基于作业成本法下的电商企业物流成本控制研究 ——以京东为例

摘要：最近几年，互联网飞速发展，借着互联网的东风电子商务行业也迅速站稳脚跟，成交额连年递增，电子商务在商业领域占比不断增加，促使我国经济稳步转型，但是虚拟经济所伴随的副作用也显而易见。电子商务的发展离不开物流的支撑，但是由于运输成本的攀升，电子商务的发展也受到了一些阻碍，因此，越来越多的电子商务企业纷纷开始重视对于物流成本的控制，但是仍然有很多企业在物流成本控制上不尽人意，所以这就需要对此进行研究，以此来为电子商务企业更好的进行物流成本控制起到一定的帮助作用。基于现实的市场环境以及未来发展趋势，本文以京东电子商务自带的物流体系为研究对象，对该体系的成本控制现状进行具体分析，分析问题的产生特点并将作业成本法引入该物流运输体系成本控制，同时给出相关的成本控制方法，进而完善其物流成本的管理，另外也试图可以为电子商务行业以及其它行业企业在物流成本控制方面提供一定的启发。

关键词：作业成本法；电商企业；物流成本控制

引言

改革开放40年以来，我国经济的发展一天一天的壮大，实体经济飞速发展，但是发展到一定阶段后，经济下行压力一定会增加，转换商务模式、拓宽买卖渠道已经成本企业发展的必然方式。目前，我国电子商务的发展十分迅速，而且对于我国经济的发展具有十分重要的作用。但是就目前的情况来看，电子商务企业的竞争已经进入白热化状态，而其为了更好的发展，那么就必须提升自身的收益，当前电子商务企业获得利润的方式有两种方法，一种是售卖高价，一种方式是进行成本控制。引入作业成本法可有效降低物流运输成本，某种程度上让企业减少资源的浪费,增加盈利空间。但是当前很多电子商务企业在其物流成本控制上还是存在一些问题，所以在这种情况下也就很有必要加强对于电商企业物流成本控制的研究。基于此，本文以京东为例，在对该公司物流成本控制现状分析的基础上，物流运输体系通过引入作业成本法，可以有效的控制成本支出，也可以为更多的电子商务企业的发展保驾护航，所以研究此课题具有重要意义。

1 相关理论概述

　　1.1 物流成本控制概述

1.1.1 物流成本的概念

如果想了解物流成本控制，必须先知晓物流的定义，物流指的是按照用户的意愿，采用最少的资金资源，通过保管运输等渠道将原材料或者成品产品以及其他商品从一个地方转移至另一地方的整个管理实施经过。物流是一个融入了原料、货物、在制品运输以及其它资讯的整体系统，通过物流能够使物品经历各种环节最终到达消费者所需要指定到达的区域。物流是现今社会科技高速发展的产物，也是全球一体化时代下孕育而生的产业，物流已经成为促进经济全球化重要的枢纽，也是对社会的资源进行高效分配的方式。

物流的成本控制就是对物流的整个过程中所消耗的人力物力等进行相应约束，使得物流成本得到降低，提升物流资源的使用效率，促进物流整体运作效率的提升。现今随着市场一体化的加速，社会资源对于物流的依赖性也因此而提高，物流变为了大部分企业运营费用中的核心构成要素，所以物流成本控制便是电子商务企业实现内部管控的重要措施，企业内部控制包括几种手段，包括成本控制以及组织架构控制。科学、合理的成本管控不仅能够降低物流的整体资源消耗，使得公司物流方面的开支得以减少，提升企业的利润水平，同时还能够让公司的物流运作效率高效准确，对于公司库存以及生产等都会提供积极的帮助，所以当前，企业应当积极开展运输成本管控。

1.1.2 物流成本控制的理论

目前，主流的物流运输成本管控体系包括直接成本管控体系以及间接成本管控体系，前者是直接对物流整个过程中涉及的成本加以控制，比如物流的运输费用以及其他各种费用开支进行控制，将费用支出进行整体的罗列，其最主要的目的是使得物流成本支出整体减少，使成本得到降低，物流的绝对成本控制运用在物流的作业过程中或者作业之后形成，其所提出的建议以及方法都是能够直接得到落实实施，不需要中间环节的过度等等，因此物流成本的绝对控制可以直接对企业的物流成本加以控制约束。但是物流绝对成本控制没有和物流相关因素进行关联，其控制显得独立性，无法和其他生产程序等形成很好的契合，所以在实际实施过程中会出现诸多不适宜现象。

当前，间接物流运输成本管控体系已经成为电子商务物流运输企业首选的管控方式，物流将成本控制体系理论与其他相关联因素进行综合地研判，比如结合企业的产品结构、产品生产特点、产品生产规模变化以及周期等因素，将物流成本进行优化以使得物流能够很好的辅助生产过程，其最终的宗旨在于提高企业整体的生产效率，从而使得经济效益得到增加，物流的相对成本控制其主要发生在物流作业之前，属于决策性控制，具备先导性以及统领性，其所需要涉及的方面也众多，难度也较大，不过更加符合企业发展的需要。

　1.2 作业成本法的概述

作业成本法在国外研究学者看来理论以及工程应用已经非常成熟，简单阐述就是将物流运输作业任务作为成本管控来分析，充分积极调动企业财务、物流运输、行政资源分配到不同作业任务，再以加权平均的方法将作业任务分配到指定成本计算公式，最后将物流运输任务及时完成，进而完成间接成本管控的目的。间接物流运输成本管控体系就是将企业制造生产费用的产生形成作业，其质量与产品数量没有直接关系，主要是通过加权平均法计算理论将作业与成本联系到一起。如对运输成本的形成重点是运输距离需要花费的开支，由于运输距离耗费了动力，产品的成本与价值并非单独出现，而是因不同资源与费用相互影响而产生的结果，此外，集中企业管理资源向生产环节以及物流运输环节倾斜，将资源成本分配到各个作业任务，最终将任务分配到单成本，进而将作业任务形成的成本和产出均产生了密切的关系。同时各种作业中心的成本根据其作业动因的客观消耗分配，大幅提升了成本资料的精准性。

　2 京东公司物流成本控制的现状及问题

　　2.1 京东公司物流成本控制现状

当前，京东电子商务公司在互联网企业中的销售额占比是逐年增加，名声在业界也是非常有名，京东物流是京东集团的重要重资产之一，怎样降低物流运输成本成为下一个风口，企业在运输成本上主要体现三方面的特性：

一是在自建物流体系的采购物流成本控制上，京东现如今重点利用持续提升产品供应等级、本地配货站揽货发货以及对非厂商的个体供销商开展再次筛选等形式开展物流成本控制。京东为了降低中间步骤中的采购物流费，其目前大概有九成的商品已达成由厂商直接供发货。不仅如此，对非厂商的二级供应商，京东商城会事先核实其条件，确认达标后重新开展择优与择低价的再次筛选来管理物流成本。

二是在自建物流体系的仓储成本控制上，京东现如今对仓储成本控制的形式重点反映在提升商品的存货周转率与提升资金的应用效率方面。京东自建物流体系中的仓储成本重点涉及到仓管人员的薪资待遇、仓库场地的投资与维护费，以及在储存商品时应花费的维护费。京东物流属于上市企业，国家规定企业财报以及事业年报都要及时公布市场，目前产品买卖率很高，产品周转率也达到10天以内，相对于其他物流运输企业的效率是相当高的，京东自建物流在业界的物流运输是确保三天到货，远远快于业界其他物流企业运输速度，究其原因就是因为有自己的仓储物流基地，很多货物直接可以在最近的京东自营基地进行提取，相比较国美、苏宁等老牌家电剧透，互联网企业有天生的快速的基因，不管在配送速度上，还是在配送质量上，京东整体成本管控方面都是优于其他企业的，此外，京东物流还采用信息化的托管业务，聘请第三方高度信息化、智能化仓储管理系统，最多大程度上降低仓储管理成本以及运营成本。

三是在京东自建物流企业的成本控制方面，京东集团对配送成本的重要方式就是通过在指定范围内自建物流仓储，比如在一个省建立一个大型物流仓储进行仓储货物。这种模式有两方面有点，第一，京东在离散化仓储基地建设方式有助于降低成本，京东集团在全国范围内都在建仓储基地，这样可以直接减少物流运输距离，进而降低运输成本，对于全国范围内的京东自建物流仓储基地基本上可以实现同城配送的承诺了，不仅在物流成本管控方面非常到位，而且客户体验感也非常好，降低因为客户等待时间过程过长的差评率，让客户拥有VIP式的消费体验。第二，京东集团一直采用的是高度信息化的物流运输成本管理平台，智能化将客户需求与仓储基地进行匹配，为了将配送成本降到最低，京东自建平台配送系统，全面升级物流成本配送系统，将自建仓储引进配送系统，最后经过多次补漏洞，相关物流配套设备以及智能配送系统融为一体共同为客户服务贡献，为企业成本管控做出榜样。

　2.2 京东公司物流成本控制存在的问题

京东物流运输子公司总体来说成本管控方面成绩显著，但是有几方面还是存在严重问题，主要集中以下几方面：

2.2.1 逆向物流成本高居不下

因为电子商务企业和传统行业还是有很大区别的，传统线下购物，消费者都是直接考察产品的，然而客户在电子商务购买过程中，在收件之前都是没看过商品的，平台为了销售基本都承诺7天无理由退货，所以客户还需要花费一点邮费就可以退产品，所以电子商务企业退货率非常高，这样物流运输次数显著增加，运输成本必须得到管控才能将损失降到最低。目前，市场上还没有什么好办法降低产品退货率的。京东集团也采用7天无理由退货，客户接到收件后，认为没有购买价值，可直接申请7天无理由退货或者集团上门维修。从退货方面政策来看，成本不可能降为0，只能最大程度降低成本，整个退货流程包括上门人工取件、物流运输、仓储成本、产品折损等成本，只有这些环节成本都降到最低，才能说明成本管控体系成功，反向物流运输成本一直管控不到位的主要原因就是没有专门的人才进行管理，包括专业物流配送管理流程管控、物流运输配套系统发开和维护、产品保障维护等工作都需要专门的人才来进行。此外，因为退货流程信息记录不是很完善，所以无法形成系统的成本核算。

2.2.2 人力资源成本所占比例过高

当前，我国人口红利基本已经消失，人工成本不断上涨，人力资源成本非常高的现象在各行各业都非常严峻。京东物流不同于传统商业，起码物流运输需要招聘大量的基层员工进行工作。京东物流配送人员、客服人员、仓储基地仓管人员占京东员工的80%，这些员工在薪资方面普遍高于第三方配送平台，京东对一线员工的包括餐补、住宿补贴都高于其他企业。此外，京东物流体系的管理人员、技术开发人员信息也非常高，与百度、腾讯、阿里巴巴等企业一线企业的薪酬相类似，京东集团在当地作为互联网代表公司，为了起带头作用，要求物流配送体系的所有员工都高于行业正常薪资水平，但是总运营成本和同行业成本差不多，这说明京东集团在成本管控体系的成熟，怎样将人工成本降下来也成为企业发展的重要突破口。

2.2.3 物流成本未单独从间接成本中剥离

当前，该公司并没有将物流成本单独作为一块业务成本列出来，而是将运输成本成为纳入京东物流体系成本，所以将物流成本的财务费用和销售费用之间纳入成本管控体系，在这样的成本管控体系，成本计算就不是很精准了，只有将财务成本、运输成本、管理成本、人工成本分开来计算才能准确计算成本，但是业务模块框架一旦形成，很难进行拆分统计，即使进行了分析统计，其结果也只能大概估计。物流企业成本不仅涉及产品运输成本还涉及其他配套成本，比如物流基层员工人力资源成本、仓储成本等，员工需要对产品信息进行录入，配送人员需要将产品送到顾客手中，这些工作过程都可能涉及其他消费支出，很多成本支出不能落实到财务报表上，所以财务报表物流成本核算的准确性无从核查，使得财务人员无法对成本管控提出优化建议，因此京东物流体系成本管控难度较高。

2.2.4 物流成本产生的环节不明确

京东公司既有的物流成本管理法唯有利用明细表来单独发现某项业务的支出，然而难以在整体上判断物流成本究竟是在哪些步骤中形成的，以及在各个步骤分别花费了何种资源。在咨询内部会计人员后了解到，该企业只可提供其自建物流体系每次日常运输时应花费的平均费用，以及每个月因运输而形成的耗材费。不仅如此，从单个产品角度来看，集团对于产品利润的定义是产品售价减去成本，对于物流成本的不确定性，导致物流成本只能纳入其他成本，造成这个现象的主要原因是，京东和大多数电子商务企业一样，没有成立专门的成本控制部门，对于成本监管不是很严谨。但是自从自建仓储体系后，关于物流运输成本对的相关成本计算都被划分到一个专门管物流仓储财务的部门，但是职责上明确规定该部门只负责成本核算，对于成本管控没有提出具体要求，然而部门中未特意基于此而设立相关流程或安排专员负责此事，仅仅是结合当季需求开展实时的成本核算，没有完善的成本控制性能，这让管控不具有完整性。

　3 作业成本法在京东公司物流成本控制中的应用分析

上文的研究表明，现如今京东公司在物流成本控制上还是存在一些问题，为了更好的帮助该公司进行物流成本控制，下文中将基于作业成本法来分析该公司的物流成本控制，以此来为其进行物流成本控制起到一定的帮助作用。

本文选取的是2019年7月京东公司旗下的物流分部和A、B两家供应商签署的物流协议。A、B企业需要分别将物品运送至北京市的销售分公司。

3.1 确定作业中心和各级作业

结合该企业物流的操作特点，可将物流程序分成7个操作步骤：业务处理、货物运输、货物包装、货物入库、货物保管与货物配送。各级作业中主要就是货物安排、人员分工以及相关的一些操作环节。

　3.2 确认和计量耗用的资源

针对物流所有作业进行整理与分析，包括产品成本损耗、仓储维护设备费用、运输车辆折旧费、燃油费用等，上述费用可纳入产品成本体系；管理人员、配送人员、行政支持人员的费用可纳入人力资源费用体系内，对每项费用的产生的原因都要进行分析，将成本消耗进行科学配置，核算至不同的作业中心内。在分析后，员工薪酬的资源动因包括基层人员数量，联系通讯费成本计算单位是时间，会计对于这两种成本进行核算为3250元、20元。将人工薪酬分配至各作业中心分别为6300、28350、12600、9450、9450、9450、37800元。将通讯费分配至各作业中心为 945、210、294、504、1008、399、735元。

如下是企业物流相关业务成本费用：

业务处理费用=6300+945=7245

物品运输费用=28350+210+32000+16480+11350=59590

物品包装费用=12600+294+19730=34624

物品入库费用=9450+504+1506+4 500=15960

物品仓储费用=9450+1008+25000=35458

物品出库费用=9450+399+963+5 400=16212

物品配送费用=37800+735+7844+14000+4 670=65049

根据成本动因将作业中心总成本分配到不同成本核算对象，产品A是物流体系企业为A销售公司提供的运输服务，产品B是物流体系企业为B销售公司提供的运输服务。

产品A作业成本为14542.35元，产品B作业成本为119535.48元

　3.3 计算各作业中心的总成本

对各作业任务进行成本计算，核对的对象总成本为：

A产品总成本=114542.52+1296=135838.52

B产品总成本=119595.48+22245=141840.48

3.4 效用分析

在使用作业成本法进行物流成本控制时，其能够起到两个方面的效用，一是可提供相对精准的物流成本资讯，对作业成本法而言，对整个物流程序予以细化，挑选出所有物流成本动因来计算成本，然后根据相应的动因进行动冲动分发，计算各计算公式获得的分发的率，这种计算方法可以为后续物流成本计算提高精准度。第二是完善成本控制体系制度，对电子商务企业而言，最大的成本消耗就集中在运输费用当中，针对运输费用高且企业计算不准确的现象，公司自主开发了一套关于成本核算系统。物流运输成本管控中采用作业成本法拥有极大的优势，在科学开展数据研究下，能获得所有物流订单的单位成本，并基于该成本，会计对产品物流运输费用一直采取以下模式，包括减少开发价值较低对作业，对于高附加值的产品进行积极售卖，深化作业形式改革，科学管理其对资源的耗费，积极做到以最少的资源而增值，进而降低无需产生的费用，协助企业合理运转下去。

　4 基于作业成本法完善京东公司物流成本控制的对策

前文主要是根据作业成本法对怎样开展京东公司的物流成本控制进行了探讨，而必须让作业成本法可以在该企业物流成本控制上发挥最大化的效用，这还需要做到如下几个方面的内容。

　4.1 完善企业售后服务

企业是否会长久发展，企业的售后维修起到一定作用，电子商务企业的退货率远远高于传统企业，所以售后维修工作一直在电子商务企业占据重要分量，售后制度建设是整个物流体系建设的重要分支，京东每天成千上万的订单，如果售后维修人员不按照标准制度严格行事，退货率就会居高不下，物流成本的提高很大程度取决于售后制度的合理性。主要从以下三个方面给出对策：第一就是提升业务员工的专业水平，售后人员因为受教育程度不同，素养自然不同，所以提升员工专业水平势在必行，企业可以对员工定期举办培训，提升企业专业人员水平，针对基层员工采用奖惩制度，对待服务态度好、专业技能强对员工进行奖励，包括精神和物质两方面，对待技能差、专业素养不高、服务态度不好的员工先进行劝导教育，不改变态度后永不录用，制度建设可以降低产品退货率。其次是加强企业信息化建设，对于退换货制度具体化，反向要求员工为客户着想，在建设物流信息平台化的过程中，重视互联网技术的普及以及渗透，使用最先进的信息分析技术改善平台数据化、经验化的结果，促进企业退换货制度的完善，退换货制度应该融合在客户整个购买进程，一旦客户出现不想购买的意愿，界面应该可以直接退出购买行为，对于退换货标准一定具体到所有现象，这样有助于提升客户体验。三是全方位优化退货物流中的成本控制，这就要求做好事前控制、事中控制以及事后控制，以此来使得公司能够全面的把握逆向物流中的成本。

　4.2 提高人员性价比

集团为了长久发展，基层员工数量就得控制，把配送服务承包给第三方平台是一个切实可行的办法，以最合理的成本获得最专业的服务，而且还有助于实现企业物流体系员工组织架构科学化，企业可以优化人员架构改革，包括对管理层的改革，管理层年轻化、高学历化是趋势，从人力资源方面为集团降成本。此外，优化人力资源成本不仅仅是指优化个人成本平均值，还包括改善员工质量，一个企业的发展离不开人才的支撑，企业不仅可以自己培养人才，还可以社会招聘招聘高质量的人才，合理完善企业组织架构，优化晋升制度是企业发展的内功。所以，对人工成本的改进更需聚焦于对人力资源的科学开发与激励。京东公司身为一个信息化程度极高的电子商务企业，也由于有较多的配送员工而呈现出劳动密集型企业的属性，在企业经营角度，京东公司必须持续改进规范化的招聘程序。不仅如此，尽管无人机配送无法全覆盖全国区域，但是京东已经将机器人配送这个承诺兑现，相信在不久的将来，机器人配送、智能分配都会形成规模，生产力的提升必然会是企业降低人工成本，实现机械化、现代化、智能化的目标。

4.3 建立完善的物流成本核算体系

企业只为了实现财务独立，单独开发了一套可供财务人员核算的系统，会计可以在这个系统上将物流业务单独进行计算，这样不仅摆脱了总公司的财务以来，物流体系的计算精度也会相应的增加。此外，京东根当前的市场发展状态和会计核算要求自己总结出一套适合自身发展的物流成本核算规定，企业日常核算可以做到有法可依、有制度可依，这样在制度上就可以完善成本核算流程控制。在实际运营过程中，集团可以成立一个专用的物流成本账户目录，可以将不同物流成本内容和分类进行划分，对于不同作业种类划分到不同级别账户中，最后针对不同作业模式按照成本管控流程规定制作成凭证，值得注意的是因为凭证经常往来于不同企业之间，所以凭证的制作必须按照规范来做。

　4.4 建立综合的物流成本控制框架

为了完善企业物流成本管控，这还需要为其建立建立综合的物流成本控制框架，只有这样才能使得京东物流能够更好地在其经营的过程中进行成本控制。而为了建立一套标准化的成本控制流程，京东公司可以根据其电子商务企业自建物流的属性来设立一个成体系的物流成本控制架构，然后在此基础上来进行成本控制，通过物流成本控制框架的作用，可以使得公司在经营的过程中按照既定的要求来进行成本控制，以此来使得相关成本控制的工作能够有序的进行，以此来使得自身的成本控制能够实现垂直领域向横向领域全覆盖，从而使得自身的成本控制能够更为全面且细致的进行。总而言之，对于电子商务企业来说，其自身的成本管控和其发展是息息相关、紧密联系的，所以就需要多角度考虑成本对企业经济的综合影响，以此才能实现企业利润最大化，进而促进自身的良好发展。

5 结语

电子商务企业要想更好的发展，必须要对其物流成本进行控制，本文的研究以京东为例来进行了分析，在分析后了解到现如今，该企业在对将来的成本控制领域重点有：反向物流配送成本占比相当高，人力资源组织架构成本值得优化，从企业间接体系成本中抽离出物流成本，物流成本形成的步骤模糊等问题，这些问题的存在对于该公司进行物流成本控制都产生了阻碍，本文分析的问题的特性，并针对具体问题进行了具体分析，将作业成本法引入企业的物流成本管控体系之中来，并在此基础上针对其物流成本控制的问题提出了完善企业售后服务，优化企业组织架构，培养员工专业素养，实现人才发展战略，针对物流企业的发展特点，建立完善的物流成本管控制度，实现企业管控有规定可依，通过这些手段，物流成本控制在企业运营中一定会起到的帮助作用，同时为其他的电商企业更好的进行物流成本控制起到一定的借鉴作用。

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　致谢：

在此论文完成之际，心中感慨万千，这不仅是四年来大学生活中自身学习成果的一种体现，同时也是导师们悉心指导的结果。所以，在此我要对于在学习生活中的各位老师致以最真挚的感谢和最崇高的敬意。最后，由于时间有限，也由于自身的学术能力有限，在关于本文的研究中难免会存在一些不足之处，所以恳请老师们给予建议，在未来的学习和生活中将会更加努力对此进行完善。感谢各种老师在百忙之中来参与此次的论文答辩活动。