浅议研发费用加计扣除对泰格医药公司的影响

摘 要

本文以杭州泰格医药科技股份有限公司为例，对研发费用加计扣除进行研究。采用泰格医药公司的近三年的财务年度报告数据、研发费用的使用情况和研发费用加计扣除实施效果，基于此本文总结出研发费用加计扣除中存在的四点问题，可以发现泰格医药研发费用科目没有具体细分费用化支出和资本化支出；研发费用投入逐渐增加，营业收入也在增加，但是研发强度降低；准予扣除比例过低和高学历人才占比低，研发人员比例减少；财务部门不能充分参与研发项目全过程和研发费用加计扣除有漏洞的风险。为此本文提出以下的措施：设置研发费用专项科目和辅助账、提高研发人员素质、着力培养创新型人才、鼓励财务管理人员参与研发过程和完善公司内部控制制度加强监督。

关键词：泰格医药 研发费用 加计扣除

一、引言

近些年来，国际的形势快速变化发展着,尤其是在2008年金融危机之后，国内企业面临着生存发展空间受到压迫甚至可能淘汰的严峻形势，竞争日渐激烈，若是想要在竞争中寻求快速发展、走在前边就必须要加大对科研的投入。现阶段，国内调整了发展性战略，以创新作为公司发展活动的突破，主动实施产业的转型升级的战略，积极鼓励、扶持国内的高新科技公司进行自主创新的活动。国家倡导高新科技公司将大量的资金投入科技研发中进行新的材料、新的技术、新的工艺的研发，开发出适应市场需求的新的产品，对此相关的部门出台了研发费用加计扣除优惠政策。根据现实情况来看，政策有利于放松税收的负担，同时也能让公司意识到科技研发的重要性。对开拓外部市场、提高内部企业核心竞争力和产业结构的转化调整都具有长远的战略意义。本文选取泰格医药公司为例，通过对泰格医药公司来了解研发费用加计扣除政策在高新科技公司中实施的现实情况，了解在执行中出现的问题，以及提出改进措施。

二、泰格医药研发费用加计扣除的现状

杭州泰格制药科技有限公司于2004年12月15日在杭州成立，是一家致力于新药研发临床试验全过程专业服务的合同研究机构。主要为国内外医药、医疗器械创新的企业提供创新药物、医疗器械及生物技术相关产品临床研究全过程的专业服务，其目的是降低客户的研究开发的风险、节省研究开发的费用、缩短研究开发的周期、促进产品的市场化进程，并使患者能够尽快使用更新更好的药品。

公司取得由浙江省科学技术厅、浙江省财政厅、浙江省国家税务局、浙江省地方税务局联合颁发的《高新技术企业证书》。国家为了鼓励创新做出的一系列政策组合拳将引导泰格医药更加注重创新的发展，加大了对研发费用的投入，为创新医药行业带来更优质业务增量，成为了创新医药产业链的优质企业领先者。本文将对泰格医药公司研发费用加计扣除的问题进行分析同时提出相应的解决的措施。

（一）研发费用会计科目设置

按照要求公司在设立研发费用的会计科目时，以“研发支出”为一级科目。而单独核算“研发支出”时，在“研发支出”一级科目下设置按照要求以八大费用项目为基准设立二级科目，三级科目则是按照研发项目设置。如果公司是不能以“研发支出”设立一级科目，可以使用“研发费用”辅助账来核算。

泰格医药财务年度报表研发费用会计科目情况如表1所示：

表1 泰格医药研发费用会计科目设置表

根据表1泰格医药研发费用以“研发支出”为一级科目单独列示，而下分二级明细科目包括职工薪酬、折旧与摊销、服务费和其他费用。这样做有利于公司快速合理的归集研发费用，享受加计扣除政策的便利。

（二）研发费用投入总额分析

公司研发支出与企业增值之间存在显著的相关性关系，并认为企业增加对研发活动的投入，认为企业增加研发活动投入对企业增值的增长和企业生产率提高有正向影响。研发费用强度用来解释企业研发费用投入的多少与销售收入之间关系，研发强度的计算等于当年研发费用占营业收入的比值，即计算企业对于新产品开发的投入占当年收入的比重，能够反映公司对研发活动的重视力度轻重以及对提升科技创新能力所做的投入大小。

近三年泰格医药研发费用金额占营业收入的情况分析如表2所示：

表2 泰格医药研发费用金额占营业收入的比例

根据表2分析可知，泰格医药研发费用的投入和营业收入的变动趋势基本是相同的，皆是逐年增加。研发投入增速由15.71%提高到32.74%。当研发投入逐年增加时，研发支出的增长速度也随之提高。营业收入增长率由43.63%降低到36.37%。2017年到2018年营业收入增长率都大于研发费用增长率。

（三）研发人员变动分析

高新技术企业政策对研发人员范围的规定《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195 号)规定，直接从事研发及相关技术创新活动人员，以及专门从事上述活动的管理并直接提供技术服务的，实际工作时间共计在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员，并规定研发人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。

通过泰格医药2016年到2018年的财务年度报告提取全体员工的学历情况如表3所示：

表3 泰格医药全体员工学历情况

通过泰格医药2016年到2018年的财务年度报告提取研发人员的情况如表4所示：

表4 泰格医药研发人员情况

通过表3可知泰格医药全体员工中具有大专学历的员工最多，而且人数逐年增长，2018年达到2508人。中专以及以下的人最少，平均人数在67人左右。本科生的人数在不断增加，而研究生及以上人数在减少，可以看出泰格医药的人才并没有那么多高学历人才。根据表4的数据可知，泰格医药在职员工的总数在不断增加，而2017到2018年度增长得速度最快，公司研发人员从未减少，每年持续不断在增加。

（四）研发费用加计扣除实施效果分析

加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，指按照税法规定在实际发生支出额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除额。如对公司的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。2018 年，财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税［2018］99 号），《通知》规定，对于在研发活动中实际发生的研发费用，无形资产未形成并计入当期损益的，根据规定和事实予以扣除，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，按实际发生额的75%在税前加计扣除。形成无形资产的，按上述期间无形资产成本的175%在税前摊销。

近三年的泰格医药研发费用加计扣除情况如表5所示：

表5 泰格医药研发费用加计扣除情况

根据表5可以得知泰格医药三年里投入的研发费用和费用化金额相同，没有资本化的金额。审核后准予加计扣除的金额逐年增加，并且准予加计扣除的金额占费用化投入的比例也在增长。

三、泰格医药研发费用加计扣除存在的问题

（一）不能合理准确归集研发费用

由表1可以看出泰格医药虽然以“研发支出”设立了一级科目，但是并没有更为详细的划分成“费用化支出”还是“资本化支出”，这种方法不仅不符合会计准则核算要求，还无法区分研发项目的研究还是开发的阶段。不能准确地区分阶段就会导致会计核算的准确性降低，达到操控资产和利润收入的企图，进而影响财务报表的真实性。根据表2所示，2016到2018年里研发强度分别为3.56%、2.94%和2.87%，研发强度在不断降低，主要原因营业收入增长率大于研发费用增长率，研发强度降低。

图1是通过Wind查询出2016年到2018年整个医药行业的研发强度与表2研发费用占营业收入的比例绘制的折线图。 从图1可以直观看出泰格医药2016年到2018年研发投入占营业收入的比例逐年降低，对比可以发现在2016年度时泰格医药研发强度领先于整个医药行业，而在2017年度的时候这种差距逐渐缩小，在2018年的时候研发强度已经低于医药行业水平2.03%，这对泰格医药这个高新科技公司来说是一个危险的信号，高新科技公司的关键核心即自身的高新技术，研发比例不高将影响公司在研发的项目。并且通过表格得知泰格医药没有资本化支出的金额，所有的研发支出都是费用化的支出，根据泰格医药的项目进度，所有支出都是费用化是不可能的，财务部门为了能让公司享有全部税收的便利，而将研发费用一次性加计扣除，这样会计信息无法达到真实性的要求，对管理决策者也无法提供真实信息。

由表5可知，泰格医药的研发费用享受了加计扣除的政策，图3由表5的准予加计扣除的金额占费用化的投入比例的数据绘制的折线图，如图所示，这个比例在2016年到2018年在缓慢地增长，与上一年相比增加了5%。通过图3分析研发费用加计扣除的准予抵扣的比例不合理，准予加计扣除的金额占费用化投入的比例不到80%，说明了泰格医药并没有高效的利用研发费用加计扣除这个政策。反映出公司的研发费用虚增，不符合政策。政策执行不当，抵扣额与投资额之间的不平衡，可能在很大程度上是由于公司本身的财务会计不规范以及研发费用的混乱，导致税务机关批准对研发费用的加计扣除有时会变得无法操作。在泰格医药的实际管理情况中有非研发费用算入研发投入里，例如研发人员产生的招待费、福利费，虽然研发人员产生但是并不归集到研发投入中，没有设置相应的研发费用的辅助账，阻碍了研发费用加计扣除的工作开展。

（二）人才学历结构有待强化

在研究高新科技公司的研发费用加计扣除时，发现了员工学历的高低可以影响公司的创造价值的高低，特别的是本科以上学历的人才，能够有效降低公司的人工成本也对于刺激研发费用的方面起着重要的作用。通过表3可知，大专学历的基数大，增幅最明显快速增长，在2018年达到最大占比64%。研究生学历的占比不高，平均三年下来研究生占全体员工仅11%，从本科生员工变动的增幅来看，本科的员工人数呈下降态势，而中专学历保持平稳，每年占比2%。分析可知泰格医药高学历人才的数量不多，而员工受教育的水平与公司科技投资和业务绩效之间存在明显着的正相关关系。尽管中国出台了一系列的税收优惠的政策，而研发过程也千差万别，这与公司人员对政策的解读与是否及时关注政策变化息息相关，泰格医药的高素质人才不多，进行新产品研发的研发相关人员无法对此进行独立核算，导致预算编制的质量不好，甚至影响加计扣除的申报。

根据表4发现泰格医药研发人员的数量是每年都在增长，但是从图2却发现比率在下降，公司对研发部门人员的投入比例在减少。而且在实际中公司的经营场所和研发的场所是在同一个场合，少部分的研发人员也存在身兼数职的情况，无法对日常的运营与研发工作进行区分管理，降低研发费用的可信任程度甚至会出现错误的问题。图二是根据表4的研发人员与在职员工的数量比例绘制的折线图，通过图2可以清晰看出2016年到2018年的研发人员数量占在职员工人数的比例呈先上升后下降的趋势，三年里基本稳定在10.6%左右。2017年到2018年都在10.6%之上，但是2017年度明显比2018年比例大。

（三）财务部门不能充分参与研发项目的全过程

根据泰格医药2018年度财务报表，公司做了近200项创新药物的临床试验的研究。根据现在的研发费用管理情况而言，多项目的研发会造成同时期段研发的混乱，这对研发人员的素质以及项目的核算管理提出了很高的要求。研发人员不仅要对项目进行市场前景分析、技术研发分析、风险分析还要进行财务分析，避免在项目立项后出现经费不足、研制周期失控等问题。而这些光靠研发人员是无法做到的，需要财务人员参与项目的预算和核算。而泰格医药大部分财务人员通常不会在项目期间或整个过程中参与管理会计核算工作，而是在结束以后才做核算的工作。这种会计方法不仅效率极低，数据也不理想。财务部门与研发人员是相互不接触的，而在公司里，任何的项目都需要前期的资金研究，因此财务部门的资金支持非常重要。但是在各不同的研发项目下研发人员不知道财务部门的研发预算是多少，而财务人员因为没有参与研发前期立项项目，也不清楚研发的项目的预算要定多少，这就导致了预算与实际支出不匹配，导致泰格医药的年利润会减少。而在研发项目的临床研究过程中新药的研发损耗率是非常大的，也会出现因为技术难度的增加出现的资金投入增多和研发周期变长的情况，研发人员若没对其中问题与财务人员进行沟通，财务人员没有及时进行跟进资金的核算会在最终核算产生，影响研发费用核算数据准确度。

（四）研发费用加计扣除有漏洞风险

从泰格医药目前的发展来看，加计扣除研发费用的政策无疑将为公司的未来发展提供便利，但也将给公司所得税带来更大的风险。泰格医药一方面研发支出的核算，通常只有公司会计人员核算，针对研发的项目是否在增加新知识上具备创造性、或在知识运用上具备新颖性等项目特点无法做出专业准确判定，极易把常规性产品升级认定是研发支出，人为扩张或者缩小归集范围。另一方面泰格医药的研发项目不只有一个项目，如果在日常没有设置记录起始的时间，容易出现各个项目之间的混淆，容易让公司面临税务风险。公司每个部门各司其职，管理人员负责公司的利润增长；财务人员负责核算公司的财务信息的准确性；研发部门则是设计出新的产品，使得各部门之间不存在权责分离，因此偷税漏税的风险很高。

对于研发活动，没有建立包括合理的项目建立、预算、可行性研究、批准、组织结构的设置和职责划分在内的一系列过程管理。当为了办理研发费用加计扣除的手续所需要提供资料信息时，由于缺乏事先的计划准备，相关预算数据、可行性报告、研发项目批准信息、人员清单以及其他所需的信息和数据只能暂时汇总在一起，甚至出现过多的数据项目申报，还有构建不存在的研发项目的状况，不符合现代公司建立内部控制的要求，也不利于公司研发管理项目和长期发展，也给公司带来很大的管理风险和税收风险。

四、改善泰格医药研发费用加计扣除中财务工作的措施

（一）设置研发费用专项科目和辅助账

对于泰格医药来说，要重视研发费用的核算，这直接关系着公司的所得税利润。为了准确并且科学的管理，相关的财务人员要细分研发项目，在实际日常的工作中就将研发费用的项目类别与其他的费用区别开；已经完工项目与未完工项目区别开，项目完成后取得完工验收单后归档记载在案。财务人员可以设置研发费用专项科目来方便区分管理，不仅要把“研发支出”作为一级科目还要向下划分建立明细科目即“费用化支出”和“资本化支出”。研发项目支出不符合资本化条件时，计入“费用化支出”。在研发项目结束时，“费用化支出”结转为当期损益。开发阶段的支出资本化详细的条件的指完成无形资产并且达到使用或出售的用途时才结转在期末的时候，没有结转的于资产负债表的非流动负债下的“开发支出”中列出。在“资本化支出”能达到预期可以使用的状态的时候可以转入“无形资产”完成核算管理。

泰格医药不仅要对专项科目进行改进，也要完善财务工作核算制度，单独建立研发费用的辅助账，对专项科目里不清楚划分的研发费用专门进行补充记录。辅助账在设置时应该依据有关凭证分别从日期、用途、项目和金额来填写，做到每笔记录清晰和完整，确保符合加计扣除政策标准，也为了财务核算工作提供查证依据。辅助账的形式灵活，处理快速简便，大大简化了公司的财会工作，提高了工作效率。

（二）注重创新型人才的培养

可以从问题看出泰格医药本科及以上的员工占比不高，而研发试验专业人才是公司发展的根本。研发方面最基础的支出是研发人员的工资，提高研发人员的素质可以有效地提高研发成果。符合学历或学历要求并能推动社会和技术创新的研发人员可以予以更大强度优惠。在医药研发人才市场竞争激烈的状况下，公司的人才有着专业人才紧缺和流动性大的风险。为了防止这样的状况发生公司应该通过通过选拔、培养、保留和激励的措施来引入一批高素质的人才。公司在招聘人才时，应该重点关注待选择人员专业和综合素质两个方面考量，尽量选择专业素养高有创新能力的财务人员和研发人员，以确保公司在财务和研发的工作能有一个强有力的人才队伍的支持。公司在招聘后要注重内部员工的继续教育培养，应该不定期的组织财务人员进行财务工作的专门培训，学习最新的财税法律法规政策。根据研发部门的情况高效地规划研发活动的预算，在项目资金使用中发挥监督作用，更好地享受税收优惠政策，获得足够的保护。同时可以加强与其他医药公司可以组织交流工作，吸取别人的长处，弥补自身的短处。在公司的内部应该健全员工激励计划，制定与职工薪酬的激励机制，优化效绩考核体系，建立多贡献多回报的机制。最后要健全员工的保障体系，让员工留在公司发展，提升公司的研发水平，促使公司业绩提升。除了人员的设置也要单独设立研发部门给研发人员，能够方便研发费用的区分和归集，也为了研发部门的真实性提供了合理的理由，大大提高了研发费用的准确度，降低了归集风险。

（二）鼓励财务管理人员参与研发过程

如今日益强调团队合作，如果公司内部里存在诸如沟通机制不畅和工作设置不合理之类的问题，将会阻碍公司利润目标的实现。泰格医药重视研发活动，在开展研发费用加计扣除的过程里涉及多个部门，每年都是多个研发项目开展，有多种材料、多种设备和多种研发人员等同时参与多个项目，因此公司必须要相关财务管理人员项目的建立的时候就参与进来共同负责研发费用的管理。公司应建立健全内部沟通合作机制，特别的是财务会计人员要与研发部门一起就项目进行深入的沟通交流，研发人员为财务人员提供研发原始凭证，使其了解研发项目的基本信息，为了之后实施研发费用核算提供管理基础。指派财务人员专门对研发项目的预算表、研发人员名册、研发人员考勤册、研发计划书、立项表格负责收集、理解和管理。财务部门也要与仓储部门进行交流，了解原材料的的领用情况、设备的消耗情况，以适当分配与合理的核算摊销。研发部门也应该与公司各部门都建立良好的沟通，及时反馈研究信息，协助加计扣除政策的各项政策优惠的实施开展。通过加强各部门之间的沟通和沟通方式，及时了解最新的优惠政策，根据泰格医药的实际需求制定计划策略，设计相应的模型和方法，确保公司内部资源的合理配置，确保研发项目的顺利开展，还可以有效减少资金支出，提高公司综合实力。

（三）完善内部控制系统强化监督

健全的公司内部控制制度可以有效防止利用研发费用来财务舞弊和逃税漏税的问题。因为各部门容易有腐败现象发生，因此泰格医药应该在公司设立内部控制部门，专门设立独立于公司所有部门的岗位用以监督公司研发费用加计扣除时产生的偷税漏税的风险。财务部门与研发部门、管理部门应该有效贯彻职务不相容原则，科学划分职责权限，权责分离形成制衡的机制。在泰格医药实际研发费用的加计扣除发展过程中，公司应建立内部控制管理机制，控制已发生的研发费用，逐步加强对审批程序的监督管理。专项的监督部门要在公司内部定期开展教育宣传学习的活动，加强审批流程的监督管理，针对出现的问题及时整顿，避免不必要的税收风险，对公司当前和将来的研发项目进行全面的审核和评估，有效提高公司资质认可率。

五、总结

在我国医药公司的研究开发活动有着极其重要的意义。国外的医药研发强度比国内的研发强度高，因此从某种程度上说加大对国内医药公司的研发能力能够推动国内研发投入的发展。相关调查证明研究医药行业研发费用投入对国家和公司的成长有着不可或缺的意义。本文通过分析以泰格医药公司为例的研发费用加计扣除的现状，通过泰格医药财务报表以2016-2018年的数据为基础进行分析，通过泰格医药会计科目的设置情况、研发费用与营业收入占比情况和研发人员变动情况，发现随着国家政策的放宽，泰格医药的研发费用的投入增多，公司重视研发活动，营业收入也在不断增长，虽然2018年研发费用投入金额和营业收入都有所提升，但是研发强度却减低，暴露了泰格医药不能合理准确归集研发费用、人才学历结构有待强化、财务部门不能充分参与研发项目的全过程和研发费用加计扣除有漏洞风险的问题。针对问题分别提出了设置研发费用专项科目和辅助账、提高研发人员素质、着力培养创新型人才、鼓励财务管理人员参与研发过程和完善公司内部控制制度，加强监督的措施来改善泰格医药现有的问题。

参考文献

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致 谢

四年的大学生活即将结束，意味着学生的生涯也将结束，在这段时间里，我在学校里获取了许多的专业知识，也在生活中收获了友情。在此刻想感谢一路陪我走来的家人、老师、同学和朋友，你们给予了我极大的关怀和向上的力量。借此论文完成之际，向你们表达最真诚的感谢。

首先我要非常感谢我的导师，从论文的选题、构想、撰写到最后的终稿都给予了悉心的指导与热心的帮助，会在我需要帮助的时候提供细心专业的指导，及时让我走出思维的误区。最令人印象深刻的是何老师认真工作的态度和一丝不苟的专业精神，论文每次完成都会经过老师多次指点与仔细修改，这种态度值得我认真学习。

其次感谢我的家人一直以来的理解、支持与鼓励，无论经过多少艰难挫折，家人永远是我坚强的后盾，二十余载年华，感谢他们陪伴。

最后，在此对答辩和评阅的各位老师表示感谢！

浅议研发费用加计扣除对泰格医药公司的影响

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月21日

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