作业成本法的应用探析——以东风汽车股份公司为例

摘 要

近年来，随着科技和生产技术的飞速发展，我国的许多行业逐渐由工业化社会向数字化技术型经济社会发展，这使得企业的成本费用占据的比例越来越大，如企业继续使用传统的成本核算方法核算企业的各项成本，将无法满足企业的精准数据需求，企业要根据公司自身的情况适度改变成本核算方法。

本文将运用理论与实际相结合的分析方法、文献分析法、比较分析法、案例分析法展开研究。通过查阅资料可知东风汽车股份公司的生产流程情况，对公司产品进行核算并分析，简要说明了东风汽车股份公司实行作业成本法的必要性和可行性。运用传统成本法与作业成本法进行计算和比较可知，作业成本法对于成本管理控制方面更精准和更有说服力，为无法获得预期利润的汽车制造企业提供参考建议，可以更有效地为公司选择项目方案的决策提供参考价值。

关键词：作业成本法;成本管理;成本动因;东风汽车

一、绪 论

（一）选题的目的及意义

随着经济的快速发展，我国越来越多的制造企业在市场上的竞争愈来愈激烈，企业的成本管理核算也变得更加重要了。企业成本核算问题影响到了企业的最终营业利润的核算。企业的传统成本核算方法已经没有办法满足现代企业的快速发展，因此，新的成本核算方法一一作业成本法诞生了，这种方法可以弥补传统成本核算法的不足。

进入20世纪90年代以后，作业成本法被引入了中国，受到了较多管理学者的关注。但是因受到许多条件及因素的影响，大多数企业还是采用传统的成本核算方法，作业成本法并没有受到企业领导层的重视，导致企业在核算产品成本时失去了真实性和数据扭曲的现象。在这种情况下，企业领导层要重视作业成本法的应用，通过企业各个部门领导层在成本管理思想方面经过协商达成一致，最终能实现企业价值最大化的经营管理目标。通过应用作业成本法对制造企业重新划分和核算，能够为企业较及时、较有效、较准确地提供有效成本核算信息，继而可以减少企业成本的支出，提高企业的营运质量，增强企业核心竞争力。

近年来，随着经济条件的不断变化，汽车普遍成为了许多家庭出行的代步工具。本文主要以东风汽车股份公司为例进行分析，将作业成本法运用到企业的管理实践和成本核算中去，不仅可以较准确的核算企业的增值作业和非增值作业部分，而且可以让领导层更准确的预估企业的生产成本，有利于企业各个部门管理人员对企业的经营情况进行决策，使其能够对自身的品牌做出一个较准确的定位。本文以东风汽车股份公司为例，通过运用传统的成本核算方法与作业成本法的数据进行比较，对比数据的精确度的差距，从中发现传统成本核算法的缺陷。通过让管理层提升自身的成本管理知识，可以提升企业管理层在成本管理方面的水平，从而促进企业的可持续发展。

（二）文献综述

1.国外研究综述

Kevin Calvi,Farouq Halawa,Manthos Economou etal(2019)提出可利用作业成本法来评估不同的再制造系统仿真研究，直接利用与实践直接相关的成本来计算成本利用率，进一步可以获取直接人工成本和材料人工成本，从而有助于在选择在制造系统配置方面做出更好的决策。Wei-Tong CHEN, Chao-Wei WANG, Ying-HuaHUANG etal（2015）指出使用作业成本法可以有效控制和更清晰的了解企业的资源、营运和成本之间的关系，通过不同的分配标准，可以使公司的成本数据更加精准明确。

2.国内研究综述

徐星,刘春花（2014）探索了作业成本法核算体系的构建原则，在这五个原则中可以看出作业成本法非常注重产品的质量和效益，在核算方面比传统的成本核算方法要复杂，但是更容易理解而且内容清晰明了，在竞争激烈的环境市场下，企业要根据自身的情况对自己企业的营运方式进行改革，跟上时代的步伐。桑玮泽（2019）指出在作业成本法与传统成本法的对比下，作业成本法更符合在现代经济社会发展的需求。通过一套核算流程去分析企业的管理成本，把每一个资源项目精准的计算，归集到资源数据库中，确保所有的费用都进行核算。作业成本法拥有了一个简易的ABC系统，ABC系统可以快速对一些很复杂的业务进行细分处理，形成一个成本资源库。罗光（2019）指出企业建立全面质量的成本内部控制机制来提高企业的成本效益，通过数据库来建立有效的作业中心与成本库。董哲（2019）指出，汽车行业生产的产品种类繁多，生产流程复杂，企业运用作业成本法进行成本核算能够及时给企业管理者提供较准确的成本信息，能够及时对企业的成本进行控制，这样才能较容易实现企业利润最大化。孙志亮、杨焕玲（2019）等人通过研究企业发现科学技术越来越发达，高薪技术企业发展产生的制造费用也越来越高，企业要根据时代的发展革新企业的成本核算方法。而且还指出了企业要根据企业的生产特点确定作业中心和成本动因，根据成本动因选择科学的成本核算方法（作业成本法）能较精准的计算出其企业的各种成本，使企业管理层能做出科学的经营管理决策。

（三）创新思路

本文的创新之处在于如何将作业成本法应用于汽车制造企业。经过查阅了许多资料可知，近些年来，由于有些行业对作业成本法的推广使用，汽车行业也逐步运用作业成本法对企业的成本进行核算。本文通过传统的成本核算方法与作业成本法两者运用的比较，揭示了运用传统成本法的不足之处，同时突出了作业成本法的优点。并结合汽车制造企业的实际情况，设计出了比较适合东风汽车公司发展的成本核算方案，突显了运用作业成本法进行成本核算在汽车行业有较好的发展前景，这不仅能给企业带来较精准的成本核算信息，而且能为企业今后的发展提供较有效参考依据。

二、作业成本法的理论基础

（一）作业成本法的产生与发展

改革开放以来，随着科学技术迅猛发展，社会政治经济环境发生了巨大变革，企业的生存环境变化对传统的成本计算方法提出了新的需求。为确保企业的竞争优势，管理者需要为生产、销售和服务提供比较正确的、比较有用的且与经营资源消耗相关的各种信息。因此，以“作业”为基础的的作业成本法也就产生了。

随着时间的推移，传统成本核算法已经无法满足现代许多制造企业的发展需求，越来越多的制造企业生产的产品越来越复杂。在20世纪90年代的中国，由于作业成本法还处于试验阶段，运用作业成本法核算成本的企业只是占一小部分。但是，在现代，由于科学技术较发达，企业管理层的观念的转变，慢慢意识到运用作业成本法核算企业的成本的重要性，大部分企业运用作业成本法核算产品的成本，使其成本更加详细，从而达到更精准的效果，并且可以拓展企业的利润空间。

（二）作业成本法的理论概念体系

1.作业成本法的定义

作业成本法是以作业为基础，用于核算产品生产过程中提供的劳务或产生的费用，通过对作业成本动因的分析核算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关，更准确的成本信息的成本核算方法。

2.作业成本法的相关概念

（1）作业

“作业”是作业成本法体系中最基本的成本对象。作业就是企业根据客户的需要提供一定量的劳务或者服务时所消耗的人力、技术、原材料等的集合体。

产品的不同所需的生产技术要求和工艺流程是多种多样的，作业也是复杂多样的，少则几十种，多则上百、上千种。作业可以根据不同的标准进行分类，例如，根据主次关系分类，作业可以分为一级或主要作业和二级或次要作业。

（2）作业中心、作业成本库

作业中心是指把相同性质的作业动因集合在一起。把一系列相关的作业消耗的资源费用汇集到作业中心，就构成了作业成本库。

（3）成本动因

成本动因，亦称成本驱动因素，是指能够导致公司成本消耗量发生改变的原因。成本动因常常以作业活动耗费的资源来进行衡量，如质量检查次数、用工工时数等所需要的人力、物力和财力。作业成本法下，成本分配的依据是成本动因。

（三）作业成本法的核算步骤

1.通过分析确定产品的主要作业

企业需要建立作业成本系统，首先从产品的作业认定着手，即产品在生产过程中所消耗的资源成本，在不同的生产环节，所耗用的成本不一样，财务人员可以通过企业总的生产流程，自上而下进行分解，通过分类，确定作业，最后列出产品的作业清单。

2.设计作业成本库

根据确定的作业中心，设立作业成本库。按照企业划分的不同类别，产品项目采用的作业成本库不一样。企业采用合并同类项的方法设立作业成本库，把重要的相似的项目放在一起，不重要的合并在一起，显而易见，这样核算产品的作业成本差距并不大。

3.根据作业动因和资源动因，核算分配率

产品在不同的生产流程上，采用的成本动因因素不一样，可以采用直接分配方法或划堆估算的方法进行划分，如：在材料采购，其成本动因是采购的数量；对汽车的车身进行冲孔或焊接，则采用机器工时作为成本动因计算作业；对于工人操作的部分以工作的工时作为成本驱动因素计算产品的作业等等。进而可以核算出产品各项目的成本分配率。

分配率=总作业费用/成本动因数量

4.根据各作业成本计算产品的总成本

根据分配率，核算出产品的各项成本，将产品的直接成本和各项间接成本汇总核算出产品的总成本。其计算公式为：

产品总成本=直接材料+直接人工+制造费用

（四）作业成本法与传统成本法的区别

1.在成本核算对象上的区别

最终产品是传统成本核算法的成本核算对象。而作业成本法核算的是产品从刚开始的设计到最后的销售整个过程的作业成本，它的成本计算对象设计的范围广，不仅包括最终的产品，还包括生产环节上的各个流程。

2.间接费用归集和分配的基础不同

传统成本法核算的是间接费用，忽视了期间费用，运用的成本分配标准较单一；企业根据最终生产出来的产品按照数量和工时比例分配形成的间接费用。比如：在计算产品的人工工时费用或者机器费用时，没有把各项间接费用单独分配。作业成本法的理论基础是“成本驱动因素论”，打破了单一的分配标准，产品从开始生产到销售到客户手中需要经过许多工序和许多部门。因此，间接费用可以按照产品成本动因消耗的作业量进行分配，根据作业动因的不同，采用多个不同的分配标准和分配率，对作业成本库的间接成本进行分配，通过选择在不同生产环节上的分配标准分别核算间接费用，使企业的成本信息更具有准确性。

3.在成本信息的详细程度上的区别

传统成本法反映的成本信息不够详细，只注重核算成本的结果；而作业成本法不仅反映的是各项资源的详细成本核算过程和成本信息，而且重视成本核算的结果。作业成本法反映的信息详细程度比传统成本法的高。

4.产品成本的准确性不同

在传统核算方法中，是将产品生产过程中消耗的所有资源根据单一的分配标准和分配率平均分配到每件产品中，这样会使成本数据严重不准确，进而高估技术含量较低，产量较高的产品；反之，却低估了。因为成本数据的不准确，管理层在做经营决策时，可能会给公司带来不必要的损失。但是作业成本法核算的成本包含了企业从开始生产到销售结束的各个环节，根据成本动因的不同进行分配，令每一个作业应承担成本合理公平，使为企业管理者提供的成本信息更加可靠。

（五）作业成本法的不足之处

每个成本管理方法都有其优缺点，作业成本法也不例外，作业成本法在运用时具有以下缺点：

在作业上难以区分。一个企业的生产经营活动是多种多样的，而且是具有较大的联系的，难以划清作业界线和责任，所以在确定作业的时候存在一定的困难。

成本动因难以确定，而且可能会带有较多的主观性。因为企业的生产链条都是有关联性的，成本动因的确定是由企业的管理层决定，会带有一定的主观性，对于同一种产品，在不同管理者的操作下，可能选择的成本动因数量是不一样的，选择多了，会增加企业的成本。

实施作业成本法的工作量较大，需要大量的会计技术人员进行技术方面的革新。作业成本法的应用核算的过程是繁琐的，核算步骤多且较详细，在核算的时候在技术上要不断革新等。

三、东风汽车股份公司的介绍

（一）东风汽车股份公司背景简介

东风汽车股份公司（简称“东风汽车公司”）是属于中央直接管理的特大型汽车企业，其最早成立时间在1969年，后来以公开募集的方式设立股份有限公司，在1999年7月21日取得了营业执照。该企业的注册地在湖北省襄阳市，但是总部却在湖北省武汉市。现在，企业拥有3256亿元的资产，2018年公司的营业收入为144.2亿元，共有16万多名员工。企业自上市20年来，通过自身的不断改革，东风汽车从一穷二白走到了世界500强，东风汽车的主营业务变得非常多，期中包括新能源汽车、商用车、客车、汽车零部件、军用汽车、整车和动力总成的设计、制造和销售等等。东风汽车的的研发基地和事业分布基地也非常广泛，其中事业在国内分布的范围特别广，多达20多个城市，如：在广州、武汉、十堰等，在南美、东欧、西亚等区域建有海外营销平台，形成了“立足湖北，辐射全国，面向世界”的布局。

东风汽车在发展的同时也在改革，企业在这20年来，根据市场的发展需求，在发展传统的燃油汽车的同时，还发展了电动新能源汽车，可以多方位满足客户的需求。随着新材料的出现，高新技术的发展，汽车行业的竞争越来越大，基于此，东风汽车根据汽车行业“五化”（轻量化、电动化、智能化、网联化、共享化）发展趋势，发布了中期“163倍增计划”，确立了“满载信赖”的东风轻型车企业品牌。

一直以来，东风公司凭借自身的发展实力，打造了自主品牌。东风汽车主要经营的是日系车，中国部队的军用车大部分是出自东风汽车公司。在2019年庆祝中国回归70周年的阅兵仪式上，共有135辆东风汽车公司的军车接受检阅；2020年新型冠状病毒疫情防控期间雷神山和火神山使用的军用卡车，也是用东风品牌的卡车。东风公司为了能更好抗击新型肺炎疫情，其公司累计向湖北捐款3600万元作为慈善款。

（二）公司生产流程与生产特点

1.公司的生产流程

东风汽车是国内一流的现代化企业，在生产环节上也是利用了相当高的生产技术，其生产线多数利用了自动化，智能化的生产技术。经过每一道工序自动化完成后，都还要经过一道工人质检的工序，经工人检测无误后，才会运往下一车车间进行继续生产，直到整车的检测完成，最大程度的提高了良品率。东风汽车具体生产工序流程如下图3-1

　　图3-1东风汽车工厂生产车间工序流程图

　　2.东风公司生产特点

东风汽车公司是以单件小批量的的生产模式。东风汽车公司的生产首先要准备好各种零部件，然后小批量的进行焊接组装成汽车产品。这些产品主要有以下几个方面的特点。

（1）品种众多，产量较少，同种产品生产的重复率较小。

（2）原材料种类众多，生产流程多样化。

（3）产品规格、产量、交付日期经常发生变化。

（4）市场变化大，根据市场需求生产，生产过程复杂多样化。

（5）生产工艺具有高度不确定性，加工部门变动较大。

（三）东风汽车公司成本核算及成本动因

1.东风汽车公司成本核算管理现状

目前，东风汽车公司的成本核算方法是传统成本法，即从生产到销售环节发生的费用，通过最终生产出来的产品根据成本对象进行归集和分配企业的各项费用，按照“谁受益谁来承担”的标准来进行分配，如：工人的工资按工时比例进行分配，直接材料的成本按照数量或单价比例进行等模式进行分配，但是对于不能确定的部分全都归集到制造费用中，等到月末对产品进行核算时按照产品的产量进行分配。

2.东风汽车公司在现阶段的成本动因

成本动因是成本分配的依据。但是，东风汽车公司因为企业成本管理手段是比较落后的，现阶段运用的成本动因并不是很理想，运用的成本动因不够健全，只运用了产品数量和工时作为企业的成本动因，忽略了其他成本动因，这将导致在成本管理和核算产品的成本信息时不具有参考的价值，最终影响公司的决策。

3.作业成本法将在东风公司应用可能面临的问题分析

东风汽车公司的生产规模是比较庞大的，企业内部构造相对完善，但是，因为突然改变了成本核算方法，企业不能及时合理分配的员工以及企业管理层对作业成本法的认可度和熟悉度并不高。如果该公司将实施作业成本法将会出现一系列的问题和不利条件需要改善。

（1）企业落后的成本管理手段，成本信息缺乏真实性

目前，东风汽车公司的成本管理手段是较落后的，运用作业成本法进行成本管理，而且高级管理层的管理理念无法完全及时转变过来，在刚开始实施阶段会出现成本信息混乱的现象，导致不能准确确定成本管理因素，到最后，成本管理信息将失去真实性、可靠性，因此，实施起来会遇到一些困难。

（2）作业成本法的成本动因难以确定

目前，企业会计基础工作较差，生产机械化技术水平低，还有很多工序仍然采用人工操作的方式，成本动因信息收集具有一定难度。如不能明确产品成本动因，将会导致核算出来的结果是错误的，没有较准确反映成本信息，甚至会使管理层在做决策时出现误导的效果，给公司带来更大的损失。

（3）财务人员专业知识水平不高，不能胜任成本管理工作

在企业中，许多财务人员资历水平都比较低，在上班的期间并没有继续去学习新的会计专业知识，对作业成本法的知识并没有深入了解。企业的高级管理层要及时把新的会计知识传授给财务人员，对作业成本法的知识作全面的了解，增强作业意识。

（4）在短时间内实施效果不明显

作业成本法是一种比较新颖的成本核算方法，它可以在企业高级管理层在做经营战略决策时，提供一个较好的参考依据，缩短企业管理层经营决策的实践，提高了决策效率。它是一种慢热型的成本管理方法，需要经过较长一段时间的使用才能见到效果，企业管理层要有长远的眼光，尽可能把企业的发展放在第一位，把企业做强做大作为企业管理的最终目标。否则，作业成本法在企业的应用中得不到体现。

四、东风汽车公司应用作业成本法的可行性

（一）作业成本法在该公司应用的必要性分析

经过上一章阐述了东风汽车公司在现阶段应用传统成本法在成本核算存在的一些问题，给企业的盈利带来了一定的不利影响。针对以上问题，东风汽车公司有必要在成本管理上运用作业成本法进行核算，主要表现在以下几个方面：

1.相对准确的成本是正确定价的依据

目前，东风汽车公司的定价主要是根据核算成本作为产品定价的依据，在此基础价格进行上下浮动进行销售。只有通过较准确的成本数据，才能保证产品的定价是较合理的，同时，也能给企业带来更多的利益。

2.提高成本核算的准确性是有效控制成本的依据

东风汽车公司目前选择的传统核算方法核算的成本结果，与作业成本法相比存在较大的差距，不能满足东风汽车公司现在的发展方向，导致管理层在做决策时出现失误。因此，需要从产品的生产环节入手，提高成本信息的准确性，有效控制企业的成本，使企业较客观，较准确的获得成本数据。

3.改善成本核算管理体系 使其能适应市场发展

近年来，制造企业发展迅速，仅凭单一的成本核算使不能满足企业在激烈市场中占优势的，需要一套较完整的成本管理体系去控制企业的成本，加强企业的成本控制能力，优化产品的生产流程，推进产品开发，降低成本，满足激烈市场需求，让产品在激烈市场发展中具有一定的影响力，并持续发展下去。

4.正确分析成本动因

成本动因是成本分配的依据。随着社会的发展，汽车企业在产销方面变得越来越复杂，要对作业成本进行有效的分析。通过查阅资料可知东风汽车要根据企业的生产链条、生产车间、部门等对各项成本动因进行较准确的分析。根据作业中心对企业的各个成本项目进行细化分析，找到较为准确的成本资源库，把直接费用和间接费用要较准确地区分开。

（二）作业成本法在该公司的可行性分析

高级管理者对作业成本法的实施提供保障和支持。东风汽车企业的大部分成本是由间接成本组成，汽车的生产流程非常复杂。对于这种情况，高级管理层就要实施作业成本法去控制企业的成本，高级管理层要掌握该企业的大部分信息，通过引入先进的财务软件和信息管理系统，对于企业的管理人员和财务人员来说，不仅能够大大提升办公效率，同时也提高了公司数据管理的便捷性和准确性。

东风汽车公司属于上市公司，它在生产的过程中逐渐推广自主品牌并得到了社会公众的认可。但是，近年来，东风公司面临着激烈的竞争。传统的成本核算方法已经无法满足该公司的生产发展，利用传统的成本核算方法将会给公司的决策带来失误。为了避免失误，东风汽车公司需要改变原来的成本核算方法，运用作业成本法进行成本核算。

五、作业成本法在东风汽车的应用及保障措施

（一）作业成本法在东风汽车的应用设计

针对东风汽车公司的生产情况，本人用该公司的A产品和B产品的成本核算情况作为代表介绍作业成本法在该公司的应用。

该公司生产A、B两种产品的基本资料如下表5-1所示

表5-1 A、B产品基本资料

假设东风汽车公司每年生产这两种产品的制造费用总额为3,000,000元，根据两种产品的生产难易程度和作业量不同，根据作业动因设置了不同的作业成本中心，如5-2所示

跟据所给出的资料，分别用作业成本法和传统成本法计算上述两种产品的单位成本。计算过程如下：

(1)运用作业成本法核算：

由以上资料可以核算出各项作业成本的动因分配率，结果如表5-3所示。

表5-3作业成本动因分配率

表5-4表示的是核算两种产品制造费用的结果

表5-4 A，B两种产品的的制造费用

(2)运用传统成本计算法核算：

A产品的机器工时10,000X10=100,000（小时）

B产品的机器工时40,000X10=400,000（小时）

制造费用分配率=3,000,000/(100,000+400,000)=6(元/小时)

A产品制造费用100,000X6=600,000(元)

B产品制造费用400,000X6=2,400,000(元)

(3)根据核算结果进行比较，如表5-5所示

表5-5两种成本计算法下制造费用对比表

根据表5-5两种方法的比较可知，在传统成本计算法下，A产品少分配成本795,000(2,445,000-1650000)元，B产品多分配成本795,000(5,400,000-4,605,000)元，从而低估了企业的A产品的单位成本，却高估了B产品的单位成本。根据上面运用传统成本法的计算结果可以看出东风汽车公司成本信息的不够准确真实，从而导致企业管理者在做决策时误导了管理者。

运用作业成本法进行核算得出的产品信息更详细，准确地反映产品的制造费用，不仅可以较好地反映产品的真实成本，还可以查看比较清晰的成本数据，为管理层在做出决策时提供相对有效的理论依据。

在现代，科学技术越来越发达，生产制造技术也不断更新换代，工业化的生产模式逐步向电子数据化的生产模式转变。如企业仍运用较单一传统的成本核算方法，所核算出来的结果缺乏准确性，对企业的决策没有参考的价值，甚至给企业引导错误的发展方向，给企业带来巨大的经济损失。而作业成本法运用成本驱动因素，根据成本动因的不同进行分配，令每一个作业应承担成本合理公平。综上所述，作业成本法可以提供较直观，相对准确的产品成本信息，为企业管理层在今后的决策提供较准确的数据，给企业带来更多的利润。

以上的成本计算过程只是东风汽车公司的成本核算业务零散的一小部分，从核算过程可看出，产品的每一项作业只要找到较准确的作业动因，在采用作业成本法核算的情况下能够较准确控制企业的成本。但是，因汽车行业的生产流程和核算工序十分复杂，在该公司实施作业成本法具有一定的局限性。

（二）现阶段汽车行业采用作业成本法的情况及原因

据了解，因为种种原因的限制，在汽车行业中运用作业成本法核算成本管理的企业并不多。原因有以下几点：

（1）企业对作业成本法的使用宣传力度不大，许多汽车企业没有设立专有的部门和培养技术人员分析企业的成本应如何分配。单单依靠普通的技术员工的专业知识和计算机应用水平方面比较落后的，没有达到使用作业成本法的标准。

（2）在汽车行业中，从设计到最后的销售需要经过的工序非常繁杂，企业难以具体分清各类型的成本动因，再加上作业成本法的核算流程多，繁杂，需要搜集大量的数据进行分析，工作量大。企业认为需要大量的会计人员分工核算，增加应付职工薪酬方面的支出，这样难以减少企业的成本。

（3）实施作业成本法需要长期才能见效，短期内达不到预期效果。领导阶层急于求成的心理，认为在短期内就见效，只坚持实行了一段时间就变回原来的成本核算方法。

（4）很难收集到原始的成本数据。因为东风汽车公司的生产产品和工序非常多，数据资料需要汇集到会计人员手中，很难保证会计人员在搜集资料的过程中混淆产品的数据，导致财务人员在核算成本时出现偏差的情况。最后核算出来的结果并非是绝对正确的。

所以，从汽车行业长远的利益出发，企业的最高管理层要不断深造学习，及时更新计算机的成本信息管理系统等等，做到数据要及时并准确的上传到系统，从而实现企业的利益最大化的目标。

（三）实施作业成本法的保障措施

1.培养一批成本意识强、自律的高级管理人员

东风汽车公司的发展少不了高级管理层的付出，一个公司的治理首先也是从高级管理层出发，高级管理层要团结一致，不仅要认真学习对自己部门的作业成本管理，而且还要注重产品在质量上管理。作为企业的管理层，要做好领头羊的榜样。

2.加强对全体员工的教育和培训

东风汽车公司共有员工16万多名，想要节约企业的成本就要针对性对员工进行教育和培训，利用授课、贴标语、拉横幅等方式加大对作业成本法宣传力度，提升员工的素质，让员工意识到成本的控制可以提高企业利润的观念。东风汽车公司规模较大，部门也比较多，针对不同部门实施的作业成本管理方案不同，首先要从企业比较重要的部门出发，如：财务部和人力资源管理部。

3.完善考核和激励机制

东风汽车公司在实施作业成本法时，制定一些相关的制度，对员工制定好明确的考核方式和奖惩制度。在上班期间，观察员工的工作态度并进行现场考核，根据考核通过次数和考核的内容的难以程度对员工进行等级的评定，对等级高的员工进行奖金奖励或者物质奖励。鼓励员工自觉规范自己的行为，积极响应企业的号召，对自己的工作要有深入的了解和认识，要展现出员工在公司工作能给公司带来一定的效益。

4.选择正确的成本动因

在作业成本法的实施中，各种成本因素可引起成本发生很大的改变，成本动因的选择是较重要的一个环节。要对产生作业的项目进行成本控制，通过分析找出较关键的成本动因进行重点控制，要遵循重要性原则，通过一系列的成本动因分析，可以较准确，较全面地核准成本控制信息，提高成本核算效率，降低其他成本费用的支出，从而使企业的利润达到最大化。

六、结论及展望

（一）结论

随着市场竞争的日益激烈和消费者对商品的要求越来越高，导致企业在生产上需要多加功夫，即企业的生产工序更加复杂和细致。但是，并不是所有的公司的所有项目都适合使用作业成本法的应用的，每个公司要结合自己本公司的生产特点，不断进行改善，这样才有利于企业的发展。

本文首先对作业成本法的基本理论做了介绍，利用作业成本法与传统成本法两者的比较，突出了作业成本法的优点；其次通过结合东风汽车公司的生产流程情况，简要说明了东风汽车在生产过程中存在的问题进行分析；再次说明东风汽车公司实行作业成本法能给该公司带来更好的经济效益，并对实行作业成本法的必要性和可行性进行分析；最后，通过不同的产品应用作业成本法与传统成本法的结果进行比较分析，可以得出运用作业成本法可以较详细知道产品的各项成本信息，对于实施成本管理方法的不足之处并对其实施了保障措施，从而提高决策的准确性。

（二）展望

在本论文的写作中，首先结合所学的成本会计知识，就内容的选题方面进行了多方面的文献搜索，通过继续学习和查阅更多的资料使我对作业成本法有了更深一步的认识。但是由于个人的认知水平等问题，对于作业成本法的一些内容理解得不是很透彻此，仍需要继续考究更多的资料。特别是在对于东风汽车公司的成本数据方面，对该公司的成本了解是有点短浅，可能是不够完整和准确的，还需要进一步对其深究。论文是从东风汽车公司出发，将作业成本法逐渐运用到企业适合的项目中去，有效控制企业的作业成本，这样，东风汽车公司将会迎接一个崭新的面貌，这将会给企业带来更多的利润。作业成本法作为实用的成本核算方法，其发展具有比较重要的意义和前景。

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[13]Wei-Tong CHEN, Chao-Wei WANG, Ying-HuaHUANG. et al. Application of Activity-Based Costing on a Reinforcing Steel Bar Manufacturer[P]. 2015.

致 谢

时光飞逝，通过不断努力，我的论文在逐步的完善中。从选题到写作完成，我付出了很多的心血，也得到了很多老师、家人、朋友的帮助，因此我要感谢的人也有很多。

本论文是在刘国庆老师的精心指导下完成的。论文从选题到定稿的整个研究过程中，得到了刘国庆老师的热心的帮助和悉心的指导。刘国庆老师严谨的工作作风、渊博的知识领域、远大的学术目光深深地激励着我，鼓励着我往更好的道路发展，并对我的学习和工作起到了积极地促进作用，成为了我学习和工作中的榜样。

感谢黄国威辅导员对我大学四年学习和生活上的关怀和教导，特向黄国威老师表示诚挚的敬意和感谢！我还要感谢大学的成本会计老师——李桂子老师，让我意识到成本对企业发展的重要性。感谢大学遇到的所有老师，老师们在四年大学生涯中给我的帮助和支持。他们所传授的课程给我很多的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了很多知识，这些知识对我研究本论题起到了极大的作用。

感谢我的父母，是他们养育了我，他们不仅是我的父母，更是我学习上、生活中的老师。在我的记忆力，每次当我遇到困难想要临阵脱逃时，他们都会在第一时间给予我正能量，让我有坚持下去的信心和勇气；而当我收获成果时，他们在为我庆祝的同时，也会劝诫我不要骄傲，要一如既往地努力。

在大学四年里，我还要感谢我的同学对我无微的照顾，感谢她们陪我的度过愉快的四年大学时光，是她们丰富了我的大学生活，教会了我许多与人相处的道理。

本论文在撰写的过程中参考了许多的文献，具体文献名称资料我已经在论文中列举出来了。感谢文献作者对我提供的帮助，有了他们的文献参考，我才能更好地完成我的论文写作。在此，向所有的作者表示深深的感谢和崇高的敬意！

附 录

作业成本法的应用探析——以东风汽车股份公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月6日

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