白酒生产企业消费税纳税筹划问题研究

摘要：伴随着中国市场经济的蓬勃发展,如何实现企业利润最大化已成为许多行业的主要经营目标之一。因此，许多企业都以各种各样方式来增加利润，而纳税筹划就是一个不错的方法。另外，白酒企业作为国家的重点产业，同时也是消费税的征税对象，所以白酒企业消费税的税负越来越重，还给企业的运营带来了很多的压力和负担。白酒企业消费税在总税负中占有50%，税负远远高于其他产业，而且白酒企业消费税税负结构相对复杂,难以筹划。为了促进白酒企业的稳步发展，有必要结合自身的发展经营状况实施纳税筹划,以确保企业在发展中合理运用税收优惠政策。纳税筹划过程中还要注意风险预防并规范税纳税划行为，本文将简要分析和探讨白酒企业消费税纳税筹划。

关键词：白酒企业；消费税；纳税筹划

引言

白酒是中华民族近千年来酒文化的传统产业, 可谓源远流长，历史悠久。因为粮食作为白酒的主要生产原料，也关系着国家的经济和人民的生活。所以，我国对白酒行业的消费税有着相当高的标准，而白酒行业一直被国家课以重税,并且采取限制其发展政策。对白酒企业而言，消费税占税收支出总额的大部分，税负结构比较复杂，筹划起来相对困难。首先对白酒企业消费税纳税筹划的相关概述进行了解；继而开始对白酒企业纳税筹划的现状进行分析；随即对白酒企业消费税纳税筹划存在的风险进行辨别和分析；最后，对白酒企业消费税纳税筹划存在的风险提出对策并采取措施。如今，白酒企业希望充分的实施财务管理战略，因此，需要通过有效的实施纳税筹划，从而减轻企业的税收压力。白酒企业在进行纳税筹划时，还需要注意消费税纳税筹划过程的不足，从而制定出科学而有效的筹划纳税方案，以确保企业在进行消费税纳税筹划的科学合理性。

1、白酒企业消费税纳税筹划相关概述

1.1白酒企业纳税筹划的概况

纳税筹划是指纳税人在不违反法律和税法规定的范围内，预先设计和筹划其生产、运营和财务管理活动，使企业实现价值最大化。与此同时还需要具备合法性、筹划性、目的性和专业性四个特点。企业还需要减少个别不必要的税收支出，从而减轻了税收的负担，然后获得最大限度的税后利润和整体利润。有史以来，白酒行业便是我国财政收入的重要来源。而白酒作为中华文化的代表之一，如今却成为限制发展的行业。为此，XX也在不断的调整和修改，更好去完善纳税筹划政策。白酒消费的地域性特征十分明显，贵州主要是茅台酒、郎酒等；湖北主要是黄鹤楼酒等；陕西主要是西凤酒等；江苏和四川主要是五粮液酒、泸州老窖等。由于地域不同对白酒的文化和口感也大致不同，从而导致白酒行业在市场上分散化严重，市场集中度也相对较低。目前为止，在中国市场上还没有一家白酒行业占有绝对的市场份额。我们可以从消费税纳税筹划这方面努力实现最佳的税务筹划，减少白酒企业的生产成本，增加企业的利润，从而减轻白酒企业纳税筹划的负担。

1.2白酒企业纳税的环境

1.2.1国家政策环境

在我国白酒作为文化的载体，是人类感情的润滑剂。在酒桌上没有什么是做不到的，但事实上，有些人是不愿意喝酒的，但他们不得不因为交际而“喝醉”。当“醉酒”的人驾驶汽车时，公民的生命安全就已经受到了严重的影响，并且还扰乱了社会交通秩序的正常。因此，在2010年国家将醉酒驾驶纳入刑罚，以减少和预防交通安全，并确保人民生命财产安全。该法律规定限制了白酒消费的场合，对白酒行业产生了不小的影响，而且销量下降很明显。

“三公消费”指的是XX人员因公出国（境）、公务车的购置、运行以及招待所发生的支出。在2003年-2012年间因为“三公消费”的现象，使白酒在这十年间高速发展，这也是白酒行业的“黄金十年”。“三公消费”在2011年的支出高达93亿元人民币，而白酒行业的销售收入也高达5000亿。白酒行业的“黄金十年”在2012年11月曝出的“塑化剂超标”事件和“劣质酒冒充高档白酒”事件后戛然而止。随后，中央召开会议，相继出台“八项规定”和“六项禁令”等，并且严格限制“三公消费”的政策以及军队和地方“禁酒令”。从2013年起，XX开始反对高端消费，从而导致高档白酒的销量急剧下降，使白酒行业步入寒冬。2014年，高档的白酒企业根据XX提出的政策，需要不断的调整经营方式，从公务消费的“名酒”转向老百姓消费得起的“民酒”。

1.2.2纳税筹划环境

我国白酒行业的法律法规是非常严格的，应当不断的自我完善纳税政策，规范白酒行业的发展，提高税收效果，从而引导消费者的消费方向。白酒行业与其他行业有所不同，企业不仅要缴纳企业所得税、增值税和消费税，另外还需要缴纳城市维护建设税、教育费附加和印花税等多个税种，其中增值税和消费税为主要税种。企业在实施特定税收计划时需要纵观全局，注意多种税收类型的缴纳。

在1994年之前，由于粮食还没有完全解决人民的温饱问题，而白酒的生产需要消耗大量粮食，因此产品税是白酒最主要征收的税种，而税率高达60%。

经过税制改革，在1994年终止对白酒产品税的征收，改为征收白酒的增值税和消费税。白酒的消费税按照从价定率进行征收，粮食白酒消费税按25%的税率征收，薯类白酒消费税按15%税率征收。我国白酒消费税实行单一环节征收，只在生产环节、委托加工环节和进口环节进行征收。

2001年5月，我国调整和修订了白酒的消费税，白酒的消费税从最初的从价计税调整为从价定率和从价定额的复合计税。

2006年4月1日，我国对白酒的消费税又进行大规模的调整和修订，粮食白酒和薯类白酒统一按20%的税率进行征收，从而粮食白酒的税收负担减轻了，但是薯类白酒的税收负担却增加了。

2、白酒行业纳税筹划的现状分析

2.1对白酒企业缴纳消费税状况

调查不同国家对白酒行业征收的消费税税率有所不同，这也是是造成白酒企业承担消费税税负差异的根本原因。目前我国对粮食类的白酒生产企业征收消费税，并实行复合计税。

深入了解，各国确定白酒消费税率的客观依据是白酒生产的原材料，税率的高低取决于XX对原材料的控制程度。俄罗斯白酒使用的原材料是玉米和土豆；日本白酒使用的原材料是大米和矿泉水；韩国白酒使用的原材料是甘薯。我国的传统酿酒技术经过数千年的发展已经成熟，并完全融入中国传统文化。因为生产白酒仅采用传统的粮食酿酒技术，所以粮食的产量直接威胁到人口的消费和供应。因此，我国白酒行业的消费税税负明显高于外国白酒行业，这将直接关系到我国食品发展安全的严格控制。我国白酒企业大部分的支出都来自于消费税，消费税必然是企业沉重的支出负担，想要减轻企业的支出的负担，就要减少企业的消费税。因此，企业在之后的生产经营过程中，会委托其他酒厂生产白酒然后对外进行销售；还会设立独立门市部与企业形成买卖关系，从而进行白酒销售价格的内部转移。我们需要更加重视消费税纳税筹划，让白酒企业得到整体价值的最大化。

2.2白酒企业消费税负担分析

现代很多企业都喜欢开发具有多样性特点的产品，白酒企业自然也不例外。白酒行业消费税实行复合计税的原则，应税产品种类生产的越多，对应的税率也就越多。白酒企业兼营粮食白酒和酒精时，还可以加工生产复制酒、药酒、青稞酒、葡萄酒等其他酒，甚至还可以生产啤酒和黄酒。白酒企业很难从整个行业来分析消费税税负水平，是因为消费税的税负结构相当复杂性。就单个白酒企业而言，负水平的计算相对会更简单，横向与同类企业比较，纵向与自身历史水平比较。在白酒生产经营过程中，相互借用款物已经是企业之间普遍的一种现象。如果借包装材料，就涉及到增值税和消费税的缴纳。此外，该企业的酒类产品还向员工发放“福利”，向员工兑现并偿还债务。这些未经销售消费的白酒产品，也需要视为销售，缴纳消费税。可见，白酒企业消费税的范围和内容非常复杂，需要在财务会计中认真甄别和处理。

2.3白酒企业消费税纳税筹划存在的问题

2.3.1纳税筹划的误解

纳税筹划的目的是最大程度地减少纳税人在税收相关业务上的负担，而部分企业在纳税筹划的过程中，认为节税和避税就是纳税筹划，所以首先想到的是如何节税和避税。节税指的是纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。纳税筹划的实施需要在国家税法的范围内进行，并且得到国家支持和鼓励，而避税不是，它是利用国家税法的上的漏洞或空缺，使用非违法的手段达到减轻或解除税负的行为，表面上遵循税法法律，但实际却违反了国家税收政策。同样，税收筹划是纳税人与XX之间的行为，而避税只是纳税人单方面的行为。

很多人认为进行纳税筹划是不需要缴纳费用，纳税筹划在减少税收负担，提高企业税后利润的同时，还需要缴纳一定的成本费用。企业在选择纳税筹划的方案时，需要对税收法律政策进行研究，为实施纳税筹划组织相关工作的人员支付培训费用。由税务代理中介机构执行纳税筹划的代理费用被视为纳税筹划的成本费用。

企业在进行纳税筹划时，应该考虑的是企业的长期利益，而不是只顾及当前或者短期的税收利益，就好比如放长线钓大鱼。如果企业为了获得通常的“两免三减半”，则不考虑其会给企业的运营造成负面的影响下进行企业的拆分或合并，从而导致纳税筹划的失败。

纳税筹划存在一定的风险，企业应该趋利避害，尽可能的规避由此产生的风险，只有这样才能使企业纳税筹划获得最大的利益。在选择筹划方案时，如果无法规避风险，就需要进行利弊权衡，并决定是否采用这种筹划方法。

由于企业纳税筹划是企业当前风险管理的重要组成部分之一，需要各个部门的配合，使企业财务部门依法纳税，避免缴纳冤税。因此，企业在进行纳税筹划时，不仅要注意如何节税，还要降低筹划的风险。

2.3.2纳税筹划重要性认识不够

纳税筹划风险的管理意识对我国来说认识是相对较晚的，国内对其研究也非常少，甚至研究不够深入，导致我们对纳税筹划风险意识不高。企业经营面临各种风险，其中征收是重要的风险，稍有疏忽就会构成偷税。如果财务部门没有意识到纳税筹划的重要性，则会导致企业在财务和税收管理标准与国际市场竞争标准之间存在一定差距。企业税收筹划不仅是简单的避税行为,而是对税法精神的深刻领会。想要减轻企业税收负担,降低企业涉税风险的目的，就要充分的利用税法有关规定进行合理筹划。企业要是不重视税收筹划，一方面将面临更高的税收负担，另一方面则将采取“事后筹划”的方式。当有关部门进行税务审计是时，一些企业会搞社会关系、行贿等方式，形成恶性循环。正是因为有了这方面的想法，才导致决策者对企业的生产经营方式、投资方式以及产品的销售模式等多方面严重缺乏纳税筹划意识，从而阻碍了企业纳税筹划的开展。因此，应该合理运用税收筹划,还要注意区分避税和偷税的区别,如果避税操作不当，有可能会成为逃税行为。

2.3.3纳税筹划职业水平不到位

纳税筹划职业水平指的是政策水平和业务水平，纳税筹划成功的前提是纳税筹划技术人员的具备职业水平，这也体现了纳税筹划技术人员的自身价值。企业缺乏纳税筹划的专业人员和技术水平，导致纳税筹划方面的规章制度不完整，是因为企业的领导人都没有意识到纳税筹划风险的重要性。目前企业不可能在短时间内培养出专业人员，导财务人员的职业水平不高，所以无法开展纳税筹划工作。由于白酒企业消费税筹划的复杂性，企业想要做好纳税筹划工作，需要花时间去培养一批专业人员，还要注意政策内容与实施关系,从而确保企业的税收筹划在合法的前提下,为企业带来更多的收益。

2.3.4企业的凝聚力不强

因为一些企业凝聚力和向心力不强，人心涣散，其他部门对税收筹划的认识也不强，认为税收筹划只是财务部门的工作，这样企业的发展一定不会长久。所以，想要达到预期的效果，企业对员工不能只是口头表扬，应该对优秀的员工进行奖励，从而提高每个员工的积极性。还要经常组织一些团体的活动，有利于提高员工之间的合作意识，从而培养团队精神。

纳税筹划不能仅靠财政的单方面力量来完成，是需要各部门员工之间的配合和支持，不然就算财务会计有心筹划，也达不到筹划的目的。

2.4白酒企业消费税主要纳税筹划

2.4.1采购环节纳税筹划

根据我国税法有关规定，企业在购买原材料的过程中不得抵扣消费税。因此，购买酒精和高度白酒不适合进行消费税纳税筹划。白酒的主要原材料为粮食，而粮食主要来源是农民。企业在进行采购时，粮食的价格可能会存在不实的风险，从而企业可以跨过中间商，与农民取得直接的联系。这样一来，没有中间商赚差价，大大的减少了粮食的采购成本。对于个别生产规模较大、资金充裕的白酒企业而言，可以建立自己的粮食基地，不仅降低了采购成本，质量也得到了保证。企业可以从农民采购的确定以及原材料的生产这两个方面进行纳税筹划，减轻企业的税负，降低成本，提高企业的盈利能力。

2.4.2生产环节纳税筹划

企业降低成本可以提高企业的效率，通过设备的修理维护，有效控制人工、材料的等直接和间接成本，使企业在生产方面都能达到降低生产成本的。还可以在生产环节进行分散，减少资源的浪费和设备损耗，提高资源利用率，从而使降低成本。

白酒企业的包装材料在销售环节不需要缴纳消费税，只有生产环节缴纳消费税。白酒企业在销售过程中，纳税筹划可以从以下三个方面入手：第一，包装材料的筹划。流通环节不需要缴纳消费税，只有生产环节和委托加工时才需要缴纳，所以在销售过程中，不一起出售也不收取包装材料的押金，企业直接以最低的成本价格裸瓶出售。再由买方在零售或批发时对应税消费品重新进行包装，从而减轻包装材料造成的税收负担。第二，定价转移。首先，企业以低价将产品进行出售；然后，消费税在这个过程只需要按照白酒的税率进行征收；最后，买方再提高价格进行销售时，企业已无需要再缴纳消费税。这就是通过内部转移定价，让买方作为媒介缓冲掉部分白酒的消费税，从而减少部分税费。第三，价外的费用。售价和销量是白酒企业消费税的纳税主体，销售价格和白酒额外的价格费用构成销售额。额外的费用主要是企业向收购方收取的运费、手续费等。企业想要降低销售价格，可以通过运输费用转嫁来降低额外费用，当白酒企业为买方垫付运费，运输成本是不包含在额外的费用成本中，从而降低白酒企业的消费税负担。

2.4.3委托加工环节纳税筹划

对白酒企业而言，自产成本与委托加工成本相对较高。白酒企业实际发展的过程中，可以与委托方协商减少加工费，然后以其他的方式提供经济补偿。实际上，白酒企业应按照能委托加工，就尽量少自产的原则进行税收筹划。因此，我们应尽量采取从原料到酒成品一条龙的提成方式，由此来降低自身的生产成本，减轻企业的税务负担。

3、白酒企业消费税纳税筹划存在的风险

因为纳税筹划的风险是不可控因素，所以无法使企业纳税筹划所获得的利润与计划利润相吻合，从而导致了收益的不确定性。白酒企业开展消费税的纳税筹划时, 主要风险有:

3.1纳税筹划经营风险

经营风险主要是企业内部管理不善和决策者的失误造成，导致纳税筹划的成本收不回来，还会因为承担法律责任与义务，从而对企业造成了不小的经济损失。实际发展过程中，纳税筹划是合理预测企业的预先谋划行为，因为市场竞争压力太多，会导致企业的经营效益达不到预期，所以纳税筹划结果不是企业单方面能够决定。企业如果出现财务风险，甚至还有可能被税务机关处罚，将会导致企业的经营效益达不到预期，纳税筹划不成功。

3.2纳税筹划操作风险

消费税税收筹划方案是有内部税务人员制定的，操作人员的理解有轻微偏差都会直接影响到税种的税负变化，总体的税负可能会增加或减少，从而导致筹划失败。例如，为逃避消费税而降低税率时，利润就从生产者转移到卖方。生产者亏损，实行亏损经营。尽快生产者消费税和两税的附加税低于卖方增加的企业所得税，但企业合并后整体税收增加，未达到税收筹划的目的。

3.3纳税筹划政策风险

纳税筹划的进行必须在国家相关的税收政策内，否则，就不是纳税筹划。从含义上讲，纳税筹划和偷税漏税是不同的，不过可以区分，但在现实中，很难区分是非法的税收筹划还是非法的偷税漏税。税务部门的认定和判断，在不同的条件下，就不同的结论。纳税筹划和逃税有时只是一步之遥，如果国家税收政策发生变动时，企业若不及时变更方案，就会导致税收筹划成为逃税的行为。

3.4纳税筹划违法风险

白酒企业消费税筹划的发展必将导致减税，如果纳税筹划人对税收的法律法规不够了解，就会导致企业纳税筹划方案违反法律政策。尤其是在税务部门无法完成征收计划任务的情况下，有必要对减税的原因进行分析研究，并采取相应的对策和措施。因为有的企业在纳税筹划过程中，只想着怎么去钻法律漏洞。而国家在税务法律中已经明确规定了企业不得滥用手段实施纳税筹划，一旦发现，将要求企业通过反避税措施更正补缴税款，还会查出偷税、恶意避税行为，最终导致企业税收筹划失败。

4、白酒企业消费税税收筹划风险对策

4.1纳税筹划风险的管理意识

国家的税收政策经常根据外界经济来变化，所以企业的工作人员都需要关注政策的变化趋势，不断地学习和理解，从而达到提高纳税筹划的风险意识。如果在纳税筹划的过程中遇到的风险，员工就可以对纳税筹划的风险进行预测，在不违反国家税法法律的前提下解决纳税筹划风险。为了让员工更好的提高纳税筹划的作用以及风险管理的意识，企业应该经常举办有关纳税筹划风险管理意识的讲座。特别是企业的管理层，更应该注意纳税筹划潜在的风险和损失，更好的得到纳税筹划带来的短期利益。想要减轻纳税筹划人的心理负担和劳动压力，降低税务筹划的心理风险，可以适当地降低对税务筹划的心理期望。

4.2建立纳税筹划内部防范机制

在进行纳税筹划的过程中，消费税纳税人应该不断完善的纳税筹划内部防范机制，严格制定纳税筹划的流程。首先，在选择实施方案前，需要咨询税务机关意见，然后根据国家的政策和自身的运营情况，并仔细考虑各种税收有关的因素，筹划风险较大的方案一定进行反复论证。其次，如果出现新的情况，需要密切监控风险管理和税收政策的变化，可以及时有效的调整或修改筹划方案，然后通过企业建立的内部预防机制，可以在根本上避免纳税筹划中的风险。最后，建立纳税筹划风险预防机制，是为了纳税筹划能积累经验。

4.3及时关注消费税税收政策的变动

白酒企业在运用税收筹划策略的过程中，不仅要时刻关注税收政策的变化；还要不断的进行系统学习，更准确的去理解纳税筹划政策的含义。尤其是征税环节，企业要想实现最大化利益，需要根据纳税政策和运营情况进行适度的调整，从而找到利益的最高点。税法往往是随着政策的变化或经济形势的需要而修改的，税法的利益也在逐步的完善。因此，在消费税纳税筹划过程中，要想企业的行为不违法，必须随时关注税法的变动政策及时调整税收筹划方案。

4.4与税务部门建立良好的税企关系

企业与当地的税务人员需要营造良好的税企关系，是为了更熟悉征管的特点和具体要求，而不是为企业谋利采用贿赂等不正当的手段。在遵循国家税法的前提下，企业要加强和当地税务人员之间的沟通，能够充分了解消费税税收政策，并在税务人员的指导下进行消费税纳税筹划，从而避开纳税筹划过程中的风险。如果不经常与当地税务人员沟通了解，很可能会把避税当作纳税筹划来进行，从而违反了国家的规定，导致筹划失败，还会面临这法律责任和罚款，所以这是企业思考和规避风险的重要举措。

4.5提高纳税筹划人员综合素质

纳税筹划人渊博的知识和丰富的经验取决于纳税筹划的成功，所以纳税筹划过程的主体核心是纳税筹划人。纳税筹划对筹划人要求很高，是因为纳税筹划专业性非常强和涉及面非常广，我们可以从这三个方面着手：首先，应该对纳税筹划人进行道德素质的培训，纳税筹划人职业操守是执业人员的精神面貌，从而需要有谨慎、合理的职业判断能力，保证纳税筹划始终合法进行。其次，纳税筹划人还应具备丰富的专业素质，尤其是对财务、会计、税收和法律。想要利用国家税收优惠政策进行合理安排从而达到节税的目的，必须要具备对经济的前景预测能力。最后，纳税筹划人必须要注意会计处理技巧，善于发现什么是纳税规划，纳税筹划的内容应恰当的体现在会计处理上。

5、总结

自从白酒开始征收消费税，我国就高度重视白酒行业消费税的纳税筹划，在进行纳税筹划的过程中，白酒行业必须严格遵守国家的法律政策，然而白酒行业消费税纳税筹划的结构相当复杂。白酒企业消费税占税收支出总额的一半，企业需要一直密切关注白酒企业消费税政策的变化，不断完善纳税筹划方案，进行反复的评估，最终根据当前国家政策和企业的规模、经营方式选择最合适的一种筹划方案。纳税筹划面临风险时，想要最大程度的减少纳税筹划方案的风险，一定及时找出解决对策。企业最终的目标是财务价值最大化，不应该只为了减轻税收负担。为此，本文对白酒企业的纳税筹划存在的风险提出以下建议：树立风险意识、建立防范机制、及时关注并更新纳税方案、做好提高员工综合素质的培训。需要对缴纳税务特征的不同，然后根据纳税筹划的特点，提出如何做好加强税务筹划的具体措施。于此同时，想要更好的帮助企业提高自身纳税筹划能力，做好企业纳税筹划工作，还可以从生产、销售和委托加工这三个角度去了解。

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