云南健之佳连锁健康药房有限公司内部控制问题及对策

　　摘要

内部控制是现代社会经济发展到一定阶段的必然产物，在公司管理中发挥着重大作用。一个健全有效的内部控制体系可以避免和解决许多潜在问题。医药行业一直以来是一个关乎民生的重要行业，具备蓬勃的发展力。关系着普罗大众的健康身心。因此，加强医药企业内部控制，对于促进企业发展、实现社会效益显得尤为重要。论文以云南健之佳连锁健康药房有限公司为研究对象，基于内部控制五要素分析该公司内部控制管理中存在的主要问题，进一步分析，得知内控未提高到战略高度和全员内控意识薄弱是造成这些问题的主要原因，最后提出的改善措施是：营造良好的公司治理环境、进行全面的风险评估、健全企业控制活动。
关键词：医药连锁企业；内部控制；风险评估

　　1绪论

医药行业影响着人们的生活和健康，市场规模非常大。近年来，随着全国范围内医疗行业制度的一步步完善，传统的医药销售市场也逐步的接受众多不良因素的冲击，2015年年底关于仿制药的质量和疗效的相关制度已经浮现在人们面前，尤其是最近几年来出台的“一致性评价”政策对于传统医药市场来说是一个新的挑战。
在人们看来，直接原因是导致一个系统的崩溃的显著原因，但是其崩溃的本质还是由于根本原因造成的，对于一个公司来说，也是一样的道理。相对应的根本原因可类似于内部控制，直接原因可等同于外部控制。能够左右一个公司发展的主要原因就是内部控制，此要素决定着公司的命脉。内部控制是促进企业内外部发展，确保战略实施的必要措施。是推进公司管理改革，实现风险防范、基础巩固和效率提高的重要途径。2018年长生生物疫苗xxxx的案例直接导致该企业的内部控制的弊端全盘托出，由此可见内部控制对于整个医疗系统的经营人员和监管人员都是举足轻重的。

　　2内部控制基本理论概述

　　2.1内部控制的概念及作用

内部控制是企业管理机制必不可少的一个部分，内部控制能够降低企业财务风险、管理风险，保障企业员工积极的工作态度和有效率的工作意识，是实现企业经营目标和战略发展目标的基本保障。因此，企业内部控制本质上是采用的一系列自我调节，约束，计划，评估和控制方法程序和措施的总称。
内部控制目标定义的基本规范包括五个方面，第一，对企业员工，尤其是高层管理者形成约束条件，防止出现徇私舞弊与谋取私利损害公司经济利益的行为。第二，对企业内部资产形成管理与监管的作用，防止公司资产出现损坏、被盗窃等问题。第三，对企业财务部门的工作形成管理约束机制，降低财务部门因专业性不强或者疏忽大意造成的财务风险。第四，内部控制的建立能够从总体上提升企业的运营管理效率。第五，内部管理机制建立的根本出发点，是为了企业的战略发展目标和企业发展愿景而服务的。

　　2.2内部控制要素

内部控制内容主要包含五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、内部监督、信息和沟通。
2.2.1控制环境
控制环境主要是根据企业内部控制制度的影响和制约而建立的相关因素，其内容包括公司组织架构、发展战略、人力资源、和社会责任等。良好的内部控制环境能够促进企业管理层作出有效的风险决策，提升企业内部的风险评估能力和预测风险的能力。
2.2.2风险评估
风险评估具体包括：市场风险、新增门店风险、政策风险等，业务流程中的风险评估。企业应控制风险，明确企业承受风险的能力，在实施有效风险控制的基础上，同时整合企业发展现状，适当调整风险策略，以更好地促进企业的风险控制。
2.2.3控制活动
控制活动具体包括以下方面：不相容职位分离控制、采购与物流配送控制、库存管理控制、预算管理控制等。内部控制活动是企业内部控制管理过程中的基础环节，也是关键缓解，内部控制活动的建立对于企业风险评估工作的完成质量有着直接的关系。
2.2.4信息与沟通
信息与沟通是指企业在运营管理中需要对企业内外的爆炸式信息有效分析和提取，并运用与企业的生产管理中。同时，企业内部各个组织部门之间能够实现信息共享，共通数据共享，以促进企业组织部门之间沟通效率的增加。
2.2.5内部监督
内部监督是对企业内部控制管理过程中数据有的真实性、有效性、完整性进行监督和核实，同时形成书面报告并对其监督管理中发现的问题提出相应的解决措施。内部控制监督可以精准地形成专项检查报告、评估报告，并提出科学的改进措施。

　　3云南健之佳连锁健康药房有限公司的基本情况

　　3.1云南健之佳连锁健康药房有限公司的发展历程

云南健之佳连锁健康药房有限公司（以下简称“云南健之佳”）是以医药、健康、便利商品零售为主的医药连锁企业。公司成立于1998年，2003年，云南健之佳的药店首次在全国范围内通过了CSP认证，完成了企业的战略性转变：2004年，它与“北京同仁堂”合作成立了药店，并超过了100家店铺；截至2009年公司拥有574家零售连锁店，年销售额6.2亿元，提为社会提供4300多个就业岗位，2009年，云南健之佳获得省商务厅颁发的YC证书，发展受到社会各界的青睐和好评；2011年，云南健之佳被中国OTC协会授予“自我药疗教育先进单位”；2017年，之佳便利拥有201家直营店和6家加盟店，成为云南最大的便利店品牌。截至2019年，云南地区的零售店达到1257家，占零售店总数的83.47％，公司的业务范围正在向华中华南地区扩展。

　　3.2云南健之佳的主营业务

云南健之佳属于保健品零售连锁行业。主要销售药品，保健产品，个人护理产品和其他产品。近年来，随着消费者需求层次的提高，更加注重身体健康方面的保养，该公司还推出了健康咨询服务的业务，该业务的推出能够有效帮助消费者对身体健康状况又一个基本的掌握，从而在药物购买过程中能够更有针对性呵呵倾向性，所以消费者可以自由选择和享受公司的各种福利。
近5年来，健之佳的效益实现了跨步飞跃，其营业收入共增长70%，归母净利润增长近10倍，2016-2018年度，归母净利润首次突破亿元。

　　3.3云南健之佳的主要经营模式

公司的主要经营模式是直接连锁。这种连锁经营模式能够使得企业在经营管理中能够实现标准化、规范化的作业流程和管理流程，有效的提高了企业管理效率。同时，也增加企业资金流动能力，间接增强了企业的议价能力，从而在市场上产生强大的竞争力。这种商业模式的运营需要企业具有强大的资金供应能力，一单企业出现的存货囤积量过大，造成企业资金运转困难，将给企业造成较大的财务风险。另一方面，企业在保持固定收益的同时，仍可以获得市场机制调节下的价格补偿。

　　4.云南健之佳内部控制现状分析

内部控制的五大基本要素包括内部环境，风险评估，控制活动，信息沟通和内部监督。通过针对云南健之佳的基本情况，本章将从内部控制五要素介绍云南健之佳内部控制的制定和实施现状。

　　4.1内部环境

4.1.1组织架构
云南健之佳公司已根据上市公司相关法律法规设立了股东大会，董事会，监事会，各级管理部门和基层经营部门。同时，该企业根据自身内部发展需要成立了审计和战略两个专门委员会。专门委员会的设立为董事会的经营决策与管理工作提供了有力的支持。同时，云南健之佳的经理与其他高级经理之间有明确的职责分工。其组织架构如图4.1所示：

4.1.2发展战略
在发展战略方面，战略委员会由云南省董事会领导下成立。战略委员会由公司董事组成，具有相关的实践经验和专业素养，熟悉公司的策略方针，了解公司的营业特色、行业前景以及国内外竞争现状，具有敏锐的行业洞察能力和宏观业务水平。一直以来，云南健之佳已把提高社会责任作为自己的责任。在未来，人们健康意识的不断增强和中国老龄化进程加快，保健品市场将越来越大，技术将不断完善，为此，云南健之佳想要在激烈的竞争中脱颖而出，就需要了解零售链将面临的业务挑战并加以解决，并立志在全国传播企业的文化和精神内涵。
4.1.3人力资源
云南健之佳通过校企合作获得60%的人才。目前，已有25所高校与公司建立了合作关系，包括岗后实习和订单培训。在绩效考核方面，对于许多员工的罚款项目过于严厉，而在奖励机制方面则过于吝啬，使得企业员工在工作态度上面逐渐有了负面、消极的情绪和态度，另外，该公司的薪酬制度不是非常完善，员工辞职后手续比较繁琐，离职时间较长。因此，基层员工对企业的薪酬管理系统有一定的不满，员工离职率很高。
4.1.4社会责任
在社会责任方面，自2004年以来，云南健之佳已经开展了9次家庭小药箱清洁活动。2010年，云南健之佳和TCL在昆明举行了“以旧换新”活动，通过降低旧家电的使用率，增加新家电的使用率，实现环保、节能的效果。2011年3月，云南健之佳被人力资源部和社会保障部授予“全国大学生就业实习生模范单位”的称号，2019年10月，云南健之佳向云南师范大学实验中学捐赠200万元人民币，来完善该学校的基础设施配置。这是健之佳支持教育事业的又一次公益善举。

　　4.2风险评估

近年来，云南健之佳的生产经营规模不断扩张，企业对产业发展规模，扩大市场份额等方面极具关注，因此对内部和外部风险的关注度不足。
4.2.1市场风险
随着新医改的推进，药品价格会在一定程度上有所下降，这会相应的降低医药连锁企业的营业利润。纵观医药企业的市场发展状况，在医药改进，竞争环境逐渐激烈的背景下，医药行业的资本回到率会处于下降趋势。因此，云南健之佳为了能够获得加强的市场竞争力，通过公开募集资金等方式实现企业规模化的扩张，一次增进企业的市场份额和扩大品牌效应。
4.2.2新增门店管理风险
针对上述风险，云南健之佳管理层采取以下措施：第一，不断完善内部控制的制度管理。项目建设完成后，企业会大力完善管理模式，充分发挥领导部门的带头作用和引领效应。第二，对企业内部的管理信息系统与物流信息系统进行完善和升级，通过革新管理技术与物流技术，增加企业管理和运营的比较优势，提高企业的运营效率，从而获得较强的市场竞争力。
4.2.3政策风险
2017年1月，xxxx规定要求取消互联网药品交易B证、C证审批，消息一出立刻引起业界关注。B证门槛取消后，云南健之佳更加积极地通过官网商城、电商平台旗舰店、等多渠道拓展电商业务。由于药品本身的特殊性，网络购药的前提是消费者在医嘱的情况下，或者曾经有过同种药品的使用经验，否则对于初次使用新药的消费者来说，网络购药是不适合的。因此，药店通过O2O模式，不断引导网购消费者到门店购药，为其提供有效的医学与药学的咨询服务。

　　根据云南健之佳近年数据显示，医药电商政策促使其线上收入占比逐年提高。

　　4.3控制活动

云南健之佳的控制活动主要包括不相容职务分离控制，采购和物流分配控制，库存管理控制，预算管理控制和担保管理控制。
4.3.1不相容职位分离控制
云南健之佳通过分离不相容的岗位，分离出业务中涉及业务的业务流程中相应的措施，通过岗位说明书和不同级别的责任矩阵，并定期检查更新岗位说明书，是对不同岗位之间是否存在冲突进行检查，形成各尽其责，相互制约。

　　4.3.2采购与物流配送控制
（1）采购管理
云南健之佳主要采用统一采购的方式进行商品采购，采购中心大规模集中采购，降低采购成本，并可以加强库存管理。由于公司长期在采购来源或产品配送中心设有大量采购人员，因此有助于公司更及时地获取市场信息。
（2）物流管理
目前，公司已在昆明、重庆、南宁等地建立了四个物流配送中心，负责物流配送任务。云南建之家物流配送中心的主要功能是直接将95％的货物运送到云南省的所有商店，且配送省外所有分支机构共同购买的产品的经营项目（约占20％）。根据各区门店的集中程度，在丽江、大理等省内较远、相对独立的地区设立区域性商品配送仓库，今后将进行开发。再由区域配送仓库对门店的配送进行调配，形成覆盖整个西南地区的配送服务网络。
为了规范公司的物流配送过程，提高配送效率，公司建立了科学的物流标准体系,云南健之佳的配送管理过程如图4.3所示：

　　4.3.3库存管理控制
云南健之佳根据自身的业务模型建立了一套完整的库存管理控制系统，主要内容包括以下几个方面：
（1）缺货管理
根据库存销售情况，企业建立了进销存管理系统，实行供应商自动补货制度，自动补货制度是指在在企业存货不足时，便会自动提醒进行货物补充。同时，定期对采购运营和供应商进行分析公司的销售情况，发现库存补货不足，立即通知买方供应商及时交货。
（2）门店盘点
云南健之佳结合实际情况对盘点方法、频率、人员、流程和库存处理等进行了明确的规定，构建了专门的盘查制度。公司每月进行一次盘点，对每个部门的库存工作职责要作出明确规定。对于盘点过程中的违规行为也将处以相关责任人相应的罚款。盘点流程由图4.4所示：

　　4.3.4预算管理控制
（1）预算管理机构和主体
在实施预算管理时，需要进行管理控制，尤其是为管理政策委员会形成专门的预算决策，以允许专门的预算管理以及协调的管理委员会。
（2）预算管理的控制
财务中心每月向预算决策委员会提交预算执行情况报告，预算管理委员会每六个月召开一次预算检查会议以确保预算执行和调整。必须严格控制调整后的年度报告，根据实际情况，由主管部门上报分析，然后提出建议和分析具体情况，既可以使预算得到妥善处理实施，也可以方便将来进行预算汇总。
（3）预算的考核
为了真实、客观的反应预算的执行结果，各组织部门记忆中心财务部门应编制与预算相对应的账目以供绩效评估。同时，财务部门还应该编制月度、季度的企业生产经营成果的财务报表并向管理层进行报告和公布企业预算与生产经营的实际情况。
4.3.5担保管理控制
云南健之佳建立了对外担保管理制度,对担保对象、审批程序和合同制定规则进行了规定。公司的担保事项一般来说是控股子公司进行银行借款的担保金额,在提供担保时子公司只需填写一个申请报告,随后董事长签字确认后直接进行担保。

　　4.4信息与沟通

信息能够及时有效的搜集和获取以及企业组织部门之间的沟通效率，都是企业运营过程中的重要环节。目前，该企业通过建立战略信息管理、危机管理等机制对企业发展过程中的信息进行大量的搜集、整理、分析，通过制成报表，与企业财务部门、销售部门、人力资源等部门进行信息共享。费用共享分析系统集成等均可以通过OA系统在内部传递发布，员工可在论坛上反馈意见，并互相学习和探讨。公司每月组织召开经营例会，对上月经营情况总结和对本月计划进行交流，对公司经营过程中的重大事项进行讨论决定。

　　4.5内部监督

云南健之佳在内部监督管理中设置了两方面的评估机制，即各部门的自我评估机制和审计管理部门的评估机制。首先，财务部门需要按照部门工作职责和要求对企业资金流的往来和生产经营活动中发生的账款进行核算和计量。其次，审计部门则按照公司监督管理的要求对财务部门的账务进行专业的审计和评估。这对企业内部控制制度的管理和执行出否处于良好状态的起到了突出性的作用。

　　5云南健之佳内部控制存在问题及原因分析

　　5.1云南健之佳内部控制存在的主要问题

5.1.1云南健之佳控制环境欠佳
（1）治理结构不健全
公司组织了以下几个部门:股东决策部门、董事部门、事务监理部门，明确了董事会，监事会的职责和权限，资格和议事规则。但是，公司治理结构基本上是一种形式，仅仅是正式建立的治理结构，因为许多具体职位的管理者是同一个管理者，这是的企业管理者的权利集中化，不利于企业管理的效率提升，降低了管理层在具体经营事物中公正、客观的态度。
（2）发展战略实施不到位
云南健之佳在在董事部门之下确定了专门负责公司战略的职能部门，并以明文规定加深了其人力资源管理、事务决议管理和特殊的管理制度使得公司战略有制度可依。云南健之佳的战略规划注重了发展的阶段性和公司的发展情况，一个战略实行的周期固定为五年，但是公司的决策机构没有将战略落实的细节加以普及，仅仅只有公司高层能够接触，而企业的基层员工对其企业发展的战略目标和发展愿景并没有充分的了解，这对于公司的长期发展是不利的。
（3)人力资源政策不科学
云南健之佳在员工绩效考核方面过于严苛，造成企业员工工作态度逐渐消极的现象，追其根本原因主要来源于，该企业更多的注重对于未能按照企业规定完成工作目标的人员的惩罚措施，其惩罚力度大。对于工作态度积极且超额完成工作任务的员工没有给予相应的奖励，没有形成有效的激励效应，最终造成了企业员工缺乏工作积极性，促使员工离职率逐渐上升。这很不仅给企业造成了较大的人力资本的损失，也不利于企业的长期稳定发展。
5.1.2风险评估体系不完善
因为最近五年来公司一直在快速发展，公司的机构和效益日渐壮大，所以公司对于风险评估能力方面的短缺总结了一下几点:
(1)目前，云南健之佳没有设立特定的部门或者人员来管理公司风险评估事务公司目前的风险评估方式仅仅是高层在平时的业务处理发现的遗漏点，所以潜伏期较长的风险就不太能够发现。
(2)公司高层对于风险的处置，尤其是已存风险没有足够的商榷，也没有恰当的处置方案，只有在面临风险时才会有暂时性的措施，且处置措施不能从根源上消除风险。
5.1.3控制活动存在短板
云南健之佳公司缺乏对供应商进行质量评估的机制，导致了从供应商所获得的产品价格和质量企业难以做到真正的了解和掌控。同时，该企业采购与配送是独立的两个环节，这直接增加了企业的运营成本。最终，导致企业在预算管理中难以做到按照计划执行。
在预算调整中，公司规定只有在经营市场环境发生重大变化、国家宏观经济政策，金融政策发生较大、与经营活动合同相关履行发生重大变化时才能按程序审核调整，但在执行时，公司管理层往往根据自己的主管判断来干预预算部门，是得考核不能正常进行，难以做到公平公正。最后，使公司承担巨大的担保风险。

　　5.2云南健之佳内部控制存在问题的原因分析

通过对云南健之佳内部控制问题的具体分析，不难看出公司内部控制环境、风险评估、控制活动等方面存在一些问题，产生问题的原因归根结底主要有以下几个方面：
5.2.1内控未提高到战略高度
该企业对于内部控制方面的建立和管理没有充分意识到其对于公司长期发展的重要性，因此，对于内部控制方面的建立也未能充分站在企业战略发展的全局角度去考量。如若企业内部控制管理为充分与企业战略发展目标相结合，则对于企业的内部控制的具体管理也未能站在全局的角度去管理和考量。企业管理层在具体管理中很可能出现为了规避内部控制的管理而出现管理漏洞和确实，造成企业管理不善，或者只是应付市场监管部门的监督管理要求。
5.2.2全员内控意识薄弱
由于没有将内部控制提升到战略高度，直接导致了公司内部控制意识薄弱。公司的部分管理人员，例如销售副总裁对内部控制的是缺乏应有的认识，仍然使用传统的管理方法和借鉴传统的工作经验处理企业管理事物，对于过去经常出现特批特办的事情也是时有发生。公司不同层级的管理者与工作人员对于内部控制的认识程度不同，造成企业活动参与度下降，最终是的内部控制成为一纸空谈，对于企业的经营管理毫无约束力。尤其是基层员工缺乏对内部控制的认识，将使得内部控制彻底成为一种形式上的约束，而在具体的实现过程中没有形成真正有效的约束力。

　　6完善云南健之佳内部控制改进建议

通过前述分析可以知道云南健之佳在内部控制管理中存在的主要问题，本章将依据其存在的主要问题从公司治理环境、建立健全风险评估机制与控制活动三个方面提出具体的对策建议。

　　6.1营造良好的公司治理环境

(1)完善组织结构云南健之佳应根据自身的组织结构对其工作人员进行合理有效的配置，杜绝权利的过度集中或者权利的过度分散，使得企业管理低能化。在管理者的选取中，尽量将投资者、经营者的身份区别开来，能够保持企业事物处理的公正性与客观性。根据现有组织结构合理分配经理层人员。
(2）做好发展战略宣传工作公司应该通过培训、讲座、内部会议等方式将发展战略传递给基层员工。同时，企业管理层应对员工的工作情绪和工作状态多加关注，积极主动与下层员工进行沟通和了解其实际工作中遇到的问题和困境，以此对公司管理机制进行进一步的完善和革新。使得员工更有企业归属感，从而自觉将企业发展战略与工作相结合，使发展战略得到更好的落实。
（3)完善绩效考评和员工退出机制。公司应完善薪酬制度，对于积极工作成绩突出的员工给予丰厚的薪资奖励或者名誉奖励，能够有效增进员工的积极性；对于懈怠工作，业务成绩屡屡下降不达标的员工给予惩罚措施或者辞退，从而从整体上提高员工素质。

　　6.2进行全面的风险评估

企业生产经营过程中面临的所有风险都会影响着企业在市场中的生存和发展。云南健之佳的管理层意识到了公司面临的一些风险，并针对可能的风险制定了对策。但是，它的风险评估中仍然存在一些问题，针对风险评估环节中的不足，本文建议从以下两个方面进行完善。一方面，应设立风险管理委员会，风险管理委员会的设立应与风险管理组织部门、销售组织部门等分离，使得风向管理委员会能够作出客观公正的评价。另一方面，风险管理部门需要建立一套更加规范化的管理方法。在该方法中，对风险管理过程中的流程、措施和相关责任人应该具体明确，在风险评估时采用定性与定量的方法相结合，使得风险管理更为科学。

　　6.3健全企业控制活动

控制活动的重点是检查企业在内部控制活动中的执行力。根据公司的经营状况，云南健之佳采取了控制措施，且对于其中存在的缺点，健之佳应：
(1)加强采购和物流控制。基于成本和发展的考虑，现代化物流中心将成为公司乃至整个医药零售行业的总体发展趋势。现代物流的最大优势能够通过增加货运速度、降低企业运营成本而促使企业获得较强的市场竞争能力。目前，国内只有极少数医药企业投资建设物流体系，因此建立自有物流体系仍是提高企业核心竞争力的关键。
(2)严格执行预算管理控制制度企业要认真开展预算调整工作，对于预算计划应严格执行，只有发生不可抗力或者执行国家政策规定时，才可以对预算计划进行改动。同时，在预算调整的过程中，也应该继续遵守严格的审批程序，保证预算的科学性和严谨性。
(3)严格控制子公司担保业务。由于公司的担保对象都是控股子公司，致使公司承担着较大的担保风险。为降低企业的担保风险，公司向其子公司提供担保时，应严格遵守公司章程的规定，对所担保公司的经营状况、信誉等级等进行调查，将公司担保风险降到最低。
当然，在处理信息和内部控制时，很多工作和问题仍然需要改进，因此需要全局把控，这样我才能满足企业的正常运作，同时为工作和任务及时得到动态控制，公司在这方面不是一次可以解决的，而是一个长期的过程。

　　7.总结

市场经济的快速发展，给企业带来了很多机遇的同时也给企业带来了更多的额挑战，如何在激烈的市场竞争环境中，战胜各种挑战，把握好每一次机遇是一个企业不断持续健康发展所必须具有的重要能力。因此，企业在生产运营管理中需要结合内外风险与压力，对企业的内部管理与运营机制不断的革新和完善，良好的内部控制的建立则是保障企业内部机制正常运转的基本保障和条件。本论文以云南健之佳企业为分析对象，对其内部控制机制进行了具体的分析，得到其组织结构不健全、管理者缺乏对企业战略目标的大力宣传的意识、缺乏相应的风险评估机制等主要问题。同时，云南健之佳企业中存在的问题是很多企业共同存在的通病。因此本文建议，企业做好内部控制机制的建立和管理，仍需从内部控制最基本的五大要素着手，并结合企业的实际发展需求和状况，制定出符合企业自身战略发展的内部控制体系。

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