上市公司内部控制中存在的问题及完善对策分析

　　在2017年1月，由中国国家社会科学研究院在北京发布《反腐倡廉蓝皮书》一书中，明确指出在过去的一年，广大人民群众真实看到了中央坚持在反腐倡廉中所做的一系列努力使得党风廉政建设和反腐败斗争的实效。近几年，公司腐败现象层出不群，中石油集团腐败，四职员利用职务便利，用2100万元发房补；2015年8月，王俊因收受巨额贿款被捕开庭审理，他曾担任可再生能源和新能源原司长一职；2016年8月担任成都工投集团董事长的戴晓明被纪检委带走调查，引发腐败大调查。种种事迹表明，我国企业内部控制的缺乏。纵观人类社会的发展，劳动分工，商品经济不断发展，人类进入信息社会，内部控制应用而生，其存在和发展应归集于与企业制度的不断完善，企业经营权和所有权的分离，外部审计应用而生，外部审计满足所有者的要求，对于经营者而言，为实现企业高速发展和经营效率，内部控制显得尤为重要。社会分工的不断细化，内部管理更加复杂和繁忙，市场经济瞬息万变，可以说内部控制犹如公司的心脏，内部稳天下稳，企业兴盛于衰亡，与其说与企业的生产效率息息相关，不如说是更加取决企业内部控制制度的健全与完善。随着全球化的不断发展，我国上市公司不断发展与完善，但较世界总体水平而言还是有一定的差距，其主要原因是由于我国企业内部控制的不完善，由此来看，内部控制对企业的成败举足轻重。

　　中国南方航空股份有限公司作为天合联盟成员，其总公司在广州，公司以蓝色垂直尾翼镶红色木棉花为标志，无论在输飞机、航线网络、还是在年客运量而言都是中国最大的航空公司之一，南航的内部控制状态还处于研究与发展阶段，本文就南航在发展过程中遇到的内部控制问题展开研究，提出合理化建议。

　　内部控制对于企业的发展而言有着重要意义，是企业的核心，在面对国内外越来越复杂的竞争环境，企业要想实现既定目标，为企业获得长远发展，完善内部控制迫在眉睫，小到家庭大到国家，如果没有制度没有准则则不能长久持续下去，这就如同属于企业的内部控制，它制约着管理层，在企业内部形成互相监督机制，防止独断，在日益复杂的竞争环境下，为企业赢得金济效益，防止企业因内部控制的不健全而出现财务危机。

　　为了弥补现如今资本市场所面临的信用危机，重拾投资者对企业投资的信心，内部控制的健全与完善就我国目前的形式来看，已成为必然趋势。本文以南方航空公司为主流，对南方航空公司在2005年以来面临的一系列财务问题进行解析，并针对其内部控制中存在的问题提出合理化建议，在进一步将此案例扩展到上市公司内部控制中，为企业在完善内部控制方面提供有效参考意见，获得更高水平的发展。

　　1993年中国航油成立，刚成立时便是大型国企直属于中央管理—由中国航空油料控股公司控股，其总部在新加坡成立。成立之初，公司的经营十分困难，后在总裁陈久霖的带领下快速发展，采购业务扩展到海外，一切都在向好的方面发展。但在2004年12月，中航油便申请停牌，停止在新加坡证券交易所得一切活动，同时发出破产保护申请，其主要原因是中航油新加坡公司因在海外从事投机性石油衍生品交易，巨额亏损5.54亿元，这则新闻便成为继巴林银行破产倒闭以来为数不多的投机性丑闻。追其原由是中航油新加坡公司内部控制的缺陷问题。本章主要针对我国内部控制及内部控制管理理念、我国内部控制管理特点及其对企业发展的影响展开论述。

　　内部控制主要指企业的管理控制系统，一方面是为了保证企业正常金济活动所采取的种种管理措施，另一方面是企业董事会为实现其授权与指挥企业经济活动的方式方法，其控制的目标，主要是保护企业财产安全、检查数据的正确性和可靠性、提高企业经营效率、贯彻既定的管理方针，为企业发展制定企业制度。

　　2.2.1控制环境[杨丹.中级财务管理[M]东北财经大学出版社2014]

　　内部环境主要塑造单位文化氛围，并影响员工的控制意识，它是实施内部控制的基础，是企业的雏形，董事会和单位主要负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。他在单位的纪律与架构，经营管理目标的制定方面起着决定性作用，其主要内容有治理结构、内部机构设置及权责的分配、内部审计机制的建立、单位人力资源政策的颁发和单位文化的相互融合。向新加坡证券交易所

　　2.2.2风险评估[杨丹.中级财务管理[M]东北财经大学出版社2014]

　　风险是是一种未来不确定性因素，对风险评估的重视是将影响企业健康发展的可能性因素尽最大努力扼杀在初始工作中。风险评估的主要内容是及时识别、系统分析、控制目标，合理确定风险应对策略，是企业实施内部控制的重要环节。

　　2.2.3控制活动[杨丹.中级财务管理[M]东北财经大学出版社2014]

　　控制活动是一种控制措施，是将风险控制在企业可承受范围之内，是单位管理层在根据风险评估的各种数据而得出的结论，采取相应的实施内部控制的具体方式。不相容职务分离控制、授权审批法控制、系统的会计理论控制、财产保护控制、预算控制、经营分析控制、绩效考评控制等主要控制活动内容。

　　2.2.4信息与沟通[杨丹.中级财务管理[M]东北财经大学出版社2014]

　　信息与沟通是实施内部控制的重要条件，为了确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，单位应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息。其主要环节有:确认、计量、记录有效的经济业务；保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通，包括企业主要利益相关者和个执法部门。

　　2.2.5内部监督[杨丹.中级财务管理[M]东北财经大学出版社2014]

　　内部监督是单位对内部监督有效性的检查活动，一个企业在评价内部控制的有效性时，应当及时加以改进内部控制缺陷，建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥监督效力，是实施内部控制的重要保证。内部控制包括日常监督和专项监督。

　　在20世纪80年代，学术界就开始了内部控制的探索和研究。我国内部控制目标设定采用的是与X完全不同的“自下而上”的顺序，是随着审计事业的恢复而逐步发展起来的，是从合规行目标到战略性目标，与此相反X所采用的是从战略性目标到合规性目标；合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整等三项是我国内部控制规范设定目标合理保证的范围。财务报告的可靠性、符合使用的法律和法规等两项则是X设立的目标合理保证范围；基本目标和辅助性目标是我国内部控制的重要组成部分，基本目标范畴属于合理保证，辅助性目标则为“提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。这种对内部控制的定义在世界各国都是不多见。而X的内部控制规范是对所有目标提供合理保证，日本的也是如此。

　　我国上市公司对内部控制的管理与披露起步相对较晚，2001年，X的“安然事件”爆发后，我国也陆续出现财务方面的丑闻，逐渐，高层管理人员意识到加强内部控制的管理，能有效防范财务危机的爆发。相关部门出台了各项加强企业内部控制的机制，下图为我国自2001年至今在加强内部控制方面的相关政策。我国内部控制在逐渐走向完善。

　　时间颁发机构关于加强内部控制的文件关于内部控制管理的规定

　　2001年中国证监会《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则2号—年度报告的内容与格式（修订稿》要求监事会对上市公司是否建立了完善的内部控制制度发表独立意见。若监事会认为内部控制制度完善即可免于披露

　　2005年中国证监会《xxxx批转证监会（关于提高上市公司质量意见）的通知》监事会应对内部控制是否完善发表独立的意见，同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及自我评估报告进行审核，并披露相关信息

　　2006年上交所、深交所《上海证券交易所上市公司内部可控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》董事会管理层再提供年度报告的同时需提供内部控制的自我评估报告，并经会计师事务所审核，然后进行对外披露

　　2006年上交所《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》要求上市公司在年度报告重要事项部分披露内部控制信息，鼓励有条件的公司执行上面的《指引》中的要求

　　2007年深交所《中小企业版上市公司内部审计工作指引》要求上市公司建立自查机制，审计委员会对内控的建立和实施情况出具内控自我评价报告

　　2008年财政部、审计署、证监会、银监会、保监会《企业内部控制基本规范》要求上市公司对本企业内部控制的有效性进行评价，披露内部控制评价报告、聘请会计师事务所对内部控制有效性进行审计并出具报告

　　2010年财政部、审计署、证监会、银监会、保监会《企业内部控制的配套指引》要求执行企业内部控制规范体系的上市公司必须对本企业内部控制有效性进行评价，披露自我评价报告，同时聘请具有资质的会计师事务所对内部控制的有效性出具神经报告，XX监管部门将对相关上市公司执行情况进行监督检查

　　随着“万众创新，大众创业”理念的号召，越来越多的新兴企业发展起来，但是要想长久的发展下去，单靠有想法是远远不够的。在如此激烈的竞争环境中获得生存，健全的内部控制机制是必不可少的，内部控制就如同企业的心脏，体现在企业发展的方方面面，企业的财产保护、授权审批、会计系统、信息技术、预算控制、绩效考评等等，无不依赖内部控制而执行，内部控制作为企业治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业健康发展中举足轻重。但就目前我国上市公司来看，许多企业管理松弛，内控弱化营私舞弊，这是造成我国上市公司发展缓慢的重要原因。

　　南航，其核心价值观是“安全第一”，其禀承“客户至上”的承诺，通过提供“可靠、准点、便捷”的优质服务，致力满足并超越客户的期望；南航是四大航空公司之一，其在国内运输航班、航线网络、年客运量等方面都遥遥领先。南航的标志是以天蓝色垂直尾翼上镶着红色木棉花，象征着“直冲云霄，安全返航的用意“。南航是中国首家加入国际航空联盟的内地航空公司，前后联合重组、参股国内许多航空公司。2015年，工信部获准南航10架客机实施卫星宽带上网验证运行；12月31日南航宣布暂停与去哪儿网合作。2016年1月12日，南航开通武汉至迪拜航线。从2016年7月1日起执行新的销售政策。

　　

　　3.3南方航空公司企业内部控制管理体系

　　3.3.1南方航空公司内部控制演变史

　　X《萨班斯-奥克斯利法案》在2002年颁布，该法案的颁布在全世界范围内揭起了热潮。可是，当我们在阅读南方航空公司2003年的财务报表时，发现该公司在内部控制方面没有做出任何调整，仅提及该公司监事会认为，已经拥有完善的内部控制体系，这对于一个在纽约交易所上市的企业来说有些说不过去，然而在2004年到2005年，南航的财务报表依旧如此。从这些方面我们不难看出，南方航空在2004年发生的委托理财巨大亏损和2005年高级管理层内部发生的违法及xxxx受贿事件不足为奇。在发生这一系列给公司名誉与财产造成极大损失的事件，南方航空开始加强内部控制。2006年6月5日，上海证券交易所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，该指引要求所有在上交所上市的上市公司完善公司内部控制，提高企业自身面对风险的管理水平。就此指引，南方航空公司积极给予回复。2005年底，南航正式成立了萨班斯法案内部控制专项小组。2007年，国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》南方航空据此及时形成了系统的风险应对方案，至此，南方航空的内部控制体系一步步完善，南方航空不仅编制了《内部控制手册》，还专门为了公司内部人员在应对各项风险的事后检讨与反思而编制了《自我评估手册》，从而为南方航空公司符合南航发展的内部控制体系。

　　3.3.2南方航空公司重要财务数据对比

　　如图3.1南方航空2014-2016部分财务数据

　　年份2016年2015年2014年

　　净利润50.55亿元38.92亿元17.73亿元

　　净利润同比增长率29.88%117.20%-6.44%

　　营业总收入1147.92亿元1115.00亿元1083.13亿元

　　营业总收入同比增长率2.95%2.91%10.38%

　　每股净资产4.40元3.97元3.62元

　　净资产收益率12.28%10.33%5.09%

　　资产负债比率72.71%73.38%76.66%

　　销售毛利率16.06%18.02%12.15%

　　存货周转率60.34 55.94 57.53

　　销售净利率5.13%4.47%2.23%

　　图3.2南方航空2001-2005年部分财务数据

　　年份2004年2005年2006年

　　净利润2.09亿元-17.94亿元1.03亿元

　　净利润同比增长率111.65%-1841.75%586.67%

　　营业总收入472.57亿元390.52亿元241.94亿元

　　营业总收入同比增长率21.01%61.41%41.49%

　　每股净资产2.30元2.28元2.66元

　　净资产收益率1.18%-16.61%0.89%

　　资产负债比率84.05%83.28%78.03%

　　销售毛利率13.65%12.18%20.24%

　　存货周转率29.24 23.87 19.01

　　销售净利率0.48%-4.53%1.26%

　　如图3.2、3.2所示，南方航空公司从2014年起利润不断上涨，2016年超过50亿，相比于2005年的-17.94亿，幅度大大提升；从营业总收入来看，南方航空公司2014年一来突破1000亿元，相比于2004年到2016年不足500亿元来看，增幅相当可观；从资产负债比率来看2014-2016年低于2004-2006年，由此我们可以看出，南方1航空公司的负债比率在降低，偿债能力提高。从南方航空公司2014-2016年的财务数据来看，我们明显的看出，在南方航空公司遭受内部控制严重失误的情况下，给公司经营各方面带来的损失。

　　3.3.3南方航空公司财务危机解析

　　南方航空公司的经营活动主要存在以下几方面的风险，外部环境的变化如：国际金融环境的变化、航油价格的上涨、同行业之间的激烈竞争，以及其他运输行业的迅猛发展；内部环境的变化如：企业内部机制的健全、科学技术的发展、各管里层与员工的素质等等。南方航空公司，作为国内三大航空之一，在面对这些风险时，也曾乱过阵脚。如图3.2所示，南方航空公司在2004到2006年遭遇了冰点，其盈利能力持续下降；在2008年，受金融危机的影响，南方航空公司的净资产收益率下降了近70%，可说是创了历史新高，通过资料查询至2009年有所回升，但是由于燃料成本的不断上升和国内新兴发展起来的交通运输业，情况依然不容乐观。可以说从2004年到2006年南方航空公司无法及时对外部环境发生的变化做出调节措施，使其在面临国际金融危机时更加显得手足无措，很大一方面来源于，南航在2004年遭遇的高层腐败及xxxx受贿有很大关系。

　　3.3.4南方航空内部设置及运营情况

　　图3.2南方航空的内部监督体系

　　自2004年发生的投机危机与高层管理人员腐败问题以来，警醒了南方航空公司的管理人员，可以说南方航空的内部控制一直在不断的完善。为完善信息系统，南方航空逐渐引进了先进的管理信息系统ERP系统，但是由于内部控制的不健全，ERP系统一直没有的到很好的开发与利用。健全的内部控制系统由不同的层面组成，其中治理层的控制是最高层次的内部控制，南方航空公司采用混合的内部控制管理结构，即根据企业的自身发展情况制定风险应对策略，是企业能够及时应对市场变化。

　　有效的监督体系是企业持续健康发展的保障机制，南方航空公司建立了内部控制监督体系，董事会负责内部控制监督体系的有效执行，监事会检查内部控制的执行情况，审计委员会监督内部控制的执行，下设了安全检查部、审计部和运行标准管理部来配合企业内部控制的有效执行。在2005年底南航成立的萨班斯法案内部控制专项小组，对南方航空公司内部控制形成日常检查机制，监督着南方航空公司内部控制的有效运作。

　　本章主要论述了南方航空公司内部控制存在的问题，以及对其内部控制发生原因进行分析。

　　4.1.1管理层的信用问题xxxx受贿

　　就目前国家推出的各项政策来看，打击腐败已成为必然趋势，南方航空公司作为一家国有上市企业，其健康运营对国有资产的发展至关重要，但其腐败问题，却令人不忍直视。2005年高级管理层内部发生的违法及xxxx受贿事件，8月，担任南方航空副总裁的彭安发、和财务部部长陈利民双双被司法机关因涉嫌违法而逮捕；在2014年11月份，南方航空公司再次爆出高级管理人员xxxx腐败，四位公司内部核心管理人员集体被捕，这其中包活南方航空财务总监徐杰，他在南方航空连任14年，这一消息的爆出，震惊国内外。

　　4.1.2信息沟通不顺畅

　　南方航空公司是一家有众多子公司的国有上市企业，其内部组织结构较为复杂，虽然在一定程度上保证了企业能够集中统一指挥，但是依然存在以下问题：第一，信息的横向沟通缺乏，使得公司经营效率不高；第二，独断性强，如果授权审批的部门权力过大，很容易干扰直线指挥，使得信息中断，不利于高级管理层根据事实作出决策；第三，各职能部门缺乏自主弹性，使得员工自主性大大降低，对环境变化反应迟钝，不具有灵活性，使得信息反馈缺乏真实性，不利于企业作出经营决策。

　　4.1.3内部监管不到位

　　南方航空公司在2004年爆出巨额委托理财投资损失的新闻，南方航空副总裁的彭安发、和财务部部长陈利民双双被司法机关因涉嫌违法而逮捕，以及在2014年11月份，南航四位高管集体落马事件，充分表明南航企业内部控制体系的缺失，没有对企业资金的运营做好控制。

　　4.2.1高级管理层道德缺失

　　公司员工作为企业的核心力量，是企业的灵魂，高级管理层更是对企业的发展方向，经营决策至关重要，但就南方航空公司来说，其频繁爆发的高级管理人员违法事件来看，南方航空存在拥有高智慧，弹道等层次缺乏的管理人员。

　　4.2.2国家政策原因

　　国家逐渐放开对国有企业业的控制，企业自主性加强，很多情况下南方航空公司都在自己做主；打击腐败没有彻底落到实处，这就给高智慧的管理层投机取巧的机会

　　4.2.3市场形势的原因

　　2008年，金融风暴，南航遭遇了重大损失，南航为了实现发展，在决策上出现的激进，加之近年来新兴交通运输业的快速发展，以及不断爆出的航空失事问题，越来越多的人开始选择替代交通工具出行

　　本章就南方航空公司内部控制提出有效解决措施，首先描述了应完善及塑造良好的内部控制环境，其次对南航在财务方面提出意见，最后论述了风险管理措施。

　　5.1.1加强管理层受托责任履行

　　南方航空公司依据《公司法》、《证券法》、以及《公司章程》建立了符合上市公司发展的内部控制体系，各部门分工明确，权责分工形成相互监督相互制约的监督体系，并制定了应急手册，使得员工在面对紧急事件是有一定的自主性。这些政策的实行，大大加强了南方航空公司管理层的受托责任履行，更加明确的对公司的员工及管理层在道德方面提出要求。并明确要求，管理层应注重责任履行情况，防止出现包庇，等情况。

　　5.1.2加强员工队伍建设

　　公司员工作为企业的核心力量，是企业的灵魂，企业应该加强对员工队伍的培训机制，为员工提供更多的提升自我的机会，同时对员工的基本素质严格把关，制定符合企业文化的员工守则，设立奖罚机制，逐渐培养员工的职业素养，通过绩效考核的方式来达到以上要求。

　　首先，南方航空公司应该建立健全的内部的财务会计信息系统，提高南行财务会计人员的职业素养。企业财务质量对企业的发展至关重要，就南方航空前期出现的财务问题来说，提高南方航空的财务质量迫在眉睫。加强财务内部控制首先提高财务工作人员的素质，加强其对我国发行的财务法律法规的认识，落实企业财务人员的继续教育，定期对其进行培训，实行财务轮岗制度，这一方面能够提升财务人员的能力，另一方面能够防止出现财务问题。如下图5.1所示，南方航空公司同我国其他航空公司的Z值比较，可以看出，南方航空公司Z值较小，财务风险比较高，如果南航能够在这方面加以注意，未来的发展将会更好。

　　图5.1国内航空公司2013年-2016年Z值变化

　　2013 2014 2015 2016

　　企业在面临风险的情形下能够维持生存，风险管理方案应使企业能够在面临损失的情况时得到持续发展。

　　为了确保单位经营活动的效率性和效果性、安全性、经营信息和财务报告的可靠性是内部控制的基本目标。南方航空公司应该加强风险管理措施，充分全方面的搜集与企业决策有关的信息，做好各项评估，能够对企业做出动态的内部与外部评估，并据此能够拿出有效的解决方案，从而能够很好的应对企业的各项风险。如图5.2所示

　　图5.2企业风险管理流程

　　5.3.1完善内外部信息技术

　　在信息技术环境的冲击下，传统的手工控制逐渐被自动化控制所取代，总的来说，信息技术能够更有效的完善南方航空公司的内部控制。首先，自动化控制能够有效的处理大量交易及数据，而且，自动化控制不容易被绕过，其次，完善的信息系统，及操作系统的相关安全控制能够有效的职责分离，从而提高高层管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

　　5.3.2设定目标

　　企业实现风险管理应对的前提是设定目标，南方航空应当照企业所经历，设定与企业发展息息相关的生产经营目标，财务报告的目标，合法合规目标，以及企业固有资产目标，投资目标，评估南方航空承受风险的能力，进而具体确定南航在某个具体层面上的风险应对措施。

　　5.3.3风险识别

　　南方航空公司应该完善企业内外部风险识别系统，就目前南方航空公司所经历过的内外部风险来看，在内外部风险识别方面，南方航空公司应重点识别企业内部高级管理层，及其员工的道德风险及决策风险，外部风险，南方航空公司应重点识别企业所在的市场环境，同行业之间的竞争。

　　5.3.4风险评估

　　图5.3风险发生概率及影响程度

　　如图5.3所示，目前对企业风险评估越来越专业化，南方航空公司应该加强对企业员工的培训，在风险评估方面企业有自己专业的团队，将责任落实到具体的某个人，从而提高企业风险评估的有效性。风险评估作为对企业健康发展的有效机制，将其划分为具体等级，从它的可能性与他所带来的影响程度做具体分析，为企业持续健康发展提供保障。

　　5.3.5风险应对

　　南方航空公司应该充分利用企业风险分析，就企业自身的发展战略，以及其风险偏好，进一步分析企业能够承受风险的能力，并就南航所属行业的特性，以及其自身的发展状况，建立企业风险控制机制与风险预警，帮助企业顺利度过风险，或将风险降低至南航可承受的范围内。总的来说，南方航空公司应结合自身实际情况，选择对企业发展最有力的风险应对策略。

　　本章主要对南方航空公司内部控制研究做出结论，问题及后续展望。

　　就目前市场发展趋势来看，完善企业内部控制已经成为企业发展的必然趋势。本文主要通过对上市公司南方航空公司在经营过程中面临的问题展开论述，从南方航空在经营上面临过的失误，原因，以及提出自己的解决措施，其未来的研究可以向更高层次发展。南方航空公司作为一家国有上市公司，其内部控制问题值得我们从以下几方面深思

　　南方航空公司做为上市公司，其所面临的问题是否在我国的上市公司都有所涉及，伴随着市场经济的全球化发展，存在着激进主义，这类现象是否发生在我国。南方行空公司作为国有企业，属于我国四大航空公司之一，可以说其发展牵动着我国的发展，但就其发生的各种问题来看，我国应该加强对企业的内部控制，制定企业内部控制法则，使得企业在法律允许范围内持续健康发展，从而带动我国企业的发展。伴随着经济全球化，注册会计师审计成为具有权威性的外部审计，其出据的审计报告越来越的到社会各界的认可，

　　为了最大程度的避免企业发生类似南方航空公司财务的问题，应该加强对注册会计师人才队伍建设，不断培养出高素质，高品质的外部审计队伍，为我国上市公司健康发展保驾护航。

　　南方航空公司是我国四大航空公司之一，在我国具有极大的影响力，其内部控制越来越成为社会各界关注的焦点。在南方航空发生的一系列问题之后，在总结中不断发展，愿南方航空公司发展的越来越好。

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