环境会计具体操作细则，统一企业信息披露标准。在此基础上我们应该积极主动地与西方发达国家进行交流，借鉴西方发达国家经验，但是借鉴不能盲目，而要正确借鉴。所谓正确借鉴，就是我们应该在了解我国环境会计发展历史、现实状况的基础上紧密结合我国的现实国情，具体问题具体分析，有目的、有步骤、有针对性地吸收和借鉴有益于我国的环境会计的理论和实践经验。只有这样，才能真正做到“洋为中用”，不断提高我国环境会计理论研究和实践水平。

　　4.2.1深化环境会计理论研究，需要广开思路，勇于创新，需要各界人士的共同参与

　　当前，宏观管理界与会计界可携手探讨在我国建立与西方国家相似的宏观环境会计。结合西方国家生态会计理论研究与实践发展的最新动向，科技界与管理界共同考虑在我国环境会计研究框架和实务操作中引入生态会计的可行性和具体思路。此外，财务界与会计界可深入探讨环境管理的建立与发展。

　　4.2.2积极参与国际交流与合作

　　西方国家在环境会计的研究和实施方面一直走在我国的前面。我们应该积极追踪国际环境会计研究的新动向，加强环境会计的国际交流与合作，在吸收西方国家环境会计的研究成果和实务操作经验的基础上，进一步深化我国环境会计的研究，构建适合我国实际情况的环境信息披露模式，进而构建我国的环境会计模式，应当是事半功倍的选择。

　　在我国，无论是日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，亦或是繁荣我国的会计理论并使之与国际接轨，都需要我们对环境会计进行更深一步的研究和探讨。所以理论界，尤其是会计学界应积极进行探索研究，以缩短我国与其他国家的理论差距。结合我国环保产业发展的现状和面临的困境，考虑会计业界如何发挥自身专业优势，推动环保产业的健康规范发展。

　　环境会计的核心是将环境问题对外部的“不经济性”纳入企业会计核算体系。实际上，环境问题带来的“外部不经济性”是否应该由企业承担以及怎样承担，不是单单会计能够解决的问题，而属于法规范畴的问题。因此必须制定相关的环境会计法律法规，以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使之能够有法可依。

　　4.3.1完善会计法规并制定具体环境会计准则

　　建立和实施环境会计不仅是一个会计问题，同样也是一个复杂的环境问题和社会问题，因此从国家行政管理部门和全社会的层面高度重视。我国在环境会计制度规则方面的研究还处于比较薄弱阶段，现行的《会计法》作为指导会计工作的根本规范，未涉及任何环境会计方面的内容。若想成功的推行环境会计，必须完善环境会计法律法规，修改和完善《会计法》，将环境会计核算和监督列入《会计法》，从法律上明确环境会计的地位和作用。将涉及环境的内容列入会计要素，建立会计信息披露规范，完善环境会计法规及具体准则，使会计信息的揭示有一定的标准，在内容上与国际接轨。

　　4.3.2建立环境会计审计制度以加强对环境会计的监督

　　加强生态建设，维护生态安全，是21世纪人类共同面临的主题，也是我国经济社会可持续发展的重要基础。当前和今后一个时期，国家必然会加大环境资金的投入，环境会计核算将日趋完善，环境审计也会越来越重要。环境会计主要是以企业为会计主体核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实地披露对环境资源的社会责任履行情况。因此应强化XX有关部门和社会中介机构的环境监督职能。由于目前我国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织，在《审计法》和其他审计法规以及审计规范中也未作环境审计的相应规定。当前首要的工作就是制订环境会计审计法规，建立环境会计审计制度。由XX或会计师事务所等社会中介机构，依据法律中的有关环保法律、法规以及相关的环境会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，向社会公众充分披露，以促使企业提高环境保护意识，自觉保护环境，进行环境会计的研究推广工作。

　　从国外环境会计的发展经验看，走得都是实践先行，然后上升至理论高度的路线。为了早日大面积推进环境会计试点工作。遵循整体推进、重点突破和循序渐进的方针，在试点结果的基础上，不断修正和完善后再逐步推广。

　　第一阶段，要求污染企业进行环境信息披露。对上市公司中的强污染企业，由国家环保部门和证监会联手合作，提出强制性环境信息披露要求，并确定应披露的内容和具体形式。

　　第二阶段，确认环境成本和环境损失。环境成本和环境损失既包括企业内部的，也包括企业对外部造成的损失以及治理或恢复成本。随着对环境成本和损失的确认，可以逐步实行表内披露。

　　第三阶段，计量和评价环境业绩。随着环境管理体系和环境会计核算体系的建立健全，应建立一套完整的环境指标，用以评价企业的环境管理业绩。本阶段可以要求强污染企业编制独立的环境会计报告，一般企业可以只编制环境收支表。

　　第四阶段，建立完善的环境会计核算体系，全面推广环境会计。

　　随着我国环境会计二十多年的发展与研究，不可否认的是，我国环境会计研究已经在一些领域取得了一定的成果，但是相对而言，我国环境会计发展起步较晚，同时企业和公众也没有引起足够的重视，与西方发达国家还有一定的差距。所以我认为，要更好地推进环境会计工作，需要各方面结合，XX部门与企业加强合作，共同努力。XX部门要加快建立健全环境会计制度，让环境会计的实施提供基础；企业要强化领导、人员的环保意识，充分认识到环境效益和经济效益之间的密切关系，自愿主动地进行环境了会计信息披露；专业会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训，更新其系统的知识结构，更好的参与环境会计管理工作。逐步在全社会提高财会人员相关人员的整体素质，促进我国环境会计工作不断走向完善。

　　参考文献

　　[1]刘海英.环境会计信息披露研究综述与展望[J].财会月刊，2010，（5）

　　[2]张鹏.浅议我国环境会计的发展和完善[J].商业会计，2011,（1）

　　[3]赖建阳，鲍晓俊.环境会计信息披露的困境与出路[J].中国经贸，2011，（2）

　　[4]曹慧婷，关于发展我国环境会计的探讨[J].现代商业，2010，（4）

　　[5]孙利萍，我国企业环境会计信息披露研究[R].山西财经大学学报，2010，（7）

　　[6]马运凤，关于建立环境跨级体系的几点建议[J].绿色财会，2010，（4）

　　[7]周发亮，我国环境会计研究文献综述[J].财会探析，2010，（6）

　　[8]xxx关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定[R].北京：人民日报出版社，2006

　　[9]张英.构建我国环境会计体系的研究[M].北京：经济科学出版社,2006

　　[10]李永臣.企业环境会计研究[M].北京：中国人民大学出版社，2005

　　[11]张以宽.可持续发展战略与环境会计研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002

　　[12]史志贵，王素会.建立环境会计促进和谐发展[J].企业研究，2006，（2）

　　[13]张国伟，胡洁.加强我国企业环境会计建设的几点措施[J].生产力研究，2007，（2）

　　[14]林祖乐.我国环境会计发展现状分析及对策[R].番禺职业技术学院学报，2007，（6）

　　[15]RobGray.AccountingforEnxironmentalPaulChapmanPublish,1993

　　[16]AaronWildsky.AccountingfortheEnxironmentalAccountingorganizationandsociety,1994

　　[17]白英防，环境会计与传统会计的比较[R].云南财贸学院学报，2001，（1）

　　[18]张劲松，环境会计的国际国内比较[J].商业研究，2006，（8）

　　[19]徐婷婷，环境会计在我国发展缓慢的原因及对策[J].江苏企业管理，2006，（9）

　　[20]钟朝宏，于胜道。环境会计研究：概览、评析与建议[J].科学经济社会，2006，（3）