食品加工企业环境会计信息披露问题探析

内 容 摘 要

目前，在我国资源污染中，有百分之八十是公司导致的，究其缘由，则是因为公司属于营利性机构，经济效益是其所追求的，在逐利时，其往往不会对环保工作引起足够重视，而当公司发展对环境造成较大污染以后，其发展也不可避免会受到影响。环境信息披露对企业价值的影响一直是各国企业共同关注的问题。当前食品加工业和民众之间存在密切关联，由于其生产工作较为复杂，而且具备一定特殊性，所以不但需要消耗许多资源，也会产生严重污染。然而，目前学术界对环境会计的研究多集中在钢铁、纸张等重污染行业。食品加工业环境会计信息披露的研究并不多，此次选择食品加工公司为研究对象，借助环境会计信息披露理论,阐述了食品加工企业环境会计信息披露的必要性,并结合食品加工企业环境会计信息披露的现状对其环境会计信息披露存在的问题进行分析并提出了相应的建议, 希望能够让环境会计在食品加工企业之中发挥出最大的作用，促进食品加工企业的可持续发展，进而为食品行业提高环境会计信息披露质量提供有益的借鉴。

关键词：环境污染 环境会计 环境会计信息披露

一、绪论

（一）研究背景及意义

如今伴随着我国经济发展水平的迅猛提升，民众生活质量和以往相比也有了极大改善，当民众各方面需求不断提升时，各行业中涌现的企业也越来越多，其中许多企业为了生产出更多产品，获得更大发展，不仅过度开发环境，而且还污染环境，甚至严重到使自然资源耗竭，加剧了环境的负担。企业发展关系到社会经济的发展,自然受到危害也随之成为新的问题。随着人们对环境管理的看重，环境会计作为全新的理念，逐渐引起全世界的广泛关注。信息披露作为企业向外界公示环境信息的手段，也引起了各国企业的广泛关注。

食品加工企业与民众而言是不可或缺的行业，对环境资源的消耗以及对环境的污染情况比较严峻，严重影响到了人们的生活。企业和环境的发展成正比，发展的同时，环境污染也日益严重。因此，想要解决食品加工业对环境污染的问题，就要针对该行业进行科学、有效的监督和监管。环境会计是能有效监管企业的重要手段，如何充分披露该行业的环境会计信息，是解决当下的环境问题的关键所在。食品加工企业需要在促进经济效益增长的同时加强对于环境污染的预防与治理。

虽然近些年进行信息披露的公司有所增加，然而其披露的内容并不充分。此次选择食品加工公司为研究对象，选择其环境会计信息披露情况为研究内容展开研究，在对其不足进行研究分析后，阐述了当前社会中自然问题重要性，说明了该行业环境会计信息披露中存在的问题并提出相对的解决对策。希望本研究能够使企业意识到环境信息的重要性，改善该行业对环境方面的负面影响。因而，本研究具有重要的现实意义。

（二）文献综述

1.国外研究动态

国外对环境信息的研究早于国内，所以研究更加全面和深入，相关披露标准体系也基本完善。学者Craig Deegan[1](2016)表示，如今环境会计方面虽然形成了丰硕研究成果，然而这些成果没有得到广泛传播，并提出环境会计并没有得到普及。学者E.Costa等[2](2016)选择意大利为研究对象，选择其发布的社会责任、报告为研究内容展开研究，通过研究发现，尽管当前该国的上市企业正在不断增加环境会计信息披露量，但披露的信息缺乏监管。学者Hal i 1 Emre[3](2016)以环境会计信息披露为研究对象，以其和董事会规模关系为研究内容，借助实证分析手段展开研究，研究表明，它们之间呈正相关关系。学者Haiqing Hu[4]等(2018)以我国上市企业中，九十七家能源密集型企业为研究案例，以其环境信息披露情况为研究内容，通过研究发现，其披露水平和贷款规模成正比关系。学者Wenbing Luo[5]等(2019)以企业为研究对象，以其环境信息披露情况为研究内容展开研究，研究表明，披露质量和债务融资成本成反比关系，如果披露质量越高，对于公司发展越有利。

2.国内研究动态

国内重视环境会计的时间不长，研究方面有所欠缺。导致现阶段披露的信息的内容少、披露形式多样。高春玲[6]（2007）分析1195家上市公司，发现我国环境会计信息披露比例偏低，重污染行业总体披露高，披露稳定，行业总体披露内容不完整。李晚金[7]（2008）以我国上市公司为研究对象，以其环境信息披露为研究内容展开研究，研究表明，当前这类公司在披露环境会计信息时存在许多不足，比如并无第三方对数据信息进行审计，并无充分披露各类信息等等。学者姚翠[8]（2010）以沪市A股289家上市企业为研究对象，以其环境信息披露为研究内容展开研究，研究表明，在披露这类信息时，大部分公司并未设置规范披露标准，披露形式主要以定性描述为主，只有为数不多的公司进行定量描述，而且大多定性描述偏少。刘尚霖[9]（2015）通过研究得出公司规模、董事会规模、获利能力、独立董事比例和社会监督压力这五个变量是对相关信息披露水平较为重要的影响因素。申宝星,秦海敏[10]（2016）以A 股市场 50家食品加工企业进行研究，发现其环境会计信息披露形式不规范、内容不充分等方面问题。王琳[11]（2018）发现我国食品加工上市公司环境会计信息披露的内容不具体、主动性差、定量信息披露不足等问题。周亚丽[12]（2019）以新希望集团为研究对象得出这样一个结论：当前许多公司中，负责环境会计信息挂机哪里的人员并不专业，所以无法做好这一管理工作，披露质量自然也会受到影响。李凡[13]（2020）提出由于大数据信息的公开透明化，信息技术手段可以作为监督企业完善环境会计信息披露的有效工具。孙恩苏[14]（2020）以我国公司为研究对象，以其环境信息披露为研究内容展开研究，研究表明大部分公司在披露环境会计信息时，并未对其进行充分披露。周禹彤[15]（2020）以我国上市企业为研究对象，以其环境信息披露为研究内容展开研究，研究发现许多上市企业虽然在进行披露工作，然而其披露价值一般。羊金桃、熊学华[16]（2020）以高化水泥为例，从财务报告等公开信息展开研究，提供上市企业要想获得良好发展，必须通过多种举措对环境会计信息披露提供保障。

从中外文献分析来看，国外的环境会计起步比我国早，已经取得了一定的研究成果，有很多的经验值得我们参考，当前虽然对于环境会计信息披露，我国企业对其的重视度进一步提升，然而依旧有许多不足之处存在。环境会计在企业中的实际操作还有所欠缺，对于研究而言，我国目前最重要的就是吸收国外研究的精粹填补到我国的自我研究体系当中，取其精华，去其糟粕。探索出适合我国的环境会计信息披露体系。

二、相关概念与理论基础

（一）环境会计概念

环境会计源于18世纪60年代，主要计量单位是货币，是依据相关法律和法规，将与环境有关的一些信息记录为成本，对与环境相关的成本进行计量在报表中展现出来，把与环境有关的财务信息转换为报表从中观察企业因为环境而发生的财务变化产生影响，是一门新颖的学科。在现有的传统会计中融合环境学，把环境问题呈现到文字上，直观的体现环境会计，希望能够令环保目标得以实现。

在自然资源迅速耗减、能源下降等与环境不利的情况下，会形成环境会计。通常有价格的事物才能在报表中展现，但是环境被污染、大气层被破坏、PM2.5持续提高等等和人类生存生活息息相关却因为没有价格无法进行会计核算。企业在经营成本中常常忽略对这些资源的使用和损害，成本的减少使利润膨胀，从而获得更多的利益。

（二）环境会计信息

环境会计信息是与环境有关的其他财务信息，以文字还有数字的方式对企业进行经营活动时利用的自然资源进行计量估值，以书面报告的方式向外界展示企业对环境产生的影响。环境会计信息是能展现企业责任绩效的重要信息，因此，社会公众可以通过环境会计信息了解到一所企业在生产过程中是否绿色环保。

环境会计信息包括环境有关的资产、成本、支出和收入等主要内容。市场上的投资者、XX部门、社会群众等都有权使用环境会计信息。投资者通过这些信息来对企业进行评估，决定是否进行投资。XX部门通过这些信息观察企业对环境的影响，对此进行监管。社会群众也有权利了解到关于企业环境更全面的信息。人们可以更有效的监督企业的发展是否符合可持续、绿色发展的理念。企业通过在公司的环境报告书、社会责任报告、补充绿色会计报告等中披露公司环境会计信息情况，反映出企业在生产过程中对自然资源的耗损以及污染情况，同时也对公司社会责任绩效进行了反映。

（三）环境会计信息披露及披露形式

所谓环境会计信息披露，指的是公司整理关于环境的各类信息数据，以报告的形式呈现给公众，在环境会计工作中，此环节极其重要。由于环境问题日益成为经济问题、社会问题，所以了解每个企业对环境带来的影响成了每个社会公众应有的权利。企业有义务并且有必要向民众揭露自身对环境带来的影响。企业应该把披露环境信息作为自己应当履行的责任，而不是被迫披露。

公司要想对环境会计信息进行披露，披露渠道有许多，比如在公司网站上披露等等，做好披露工作可以让群众可以更好的了解企业的环境保护情况，包括与环境有关的风险、目标、思路、收支。因此，货币信息和非货币信息两方面是企业在披露环境信息时的必要信息。对企业来讲，信息披露是企业对外展示自己责任绩效的一个方式。于公众而言就是一个更好的了解企业、获得更多信息的渠道。

经分析可知，如今公司要想披露环境会计信息，能够采取的披露手段十分丰富。通常企业通过经济效果对比、环境保护效果对比、综合效果对比这三种不同的形态向公众进行环境信息的披露。

（四）相关理论

1.可持续发展理论

如今社会迅猛发展，人们意识到不能为了满足自己的生存发展需要，而不顾滥用自然资源对未来人类的生存发展造成的伤害，由此产生了可持续发展理论。此理论的关键在于协调发展，而解决人与自然的可持续发展是当下人们不可忽视的问题，只有保护好环境，促进人与自然和平相处共同发展才不会对后代人的生存环境造成危害。

企业在生产过程中不可避免地会对自然资源造成损耗和污染，因此企业要主动担起保护环境的责任和义务。在促进自身经济发展的同时保护自然环境、预防治理环境污染。只有企业积极地对环境信息进行披露，主动让社会公众进行监督，才会使人们对积极披露环境会计信息的公司更有信心，企业更容易受到社会的广泛支持。上市公司在生产经营的过程中，依照可持续发展的理念，不使用过度的资源来增强自己的实力，以发展自身的同时保护资源、不滥用资源、不会牺牲后代人的利益为标准，如此其可持续发展目标才能够实现。

2.信息不对称理论

一般来说，销售方比购买方掌握更多的信息，在市场交易中更占有优势，销售方甚至可以刻意隐藏一下自认为不必公开的信息。由于得到的信息不一致，容易导致购买方判断失误。把信息不对称理论应用到企业中，企业中外部和内部的人员因为处在的位置不同，所以得到的信息也并不相同，两者之间的掌握信息的差异使外部人员无法做出对企业正确的判断的原因，所以不利于做出正确的决策。信息发布不均的状况是导致信息不对称的主要原因。当前这类现象也存在于环境会计中，所以公司需要积极披露环境信息，让社会公众了解企业生产过程中的环境环保信息。

3.利益相关者理论

21世纪开始民众生活水平和以往相比有了极大提升，此时民众环保意识也得到强化，在这种情况下，公司要想获得更好的发展，就必须对自己的环境会计信息进行充分披露，就必须需要考虑投资者、消费者、社会公众等与公司有利益相关的人的利益，这称为利益相关者理论。人们生存在这片土地上，离不开自然环境的支持，环境与人们息息相关，每一位生活在这里的人都是自然环境的利益相关者。

消费者是食品类企业的利益相关者，食品的安全卫生关系的人们的生命健康，所有人都会在购买食品的时候考虑食品是否过期、是否安全。积极披露环境会计信息可以获得利益相关者们的信任。只有购买的食物卫生有保障，消费者才会放心购买放心食用，得到消费者的信任，留住消费者企业才能在市场站稳脚跟。

三、食品加工企业环境会计信息披露存在问题及原因

（一）食品加工企业环境会计信息披露模式

当前在环境会计信息披露方面，国家并未进行指导政策的制定，所以对于食品加工业而言，当前开展这类披露工作的主要模式便是社会责任报告以及年报等等。样本公司选取中商产业研究院公布的80家食品加工业上市公司，通过分析80家食品加工业上市公司2016年-2019年的数据来反映食品加工企业环境会计信息披露模式。80家企业名单详见附表1.

表3-12016-2019年样本企业信息披露情况 单位：家

由表3-1可以看出，样本公司从2016年开始到2019年位置主要借助两类模式来展开披露工作，这两类模式一是社会责任报告；二是年报。借助这两类模式开展披露工作的公司在这几年中分别增加了7、5家。同时兼有进行环境信息披露的企业也越来越多。说明我国该行业在年报、社会责任报告中进行信息披露的比重在上升，越来越多的食品加工企业积极地进行环境信息披露。但披露内容过于分散，信息使用者在查看时无法准确找到自己所需要的信息，十分不便。

（二）食品加工企业环境会计信息披露现状

图3-1 2016-2019披露公司占比

从图3-1可以看出，2016-2019年环境信息披露公司占比有一定程度的增加，由93.4%增长至96.7%，呈曲折上升的趋势。说明如今在我国食品加工业，上市企业对于环境会计信息披露工作的重视度进一步提升，也更愿意开展披露工作。

然而当前在食品加工行业中，我国并未对其环境信息披露工作制定相关法律制度规定来进行明确和规范，此时需要由上市企业按照实际情况来选择披露信息，此处选择样本企业八十家，从披露项目视角来为其披露内容打分，如果描述为货币性、详细定性描述，则分别打3、2分，如果描述为简单、无环境信息描述，则分为打1、0分。

表3-2 2016-2019年样本公司各项目披露得分统计 单位：分

通过上表能够发现，如今我国上市企业在对环境会计信息进行披露之时，通常关于环保的XX税收优惠信息披露的最多，披露得分均在100以上，每一年的变化并不是很大，而在披露得分方面，关于环保的其他收支项目紧随其后，需要注意的是，上述两类披露信息，都属于定量信息，如果披露的定量信息足够详细，在此次评价中就能够获得不错的评分。同时，公司对XX环保税收优惠进行披露，其原因主要有两个，第一，财务报表要求必须对这类信息进行披露；第二，公司要想获得这类补助，必须积极开展环保工作，所以如果公司能够对这类信息进行披露，对于自身良好形象的树立而言是十分有利的。上市公司对环保方面的法律赔偿、罚款与奖励与奖励披露较少，2018年XX更加注重环保问题，所以得分大幅度上涨，此处奖罚披露信息不多，其原因主要有两个，第一，原本奖罚涉及的公司数量就不多；第二，罚款信息等于公司良好形象的树立以及融资工作的开展而言并无好处，所以公司并不愿意披露这类信息。而当前这些公司在环保贷款披露方面，这几年得分都是零，这表示公司并不重视环保工作，此时要想改变这一状况，就必须在金融机构的支持下积极开展环保工作。2017年XX对企业环境污染问题的愈加看重，导致企业污染物达标排放及减排情况得分成倍提升，出现大量披露。

通过表3-1能够发现，当前我国食品加工业中的大部分公司都会根据相关规定，定期对年报进行披露，有些公司还会进行社会责任报告书的披露，也有不少企业在两个报告中都进行了披露。2016年披露得分为423分，2019年披露得分提升到794分。在披露形式没有太大变化的情况下得分几乎成倍增加。说明环境会计信息在该行业得到了重视，此时公司的信息披露和以往相比也更加充分。

（三）食品加工企业环境会计信息披露存在的问题

1.披露比例有待进一步提高

从图3-1可以看出，从2016年开始到2017年为止，许多公司增加了环境信息披露比例，然而到了2018年，这一比例却出现一定下滑，究其缘由，则是由于全国生态环境保护大会上国家将重污染公司作为环境会计信息披露的主要关注对象，此时食品加工业公司在这方面受到的关注度降低，在这种情况下，该比例下降至 95.8%。 2019年有略微增长。说明当前我国食品加工公司开始肯定、重视环境会计信息披露，虽然开展披露工作的公司增多，然而披露水平还有待提升。根据姜轶欧[17](2020)的研究能够看到，我国钢铁上市企业在2019年对于这类信息的披露比例为百分之百。在食品加工企业内，环境信息披露的整体水平有待进一步提高。

2.披露内容不足

食品加工企业发布的环境会计信息，除个别报告外，其他报告仅作少量文字说明。文本内容有局限性，这就限制了相关内容的披露。报告中只能披露小部分信息，信息量小，相关性差。大多数食品加工企业披露环境会计信息只是为了应付有关部门的检查，通常只进行简单的披露，不会影响到企业的经营，从表3-2可以看出对于环保方面的法律赔偿、罚款等、环保投资以及重大环境事项得分偏低，食品加工企业并没有披露完整，没有投资数额及环保设备使用情况。现阶段国家未出台强制性举措，使得许多企业披露的内容不足。

3.披露方式分散

从表3-1中可以看到2016-2019年信息披露的数量有所增加，其披露载体主要是社会责任报告以及年报，披露信息并不集中，很少对环境问题提出单独的披露。根据綦海峰[18](2020)的研究统计年度财务报告是石油化工类上市公司环境信息披露的主要载体，其在各类载体中占比达到91.23%，另外其披露载体还有许多，比如环境报告等等。

（四）食品加工企业环境会计信息披露问题原因

1.环境会计信息披露体系不完善

当前我国虽然明确了企业需要对哪些环境会计信息进行披露，但只是简单描述，并不详细，同时也并未对公司披露信息的行为进行强制要求。导致企业没办法从规定中了解到该如何进行环境会计披露，忽视了对此类信息的披露，所以披露内容也达不到理想状态。目前，我国环境会计披露体系并不完善，没有相关的法律法规，企业也没有完善的环境信息的标准指引，使得企业在披露过程中不够积极。同时，环境会计的计量核算、披露模式等还存在着众多争议，专家学者对披露标准的看法各不相同，这导致环境会计信息披露体系优化工作的开展受到较大阻碍。

2.缺乏对环境会计信息披露的监管

国家对该行业监管并不严苛，在环境方面更注重重污染行业产生的危害，导致多年以来该行业对信息披露的轻视，没有进行完整全面的披露，披露时也过于简单，只对不会产生利益影响的环境信息进行了简单描述。在会影响公司发展的信息方面进行精简，甚至不披露。由于食品加工业上市公司环境会计信息披露不受有关部门和法规的强制性规定，上海证券交易所也没有对该行业的信息披露进行监管，没有受到监管的公司对信息披露也不会重视，披露的内容通常只有表面的信息，对可能会影响公司发展规划的信息并不进行披露。披露监管受不到重视披露积极性也无法提高。

3.利益相关者意识不到环境会计信息披露的重要性

食品加工企业中对环境会计的加以关注的人可以说是寥寥无几。股东只在意企业为自己带来的收入和利润，对环境会计的关注可能较少。虽然近些年社会公众的环保意识在不断加强，但是大多数人对环境会计还处于陌生的状态，在平时的生活生产中几乎连环境会计都没有听说过，更加忽略了对食品加工企业的环境会计信息的重要性。公众更关注食品的味道和健康安全，而不会去思考环境会计对企业生产对周围环境的负面影响，此时行业披露这类信息的积极性自然也会受到影响。

四、提高食品加工企业环境会计信息披露质量的建议

（一）XX层面

1.完善环境会计信息披露体系

食品加工业上市公司不属于重污染行业，该行业信息披露主要是以年报或者社会责任报告的形式进行简单的披露。对于目前的情况来看，多数企业因为没有完整的披露指引，不知道该如何进行对社会公众有用的信息披露，更是对环境会计的处理一筹莫展。有了完善的披露制度公司的环境会计信息披露工作会更容易。

建议增加与环境会计相关的项目，会计人员在对环境会计的进行核算时就可以使用相关的项目来进行信息整理，更加准确的进行环境信息的计量，让披露的信息准确性更高，公司也能更方便的对此进行披露。公司进行披露时适当增加对环境会计信息的定量描述，避免大量文字描述，对外披露时能让XX社会公众得到更加准确清晰的信息。结合国外健全的相关制度建立适用于我国国情相关体系。

2.加强XX部门的监管

没有受到XX监管的信息，对公众而言不够准确、是不可信的。加强XX对环境会计信息披露的监管在当下来看是十分重要的一步。首先XX要对食品加工业环境会计加以重视，只有XX对此进行严格的监管，企业才会更积极披露环境会计信息。XX对污水、污染物问题的监管是有目共睹的，对企业内部环境管理的方针也十分明确。建议XX的各相关部门配合对公司在年报或社会责任报告中对环境信息的描述进行监督核查，对该行业环境会计披露避重就轻的行为加以惩戒，建立奖惩制度，以此来激励公司在环境会计方面更完美的表现。

（二）公司层面

食品加工业上市公司对环境会计信息的认识仍然不足，因此有必要完善该行业环境会计信息披露。虽然该行业不是重污染行业，也不属于国家规定的污染排放单位，但在生产过程中对周围环境造成的污染也是不可忽视的。要解决这一问题，首先需要公司高层人员了解环境会计信息披露能给公司带来的益处，提高对环境会计的关注度，零工作人员的环保意识得到强化，时刻谨记环境保护，使绿色环保成为公司文化。XX和公众加强对该行业环境问题的关注，促进公司管理层和员工等对环境保护的意识。企业需要了解环境会计披露的重要性，积极对该信息进行披露。

（三）社会层面

目前社会对环境问题非常重视，但只存在与有关周围环境污染、生存条件遭到破坏等与自身有关的环境问题的 关注。大多数人都没有对环境会计进行过了解，甚至一部分人都不知道环境会计的存在，对会计的认识仅仅处于对普通资产的核算，很少有不属于会计从业人员了解绿色会计。得不到重视其根源就是社会公众对环境会计的认知不 足。让社会公众监督食品加工企业，企业才会感受到来自外界的压力。公司的盈利大部分来自于消费者，只有消费 者给公司带来压迫感，公司对环境会计信息的披露才会更加全面、完善。保护环境和接受有关的环境教育是我们作 为中国国民需要做到的事情，潜移默化的建立社会公众的环境保护意识，普及绿色会计的知识。相关意识的提高可 以使该行业信息披露得到重视，也可以使该行业的目标客户和消费者关注该行业的环境会计信息。

结 论

食品在人们的一日三餐中必不可缺，作为生产食品的企业，食品加工企业也成了无法代替的企业。随着人们消费水平的提高，该行业发展迅速。但是该行业的环境信息披露问题并没有得到很大的重视，在披露的时候还存在着许多不足，行业发表的报告内容并不全面、方式不统一，提供的信息过于简单。国外的研究比我国起源早，发展更为迅速，有很多相对较好的方法可以借鉴。但因为中国与国外的环境差异、社会差异并不能将国外的信息披露进行照抄，只能结合我国国情，对照国外相对成熟的体系，继续探索适合我国的环境会计信息披露准则。

本论文选取食品加工企业为样本进行探究，通过对2016-2019年间该行业环境会计信息的披露状况进行统计，整理出数据进行分析，得出该行业存在披露少，内容不足，方式分散等，通过这些问题并分析这些问题形成的原因。分别从XX、公司、社会三个方面提出如何完善该行业环境会计信息披露的建议。

由于对食品加工企业的了解不够全面，对其分析过于浅显，提出的对此问题的解决建议不够成熟。因此，本文的分析还存在很多不足之处，今后希望能结合实际对食品行业环境会计信息披露问题进行更为深入的研究。提出更有建设性的建议和意见。

食品加工企业环境会计信息披露问题探析

价格 ¥5.50 发布时间 2023年5月16日

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