会计舞弊的原因及对策研究——以安徽皖江物流（集团）股份有限公司为例

摘要：21世纪以来，时代的变化，经济的发展，资本市场的繁荣，企业之间的竞争在也在逐渐加强，如何在竞争中提升自身的地位，提高企业的经济利益，维持增加社会公众对企业的好感度及信心，成为各个企业核心关注的问题。然而为了解决这些问题，多数企业选择会计舞弊，财务xx这一手段，用虚假的财务数据，蒙骗社会大众，获取短期非法的经济利益。所以，如何有效防范会计舞弊是社会发展的主要问题。只有这样才能促进资本市场的发展，减少会计舞弊给国家、企业和个人造成的损失。因此我们需要研究分析会计舞弊的动机以及手段，并根据相关结论提出解决方案。

文章以皖江物流（集团）股份有限公司为例，针对其发生的舞弊动机，手段，以及解决方案进行研究分析。

关键字：会计舞弊；舞弊动因；皖江物流

引言

时代在发展，我国的经济也在稳定增长，资本市场也快速发展和逐渐繁华，越来越多的企业进入了资本主义市场发展。随着多家企业的涌入，会计舞弊事件也层出不穷，更有方兴未艾的现象，从绿大地的财务xx案，到万福生科的虚增利润案，这些会计舞弊事件的掀露，给投资者带来了巨大的损失，减少了投资者对企业的期望，降低投资者对企业的信任度，这种现象对市场经济来说不仅仅是是一种破坏，也是经济市场的发展的障碍。因此，会计舞弊事件影响深远，具有巨大危害，是社会关注的热点。

会计舞弊现象，通过虚假的财务数据，欺骗投资者，使投资者做出了错误的决定，从而损害了投资者的经济利益，降低了资本市场的发展进程，影响了社会经济的持续发展。通过以安徽皖江物流（集团）股份有限公司为例研究会计舞弊的原因及手段，了解会计舞弊的原因将舞弊的源头扼杀在摇篮里。相关部门还可以根据舞弊的手段制定相关防范措施，减少舞弊的情况，建立一个公平，开明健康的资本市场。

1、会计舞弊的概念及相关理论

1.1会计舞弊的概念

1.1.1 我国会计舞弊概念

舞弊这一词语是指做人有意识的去做违背法律法规的事情，那么会计舞弊就与经济有关，是指会计人员为了达到自己的目的，采用不正当的手段对会计信息进行特殊处理，导致会计信息失真。影响投资者的决策，损害投资者的利益，从中获取非法的利益。

1.1.2 国外的会计舞弊概念

会计舞弊的是指企业人为的去建立不完善不健全的会计制度，人为的去掩盖真实财务状况的手段。

会计舞弊的主要手段如今经济活动频繁，会计舞弊手段也五花八门，各式各样，及其隐蔽。但也并非无迹可循，本人认为当前会计舞弊手段主要分为一下几种方法。

1.2.1 虚增营业收入

虚增营业收入是企业进行会计舞弊的主要手段，是粉饰企业财务状况的最直接手段之一。通过私自虚构业务，将不真实存在的业务，按照正常的业务程序，签订合同，开具相关的发票及凭证。还可以通过提前确认收入，企业将不属于当前收入的业务提前确认收入，从而提高财务报表的利润金额。

1.2.2 减少成本费用性支出

想要提高利润就得减少费用，所以减少成本费用性支出也是会计舞弊的手段之一。将列成本费用性支出转为资本，从而减少费用提高利润。还可以用人为调节摊销的方法，不按照国家会计准则去摊销折旧，管理等费用，而是根据企业自身的需要增减的摊销期限，从而达到增减当期费用的目的。

1.2.3 利用非经营性损益操作利润

企业可以通过债务重组、非货币资产交易、转让子公司等等方式制造非经营性收益，操纵利润。

1.2.4 不及时披露重要事项

我国会计准则规定，企业需要将重大事项对社会披露，因为这样投资者才能做出正确的判断。但有些企业会对重大问题进行保密，这是欺骗隐瞒投资者的行为，投资者无法做出正确判断导致财产损失。

1.2.5 xx收入，逃税避税

企业会为了降低税额，隐瞒收入通过篡改，隐藏原始凭证偷税漏税。

1.2.6 公允价值不实

公允价值由会计人员决定，公允价值是否真实取决于会计人员的职业素养。所以也会出现通过公允价值操纵财务报表的情况。

会计舞弊的方法还有很多这只是其中的几种，我们应当去了解，研究。从而做出相关的防范措施。

1.3会计舞弊的影响

企业会计舞弊的目的是想通过违法的手段去改变财务报告上的数据，隐瞒企业真实的财务状况，获取短期利益。这种做法对于企业，对于投资者，对于社会都是百害无一利。

第一，对于企业而言。当决定使用了会计舞弊手段去粉饰财务报告的时候，就证明了该企业的财务状况已经出现了重大问题，应当及时调整企业决策及时补救。但是企业领导者没有去发现主要问题，从而去针对问题研究解决问题的方法，而是选择用舞弊的手段去麻痹自己，这无疑就是掩耳盗铃。毕竟，有句话叫“天网恢恢，疏而不漏”，一旦企业会计舞弊的事情一旦暴露，那么这家企业将面临，名誉扫地，股票暂停，债务重组等等重大影响。

第二，对于投资者而言。企业的提供的财务信息是投资者决策的主要依据，投资者需要根据企业的财务信息判断一个企业的盈利能力和发展能力，来决定是否调整对于这个价企业的投资、所以当企业使用了会计舞弊的手段，会计信息的失真，致使投资者无法知道企业内部的真正情况，影响了投资者对企业的判断，做出了错误的决策，破坏了投资者的利益，打击了投资者的投资欲望。

第三，对于社会而言。企业的提供的财务信息是决定了证券市场的投资走向，频频被爆料的会计舞弊事件，引导着经济市场的走向黑暗，削弱了投资者对经济市场的信任度，破坏了经济市场的健康发展，扰乱了经济市场的秩序，阻碍了经济市场的发展。

2、皖江物流会计舞弊事件

2.1皖江物流公司简介

安徽皖江物流（集团）股份有限公司（原名芜湖港储运股份有限公司，简称皖江物流）成立于2000年11月29日，位于安徽省芜湖市经济开发区，注册资金为388626.1065万元人民币。法定代表人：王戎。经营范围：港口货物装卸，中转、存储，货物运输，设备、房租租赁，道路施工，金属材料销售。

安徽皖江物流（集团）股份有限公司处于安徽省芜湖市，是东部沿海地区于西部内部结合的中转地带，芜湖港是是安徽最大的外贸中转港，因此得天独厚的地理位置，这为安徽皖江物流（集团）股份有限公司的发展提供了好的条件。

仅仅两年安徽皖江物流（集团）股份有限公司就于2003年3月在成功在上海证券交易所上市。

2010年12月29日，安徽皖江物流（集团）股份有限公司与淮南矿业集团进行了企业重组。安徽皖江物流（集团）股份有限公司从民营上市公司转变成为国有股份公司，此后，公司产业迅速发展，从中转、装卸仓储的企业转换为大宗生产资料等贸易为主的综合新物流企业。

2015年11月20 日，由于皖江物流公司在2012年及2013年涉及虚增收入91.55亿元，虚增利润4.9亿元，虚构交易交易，虚增收入等严重违背法规。上交所对安徽皖江物流（集团）股份有限公司发布公开声明，正式对其展开调查。这次的会计舞弊事件使安徽皖江物流（集团）股份有限公司成为会计职业道德的反面教材。同时，将资本市场的的会计舞弊现象推上了社会热点。

2016 年安徽皖江物流（集团）股份有限公司与淮南矿业（集团）有限责任公司进行资产重组。2019年9月更名为淮河能源（集团）股份有限公司。

2.2皖江物流会计舞弊事件始末

2015年9月5 日淮矿物流由于逾期未还贷款等原因被银行起诉，并冻结了银行账户，才掀开这场巨额财务xx案件的序幕。

因为淮矿物流能银行冻结了账户，母公司皖江物流才开始对子公司淮矿物流着手进行调查，了解前因后果。经过调查后才发现淮矿物流已经身陷巨额债务的泥潭，无法自拔。皖江物流统计淮矿物流的债务并发表公告，淮矿物流到期债务为20.69亿元，未到期的有146.8亿元，共计债务金额高达167.49亿元。随后证券监管部门开始着手调查皖江物流，将这巨额会计舞弊事件推上了高潮，

2011年淮矿物流为华中有色、上海中望等公司提供了16亿的动产差额回购业务担保，并未在年末报表上披露出来，违背了会计重大事项披露制度。

2012年皖江物流与华中有色、上海中望等五家公司虚拟贸易循环、虚增收入45.51亿元。淮矿物流将2014年的贴现费用未计入财务费用导致皖江物流2012年虚增利润321万元。整个贸易实际上并没有发生任何钱物交换及物物交换，而是双方为了达到各自的目的而签订虚假合同，并没有形成真正意义上的交易。

2013淮矿物流通过签订阴阳合同的方式，就是同一事项合同价格高与实际价格，最后按照合同上的价格来入账，就是通过人为的操作去减少费用，从而增加利润2.53亿元。

2014年皖江物流并未按照规定将淮矿物流为中西部钢铁等公司提供了大额担保业务2，2亿在年报中披露出来。

进过调查中国证券会调查皖江物流2012年虚增收入4,550,546,404.97元，占2012年年报收入的14.05%，虚增利润255,853,505.71元， 2013年虚增收入4,603,540,216.10元，虚增利润233,966,308.60元。证券会调查的结果敲响了这次皖江物流的巨额会计舞弊事件的尾声，2015年7月23日，证监会发布声明，皖江物流公司利用会计舞弊的手段，在2012年至2013两年期间共计虚增收入91.55亿元，虚增利润4.9亿元。正式对皖江物流公司的违法做出了处罚，并对皖江物流公司董事会进行警告及相对的财产处罚。

2.3皖江物流会计舞弊方法

2.3.1粉饰财务报表

根据我国《证券法》规定，对于上市公司的重大事件投资者应该有知情权，所以当投资者不知道的情况下公司应道发表临时报告说明原因、经过，发表相关声明，说明可能产生的后果。并在年度报表上披露出来，给投资者提供参考。因为公司的重大决策影响着它未来的发展走向，投资者需要根据它当期的状态去判断这家公司是否投资的必要，所以投资者有权利知道公司的重大变化。而皖江物流却采用了不披露重大事件粉饰财务报表的作法。

2.3.1.1 不披露动产差额回购业务担保

差额回购业务担保指的是购买方向银行签订融资服务，由销售方进行担保。当融资合同到期时，若购买方无力偿还全部的资金，那么将有销售方无条件偿还余下金额。

2011年淮矿物流与中西部钢铁等六家公司签订了《动产融资差额回购协议》共计16亿元。后来又为其他五家公司提供了动产差额回购协议。也是因为淮矿物流无力偿还余下金额，被银行将它告上法庭，这也是巨额财务舞弊事件曝光的愿意之一。

2.3.1.2 不披露为其他公司的担保事项

2014年皖江物流为中西部钢铁等十多家公司提供了17.2亿的巨额担保业务。皖江物流为镇江中友担保了4000万元，为中西部钢铁担保了1.8亿元，为奉化胜达，江苏匡克等五家公司，提供了15亿元的巨额担保，这些担保事项淮矿物流也没有在报表中披露出来。

2.3.1.3 未披露债务转移状况

债务转移。是指债务主体之间的转移，是指原债务人经过与新债务人的沟通协调，将原债务人的债务转移到新债务人的身上，不仅如此，还要经过原债权人去调查新债务人的信誉及偿债能力后，来决定是否同意更换债务人。如果债券人不同意债务转移，则债务转移无效。而原债务人的担保人若愿意对新的债务人进行担保，那么担保协议继续有效，如果原担保人不愿意对新债务人进行担保，那新债务人就必须找一个新的担保人对其进行担保。企业之间的债务转移必须以不影响国家计划的完成为前提。

2013年淮矿物流召开过转债协议会，进过商讨决定，同意将福鹏系公司欠淮矿物流的20亿债务转给华中钢铁，同意将福鹏系公司（上海中望，湖北华中有色金属等几家公司统称为福鹏系公司）欠淮矿物流的10亿债务转给武汉致丰。

因为皖江物流有意隐瞒这些重大事项，导致投资者做出了错误的判断和决策，影响了监管部门对其公司当期经营的判断，使皖江物流舞弊的胆子越来越大。

2.3.2 虚构贸易循环

虚构贸易循环指的是，贸易双方没有实质性的商品买卖，而是通过相互签订购销合同，开具销售发票，货运单据等手段来增加公司的销售费用或者资金被占用的情况。

2012年淮矿物流就用这种方法与“福鹏系”公司虚构了多项不存在的业务，通过购买商品，双方签订了购销合同开具了增值专发票，按照销收货物正常程序入账，但在此交易中是没有货物往来的。他们通过让淮矿物流先跟“福鹏系”一家公司签订购销合同，然后将货款转至其公司，然后其公司在通过其他方式将货款转给“福鹏系”公司，最后“福鹏系”公司通过交易的方式将资金通过转回淮矿物流账户。这一系列操作下来，双方账面上都增加了营业收入。

2.3.3 签订阴阳合同

阴阳合同指的是，同一事项签订两份内容不相同的合同。很多企业签订阴阳合同，用来达到双方不正当的目的。淮矿物流与其他公司签订阴阳合同，销售了一批库存商品，阳合同比阴合同价格高出了2.39亿元，导致皖江物流的利润虚增了2.04亿元。

2.3.4 降低财务费用

财务费用指的是企业在日常经营中发生的日常费用。淮矿物流将属于财务费用的事项，计入了“其他应收款”。从而减少了费用，增加利润。2012至2013年皖江物流利用这个方法，虚减了625万元的财务费用，虚增利润525万元。

2.3.5少提坏账准备

坏账准备是指从企业所有的应收账款里按比例和相应的方法计提的备抵账户。淮矿物流在计提坏账准备时会通过增加应收账款的未来现金流量，缩短应收账款的实际账龄和减少应收账款的账面余额等方法，来减少坏账准备的金额。2012至2013年淮矿物流少计提坏账准备98万元。

3、皖江物流会计舞弊的原因

皖江物流舞弊事件的曝光，撼动了整个社会，巨额的会计舞弊，令投资者们瞪目结舌，对证券市场产生了巨大影响。但是，冰冻三尺非一日之寒，我们能做的只有分析及研究皖江物流会计舞弊的原因，并作出相应的补救措施。

3.1 好高骛远的业绩承诺

皖江物流自成立以来就有这地利人和的优势，淮南矿业集团看中了皖江物流的发展潜力，将淮南矿业的子公司淮矿物流与它合并成立，淮南矿业成为皖江物流的最大股东，并对淮矿物流作出了业绩承诺，将淮矿物流2010年到2012年的净利润由3.91亿元提升到11.65亿元，如果没达到业绩，淮南矿业集团将补偿相应的差额。

2010至2012年淮矿物流都能顺利的达到其承诺的业绩，但是自2012年起，国内钢贸行业由于生产过量，许多小钢铁公司的兴起，导致钢铁大量钢铁的滞留，钢铁贸易市场的行业经济呈下滑趋势，淮矿物流也没能逃过这个现象，利润也呈下滑趋势，根本无法达到其承诺的业绩，所以只能采取舞弊的手段来掩人耳目，这也是皖江物流会计舞弊的主要原因。

3.2 管理层的独断专权

对于企业来说,管理者是企业的负责人,是企业规章制度的执行者和制定者。管理者要督促和指导员工的各项工作，管理者对企业的发展方向起到了至关重要的作用。管理者的能力决定着一个企业的发展程度，高层管理者决定着企业的发展方向，企业的宗旨和企业的作风。

汪晓秀，淮矿现代物流有限公司董事长，毕业于大同煤矿大学。凭借他出色的业绩，和自身的天赋，在淮矿物流从一名基层人员到后来的“一把手”，因此丰富的经验，和老员工的地位，使他在决策上专制独裁。当淮矿物流在经营出现问题，无法完成业绩目标时，他始终不愿意承认自身的决策错误。

3.3银行盲目的过度支持

皖江物流会计舞弊的发生，也曝光了其他的一些问题。皖江物流案相关的二十多家银行，虽然他们是受害者，但同时他们也是皖江物流会计舞弊的促进者。

淮矿物流是一家注册资金只有10亿元的公司，由于银行对其过于信任，在没对企业进行审查评估的情况下就给予了130亿元的授信额度，多家银行也因此在没对其评估的情况下给予授信。银行的授信审查不到位，让皖江物流钻了空，导致了皖江物流的财务状况越来越严重。

3.4 企业内部控制不完善

内部控制是企业为了提高员工的工作效率，有效的调动公司的各种资源，激发员工的工作动力，避免领导独裁而制定的，这样企业内部就会形成分工来相互制约，相互控制，形成对企业经营活动有效的监督机制。

皖江物流作为淮矿物流的母公司，应该对于淮矿物流的各方面状况以及企业发展方向及目标了如指掌，但是皖江物流对于汪晓秀在任期间高达上亿元的少提坏账准备，等长达三年的舞弊行为却一无所知，而是被银行冻结账户，起诉才发现。由此可知皖江物流的内部控制制度及其不完善，甚至处于瘫痪状态。

3.5审计监管力度不到位

皖江物流2010至2014年的年度财务报告由华普天健会计事务所同样的两个人进行审计签名，长期的合作，促进了注册会计师和被审计单位的关系，加大了审计舞弊的机会。

而证监局由于上市公司太多，监控范围有限，能力有限，不能全面的去监控到细微，这给皖江物流会计舞弊提供了可趁之机，也激发了舞弊者侥幸心理，促进了舞弊事件的发展。

4、皖江物流会计舞弊治理对策建议

4.1 理性给予业绩承诺

业绩承诺是企业根据自身能力对以后的发展做合理的出预测后，对股东给予的业绩承诺。合理的业绩承诺会对公司的发展会起到激励和促进的作用，而不合理的发展只会给公司增加压力。所以企业在做出业绩承诺之前应该对自身进行合理的评估，对市场进行调研。

4,2 及时调整经营战略

经营战略是企业为其经营目标，和长期发展制定的经营管理计划。经营战略是根据市场和企业自身发展来制度的，但市场是不断变化的，领导者应该根据市场的变化来及时调整经营战略，从而提高自身的优势，促进企业的发展，而不是食古不化。

4.3 完善企业内部控制

企业内部控制的制定，是企业是否能够健康稳定持续发展的前提，蒋介石说过：“攘外必先安内”。所以，完善企业内部控制是为了企业发展提供基础，企业内部的混乱必然损害企业的利益，导致舞弊行为的发生。所以，企业应该完善控制环境，设立控制机构，加强企业内部监督，合理的进行企业评估。

4.4 完善会计舞弊惩罚制度

会计舞弊事件的发生，往往是在企业权衡利弊之后做出的行为，当利大于弊时，企业都会通过舞弊手段来达自己的目的。反之，当弊大于利时，企业就不会选择舞弊来做赔本买卖，所以国家可以通过，加大会计舞弊的惩罚力度，扩大监管部门的范围等措施来减少舞弊事件的发生。

4.5 提高会计人员的职业素养

为了最大力度的减少会计舞弊现象的发生，企业应当提高会计人员就业门槛，就业前应当对会计人员的职业素养和职业能力进行考评，灌输坚决不做假账的思想。在聘用会计人员时，应当对会计人员进行综合性的审核，争取公平公正的进行业务处理。

结论经过对皖江物流会计舞弊的研究发现，这是一起手段高明、情节恶劣、金额巨大的会计舞弊事件，给社会带来了巨大的影响。但经过皖江物流的会计舞弊事件分析，我们也得出结论，对于会计舞弊事件的频频发生除了企业自身内部控制系统的不完善和会计人员职业素养不高等等内部原因以外，外部审计监管不到位，和会计舞弊惩罚过轻，是给企业提供了舞弊的机会和勇气，也是舞弊事件频频发生的原因。所以，我国应该加强会计的监督机制和范围。

参考文献：

[1] 廖赖艳.会计错弊的成因及其防范对策研究[D].江西财经大学,2019.

[2] 赵骁南.提高财会人员职业道德素养若干提议[J].科技创新与运用，2012（10）：248-248.

[3]任朝阳.中国上市公司会计舞弊识别与治理研究[D].吉林大学.2016(06).

[4]崔瑶.上市公司内部治理结构对财务报告舞弊的影响研究[D].河北经贸大学，2015 (6) .

[5] 王思宇.博奔视角下注册会计师总体审计策略分析–结合皖江物流财务xx案例[N].湖北经济学院学报(人文社会科学版).2016 (7): 79-84.

[6] 李时征，中国上市公司财务报告舞弊研充[D].复旦大学，2006 [6).

[7] 崔瑶.上市公司内部治理结构对财务报告舞弊的影响研究[D].河北经贸大学，2015 (6) .

[8]谢小莹.内部控制对会计舞弊抑制效应的实证研究[叫]广东财经大学. 2014(4).

[9]杨海运.皖江物流公司筹资方式及其启示[J].经济管理.2016(9):77-87 .

[10]闫淑荣，高敏，上市公司会计舞弊动因及治理研究[A].见:天津则经大学商学院2010年上市公司会计舞弊识别与治理专越国际学术研讨会天津:2010.