万顺新材的货币资金内部控制

摘 要

每一家公司都有现金、银行存款和其他货币资金三种货币资金，它们的共通点就是拥有着很强的流动性。本文的主要内容是经过进行全面的，多方位的分析发现并解决万顺新材公司内部控制制度现状存在的问题。不仅深入了解了万顺新材公司的基本概况和货币资金内部控制基本流程，而且还着重的在偿债能力、营运能力和盈利能力三个方面进行分析。在现状中寻找存在的不足，比如万顺新材没有进行定期轮岗的岗位是与货币资金相关的、对于公司各方面预算的控制制度力度都表现的很弱、在使用效益这方面来看闲置资金的使用效益很低还有内部监督力度不足是最为突出的问题，分析万顺新材公司在内部控制制度中存在着的种种问题，以在提高企业内控的合理性和效率性作为侧重点提出一些方案，这是为了帮助企业不断改进货币资金的内控，使得货币资金的监管得到强化，使得资金风险降低，最大化的体现出资金的利用效率。

关键词：货币资金 内部控制 货币资金管理

一、引言

伴随中华人民共和国的经济的飞速发展、企业制度体现的越来越现代化还有世界各国的资本市场的逐渐完善，越来越激烈的竞争正出现在各行各业之间。判断一家公司有没有竞争力，不单只要看它的产品质量能不能让消费者满意，品种是齐不齐全，更主要的是要看它有没有完善、科学、合理的企业内部管理制度，它的主要内容就是内控制度。在一家公司的全部内控活动中，货币资金内部控制起到了举足轻重的作用，而且也是作为正常开展全部业务活动的基础，货币资金的内控制度是不是完善，有没有适当的使用货币资金，这些都与一家企业的经营管理活动能否正常开展密切相关，所以说万一货币资金出了差错，就会的严重阻碍这家企业业务流程的正常运行，不过即使如此，在我国境内的企业大多数都没有意识到货币资金的风险，没有很好的认识企业的货币资金内控制度的建设有缺陷所会带来的严重后果。万一企业不能把资金及时的收回来就很大可能导致货币资金有所缺失，会把企业的资金链全部切断，这会让企业业务流程受到严重的阻碍。万一碰上了资金长期无法收回的情况，甚至还会导致企业走向破产，因此，一家企业的财务管理的核心内容是货币资金管理，这在企业管理中的地位是不可动摇的。

货币资金的定义是能够立刻投入流通，而且能够直接购买劳务、商品还有作为用来偿还债务的媒介，这里面包含银行存款、现金和其他货币资金，它有着低安全性、强流动性和高风险性的特征，它是企业发展重要的一部分，但作为一种资产来说它的风险是最难被控制的。一个企业能不能维持正常运营，关键要看货币资金，它对企业的存续和发展来说是具有战略意义的。一家企业能否开展经营活动和经济业务这些都是要经过货币资金的收支来决定的，企业生产经营的所有过程里面都有着货币资金，所以在一家企业生产经营中它的作用是不可或缺。

二、货币资金内部控制有关理论

（一）货币资金内部控制的目标及定义

流动资最重要的一部分是货币资金，能否很好的运用它是决定企业成败的关键。为什么这么说呢，因为科学、安全、有效率地利用货币资金可以为企业创造可观的经济收益，不过因为货币资金本身有着强流动性，经常会让公司的管理变得困难，以及经营的风险增大，因此，全方位的完善货币资金的内控措施有助于企业及时发现错漏和舞弊的风险的苗头。一家公司只有建立起完善的货币资金内控制度，才可以尽最大可能降低风险并且使货币资金的安全得到保障。企业应该确保收到的货币资金是完整的，这里面的具体做法包括对应收款项和销售等等各类业务进行定期和不定期的检查，以确保没有侵占、截留企业收入、私设“小金库”，挪用等违法行为。企业实施货币资金内部控制的最终目的是希望其在尽可能低成本的情况下发挥尽可能大的经济效益，使企业获得最大化大的价值，所以内部控制措施的合理设置有助于提高货币资金的使用效率。

（二）货币资金内部控制的内容

创业者们把内部会计监督制度忽视了，这是一种可以在公司里起到降低出现差错和防止舞弊作用的制度。货币资金在整个业务过程中起着重要的作用是因为它与其他业务流程的联系密切。

1、以资金控制为目标可以把货币资金内部控制分为：

（1）、安全方面的控制。根据安全方面的控制有着以下的主要内容：对库存现金额度进行限制，定期和不定期对货币资金进行盘点；对于一些岗位进行独立控制，相互独立开相容的岗位；把实物进行隔离，使用专人保管货币资金等。

（2）、合法方面的控制，这一点对公司的货币资金收支程序的合法性要进行主要强调，企业的所有经营活动都要按照中华人民共和国的法律法规及相关的制度规范进行。

（3）、完整方面的控制，这一点包含了对货资金收支的检查，包括金额、时间、人物等因素；按时收回货币资金，防止出现账款对不上的现象。

（4）、效益方面的控制，这一点着重提出了根据货币资金使用的有效性，合理的进行规划，并且还要懂得权衡取舍，这样才能最大程度的发挥货币资金的效益。

2、以控制的流程为目标货币资金的内控可以分为：

（1）、风险评估的定义是企业把达到企业的经营目标作为导向，识别、判断和评估哪些是会对企业的生产经营活动危害的不利因素。所以企业要根据不断地变化的内外部环境提出相对于的应对方案并且做出具体应对措施，不遗余力地搜集相关的信息。这里的风险我们主要分为两种，第一种体现在企业的层次上，因为企业自己经营活动变化所带来的内部风险，企业信息系统的改变以及因为自然条件变化有所变化或者竞争对手的发展所带来的外部风险；第二种风险是在操作层面上的，大部分是因为在企业的经营活动具体的操作中的每一个职能部门都会产生一些具体问题，如研发、销售、货源问题所带来的的风险。因为企业是在一个无时无刻都在改变的内外部环境里，而所面对的就是各种各样不同的风险因素，所以持续发生变化的动态循环是风险评估过程的特点。对企业来说要做到，要对环境的变化有高度的敏感性，随时要结合不同环境评估企业的风险，而且还要提出对应的应对方案。

（2）、企业所在的控制环境。企业本身的监督、企业自身的经营目标、企业自身所设置的管理机构、企业独有的文化和审计的情况等许多影响内控制度体系的因素组成了一家企业所身处的控制环境，同时这也是其他部分的基础。管理层要深刻地了解并且肯定内部控制的重要性才可以使内控制度的推行和完善一路畅通无阻；为了使内控制度可以得到有效并高效实施，合理的分配权责制度和良好的组织架构都是必不可少的。

（3）、控制活动的定义是一家公司采用的为了达到内控的目的所开展的活动和采取的方法。根据实际的业务操作，有以下几类：内控的风险控制、不相容岗位的分离、授权以及审批制度的控制、会计系统的控制、预算计划的控制、信息系统的控制、资产保全的控制还有内部报告披露控制。不同的公司需要从自身的实际情况出发，由于所处行业业务和管理模式的差别，在实际的控制活动里，有侧重地进行选择，以便能够设计出满足企业自己需求的控制活动。

（4）、监督及管控。许多时候会由于时刻变化的环境或者业务员的错漏，而让预定计划和实际内控措施的执行有所偏差，所以实现不了内控的目的。这就体现出了监控的必要性。每当实际的执行脱离了原先的计划时，我们就要依靠监督和管控的手段及时发现并修改，还要把具体的情况告知给管理层，以便他们可以第一时间改进决策，使得内控得以继续推行，达到既定的目的。作为内控的一部分，必须严格监控整个业务的各个环节，以达到有效运行整个内部控制活动的目的。

（5）、信息的处理与交流。信息的处理与交流在内控中处在一个重要的的地位。其一，企业内部的所有部门和外部的行业环境会及时的把得到的准确的内外部信息反映给管理层，这样就可以使他们做出相对应的计划与决策，可以使内控有效且高效的执行。其二，保持相互之间的交流，可以使部门之间的配合变的默契，在企业生产经营全业务的流程里保证能够得到有效的执和反馈的内控活动。企业十分需要建立健全一套完备的、可操作的信息系统。

（三）关于货币资金内部控制的具体做法

1、不相容职务分离控制

一家企业降低货币资金风险、防止差错和避免舞弊行为的目的可以通过不相容职务分离来实现，比如支票保管员不可以同时保管财务印章，出纳不可以兼任稽核、登记债权债务账簿的工作以及收支、费用、保管会计档案等。

2、关于预算的控制

对预算进行控住能够有效且高效的利用好货币资金,可以使企业更快的达到自身的经营目标。

3、授权审批制度的控制

审批程序是所有关于办理货币资金的业务的第一道程序。公司应该围绕货币资金业务的授权审批制度制定一个详细的计划，规范货币资金业务的办理程序，可以使得处理货币资金业务的各环节人员的权限和职责变得明确。

4、对文件记录进行控制

对文件记录进行控制，可以使相关人员的行为责任变得明确，每一个环节，每一笔业务都可以查证，还可以减少由于缺少相关的文件记录而导致舞弊的风险。

5、关于会计系统的控制

企业应改从自身情况出发制定一个相对完善的财务管理制度，相关人员必须严格按照财务管理制度的规定处理全部的货币资金业务。

三、浅谈万顺新材的货币资金内部控制的现状

（一）本企业的基本概况

本企业在一九九八年正式成立，总部在广东省汕头市的保税区，主要有三大业务，分别是环保功能性薄膜、包装材料、高精度铝箔是一家有国家认可的高新技术企业。二零一零年二月，公司成功的在深圳证券交易所创业板上市。在公司成立的初期，根据中华人民共和国的政策为导向，把握好了我国大力扶持和帮助环保包装行业的机会，还有根据市场的规律和需求为导向，把科技创新作为动力，虽然创业艰苦，但是企业迎难而上，逐渐地成为了中国境内的包装材料行业中数一数二的企业。自从公司在创业板上市，借助各个资本平台的力量，根据自身结合实际制定发展战略，明确了围绕铝箔包装业务、中高档包装材料、功能性薄膜三大业务进行发展的战略。二零一二年，公司在河南全资投产了子公司，河南万顺包装材料有限公司，自此以后公司的包装材料业务形成了一个以广东省汕头市的母公司和河南省长葛市子公司的两大包装材料生产基地对全国进行辐射的局面，这2个包装材料基地的每年的总产能超过八万吨。而且在二零一二年公司成功的对江苏中基复合材料有限公司百分之七十五的股权进行了并购，完成了对高精度铝箔市场的进军。企业在二零一二年正式成立了光电薄膜分公司，大力打造了一个中国境内的大型导电膜生产基地，全力对公司在功能性薄膜这个领域的发展进行推进。本公司的理念是坚持以人为本，对企业的文化建设十分重视，在管理上不仅有规范的制度管理更有人性化的情感管理，不但把现代化企业管理制度建立起来了，而且还形成了无与伦比的凝聚力和非常和谐的员工关系和团队精神，让员工有了归属感的同时也得到了认同感，使企业大大的提升了持续发展能力。

断一家企业是否具有按时偿还短期债务的能力，关键要看这家企业的货币资金持有量是否充足。因为企业的所有业务流程都涉及到货币资金，所以货币资金是作为一个媒介的角色，以此在各个资产里进行转换。由此可见，一家企业的货币资金是否充足，对本身来说是十分重要的。影响企业的经营能力有两大因素，第一是使用效率和货币资金的周转速度，第二是货币资金持有量的多少。在企业提取备用金、发工资等等的营运环节里，都要投入货币资金，然后可以在销售环节收回货币资金。能不能正确的使用货币资金，对一家企业来说是十分重要的。所以，为了了解分析货币资金在万顺新材里的具体的使用状况，本文会把盈利能力、偿债能力和营运能力这三个点进行剖析。

1、万顺新材公司的短期偿债能力分析：

什么是短期偿债能力呢？它的定义是一家公司用流动资产来偿还流动负债的能力，公司偿还日常到期债务的能力可以在它身上得到体现。而站在债权人的角度看，一家公司要有充足的偿还能力才可以保障债权人的权利，使其可以按时取得利息，并在约定的时候顺利取回本金;在投资者的角度看，如果在一家公司的短期偿债能力方面发现了问题，就会认为这个问题会牵制公司管理人员，并且需要耗费许多的时间和精力去筹措资金来周转还债，还会使企业筹资的难度增加，大多数情况下临时紧急筹资的成本都是非常大的，所以这会导致企业的盈利能力下降。本文剖析万顺新材公司的短期偿债能力主要是从2015-2017年的现金比率、流动比率和速动比率这三个不同的角度和指标来进行的。

（1）关于万顺新材公司流动比率的分析结果

流动资产总额除以流动负债总额所得出的结果就是流动比率。流动比率是作为判断在短期债务到期以前，企业所拥有的流动资产能够变成用于偿还负债的现金的能力。流动比率应该保持在一个相对平衡的数值上，从数据上看流动比率的值越高，企业的资产就有越大的流动性，但是如果这个比率太大的话，则会妨碍到企业的获利能力和经营资金周转效率。所以对于一家正常的公司来说二就是合理的最低流动比率。

表一 万顺新材公司二零一五年至二零一七年流动比率对比表

根据表一的数据我们可以知道：二零一五年十二月三十一日，万顺新材公司拥有17.67亿元的流动负债和21.89亿元的流动资产，可以计算出二零一五年本企业的流动比率是123.88%；二零一六年十二月三十一日，该企业拥有17.71亿元的流动负债和19.66亿元的流动资产，可以算出二零一六年该企业的流动比率是111.01%；二零一七年十二月三十一日，该企业拥有25.37亿元的流动负债和28.31亿元的流动资产，可以算出二零一七年该企业的流动比率是111.59%；二零一八年十二月3三十一日，该企业拥有26.18亿元的流动负债和34.82亿元的流动资产，算出的二零一八年该公司的流动比率是133.00%。再结合以上算出的数据二零一六年万顺新材公司的流动比率同比2015年减少了12.87%，与二零一六年相比二零一七年万顺新材公司的流动比率同比增加了0.58%，与二零一七年相比二零一八年万顺新材公司的流动比率同比增加了21.41%，所以万顺新材这4年中最低的是二零一六年的流动比率，不过在后面的年份中万顺新材的流动比率都有所提高，二零一八年的流动比率在这4年中是最高的。

（2）关于万顺新材公司速动比率的分析结果

即使企业有着高流动比率，但是这不能等同于该企业就拥有很强的偿还短期债务的能力，但是待摊费用、存货等也是要计算在流动资产的项目里的，而这些所需要较长的时间去变现，尤其是在存货这个项目中，时常会有残次、积压、滞销等情况的发生。速动比率专门代表着那些在流动资产里容易变现的资产，同时也代表着速动资产对流动负债的比值。速动比率是用来评价在一家公司所拥有的流动资产里能够立刻变现并且用来偿还流动负债的能力。

表二 万顺新材公司二零一五至二零一七年速动比率对比表

根据表二可以得知：2015年到2018年的万顺新材的速动比率分别为91.23%、72.78%、77.85%和99.08%。从表2中的四年，速动比率上下波动比较大。2016年速动比率飞速下降，2018年的速动比率飞速上升，是这四年中的最高值。

（3）关于万顺新材公司现金比率的分析结果

企业在对外大量的赊销然后形成大量的应收账款时，就要用现金比率来对企业的变现能力进行考察，它的计算公式是：现金比率=（有价证券+货币资金）/流动负债。现金比率中的现金不仅指库存现金而且还包括银行存款。企业的现金比率高，就证明企业有着很强的变现能力，现金比率的另一个名称叫变现比率。另外，反映企业短期偿债能力的指标，还能够用应收账款周转率、存款周转率等等指标作为补充。

表三 万顺新材公司二零一五至二零一七年现金比率对比表

根据表三的数据我们可以看出：二零一五年十二月三十一日，该公司拥有17.67亿元的流动负债和8.51亿元的货币资金，能够算出二零一五年万顺新材公司的现金比率是48.16%；二零一六年十二月三十一日，该公司拥有17.71亿元的流动负债和4.06亿元的货币资金，计算出二零一六年该公司的现金比率是22.92%；二零一七年十二月三十一日，该公司拥有25.37亿元的流动负债和5.56亿元的货币资金，计算出二零一七年该公司的现金比率是21.92%；二零一八年十二月三十一日，该公司拥有26.18亿元的流动负债和10.42亿元的货币资金，计算出二零一八年该公司的现金比率是39.8%。

由表三可以得出该公司有着较低的现金比率，表示着企业只能用较少的流动性资金可以用来偿还债务，代表着在偿还短期债务的方面还有所欠缺。虽然由于现金比率是在公司破产清算时使用这个特点，显得在此处的意义不大，不过经过分析以上的指标，能够大致分析预测出万顺新公司的货币资金现状，可能会降低实际的可用资金，资金回收的速度缓慢，在银行的贷款受到限制，容易导致坏账的形成等等不利情况，会给资金流转带来困难。

2、万顺新材公司的营运能力分析：

企业通过运用各项资产来获得利润的能力被称为营运能力。财务分析比率在企业的营运能力中有多个，例如：总资产周转率、营业周期、应收账款周转率、流动资产周转率和存货周转率。

（1）应收账款周转率分析

一定时期内赊销收入净额与应收帐款平均余额的比率叫做应收帐款周转率，这个指标是用来反映应收帐款周转速度的。

表四 万顺新材公司二零一五至二零一七年应收账款周转率对比表

针对表四的数据可以得出以下的情况：二零一五年万顺新材公司具有21.94亿元的营业收入，平均年应收账款余额为5.785亿元，可得二零一五年万顺新材公司的应收账款周转率是3.79 次/年；二零一六年万顺新材公司具有22.36亿元的营业收入，平均年应收账款余额为6.335亿元，可得二零一六年万顺新材公司的应收账款周转率是3.53次/年；二零一七年万顺新材公司具有32.13亿元的营业收入，平均年应收账款余额为8.41亿元，可得二零一七年万顺新材公司的应收账款周转率是3.82 次/年；二零一八年万顺新材公司具有41.69亿元的营业收入，平均年应收账款余额为10.435亿元，可得二零一八年万顺新材公司的应收账款周转率是4.00 次/年。由此数据分析可以得出，近四年来应收账款周转率在一定的范围波动，相对比较稳定。二零一六年该公司的应收账款周转率同比二零一五年减少了0.26次/年，二零一七年该公司的应收账款周转率同比二零一六年增加了0.29次/年，二零一八年该公司的应收账款周转率同比二零一七年增加了0.18次/年。可见，二零一六年该公司的应收账款周转率是这四年中最低的，但是在此后年份中该公司的应收账款周转率所有上升。

（2）万顺新材公司流动资产周转率分析

企业在一定时间内主营业务收入的净额和平均流动资产总额的比率被称为流动资产周转率。例如使企业采取扩大销售的措施，如果想利用短期的投资创造收益还可以运用暂时闲置的货币资金等，使得流动资产的综合使用率得到提高。

表五 万顺新材公司二零一五至二零一七年流动资产周转率对比表

针对表5的数据可以得出以下的情况：二零一五年万顺新材公司具有21.94亿元的营业收入，平均流动资产余额为21.89亿元，可得二零一五年万顺新材公司的流动资产周转率是1.00次/年；二零一六年万顺新材公司具有22.36亿元的营业收入，平均流动资产余额为20.78亿元，可得二零一六年万顺新材公司的流动资产周转率是1.08次/年；二零一七年万顺新材公司具有32.13亿元的营业收入，平均流动资产余额为23.99亿元，可得二零一七年万顺新材公司的流动资产周转率是1.34次/年；二零一八年万顺新材公司具有41.69亿元的营业收入，平均流动资产余额为31.57亿元，可得二零一八年万顺新材公司的流动资产周转率是1.32次/年。二零一六年该公司的流动资产周转率同比二零一五年减少了0.08次/年，二零一七年该公司的流动资产周转率同比二零一六年增加了0.26次/年，二零一八年该公司的流动资产周转率同比二零一七年减少了0.02次/年。可见，二零一五年该公司的流动资产周转率是这四年中最低的，但是在此后年份中该公司的流动资产周转率率所有上升，但在二零一八年的流动资产周转率有所下降。

表六 万顺新材公司二零一五至二零一七年总资产周转率对比表

针对表六的数据可以得出以下的情况：二零一五年万顺新材公司具有21.94亿元的营业收入，平均总资产余额为21.89亿元，可得二零一五年万顺新材公司的总资产周转率是1.00次/年；二零一六年万顺新材公司具有22.36亿元的营业收入，平均总资产余额为20.78亿元，可得二零一六年万顺新材公司的总资产周转率是1.08次/年；二零一七年万顺新材公司具有32.13亿元的营业收入，平均总资产余额为23.99亿元，可得二零一七年万顺新材公司的总资产周转率是1.34次/年；二零一八年万顺新材公司具有41.69亿元的营业收入，平均总资产余额为31.57亿元，可得二零一八年万顺新材公司的总资产周转率是1.32次/年。二零一六年万顺新材公司的总资产周转率同比二零一五年减少了0.08次/年，二零一七年万顺新材公司的总资产周转率同比二零一六年增加了0.26次/年，二零一八年万顺新材公司的总资产周转率同比二零一七年减少了0.02次/年。由此可得，二零一五年万顺新材公司的总资产周转率是这四年中最低的，不过在以后的年份中万顺新材公司的总资产周转率所有上升，但在二零一八年的总资产周转率有所下降。

3、万顺新材公司的盈利能力分析：

公司赚取利润的能力叫做盈利能力。通常的情况下公司的盈利能力是指正常的非特殊的营业状况。这里通过对比二零一五年至二零一七年这三年间万顺新材公司销售净利润率来分析万顺新材公司的营运能力。

表七 万顺新材公司二零一五至二零一七年销售净利润率对比表

针对表7的数据可以得出以下的情况：2015年万顺新材公司具有0.65亿元的净利润，销售收入为21.84亿元，可得2015年万顺新材公司的净利润率是2.96%；2016年万顺新材公司具有0.76亿元的净利润，平均总资产余额为22.36亿元，可得2016年万顺新材公司的净利润率是3.40%；2017年万顺新材公司具有0.8亿元的净利润，平均总资产余额为32.13亿元，可得2017年万顺新材公司的净利润率是2.49%；2018年万顺新材公司具有1.22亿元的净利润，平均总资产余额为41.69亿元，可得2018年万顺新材公司的净利润率是2.93%。2016年该公司的净利润率同比2015年增长了0.44%，2017年该公司的净利润率同比2016年减少了0.91%，2018年该公司的净利润率同比2017年增加了0.44%。可见，万顺新材公司的销售净利润在一定范围内波动，2016年该公司的净利润率是这四年中最高的。

（二）万顺新材公司的货币资金内部控制基本流程

现在万顺新材公司的财务管理模式是明确分级授权，坚持统筹管理。货币资金的调拨与预算是从货币循环开始的,第二步就到了实际的业务活动货币资金的收付阶段，接着还要清查货币资金，然后从三个方面分析万顺新材的货币资金内部控制流程，分别是货币资金预算、收支、清查。

1、关于货币资金预算方面的内部控制流程

每家企业都有自己的公司章程和关于预算管理的规定。管理层要在每年的预算编制期内，制定好下年度的工作预算目标。接下来根据以往年度的具体情况，由公司的各项目部结合本部门的实际情况，对管理层下达的整体预算目标进行拆分，然后将部门预算草案在每年的十一月初上交给总公司财务科，经过财务科审核无误以后，分类并汇总上交给管理层进行评估和审查。预算草案还需根据管理层提出的意见进行调整，直到管理层通过预算审批，才能形成预算方案。总公司批复完预算方案后下发给各个部门，业务部门需要根据预算方案的规定，合理地拨付货币资金。在执行预算方案的过程中应该根据实际向管理层提出申请调整财务预算。

2、在货币资金收支阶段的内部控制流程

公司和财务在货币资金的收支上有着具体的管理办法，并且有相对应的制度规范。出纳每天都需要盘点库存现金，如果有将超额需要送存银行。银行存款对账单需要每月编制，如果有异常款项需要迅速查找原因。业务经办人在货币资金收支阶段，需要把对方单位的银行汇款凭证或现金送交财务科，财务科的相关人员把收款凭证交给银行后取得回单，在审核无误之后编制收款凭证。

3、在货币资金内部控制的清查流程

万顺新材公司主要在审计检查和日常监督两方面对货币资金的内部控制进行清查。审计检查指企业每年聘请外部专业的审计机构，审计监督公司的生产经营情况，审计机构通过抽查货币资金，对货币资金进行盘点、检查余额调节表和对账单，并且向银行或者与该企业有相关经济活动往来的其他企业发送询证函等措施，确保货币资金业务的真实性、完整性和合法性。相对于审计检查来说日常监督是企业内部的活动，主要是监督企业一般的业务流程，其中包括监督银行对账单和日常盘点货币资金。需要出纳每天都检查库存现金，并且要做到账实相符、账账相符，如果发现银行对账单有未达账款时，要及时进行分析并查出原因。

四、浅谈万顺新材公司币资金内部控制存在的问题

（一）万顺新材公司的货币资金相关岗位没有进行定期轮岗

万顺新材公司目前没有制定关于货币资金相关的定期轮岗制定。万顺新材公司普遍的财务人员都在同一个岗位上工作了很多年，全部都没有进行过岗位调动。在万顺新材成立至今，相关人员一直没有调动岗位，在这种情况下，管理货币资金的工作人员就容易掌握权力和资源，在这种情况下容易滋生舞弊的行为，多年在同一岗位上工作也会使岗位的漏洞容易被发现，让相关人员有机会侵占挪用，使万顺新材公司遭到经济损失。由此可见，万顺新材的管理层对定期轮岗制度的重要性的认识程度还有待提高。岗位调整的情况只会发生在万顺新材公司的人员变动的时候，否则各部门各岗位的人员都是固定的，大部分职工从入职至今都没有进行过岗位轮换，造成这样的情况主要是因为财务部的工作专业性要求比较高，而万顺新材公司的管理层觉得同一个人在同一个岗位上工作的越久，就会越熟练的掌握这个岗位的情况、业务流程、应对方法，反之如果实施定期轮换制度，就会使工作效率变慢，并且万顺新材公司的管理层觉得从事资金相关岗位工作的人员是诚信的，有经验的，可以熟练的完成相关工作，没必要进行岗位轮换，所以岗位轮换制度在万顺新材公司里并没有得到体现。

（二）万顺新材公司的预算控制制度比较弱

万顺新材公司每年都要大幅度的调整编制的年初预算。万顺新材公司的各部门把专项费用预算和日常业务收支预算都一同上报了，公司对外投资、组织大型活动等非经常性发生的活动所涉及的费用被称为专项费用。日常收支预算是指由常规的工作和常规性业务所产生的费用，而万顺新材预算管理委员会在每年年初经审核确定后下发的公司年度预算就只包含这部分。关于专项费用预算要结合年度期间内实际发生的业务和“一事一请”的原则。万顺新材公司多数的专项事项出现大量的预算调整都在年中发生，如果在专项事项上支出了大量的资金，将会使得年初预算和资金实际支出情况存在明显的差别，这会让预算管理偏离预期目标。万顺新材公司年度有着大弹性的预算调整，表面上看起来方便了不少，但是实际上使得原本设想中的约束作用无法得到有效的发挥。一般来说，预算相比于其他工作来说是专业性较强的，所以对编制预算人员的要求就会比较高，不只注重理论知识，而且更注重的是实践经验，要求相关人员要把理论和实际融会贯通。但是万顺新材公司的预算编制人不仅理论水平不扎实，实际操作的经验也相对欠缺，而且公司没有专门培训在预算方面的相关人员，所以相关人员在进行编制预算时所能参考的数据就只有预算执行情况和以前年度的数据。万顺新材有着充足的关于日常业务收支预算的历史数据，这些数据都有着较强的参考性。由于专项业务是非经常性的活动，所以每年都是不一样的，而且在预算上有着较大的差异，往年的数据没有参考的意义，因此相关人员在编制专项费用预算时只能依靠主观判断，有时难免与实际情况有着较大的差距。而且专项费用预算涉及的金额往往会比日常活动要多，对年初预算影响会产生较大的影响，因此万顺新材公司在每年年初时只对日常业务预算进行下发，而专项业务预算则需要“一事一请”，不与日常业务预算同同时下发，虽然这样可以使得公司的预算的可执行性和准确性得到保障，但是频繁的调整公司年度预算会使公司的预算控制力变弱。

（三）万顺新材公司的闲置资金使用效益不高

万顺新材公司作为一家上市公司除了本身业务的收入来源外，还有其他的经济来源，例如在每年末收到下属子公司上交的利润。经过测算下属子公司本年的盈利情况和经营状况后，可以对利润总额进行估算，经下属子公司进行核定后，上交的当年利润是按固定比例的。到明年初所有的经营数据统计出来后，经过一系列计算，根据结果对子公司多退少补。由于万顺新材公司的这个情况，将会使年末和年初这段时间内集中大量的资金，所以这段时期内将会有较多的银行存款，这就意味着在银行活期账户内沉淀了大量的货币资金，使得资金使用效益低。一般的货币资金支出业务大部分都集中在年中。而在年初和年末的时候，货币资金支出的业务较少，而且万顺新材子公司恰好在这个时间段内上交利润的，所以会使公司的货币资金水平远远高于年中，但是万顺新材公司没有关于货币资金的收支进行配比的短期计划或者预算,除此之外，没有安排好短期货币资金流量，也是使得公司的闲置资金使用效率低的一个原因。从一个完整的年度看，万顺新材公司在资金收支预算方面做得还不够好，仅仅是在年初预算里有资金收支预算，并没有针对短期资金做出一个计划，也没有动态地监控资金余量，收支不配比，拖慢了资金周转速度，使得资金使用效率低下。

（四）万顺新材公司的内部监督不足

作为一家上市公司，万顺新材公司并没有关注到本身审计资源的缺乏已经严重的影响到了内部审计发挥自身的职能。在岗的审计人员明显不足，在这种条件下审计处既要审计监督公司的内部控制，还要审计监督检查和评价下属子公司的内部控制，人力资源的缺乏对开展正常的工作来说是一个很大的挑战，因此审计人员日常的工作就只能是对下属子公司审计监督检查和评价它们的内部控制，而对于公司的审计监督检查工作则是寸步难行，无法开展会计监督、财务报表审计等基本的工作，因此对于公司来说，审计处已经失去了最基本的职能，这对于一家上市公司来说是一件非常不利的事。作为一个内部审计机构，万顺新材的审计处由管理层直接领导并对其负责，因此相关人员在薪酬待遇、业绩考核等方面都会受到上级部门的影响，这就让这个原本应该独立的内部审计机构失去了本身的独立性，使内部监督变成形式主义。除了丧失独立性之外，也会让审计人员丧失主动性而且会因为自身利益的缘故是内部审计变成了为公司的利益服务。万顺新材公司的内部审计机构无法正常的对公司的内部控制进行监督检查，就无法防止货币资金业务中出现的舞弊行为，也不能为公司内控措施的有效性和完整性提供佐证，因此无法对公司的货币资金内控系统进行评价。对于上市公司来说这是非常危险的，因为无效的内部审计机构无法找出公司的薄弱环节，也不能对货币资金业务进行监督。

五、强化万顺新材公司币资金内部控的主要措施

（一）万顺新材公司应该实行定期轮岗的货币资金制度

货币资金是由财务部进行管理的，里面最关键的岗位则是与货币资金相关的。作为有效的防范风险和遏制舞弊行为的手段定期轮岗制度应该在每一家公司都得到实施，万顺新材作为一家上市公司更应该从自身的实际情况出发，严格执行轮岗制度，定期对在货币资金岗位的人员进行轮换，此举可以防止由于长期在同一个岗位，掌握了过多的权利和资源，导致许多舞弊行为的滋生，对企业造成不良影响和经济损失。定期轮岗制度的实行还有其他的好处。例如有助于发现前任相关人员业务中的错漏。因为没有实施岗位轮换制度，会使长期在同一个岗位上的人员出现思维僵化的情况，难以察觉自己的错误出现当局者迷的现象。而在实施岗位轮换制度以后，接任者就会以一个新的角度去查找问题，并可以及时的改正，以免对企业进一步造成损失。所以实施岗位轮换制度对企业的发展和员工自身水平的提高都是十分有必要的。

（二）万顺新材公司应该实行定期轮岗的货币资金制度

全面预算应该重点突出全面二字，所包含的不仅局限于企业本身的生产经营管理活动的所有资金收支情况，而且还需把可预见的预算期内的全部专项事项都纳入预算范围。虽然万顺新材公司推行了全面预算管理，但是并没有严格的执行，导致了公司实施全面预算管理的效果不理想，而且由于预算弹性较大，还出现了随意预算调整的情况，完全偏离了实施预算管理的预期。因此万顺新材公司的管理层需要立刻着手解决这个问题，要严格把控公司的全面预算管理，要明白实施全面预算管理对企业的重要性和带来的种种好处，可以提高企业的经营管理效率，使自身的竞争力变强，并且也是实现企业发展战略目标重要的举措。除此之外，万顺新材公司应保持刚性的货币资金预算，不应有过大的弹性范围，公司还应该制定一个更加全面并且科学的预算管理制度，做到预算编制的规定有明确性，预算的调整程序有规范性，最主要的是对预算调整范围和条件都要进行严格的限定，对预算的约束作用进行强化，这样有利于防止对预算调整权的滥用。所以万顺新材公司应该在编制预算前对相关人员进行培训，使得预算编制的质量提高。除此之外万顺新材公司还可以向外购买预算管理系统或者自行开发系统，以此达到管理预算的目的。

（三）万顺新材公司应该优化银行存款结构

对银行存款结构进行优化，是万顺新材公司目前能够采取提高货币资金使用效率的办法。对于当下万顺新材公司银行存款使用效率不高，使短期沉积资金造成浪费的现象，公司可以通过统筹安排、合理调度货币资金在不影响正常经营情况下，把存在银行的闲置资金，用于办理存款或者投资等等的业务，以此得到更高的收益。万顺新材公司应该对短期资金计划管理进行加强，不断调整，使货币资金预算变得更加准确。有一份具体的合理的短期资金计划对于财务部来说是至关重要的，因为只有得知了，才能预测未来一段时间内货币资金的收支情况，才能做到统筹安排闲置的货币资金，这样既可以避免有过多的资金闲置在银行存款内，使得资金使用效率变低，还可以避免货币资金短缺影响到企业的正常经营和发展。

（四）万顺新材公司应该加强内部监督

作为一家上市公司，货币资金业务的数量会比中小型企业多得多，所以内部监督的重要性是不言而喻的，但是万顺新材公司在内控方面十分欠缺，不管是审计资源的缺乏与结构的不合理，还是岗位制度的轮换，都没有做到作为一家上市公司应该做到的，在货币资金预算方面也有着不少漏洞，相关人员很容易就能通过这些漏洞谋取私利，损害到企业的利益，由于万顺新材公司自身的局限性，与一家拥有科学合理的内控系统的公司相比，从发现问题到处理问题这些过程会需要更多的时间。所以，对内控系统的加强是刻不容缓的。

六、总结

企业最重要的资产和流动性最强的资产是货币资金，作为一种资源来说，它对企业的生存和发展至关重要，所有的经营活动和经济业务都需要货币资金来开展，企业任何一个生产经营的过程都不能缺少货币资金。所以在内控中它是处于关键地位的。但由于它的强流动性，我们在对其实施控制的时候就会存在许多的困难，对企业内控系统的要求就会相对较高。一个健全的科学的内控系统，一定是把对货币资金的内部控制放在首位的。本文选取万顺新材公司作为案例，运用关于货币资金内部控制的理论，从货币资金的收支和保管方面对万顺新材公司货币资金内部控制实施现状进行了分析，总结出以下几个问题:闲置资金使用效率低、预算控制的力度弱、没有对货币资金相关岗位进行定期轮岗、严重缺乏内部监督等，并就以上问题提供了了相应的解决方案:对货币资金预算管理进行加强、对货币资金相关岗位实行定期轮岗、对内部监督进行强化等，以此保障会计信息的可靠性和真实性，提高企业的管理水平，使企业防范风险的能力增强，有助于提升企业核心竞争力，所以拥有一套科学的内控系统是企业对所有工作进行良好管理的前提。

参考文献

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致 谢

本文的顺利完成，由衷地感谢我指导老师，从论文题目选择、提纲拟定、内容结构确定排版、到最后的论文敲定，都是在讲师的悉心指导下完成的，讲师学识渊博，对待工作一丝不苟、治学严谨的态度使我不仅在做论文的过程中受益匪浅，更是对我在今后的生活、工作和学习都将具有长远的指导意义。在此，我对讲师表示真诚的感谢！

同时我也要感谢在这三年多的时间里其他所有的老师，正是你们孜孜不倦的教导，使我们的整个大学生活变得充实，在这里请接收我最诚挚的谢意！

万顺新材的货币资金内部控制

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月22日

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