华朴优选果业有限公司内部控制应用分析

　　内容摘要：

内部控制是现代企业管理中的一种重要方式，在企业管理、风险防范、运营效率及弥补企业薄弱环节发挥着越来越大的推动作用。农业企业也不例外，在企业管理中运用内部控制手段，有利于企业提升农业现代化进程。本文对华朴优选果业有限公司内部控制的管理模式进行了详细的调查，调查发现由于华朴优选果业公司规模的不断扩大，管理人员的变动及管理者能力的欠缺，公司在内部控制方面存在很多问题。其中包括内部控制系统薄弱、治理结构设置不合理、企业口碑下降等问题。本文结合国内外内部控制理论对原因进行了深层次分析，并提出了优化内部控制机制、建立健全监事机构、调整组织结构、建设企业文化、建立健全风险评估机制五大对策。

　　关键词：内部控制解决对策风险评估

　　引言

从国外来说，内部控制问题的研究在国外的起步较早，理论研究及实际操作较为成熟。其中COSO基于风险管理的报告将内部控制的理论研究推上了新的历史高度，使内部控制理论的科学程度进一步加深，为后续内部控制的研究奠定了基础。

从国内来说，我国对内部控制的研究起步较晚，内部控制在各领域的研究不是很成熟。大部分的研究者是基于宏观的经济大背景来对内部控制进行研究，没有考虑到各企业业务的特殊性，且针对理论性的研究较多，对内部控制实际操作中具体问题的分析较少。目前，国内由于社会经济的强劲发展，企业市场竞争力的日益增强，内部控制制度逐渐成为现代公司转变生存和管理方式的一种重要的手段。虽然有一大部分企业紧跟时代潮流循序渐进的完善内部控制体系，但是仍然有相当大一部分的民营中小企业因为管理观念较为落后，没有重视强化企业内部控制，使得企业不能够有序运行与平稳发展。这种现状造成了我国与先进成熟的国际内部控制体系相比，存在着一定的差距。本课题拟在他人研究结果基础上，以华朴优选果业公司这一中小型农业企业为对象，通过对公司管理模式和管理结构的分析，找到其在内部控制中存在的问题，并提出相应解决措施。所以，对华朴优选果业有限公司内部控制问题的研究是非常有必要的。

本文以华朴优选果业有限公司为研究对象，在内部控制制度的理论指导下，通过文献研究和案例分析相结合的方法，结合内部控制五要素研究经验，系统性的分析华朴优选果业有限公司内部控制的现状及存在的问题，对企业内部运营管理中不完善的问题进行优化设计，给出相应的解决对策，为公司实现战略目标提供保障。通过本课题的研究，从社会意义来看，农业是我国社会经济发展的支柱性产业，探讨适合中小型农业企业的内部控制体系，有利于我国传统农业结合现代科学化的管理方式进行管理，并以此进一步推动农业现代化进程；从企业意义来看，为四川华朴优选果业有限公司提供了思路和措施，让企业能够快速找到完善内部控制管理的方法，实现企业的转型，使企业能进一步的发展。同时，有利于其他企业对内部控制问题引起重视，建立健全企业内部控制机制，为其他中小型民营农业企业内部控制体系的建立提供借鉴；从自身来看有利于自己加强对内部控制所涉及内容的理解，使理论与实践能够很好的结合起来，将理论运用于实际公司的管理中去，让自己对内部控制的理解更加深层次。

本文的研究内容分为六个部分。第一、二部分是介绍研究背景、文献综述、内部控制的概念及相关理论。第三个部分是阐述华朴优选果业有限公司管理运营现状，通过对公司主要概况、业务流程、内部控制现状的分析，与其他相关企业对比，预测企业进一步发展面临的内部管理的问题。第四个部分是对华朴优选果业有限公司内部控制的问题进行分析。分别从内部控制五要素的角度，对该企业组织结构、权利制衡、企业文化、内部监控、风险意识方面的薄弱问题进行剖析，并找出其原因。第五个部分是针对华朴优选果业公司内部控制存在的问题提出的相应对策，主要是从优化内部控制机制、健全风险评估机制、优化企业组织结构、增强监督力等方面实施修正和完善，推动企业逐步实现发展目标。最后则对全文进行总结。

本篇文章主要运用两种研究方法。第一是文献研究法。查阅内部控制制度的相关文献，通过对内部控制文献的学习、整理与分析，结合华朴优选果业有限公司管理状况让自己对内部控制这一理论有更全面的认识，形成自己的理论框架。第二是案例分析法。以华朴优选果业有限公司为例对内部控制问题进行分析，分析其关键问题和特点，发现其特殊性及其形成过程，找出解决办法，进而总结出一类企业的共性问题及常见的处理措施和方法。

　　一、文献综述

　　（一）国内外研究现状

我国内部控制制度起步较晚，2010年4月财政部、证监会、审计署、银监会与保监会联合发布的有关内部控制的指导原则、指引及规范，标志着结合了我国实际情况与国际先进经验的中国特色企业内部控制规范体系的完成，但是还是没有形成完整的行业规范。

近几年，国内研究者比较热衷于研究内部控制的质量，有效性以及内部控制与风险控制的关系，同时，在公司中存在的内部控制的问题也成为一大研究热点。在理论研究领域，国内多位专家学者的研究成果都非常值得借鉴研究。张婷凯(2017)[5]认为公司在经营的不同阶段会面临不同的经营环境，就应该加强内部控制，以此来提高公司工作效率和综合实力。邓明（2017）[4]指出让经济健康科学发展，就应将公司完整的治理结构和合理的内部控制制度相结合，根据公司目前经营状况来探究内部控制不合理、不完善的地方，提出改进的措施并付诸实践。综上所述，内部控制对企业的发展有重要的影响，我国内部控制理论的研究及发展随着时代的发展也在不断进步，逐渐形成具有我国经济特色的内部控制理论研究体系。

　　（二）国外研究现状

西方国家对内部控制的研究具有起步早、过程长、内容完善的特点。早期的内部控制是以企业资产的安全为研究目的，大多是简单的内部牵制。直到1992年颁布了内部控制的框架，才明确了内部控制的定义，提及内部控制的措施及如何规范财务虚假的问题，为后续学者们的研究奠定了基础。

H.Mintzberg(2015)[6]提出内部控制对于公司的生存发展是不可或缺的。实施内部控制可以提高投资管理的成效，有利于促进公司的蓬勃发展，能使公司资金实现价值最优化。Houston(2016)[7]指出拥有完备内部控制机制的公司未来可能有更好的发展。研究表明像可口可乐、雀巢这类公司正是因为注重完善企业自身内部控制机制，所以取得了更好的收入回报。Krishnan（2015）[8]认为，公司审计委员会独立性越高、规模越大，该公司内控审计报告披露的内控漏洞就越少。提高内控审计质量水平，有利于建立健全公司内部控制体系。综上所述，国外学者更加注重对内部控制的具体问题的研究，研究内容更加深入。

　　二、内部控制相关理论

　　（一）内部控制理论基础

内部控制是在法律与道德之间的一种制度模式。从法律方面来看，法律法规属于强制性的措施，公司经营可以通过法律法规来遏制一些不好的动因，但是仅仅属于事后防范，无法弥补已造成的损失。从道德方面来看，道德规范执行力偏低，可以抑制一些风险，但是又缺乏强制性，会受到很多利益的诱惑。这时就需要内部控制机制的约束，使制度与动机相互牵制，大幅度降低与防范风险。

　　（二）内部控制的目标及原则

1.内部控制的目标

内部控制的目标是规范流程、堵塞漏洞、提高免疫、防范风险的作用。规范流程是让内部管理的各流程变得规范化；堵塞漏洞是让风险发生的可能性被抑制；提高免疫力是能够自动及时的识别与抑制风险；只要能达到前面三点，内部控制就能防范各种风险，为企业稳健发展起到保驾护航的作用。

2.内部控制的原则

内部控制的基本原则具有普遍指导性。具体分为合法性、整体性、针对性、一惯性、适应性、经济性与发展性，通过这七个原则来使企业达到既定目标。

　　（三）内部控制的要素

1.内部环境

内部环境是内部控制的基础，是企业工作人员对内部控制机制长期认知判断而形成的一种潜在的环境氛围，会在企业发展的不同阶段有所变化。内部环境多指企业文化、领导者素质、治理结构等。并且在我国，治理结构对公司内部环境影响很大，大多数公司管理者的经营风格会对公司内部环境的形成起决定性作用。

2.风险评估

风险评估是各管理部门对公司潜在风险或已经发生的风险的损害程度进行分析、预测及给出应对措施的过程。风险评估构成要素一般程序如图1所示：

图1风险评估构成要素一般程序

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3.控制活动

控制活动就是指企业各部门组织具体的业务活动支撑企业既定目标的实现，包括：批准、授权、查证、复核、资产保护及分工，同时不相容的各职务要相互分离。

4.信息沟通

在企业风险控制中，高质量信息沟通必不可少。信息系统必须要准确，公示的信息要及时被确认并传递，使职工能够了解自己在内部控制中的位置并认真履行自己的职能。

5.内部监控

内部监控是指持续独立的发生在企业日常经营活动中，对企业风险管理进行全面监督，使内部各要素能够及时发挥作用的监控系统。由日常性监控和内部审计机构监控组成。

　　三、四川华朴优选果业有限公司现状分析

　　（一）公司简介

四川华朴优选果业有限公司是一家特色农产品生产加工公司，于2017年3月20日成立，注册资金为1000万人民币。其主要业务包括：有机农业、优质特色水果栽培、深加工和销售。公司主要以猕猴桃的种植、培育、再加工为主，其营业收入占总收入的百分之七十。同时因地制宜，以种植当地其他特色水果（雪梨，史家梨）为辅。公司以“绿色原生态农业”为理念，不断发展周边产业，逐渐建立了可持续发展的循环式农业体系。

　　（二）公司主要业务流程及营业收入

四川华朴优选果业有限公司是农业化龙头加工企业，主要业务是当地特色产品红心猕猴桃的种植及加工销售，其主要流程为：建立种植园基地，种植红心猕猴桃，培育新产品，加工包装产品，销售收款。公司2017年和2018年销售收入如图2所示：

图2公司2017-2018收入情况

华朴优选果业有限公司内部控制应用分析

由图2可以看出，2017-2018年公司的各个模块的销售收入都处于增长模式，说明公司正处于快速发展期，市场份额在不断的扩大。其中生果的涨幅最大，达到51.8%，其原因如下：首先公司一部分园区的猕猴桃树已经成熟，可转为成熟性的生产物资，生产量大大增加；其次2018年无重大的自然灾险，公司产品质量得到较好的保障，销售量大幅增加。果脯收入占营业收入比例下降11.9%，是因为公司拓展加工业生产规模，为推进猕猴桃深加工基地的建设，购入新设备，进行厂区扩建，生产成本及时间成本增加，导致收入有所降低。其他产业中，香梨的收入占绝大部分，这与当地口味偏好有很大的关系，公司准备在这一品种上增大资金投入。因此，与当地同类型小农业企业相对比，华朴优选果业公司正处于扩大规模、抢占市场份额的重要时期，更需要严格把控好企业内部控制制度。

　　（三）公司内部控制管理概述

四川华朴优选果业公司是传统的集种植、加工与销售为一体的企业，现在正在向现代化的科技农业转变。企业于2017年编订了公司章程以及《企业内部管理制度规范》，对公司内部机构、人员及权责做出了相应的规定。但是，由于公司正处于传统农业企业向现代化农业企业过渡阶段，公司管理者的经营管理方式还不能跟上企业发展的速度来完成转变。所以，公司制定的规范章程较为简单，仅参考管理者自身的管理理念及相关理论就发布实施，未详细规定各部门职责，缺乏对各部门管理规范性条例的制定。同时，公司章程仅是各投资人共同决定，并未征求员工的意见，使得章程向下实施使受阻。最重要的是公司对内部控制机制不重视，形式化明显，到目前为止也未对初始章程进行修改、更新，使得公司章程不能解决新出现的问题。

总体来说，该公司的内部控制缺乏有效性，处于薄弱阶段，企业仅仅将内部控制等同于企业规章制度，且规章制度制定粗糙，不能解决企业内部控制中的实际问题。但是不可否认，公司规章制度的制定仍为公司的内部控制管理奠定了基础。

　　四、四川华朴优选果业有限公司内部控制存在的问题及成因分析

　　（一）内部控制系统薄弱且不受重视

公司正处于传统农业企业向现代化农业企业过渡的阶段，管理者的管理观念较为守旧，对内部控制意识薄弱，内涵不清。仅仅是从形式上建立了简单的公司规章制度，实际并未按照规范的内容进行操作，使得公司内部机制在在实践时存在缺失。当然，一旦内部控制最基础的机制都未制定明晰，后面的控制活动就会更难执行，不能起到应有的作用。出现这种情况有以下两方面原因：一方面，是因为目前公司的发展趋势较好，在本地市场具有一定的影响力，公司领导层较为满意现有的业绩，对公司内部控制规划程度较低。另一方面因为公司的管理阶层并没有意识到内部控制的重要性，没有实现观念上的转变，被动的进行内部控制，使得公司没有完整的内部控制系统，缺乏有效的现代企业治理机制。

　　（二）公司治理结构和组织结构设置不合理

四川华朴优选果业有限公司属于非上市其他企业有限责任公司，股东包含公司和个人，其中珠海市普华控股集团有限公司为出资额最高的股东，拥有最高决策权，权利较为集中。管理层中人际关系复杂，很多职位都是由管理者的亲属担任，法人治理的模式并未真正运作。公司各部门的职权分布不均匀，虽然设立了董事会与监事会，但并未实际发挥监督作用，公司董事会与监事会的成员有所重叠，这使公司高层管理者对公司的发展及决策有相当大的决定权，不能真正起到内部监督的作用，容易导致管理者滥用职权的情况发生。同时公司的组织结构与传统的合伙制企业类似，采用职能制组织结构作为管理基础。这种组织结构导致各部门的职责界限过于明显，不利于部门之间的的联动性，不能达到合作共赢效果，也不利于企业文化的发展与传承。出现以上问题的原因有以下三方面：第一公司的股权比列差距较为明显，最高出资额公司的法人代表在公司职位高且权力大，这导致了管理层权利较为集中。第二，公司内部监督机制薄弱，监督活动大多是应董事需求而进行，不能达到权利制衡的效果。第三，公司采用直线职能结构，权利集中于高层管理者手中，随着公司业务的不断扩大，这种组织结构已经不能满足现有的发展，层层审批与多头管理会导致职能部门之间协调力差，工作效率低下。

　　（三）企业对外声誉降低

近年来食品安全问题颇受消费者的重视，越来越多的公司以绿色食品为噱头来宣传公司，以此来赢得消费者口碑。虽然华朴优选果业有限公司也以生态绿色农业为理念，但并未在实际操作中落实。该公司的主打产品是当地特色的有机红心猕猴桃，广告也大力宣传公司的猕猴桃农药成分不会超标。但是，为了加快猕猴桃成熟速度，以此来抢占市场先机，缩减种植成本，该公司曾使用过膨胀素，导致出口后，因为农药超标召回全部产品的事件。这使得公司不仅没有节约生产成本，反而对名誉遭受很大的损害。图3为媒体对四川华朴优选果业有限公司声誉的评价度，可以看出公司急需改变现状，只有深层次落实公司经营理念，才能打出产品及质量优良的口碑。

图3企业风评度

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企业出现负面影响的原因是华朴优选果业有限公司宣传的是“诚信经营绿色农业”的经营理念，但是公司大部分员工对公司宣传的核心价值观与公司经营理念缺乏深刻理解与理性认识。公司在实际经营过程中，将盈利作为最终目标，将利润业绩作为考核指标，在建立企业文化与培养员工社会责任感方面还存在很大缺失，没有让员工认同企业价值观。如果想实现企业发展的更好，还需要高层管理者树立榜样，将企业文化深入员工内心。

　　（四）内部审计岗位缺失

在四川华朴优选果业有限公司中是没有设立审计部门的，财务部门也没有对账务的处理设定相应的规范与监督制度，公司的会计人员兼任审计人员，对财务数据进行审核，这样容易导致财务报告缺乏客观性与公证性。

公司审计部门职能的缺失有以下两点：首先，员工监督意识淡薄，公司实行的是投资股东在公司兼任管理者的模式，这使得管理者的权力是较为集中的，让内部的牵制力变弱，同时公司的监事会并未发挥真正的作用，审计部门职能缺失，导致整个公司的内部控制力都难以展现。其次，公司的职权界限过于明晰，没有专门设立审计部门，空白范围会出现无人过问的情况。因此，这种会计工作不规范的情况会让人对财务报表的真实性产生怀疑，最终还是影响到公司的正常发展。

　　（五）风险防范意识薄弱

目前，根据企业的实际情况来看，企业面临最大的风险是营运风险，企业在运营与管理方面存在很大的漏洞，企业管理者及员工的风险意识较为薄弱，企业在管理过程中，没有建立风险评估和预防控制体系，内部控制制度存在缺失。出现这些问题，第一是因为公司缺乏基本的风险意识，公司内部控制制度的建立非常简单，仅仅是建立公司章程，没有考虑到后期可能因为管理不当带来的风险。第二是因为公司对风险识别能力有限，对自身风险承受能力预估不足，公司对风险事项的管理主要放在事后分析上，以控制损失为主，缺乏风险防范机制。第三是因为公司现阶段仍像我国大多数中小企业一样，把生产和销售作为公司发展的首要课题，没有形成完善的风险评估和预警机制系统，在内部控制管理上缺失很多环节，没有建立科学的企业管理模式，使企业面临很多的潜在风险。

　　五、四川华朴优选果业有限公司内部控制对策建议

　　（一）优化内部控制机制,科学制定公司发展战略

公司现阶段属于快速发展时期，所面临的市场大环境以及行业竞争也有所变化。领导者应该转变经营理念，对公司内部控制机制进行完善，开展企业内部控制制度的制定及弥补企业内部控制制度的缺失。公司应结合自身处于转型阶段的情况，学习和借鉴其他大中型农业企业在内部控制管理中的先进经验，根据2008年5月22日我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会发布的为了加强和规范企业的内部控制，提高企业的经营管理水平和风险防控能力，促进企业的可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益为宗旨的《企业内部控制基本规范》文件，对已有的公司章程及内部控制规范进行补充优化。同时，管理者应提升管理能力，多参考员工意见，更新公司管理章程，制定新的规范性的文件，并由新规范来指导实践，使公司内部控制机制得到完善，能够在激烈的市场竞争中抢占先机，赢得主动权。

在现有业绩中，公司70%的收入来源于猕猴桃原果的销售。这是得益于本地良好的区域自然资源。但是作为现代化农业型企业，不能仅靠天吃饭，产品单一。应该充分考虑到自然灾害等风险对农产品产量、质量的影响。所以，公司应制定科学的发展战略，将科技与农业相结合，提高生态农业生产技术，创新品种，扩展新的市场，增强企业在同行业中的优势。

　　（二）调整公司组织结构

由于公司的法人结构不完善，权利过于集中，所以应建立和完善治理组织结构。公司应建立从上到下贯穿整个经营流程的层级管理体系，可以让管理达到层层递进的效果。同时公司应加强每个层级之间的监督控制，完善各级汇报流程，职责明晰，杜绝人情化、关系化的管理乱象出现。重新定位职权交叉及职位重叠管理者的管理权限，让监管会能够发挥其实际的作用。公司还可以制定一些相应的员工激励手段，增强员工工作的激情性。

　　（三）建设良好的企业文化，增强员工向心力

企业文化建设是企业发展核心竞争力的关键因素。它不仅仅只是包括企业的精神文化，也包括企业的经营理念、管理风格、企业名誉等。企业文化的缺失会导致凝聚力减弱。虽然四川华朴优选果业有限公司以绿色农业做为企业文化大背景，但是，员工认同感并不高，企业文化氛围没有感染性。所以，针对以上情况，公司应发放员工手册，宣传企业文化，强化员工对公司核心价值观的认同，让企业文化内涵深入人心。领导应在文化建设中起表率作用，用言传身教的方式影响员工，使公司员工减少违背企业文化，削弱产品质量，影响企业名誉的做法。同时还可以在公司开展企业文化知识竞赛，将公司的企业文化对外宣传，让公司的理念不仅在内部得以传承，更重要的是让消费者也认同。

　　（四）建立健全监事机构

内部审计是内部控制的不可或缺的一个部分，在华朴优选果业有限公司中，内部审计部门有所空缺，不能发挥其作用。所以，应该增设审计部门，让其监督本企业内部控制是否合理及资源是否有效利用。同时，针对四川华朴优选果业公司实际情况，为了保证财务报表的真实性和可靠性，审计部门可以要求财务部门对各种经济业务进行客观公正的会计处理。最后，审计部门还必须监督整个公司的内部控制活动，对员工设置监督考核制度，增强监督意识，以此来保障公司战略目标的实现。

　　（五）建立健全风险评估机制

面对市场经济下的激烈竞争和各种风险，四川华朴优选果业有限公司需要强化自身的风险意识和风险评估机制。识别、分析和控制不同风险评估区段是非常重要的。主要应以预防为主，对内部控制的各个环节都进行调整和规范，最大程度的遏制住潜在的风险。同时，还需要对自然灾害、运输损坏等高风险的几个区域进行定期或不定期的全面监督检查，将风险程度降到最低。总之，风险忧患意识需要不断强化，只有管理者和员工将风险管理作为企业的一项常态化的工作，不断加强风险意识，将风险意识渗透到管理企业的各个环节中，才能够使企业平稳的发展。

　　六、小结

本文以四川华朴优选果业公司为研究案例，在当前农业产业快速发展的背景下，对该企业内部控制现状进行全面调查研究，深层次的分析了公司内部控制存在的问题及产生的原因，并且根据公司未来愿景及战略目标，以内部控制五要素为基本点对公司未来内部控制的发展提出了实质性的建议。

通过初步的研究，发现公司在内部控制这一部分和很多中小型农业企业一样，并不能将内部控制管理手段因地制宜的使用到公司的管理中，仍然是以成本最优，利润最大为经营目标。公司在内部控制机制、治理结构、产权关系、权利制衡及内部监督方面还非常的薄弱。因此，华朴优选果业公司针对这一系列的问题，应该采取优化内部控制机制、建立健全监事机构、调整组织结构、建设企业文化、建立健全风险评估机制的措施，来完善内部控制机制，使企业持续健康发展。

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