论现行企业所得税优惠政策的完善

摘 要：企业所得税的税收优惠政策不仅体现了国家合理运行税收经济，同样也是支持鼓励企业及特殊行业发展的一项重大措施。所以本文首先研究企业所得税法，再对现有的优惠政策进行概扩并细分了优惠政策的种类和方式，随后详述了现行企业所得税的具体优惠政策。具体为以下几个方面：已出台的政策所带来的好处；现有政策本身的优点缺点和实施中存在的问题；与国外优惠政策相比较我国政策的不足，以及应该如何借鉴国外优秀的条例完善我国的企业所得税优惠政策。最后，对于我国企业所得税的优惠政策如何完善及今后发展给出具体的建议。

关键词：企业所得税，税制制度，优惠政策

引言

近年来，我国的经济在飞速发展，具体表现为市场经济的活跃程度越来越高，因此XX有关部门制定并出台了针对企业所得税的一系列税收优惠政策。在法律明文规定的范围内，企业通过财务管理和行政规划等方式，结合已出台政策，对企业的纳税义务做出合理规划，以实现纳税后经济收益最大化的主要目标。因此了解企业所得税优惠政策，合理利用优惠政策带来的好处，从而保证企业的合法经济收益成为企业纳税的主要目标。

　1、概述

　　1.1我国现行企业所得税税法概述

《中华人民共和国企业所得税法》是国家为了使在中国境内企业和其他在中国境内取得经济收入的企业或组织缴纳企业所得税而制定的相关法律。其最新版本是2018年12月29日由第十三届XXXX常务委员会中的第七次会议通过并决定修改的。其中包括了：应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣税、特别纳税调整、征收管理等。

企业所得税纳税人是指在中国境内取得收入的企业或组织，其应当依据法律条文规定的条款缴纳企业所得税。其中包括了居民企业和非居民企业两种不同的企业类型，两者之间的纳税义务也各不相同。居民企业在境内或境外有收入所得时，应当就其取得的经济收入缴纳所得税。需缴纳所得税的非居民企业，当其实际管理机构不在中国境内时，在中国境内的部分机构应当就其中国境内或有所关联的境外收入，依照其相关联部分的所得予以缴纳；没有在中国境内设立机构或场所，或者取得的经济收入与中国境内无实际关联的，仅缴纳部分与中国境内相关联的收入所得。

　1.2企业所得税优惠政策概述

企业所得税优惠政策从制定初期，就一直被视作是国家利用税收调控市场经济重中之重的举措，同时也体现出国家鼓励和支持企业或某些产业发展的政策方针，从而给予这类组织降低或免除税负的一种调控措施。但对于税收优惠政策来说，它是根据国家税收标准性文件和法律法规条文，对纳税主体中符合税法的，予以减轻甚至免除其税收负担，同时也是重要的宏观经济调控方式之一。

企业所得税税法的条例规定了两项政策，一是在民族自治区内符合规定的企业或组织，减、免税要经其地方省级人民XX批准后方可实行；二是对税制改革以前就已出台实行的政策，其中还可继续发挥作用的，报经XX部门批准同意后，可以继续执行。

　1.3企业所得税优惠政策的种类

一、重点扶持鼓励的产业、项目。

二、符合规定的小型微利企业以及国家重点扶持的高新技术企业。

三、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分。

四、企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，及因技术进步需加速折旧的。

五、合理利用国家规定资源生产的产品所取得的收入。

六、企业购置的专用设备（环保、节能等）的投资额。

七、根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，报全国人大常委会会备案后，xxx可以制定专项优惠政策。

八、免税收入，免征、减征，加计扣除细则如下表所示：

表1企业所得税可划分的细则

(数据来源：中华人民共和国企业所得税)

　1.4企业所得税收优惠政策的制定依据

弥补市场经济行会出现的失灵状况是企业所得税税收优惠政策所必须制度和实施的理论基础。它是解决市场失灵状况引起的资源配置问题的一种可替代性强且更有效的途径。具体来说出现以下，金融危机与市场环境的不稳定、信息分配的不对称、失业与物价增长成正比、垄断或不完全竞争等市场失灵的各类情况时，税收优惠政策都可以用来弥补市场失灵。因此，从理论上来说，税收优惠政策都有其存在合理性和必要性。

市场经济条件下的企业所得税减免政策，一是加大国家对中小微企业的税收优惠力度，带动中小微型企业的发展；二是推动企业内部产业和经济结构调整，提高企业的市场竞争力；三是调整好国家财政与企业纳税经济关系，创建稳定的市场环境。

2、我国现行企业所得税优惠政策分析

　　2.1企业所得税的减免

一、免税收入

国债利息收入，居民企业股息、红利的股权投资收益，股息、红利和其他股权投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行、上市的股票不满12个月取得的投资收益）。

二、免征或减征的企业所得税

（一）下列项目，免征企业所得税：

1.种植蔬菜类、谷物类、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果类、中药材；

2.选育农作物新品种；

3.林木培育；

4.林产品采集；

5.饲养牲畜、家禽；

6.中药材种植；

7.灌溉、农产品初加工、农机作业和维修；

8.农技推广；

9兽医；

10.农、林、牧、渔服务业项目；

11.远洋捕捞。

（二）下列项目，减半征收企业所得税：

1.种植花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物；

2.海水养殖；

3.内陆养殖。

（三）下列项目，免征或减征企业所得税：

1.国家重点扶持的公共基础设施项目，港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等列入《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》的项目。其项目投资经营所得，从取得第一笔所得的纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收。

2.环保、节能、节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，从取得项目第一个生产经营收入的纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收。

3.技术转让取得的收入，免征或者减征企业所得税，例如居民企业技术转让取得的收入，在一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收。

（四）非居民企业所得，减按10%的税率征收企业所得税：

1.外国XX向中国XX提供贷款取得的利息所得；

2.国际金融组织向中国XX和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

三、在计算应纳税所得额时可以加计扣除的

(一)研究开发费用加计扣除。在无形资产尚未形成的情况下，在实际扣除的基础上，将研究开发费用的75%作为加计扣除；开发新技术、新产品、新工艺的企业，形成无形资产的，按无形资产成本的175%摊销。

(二)企业安置残疾人工资加计扣除。在实际扣除残疾职工工资的基础上，对残疾职工工资的100%加计扣除。企业为安置国家鼓励的其他职工支付的工资，其计算和扣除办法由xxx另行规定。

(三)抵扣应纳税所得额。风险投资企业以股权投资方式投资非上市中小高新技术企业两年以上的应纳税所得额，持有两年以上股权的年度，按投资额的70%抵扣；本年度不足抵扣的，在以后纳税年度结转抵扣。

(四)可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产：

由于技术进步，产品更新换代较或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采用缩短折旧年限法的，最低折旧年限不得低于折旧年限的60%；采用加速折旧法的，可以采用双倍余额递减法或者总年限法。

(五)减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源为主要原材料且企业生产不受国家限制或者禁止的、符合国家和行业有关标准的产品取得的收入，减按90%计入总收入。

(六)税额抵免。企业购置并实际使用由《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，其专用设备投资额的10%可抵减企业当年应纳税额。本年抵免不足的，可以结转以后五个纳税年度抵免。

(七)加速折旧

缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）

四、有免征额优惠（居民企业转让技术所有权所得500万元）

五、鼓励软件及集成电路产业

六、证券投资基金发展的优惠

七、过渡期优惠政策

八、西部大开发的税收优惠

九、其他减、免税方面

由xxx科技、财政、税务主管部门和xxx有关部门共同制定《国家重点扶持的高新技术领域》和《高新技术企业认定管理办法》所重点扶持具有核心自主知识产权的高新技术企业按一定比例减、免所得税。

　2.2小型微利企业所得税优惠政策

2.2.1如何判断该企业属于小型微利企业

首先，此类企业或组织保障其所从事的活动或项目绝对为国家非禁止和非限制性的，并且该类企业或组织每年的应纳税所得额需要在规定范围内，不得超过300万。其次，企业或组织中的从业人员必须少于300人，即与企业或组织有劳动关系的工作人员、接受劳务派遣的人数。最后，企业或组织总资产额不超过5000万元。

2.2.2从业人数和资产认定之间的计算标准

小型微利企业全年和各季平均值计算如下：

表2小型微利企业从业人员、资产认定标准表计量单位：万元

（数据来源：财会金融）

中间开业或终止的，以其实际经营期为确定指标。以下是以A企业为例计算的其从业人数平均值。

表3A企业2019年4个季度从业人数平均值 计量单位：个

（数据来源：财会金融）

2.2.3小型微利企业的认定标准及政策的变化

以下是小型微利企业认定标准对比表：

表4小型微利企业认定标准政策调整对比表计量单位：万元

（数据来源：财会金融）

以下是政策调整前后对比表：

表5政策调整前后对比表计量单位：万元

（数据来源：财会金融）

根据上述政策进行对比和举例说明，据悉某企业的应纳税所得额为200万元，调整前的政策中小型微利企业中并不能将其列入，因此企业所得税当按25%的税率计算，所以实际缴纳的税款为50万元。政策调整之后，该企业符合了小型微利企业所要求的纳税标准，应缴纳所得税则以7.5%的税率计算，缴纳额度为15万元。

　2.3完善企业所得税优惠政策的必要性

税收经济是国家财政的主要来源，也是国家管控市场的政策工具。其中，企业所得税占总税收收入的比重较大，从正面体现了企业所得税的税收优惠政策在整体税制中起着至关重要的作用。因此，对于企业所得税的优惠政策当不断地进行探索和研究，方能使其更好地发挥企业所得税纳税管理制度对于市场经济进一步发展起到的推动作用，从而为社会经济的增长做更大贡献。通过全面、准确的落实我国的企业所得税税优惠政策，在减轻企业税收负担、鼓励企业生产创新、提振企业发展信心、为企业营造更为公平公正的生产经营环境的同时，保证国家财政税收收入的稳定，合理调整国家与企业的税收关系，促进企业内部财务管理的完善与经济产业转型升级。综上所述，我国现阶段的企业所得税的优惠政策发挥出了不小的作用，总体来看体现出了税收优惠政策应有的积极效应，为社会和人民做出了优良的贡献。但政策的制定总有其缺点和不足，本着百尺竿头、更进一步的态度，应当政时结合，不断的对企业所得税优惠政策进行分析加以完善，以保障税收优惠制度可以发挥出更大且有效的作用，给国民经济、社会发展带来强有力的政策扶持。

　3、我国现行企业所得税优惠政策的优点和缺点

　　3.1企业所得税优惠政策的优点

3.1.1调整企业内部经济结构

推动企业内部产业和经济结构的调整，提高企业在国内甚至国际中的市场竞争力。通过国家的税收减免政策来推动了企业内部结构调整，推动了企业内部经济管理结构的升级，保障了企业内部财务管理水平的提高，促进了企业的自主生产力增强。通过国家对企业所得税的优惠减免，提高了企业的生产利润和经营效益，获取更多投资资金，保障了股权和投资收益增长，降低了企业生存发展的风险。

3.1.2促进政策和市场之间的关系

调整了国家财政与企业纳税体系之间的关系，稳定了经济市场的环境。通过国家制定的合理企业所得税税收优惠政策，实现了税收政策的统筹规划，保证了我国基础设施建设的同时税收优惠政策的不断调整和完善，促进了国家财政和企业纳税体系之间融合相处共同进步的良性发展。推动企业的产业内部结构调整，增加企业利润投资额度，减轻企业的税收负担，营造良好的市场环境。

3.1.3加强国家对重点对象的扶持

加大国家对初创企业、中小微企业和高新技术企业的政策扶持，带动企业发展。帮助解决我国人口、经济发展双重压力初创企业和中小微企业的生存发展问题，加大国家对高新技术企业研发项目的大力支持，带动全民创新创业，创造就业岗位，培养科技人才，促进科技进步，解决部分民生问题，处理好国家、企业、个人三者的相互关系。

　3.2企业所得税优惠政策的缺点

3.2.1优惠政策的结构不合理

我国税收政策改革发展不成熟，各类产业纳税不均衡。在市场经济结构调整的时代，法律规定的企业所得税纳税范围与纳税产业尚未明确规范，在互联网线上的产业与实体经济未实现纳税的公平性原则，国家对实体经济的纳税力度较大，而线上经济监管力度不足，经常采取小额征税或直接免税的方式，导致各类不同产业间纳税不均衡的问题突出，国家对高新技术及涉农企业的税负减免覆盖面积不均衡。

3.2.2优惠政策的激励效果不强

税收优惠政策有漏洞，激励效果不足。对于高新技术企业的所得税优惠政策集体细节表现的不够详尽，税负优惠政策也过于简单化，即对于高新技术企业的所得税征税率一律采用15%的低税率。没有对不同行业类别进行细分，也从某种程度反映出，低税率的优惠政策对促进、鼓励高新技术企业发展的效果不足，不利于国家的财政收入。

3.2.3纳税筹划工作存在困难

企业纳税筹划工作在实施中存在困难，企业内各部门之间的协调沟通不足。企业作为纳税的主体对象，内部财务管理工作的质量会直接影响企业纳税筹划的进行。企业纳税筹划过程中需要通过各领导层的意愿和指导，各部门之间纳税工作的沟通协调，财务内部对部分企业账目的不方便公开以及繁琐且不够完善的税收优惠政策，从而导致企业自身在所得税纳税筹划时秩序的混乱、企业内部经济管理制度不完善、利用税收优惠政策进行减负的效率较低。

3.3企业所得税优惠政策在实施中存在的问题

3.3.1符合条件的门槛过高

对于初创企业在自主创新的前期硏发过程缺乏针对具体项目的鼓励政策，企业硏究开发经费所适用的加计扣除法门槛过高。XX颁布的优惠政策除针对常规企业外，也覆盖到科技类中小企业、高新技术企业及企业孵化中心等，但有关初创企业的很少，降低了企业所得税减免所要达到的效果。

3.3.2高新技术企业所得税在项目费用类别的细分不明确

在已出台的政策中对于高新技术企业具体项目费用的优惠政策不够详尽，仅是普遍采用统一税率，导致征税时对于不同项目出现了不公等的待遇。

3.3.3符合优惠的认定条件和征税过程较为复杂

部分企业所得税的优惠政策认定标准较为严苛，大多数初创或其他特殊企业都难以符合相关认定条件。一些企业甚至会因为会计核算与税法的差异，核算、申报和认证程序的复杂，进而企业主动放弃优惠条件。

　4、中外企业所得税优惠政策对比

　　4.1中外企业所得税优惠政策的不同

税制改革一般是国家XX调节财政收入、刺激经济增长的重要举措。此前，X进行了一系列号称历史上最大的减税法案改革，使得一些国家也争相提出减税政策，这对我国的税负影响很大。这里对几个代表性的国家企业所得税的税制进行分析、对比、研究，得出结论，并对我国的企业所得税政策给出相对应的建议。

总的来说，中国、X、法国、德国、韩国、日本和英国的企业所得税征收总体上是一致的。也就是说，大多数的国家都有在征收企业所得税，而世界上普遍的企业所得税税率基本存在于15%至30%之间，也就是说企业所得税在税收整体中占据相当大的重要性。就税率设置的方面而言，据企业的税收收入和利润制定出不同层次的企业所得税税率是法国和韩国的具体措施，而中国仅采取相对单一的税率措施。就税权匹配方面而言，中央和地方XX分别对企业所得征税是德国和X方式，而在中国只有中央XX一层来对企业征税。就税收标准方面而言，日本和法国统一根据应纳税额对企业征收所得税；中国则是将企业划分为居民和非居民企业两种类别来分别征收不同的税率；韩国是区分了不同的收入范围以此确定征税标准。下表所示各代表国家企业所得税基本情况：

表6各代表国家企业所得税基本情况计量单位：亿元

（数据来源：开放导报）

根据上表数据比对得出以下的企业所得税各国不同特征：

首先是在征税对象方面存在差异。对于征税的对象各个国家企业所得税都存在着细微差异，大体上是属地原则和属人原则两种不同划分，具体特征如下：依照纳税人的经济收入是否来自本国领土内以此确定纳税人的纳税义务就是属地原则；根据纳税人相关联的国家XX、法律、经济和居民关系，从而确定纳税人的纳税义务就是属人原则。中国与OECD主要国家，如X、德国、韩国、日本、英国等各国在确认征税对象的过程中都会同时采用属人和属地的双重原则，从而确保了所得税纳税的公平性原则。但依旧有一些国家仍然只单一采用属地原则，如法国。

第二点是税负水平不同。按照标准计算得出的企业所得税收入占税收总额的比例,根据OECD的数据统计信息收集和整理，在2011年到2016年之间,就企业所得税税收收入的占总税收收入的比例而言，韩国和日本相较其他国家较高,在12%到15%左右。尤其是在日本,在其积极的国内金融政策的作用下,在2015年到2016年之间，其国内企业所得税占税收总收入的比重呈现出爆发式增长，最高的时候甚至超过了20%；企业所得税在X、英国等国家约占总税收收入的7%；法国、德国等国家当时的税收主体是流转税，因此企业所得税在税收总收入中所占比例相对较低，只有百分之五左右。相对而言，从2011年至2016年，我国的企业所得税收入占税收总收入的百分比比重分别为18.69、19.53、20.29、20.68、21.72、22.13，呈现逐年上升的趋势，且税收收入所占比重明显高于除日本外的其他国家。

4.2国外所得税优惠政策对我国的启示

根据对OECD国家的企业所得税税收制度研究表明，OECD国家大多都是通过企业的收入水平和盈利能力来层级划分企业所得税税率的，在给予中小微企业更多实质性优惠的同时，保障了企业税负整体的公平性原则。但是，我国企业所得税作为税收总量中占有较高比重的税种之一，在税制设置上相对简单，在发展迅速的中小微企业和高新技术企业的分类中并不明显，已出台的税率也略高于其他OECD国家，导致中国的企业在国际竞争上处于劣势。

因此有效的税率分档是对企业所得税税负公平一直保障途径。应当依据企业的纳税收入和盈利收入等，将国内企业所得税税率进行分档。因为收入水平的不同，所以适用的超额累进税率也不同，从而有效的降低中小微型企业的纳税负担，同时也避免了大中型企业在分档税率上“强求划一”，有效的保障了企业税负公平性。我国应该学以致用，取长补短，以制定不同级别的纳税标准来实现税负的公平性原则。

多元化的税收优惠政策对于减轻企业税负起到有效和重要的作用。从OECD主要国家的总体趋势来看，X就其《减税与就业法》大幅度降低联邦企业所得税税率，英、法两国也同时提出了类似的中短期减税方案，降低了税率和企业的境外经济收入以及外商投资收入，鼓励企业回笼资金，吸引外商投资等方面。在国际竞争日益激烈的背景下，为其本国的企业减负无疑是能够给其生产制造增添更多助力。因此，我国也应该综合运用多元化的优惠形式，对企业税负的降低给出最优的解决方案。

　5、完善我国所得税优惠政策的途径

　　5.1加强对初创企业的税收优惠效果

初创企业在其自主创新过程中，资金不足且缺乏资源，又受到规模和管理体系等因素的限制，导致该类企业在市场竞争中面临的风险就更多，风险抵御能力也就普遍偏低。不仅如此，初创企业在XX补贴或财政减免等方面的政策也尚未完善。而现阶段，国内XX颁布的很多财税优惠政策，大多都是涉及科技中小企业、高新技术企业等，还并没有覆盖初创企业。所以，应该对初创企业的税收优惠政策进行修改和完善，以保障初创企业可以在国家政策的扶持下，尽早摆脱创业初期的困境，步入中期经济正增长的新阶段。

5.2优化高新技术企业所得税税收优惠政策

除了初创企业优惠政策的不完善以外，高新技术在已出台的相关优惠政策方面也存在着诸多问题。主要的问题在于对企业所得税认定标准的不明确，当企业归集研发费用时，若高新技术企业的研究开发费用核算与其会计核算有出入，便无法正确的区分高新项目费用的类别。由此可见，对已出台的高新技术企业适用的所得税优惠政策，应该进行具体细则的完善和优化，方可体现国家对于高新技术企业发展的鼎力支持。

　5.3降低税收政策的门槛

由于企业所得税税收政策的门槛偏高，部分未能符合政策要求的企业也就未能享受优惠。例如，加计扣除政策，它的适用范围在于可以独立核算并实行查账征收的，且对于生产时的研发费用能够准确归集到具体研发项目的企业。未符合条件的相关费用便不能享受优惠政策。所以，实际中有很多企业因不符合政策加计扣除的要求，使得企业研发初期的费用无法享受优惠政策。因而，对于企业来说，部分具体政策门槛的降低，也有利于促进研究开发方面的积极发展。

5.4加强税收政策的管理制度，提升纳税服务的水平配套

对于企业所得税税收优惠政策而言，一套制定严密、制度规范的税收征管法律、法规和征管手段是税收体系最强有力的支撑。目前，部分地区的企业在税收优惠政策的认定上过于复杂，法规下的征收程序较为严苛，征管部门征管成本也较大。因此，规范税收政策的管理制度，提升税负征收的配套服务水平也是不可或缺的。

5.5我国企业所得税优惠政策的改革目标

5.5.1推动我国税收政策改革，促进区域产业纳税均衡发展

XX应加强税制改革，全面落实企业所得税优惠政策，顺应信息化时代的发展要求，调节征收环节线下与线上的关系。带动区域产业纳税结构的调整，促进纳税平衡体制的建立健全。

5.5.2提高征税行政实施效率，完善税收优惠法律监督体系

税务机关应当依法实施企业所得税优惠政策，提高税收征管效率，提高税收征管人员的业务素质、专业能力和责任感。同时，完善税收优惠的法律监督体系，依法监督企业对税收优惠政策的落实，带动税收经济与市场经济的可持续发展。

5.5.3调整国家与企业税收关系，实现税收优惠的合理筹划

合理调整企业内部经济结构与国家税制之间的关系，合理划分企业各部门税收工作范围，合理规划实施企业所得税优惠政策。加强企业内部经济建设增强企业生产能力和税收调节能力提高企业财务管理水平，深化内部税收体制改革以扩大企业利润收入，调整企业税收与国家政策之间的关系，实现税收优惠的真正落实。

　6、总结

近年来，为推动经济的发展和鼓励企业的生产，为平衡市场经济和国家干预保持相对平衡的状态，也为促进社会的稳定和提高人民的生活水平，我国陆续出台各项减税降费政策，对企业增值税、所得税、印花税、加计税等进行了大幅减免，减税免税政策在保障大型企业持续稳步发展的同时，对我国的高新技术企业和中小微型企业的发展也产生了巨大的推动作用。但从某些具体层面分析得出，优惠政策的完善还有相当大的上升空间，依旧处于不断完善和发展的阶段。因而，要做到完善我国企业所得税的优惠政策理应以我国社会、经济、文化以及现今的市场经济为基础，保持经济政策和税收制度的高度统一，结合国外有特色有优点且适用于我国的各类税收政策，以此来不断改良发展更切合我国的企业所得税优惠政策，真正做到税收优惠的合理化、最优化。

　参考文献：

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[4]王晓雯.基于税收优惠政策的企业所得税纳税筹划研究[J].纳税,2019,13(34):53.

论现行企业所得税优惠政策的完善

价格 ¥9.90 发布时间 2023年4月20日

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