我国上市公司存货内部控制问题研究——以Z渔业公司为例

摘要

近年来，从事农林牧渔业的上市公司出现内部控制失效的事件被频频爆出。如2012年万福生科“xx上市”事件，2014年与2018年的獐子岛“扇贝门”事件，在全社会引起极其恶劣的影响。农林牧渔业企业与其他行业相比有一个特殊性，那就是从事这行业的企业存货大多数是生物性资产。在此认为研究农林牧渔业企业的存货内部控制具有重要意义，以Z渔业公司所发生的“扇贝门”事件为切入点，对渔业存货内部控制进行研究与探讨。通过收集与分析水产类与存货内部控制的相关文献、Z渔业公司对外公布的年度报表、公告、新闻与访谈内容。从中发现Z渔业公司存货内部控制存在的问题与形成原因。存在的问题是以下几点。第一是与存货相关部门的独立性较强。第二，与存货相关部门工作人员缺乏胜任工作的能力。第三，对于外购的幼苗缺乏严格且明确的验收标准。第四，存货的日常管理存在问题。第五，采捕水产品的方式存在问题。形成原因分别有以下几点。第一，公司内存在严重的裙带关系并且存在政企不分的情况。第二，公司内部缺少定期的培训与考核。第三，没有制定严格的验收标准。第四，对存货的日常管理缺乏有效地监督。第五，高管离职频率较高。针对以上问题提出具有可行性的建议。第一，建立合理合规的人事管理制度。第二，开始进行定期的培训与考试。第三，制定严格的验收标准。第四，合理利用监控系统。第五，定期对员工业绩进行考核。

　　关键词：Z渔业公司存货内部控制

一、绪论

（一）研究背景及意义

1．研究背景

我国上市公司屡次出现的内部控制失控案例已经被全社会所熟知。如獐子岛的巨亏事件与万福生科的xx上市事件，这些丑闻在资本市场以及社会产生极其恶劣的影响。从这些案例当中我们可以知道，尽管我国上市公司因为相关部门要求都初步建立了内部控制架构，但是在某些没能用强有力的制度来约束员工的公司来说，就如同形同虚设而已。这说明，我国上市公司的内部控制研究仍是一项非常值得去研究的内容。

从事农林牧渔业企业的存货大部分为生物性资产，与其他行业的存货有特殊之处。并且目前对于水产类存货内部控制的研究并不多，所以本文将Z渔业公司作为研究对象进行研究。

2．研究意义

本文的意义在于，通过对Z渔业公司的存货内部控制体系进行了解与分析，发现问题及提出相对有效的建议。可以帮助Z渔业公司在治理存货内部控制时可以有更好的方法，并且可以对其他渔业企业完善本企业的存货内部控制体系时可以借鉴。

（二）研究内容与方法

1．研究内容

研究对象是以水产类生物性资产作为主要存货的Z渔业公司。将Z渔业公司在2018年1月的对外公告中所说的，原本在2017年10月并未发现有任何生长问题的扇贝，在2018年1月出现大量死亡现象，即“扇贝门”事件为切入点。通过调查并收集与Z渔业公司的存货内部控制的现状相关信息，对Z渔业公司的存货内部控制进行研究，找出Z渔业公司存货内部控制中存在的问题，研究形成这些问题的原因并对此提出合理的建议。

2．研究方法

（1）文献研究法

首先，收集与存货内部控制与水产品相关的文献资料。其次，对大量的文献与资料进行整理与梳理。最后，利用这些收集并整理的资料对探明研究对象的性质和状况，从而对本文的写作提供重要的理论基础。

（2）案例分析法

本文中选取的案例是Z渔业公司。以2018年“扇贝门”事件为切入点对Z渔业公司的存货内部控制进行分析。首先，通过各大媒体的报道了解并熟知“扇贝门”事件与Z渔业公司的现状。其次，在巨潮网中下载该公司近5年的企业年度财务报告，从中可以了解到许多公司相关信息。最后，将可以收集到的信息进行整理。在此基础上找出Z渔业集团的存货内部控制中存在的问题、分析其形成原因，提出有效且具有可行性的改善Z渔业公司存货内部控制的建议。

（三）文献综述

1．国外文献综述

（1）关于内部控制的研究方面

Hoitash（2012）在调查SOX法案的实施情况的前提下，研究公司内存在的内部控制相关问题的公开与公司经营之间的关系后发现，业务能力很好的管理层与审计师，却普遍不愿意主动将公司内存在的内部控制问题进行公开。

Embroiderer、S.Toto La Diego (2014)提出控制流程的设计质量直接影响内部控制体系是否有效。

El-Gazzaretal（2015）提出信用评级会被内部控制缺陷所影响的观点。

Michael Ettredge（2016）认为一家公司是否有完善且有效的内部控制制度与公司首席财务管的业务水平有最直接的关系。因为一名业务能力不足的首席财务管理是没有能力为公司提出具有建设性的专业意见。

（2）关于存货内部控制的研究方面

Edward A.Silve（2009）利用多年的研究总结出每单位存货的使用时间，提出一种预测方法可以对补货所需的时间与数量进行一种预测，从而节省资金占用。

Christop Her X. M. Pong（2012）将英国制造公司1986年到2005年的存货数量为基数，利用建立模型的方法探讨存货管理水平对企业的盈利影响。从该研究得出的结论是通过有效的存货管理，可以提高企业的盈利能力。

SamirM.EL-Gazzar（2016）通过研究发现公司存货内部控制制度是否健全有与企业日常经营着很大影响。

2．国内文献综述

（1）关于内部控制的研究方面

时晓虹（2016）认为内部控制涉及到内部牵制、风险控制、业绩考核多个方面的内容。

刘建伟（2018）通过对内部控制与企业治理两个方面研究发现，一家公司管理层的公司治理能力可以从该公司是否具有符合本公司并且完善的内部控制制度来判断。

白晶竹（2018）通过研究发现对于每个公司适合该公司的内部控制制度都有一定的差异，并且在一家公司，根据公司的规模的变化适合该公司的内部控制也有所不同。因此一家公司根据公司本身的具体情况来制定公司内部控制制度。

（2）关于存货内部控制的研究方面

周波（2012）提出因为存货在企业资产当中占有较大的比例，企业管理者应当对存货的管理方面提高重视。

王佳林（2012）在研究钢铁公司的存货内部控制中发现，涉及到存货的流程分别是采购、验收、入库、出库、结算、仓储保管等6个环节。在结合理论与实际的情况下，提出了每项环节企业管理者应当注意的细节点。

周超与魏开华（2013）在研究万福生科xx案，找出其xx手段与形成原因。作为农产业上市公司的万福生科的主要xx手段是通过预付账款将该企业的资金转移到其他企业，编造虚假收购粮食与销售商品的业务，使其企业虚增许多营业利润。他们认为万福生科可以xx的最主要的原因是在每个环节都存在xx，并且涉及到xx的人员众多。

张才志（2014）认为存货内部控制是促进公司发展的重要影响因素。

彭玲（2014）在研究万福生科、新大地、绿大地案例中，得出之所以农业类上市公司可以xx的理由。第一，农产类企业的利润率较低。第二，因为生物资产占存货比重较大，然而生物资产不容易核查。第三，采购销售终端不集中。

杨小舟、许建斌和李彬（2015）研究獐子岛“扇贝门”后，认为造成原因有以下几点。第一，政企不分。第二，采购与播种流程存在人员捞油水的现象。第三，缺乏重视存货的日常管理。

二、相关理论概述

（一）相关理论的含义

1．内部控制的含义

内部控制是指为提高运行效率，充分有效地获取和利用各种资源，实现既定管理目标，在本单位内进行的各种限制和调整的组织、计划、程序和方法。

2．存货的含义

存货是指企业在日常活动中持有待售的产品或者商品，以及生产过程、生产过程或者提供劳务所使用的材料或者材料等。存货包括各种材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工材料等。

3．存货内部控制的含义

存货内部控制是为做好存货管理，预先相互制约并相互验证，针对存货的收发、贮存、供应、生产、销售等各个环节，实施的一套内部监督控制制度。

（二）存货内部控制的目标

1．保证公司存货的安全性

渔业公司的存货与其他行业公司的存货相比有一个很大的特点，那就是从事渔业的公司的主要存货是生物资产。生物资产具有较强的流动性，并且在管理生物资产的时候会遇到很多麻烦。想要保证公司存货的安全性，就必须先提高公司员工的道德素养、技术水平，并对员工加强管理与监督。

2．增加公司的利润

在一家公司当中，存货是使公司获得利润的最基本的载体，而营利公司的基本目标是收获一定的利润。所以公司需要重视存货的内部控制。公司满足不了客户的需求时，公司的生产和销售工作很难正常的进行。客户的需求远远小于公司的存货量时，公司的成本就会上涨。特别是对于将生物资产作为主要存货的渔业公司来说，卖不出去的存货很多时，这一部分存货在很大可能上就会被报废，这对于公司是一项重大的负担。所以良好的存货内部控制可以为公司增加利润。

3．提升公司的运营能力

在评价一家公司的运营能力时，存货周转率是一项很重要的指标。对于渔业公司来说更加重要。因为从事渔业的公司的存货占流动资产的比重较大，这时存货的流动性将直接对公司的流动比率造成影响。因此想要提升公司的运营能力，需要将存货内部控制做好，从而对存货周转率上升有积极的作用。

（三）存货内部控制的流程

公司存货内部控制的流程主要分为以下几点。

1．采购

采购是指个人或者单位为满足自身需要或者在一定条件下保证正常生产经营活动，从供应市场上获取产品或者服务作为自身资源而进行的经营活动。

2．验收

验收是指按一定标准检验并验收。

3．仓储

仓储是指通过仓库对物料进行的保存与管理工作。

4．领用

领用是指因为工作员工需要某个存货，所以向有关部门提出申请后，从公司仓库保管员手中领取所需物品的过程。

5．生产

在渔业的公司中主要的生产活动是养殖水产品的过程。

6．装运出库

装运出库是指将达到可供出售状态的存货装入标准化的箱子，将箱子搬运进车辆后，从仓库中出去的过程。

7．对存货进行盘点

存货盘点是指公司负责仓库保管的员工对仓库内的存货进行检查数量与状态的过程。

三、Z渔业公司现状

（一）Z渔业公司基本信息

1．Z渔业公司的简介

獐子岛集团，全称獐子岛集团股份有限公司（ZONECO）。始创于1958年，曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”。

獐子岛集团是以虾夷扇贝、海参、鲍鱼等水产品的养殖与售卖为主营业务，也涉及水产品的加工以及收购、境外劳务派遣、海上运输业以及租赁房屋与设备的大型渔业公司。目前，该公司拥有全国最大的清洁海域,而主导产品已取得了”无公害食品”、”AA级绿色食品”等国内食品安全方面的三大主要认证,产品远销海内外各地。该公司在2006年在深圳证券交易所挂牌上市（股票代码002069）。

2．“扇贝门”事件

2017年10月25日，Z渔业公司对外发布公告。10月末对公司主要存货虾夷扇贝进行抽查，2014年到2016年投放的虾夷扇贝生长情况良好并且未发现减值风险，公司预计可以收获135万亩虾夷扇贝，将为公司创收0.9亿元到1.1亿元的净利润。但是仅仅过了3个多月，Z渔业公司在2018年1月31日将此前的公告全盘推翻。称在年末进行存货盘点中发现异常，发现大量虾夷扇贝出现死亡的情况。导致Z渔业公司2017年净利润亏损6.29亿元。这个数值相当于Z渔业公司2016年净利润的近8倍。

（二）Z渔业公司存货主要内部活动

1．外购幼苗

Z渔业公司主要通过外购的形式获取所需的幼苗。这项工作主要由养殖事业部门进行。

首先，计划部门与企业领导根据企业具体情况制定合理的生产计划。其次，采购部门根据生产计划对市场上的公司所需幼苗进行询价与比价。再次，公司领导凭借从业经验与采购部门调查的结果以及幼苗的质量等综合考评决定是否订购。筛选出最合理的供应商与其确定采购的数量，签订合同，并由公司领导进行审批。最后执行采购。

2．验收幼苗

验收幼苗的工作是由养殖事业部门来进行。进行验收的工作人员分为具体工作人员与监督人员来共同进行幼苗的验收工作，监督人员一般是部门的负责人。首先，收到货物以后将随机挑选装有幼苗的保温箱，查看保温箱内环境是否对幼苗有不利条件，在阳光充足的情况下检查幼苗的品种、状态与数量是否与合同中约定的产品一致，幼苗的货损率是否在合理范围内。其次，在经过抽查一定比例后，如果该批货物的状态满足合理的货损范围内时，再接收整体的幼苗。对于整体的幼苗需要进行称重，在称重时运用企业统一型号的存货箱，确保在承装容器的重量是一致的，标准化的容器可以让后续在算幼苗的重量时起到良好的效果。

3．投入生产

在验收幼苗后，将合格的幼苗投入生产。在投放幼苗时要根据幼苗的种类，因每一种幼苗养殖要求不同，需要在合适其生长的环境与时间进行投放。如虾夷扇贝，对投苗的水温有一定的要求，水温在10~15 ℃的每年的10月下旬到12月初是投苗的最佳时机。特别要注意的是经过多年的实践工作，专家们发现需要避免春季进行投苗。因为幼苗在春季体质较弱经不起折腾，春季投苗时出现的幼苗的死亡率比夏天、秋天与冬天都要高很多。苗种投放密度也是一门学问，太过密切会导致幼苗无法正常生长，相反会导致资源的浪费。虾夷扇贝的投放密度应一般控制7～8枚/ m2。应选择小潮、慢流、风浪较小的时间内进行操作。除了虾夷扇贝还有珍蚝、鹰嘴石、海螺等幼苗都需要按照其合适的投苗时间、投苗密度、投苗方法来进行投苗工作。

4．日常管理

养殖水产是一项非常繁琐且难度较大的工作。将质量合格的幼苗投放到适合其生长环境后，并不是可以放松坐等收网就可以。为了让幼苗生长成合格的产品进行销售需要由企业研发中心负责时常对海洋环境监测，监测养殖区域海洋的水温、密度、PH值、水质、浮游植物。以此来确认是否该养殖区还符合幼苗的生长。一旦发现有危险因素不利于幼苗的生长时研发中心将立即采取补救幼苗的措施。但是令人遗憾的是Z渔业公司的养殖幼苗的地域较为宽广，很难做到100%的进行监管。

5．采捕出售

当幼苗到达已经可供出售状态时就会将其采捕进行出售。为了保持产品的新鲜度，存货管理员根据客户的销售订单来进行采捕工作。存货管理员在进行捕捞发货时，首先需要按照订单填制出库单，出库单里应详细填写产品的品种、数量、重量与出货日期。其次该出库单需要由部门领导人员进行审批与签字。

出于降低成本的考虑下，Z渔业公司在采捕时采用耙捞法。所谓的耙捞法是利用带有耙捞的采捕工具将水产品从海洋中拉上来。在捕捞的过程中耙捞会损害海底，将原本因长时间的沉淀导致硬度较高的海底沉淀物在拉扯中变成一滩泥状物。由于有利于虾夷扇贝生长的环境是有硬度较高的海底沉淀物的环境，利用耙捞法捕捞水产品对虾夷扇贝的生存与生长导致严重的不良后果。

四、Z渔业公司存货内部控制中存在的主要问题及形成原因

（一）存货内部控制存在的主要问题

1．与存货相关部门的独立性较强

通过Z渔业公司在外公布的募股声明可以知道，该公司是从大连市长海县Z镇分属的公司企业发展成现在的Z渔业公司。而且从Z渔业公司向对外公布的企业2017年年度报告中可以知晓，该公司的排行前十的股东当中，有五位股东是Z镇的集体所有制企业、担任董事长的吴先生与Z渔业公司员工。具体股东与股份分布比例看下方表1。

表 1Z渔业公司前10名股东持股情况表

股东名称	持股比例
长海县獐子岛投资发展中心	30.76%
北京吉融元通资产管理有限公司－和岛一号证券投资基金	8.04%
长海县獐子岛褡裢经济发展中心	7.21%
长海县獐子岛大耗经济发展中心	6.85%
吴厚刚	4.12%
獐子岛集团股份有限公司－第1期员工持股计划	0.95%
兵工财务有限责任公司	0.75%
陆炳荣	0.69%
广东恒健资本管理有限公司	0.63%
纪彦禹	0.52%

资料来源： Z渔业公司2017年年度报告

据调查，上述几家集体所有制企业的众多高管是村镇级别的领导，还发现这些企业是以集体管理制度管理企业的存货。从表1中可以看到，前十位股东中第一位、第三位、第四位、第六位股东都是长海县相关镇级集体企业、村镇集体所有制企业与Z渔业公司员工，第五位是Z渔业公司董事长的情况下，其余的股东很难发表并推行他们的有益的意见。

另外在调查中还了解到该公司董事长的弟弟曾担任采购存货工作，并且在采购时独自决定，没有与相关专业人员的进行商议。如此的操作导致该公司存货采购方面存在莫大的隐患。XX与企业没有划分清楚，某些股东的权力过大导致一方倒的局面造成企业无法实现完好的内部控制。

在这样的情况下，可以合理推断Z渔业公司与存货相关部门任职的工作人员很大可能是董事长的亲信。这使与存货相关部门具有较强的独立性。

2．与存货相关部门工作人员缺乏胜任工作的能力

通过搜集有关该公司信息的过程中，曾有相关员工透漏过，公司内存在多数通过关系进入公司的所谓“空降”人员。这些“空降”人员没有通过正规的招聘，在没有对这些人员进行专业素养测评的情况下就职，在这里我们可以合理的猜测企业部分工作人员的专业素质存在大量的隐患。关键是这些“空降”人员大多数不熟悉对虾夷扇贝等水产品的投苗与养殖等工作流程与应注意的关键点。除了这个问题以外，公司内没有对员工的思想品德培训进行关注，导致部分员工在工作的过程中出现许多素质欠缺的行为，最常见的就是偷工减料。虽然这部分的人员不能代表整个公司，但是这部分人员真真切切的影响到了公司的发展。

3．对于外购的幼苗缺乏严格且明确的验收标准

Z渔业公司在进行验收幼苗时，是采用肉眼观察幼苗大小与生存状况的方法。肉眼观察的方法很简单，但缺乏严谨性。采用肉眼观察法存在的弊端有以下两点。第一，无法确定负责验收的工作人员具备相关资质。负责验收的人员的专业水准直接影响验收效果。因为每位人员的经验有所不同，导致他们的判断标准也有所不同。所以负责验收的人员必须要有较为丰富的经验且熟悉要验收的水产品特征与发育情况。大部分情况下，公司判断工作人员的是否拥有丰富经验的依据是该员工从事相关工作的工作时间的长短。但是工龄长短并不是全部，公司应进行测试查看员工是否对企业涉及到的品种熟悉。第二，没有进行感染测试。该公司要验收的产品是食材，是通过培育最后会送到消费者口中，因此在进行幼苗的验收过程中必须要进行感染测试，才能保障食品安全。然而单单用肉眼观察很难精确地检查这批幼苗是否存在感染情况，不能确保食品安全。

4．存货的日常管理存在问题

在验收幼苗后，将幼苗进行培育。在这个过程中Z渔业公司没能有效进行存货的日常管理工作。

Z渔业公司在2017年10月25日对外公布的公告中可以知道，到2017年10月末为止该公司的虾夷扇贝未出现大量死亡情况，生长情况一切良好。但是过了3个月的2018年1月31日，Z渔业公司称发现大量的扇贝死亡。本预计的1亿元的净利润变成6.29亿元的亏损。在2018年2月12日再次发表的公告中解释道，本次出现虾夷扇贝的大量死亡现象，在定期的监测中虽然发现了一些异常情况，但是因为以往的经验与生产经营数据中未发现重大异常，导致对某些指标的异常与虾夷扇贝偏瘦的情况没能足够重视。

在Z渔业公司对外公布的信息正确情况下，我们可以合理推断出Z渔业公司对于水产品的日常管理严重缺乏重视。

5．采捕水产品的方式存在问题

Z渔业公司为节省采捕成本，采取耙捞法进行采捕。这种方法对于海洋环境是极为不利的，因为是用力将海底进行拉扯，会使海水变得浑浊并且会破坏海底植物。经过耙捞法的海底环境极其影响水产品的正常健康的生长，这种恶性循环导致水产品的生长环境越来越差，生产出的水产品的质量也存在较大的问题，可以直观感觉到的是产品的卖相与口感都变得越来越不好了。

（二）导致存货内部控制出现问题的原因分析

1．公司内存在严重的裙带关系并且存在政企不分的情况

在搜集对Z渔业公司的信息的时候发现，该公司内部存在严重的裙带关系。董事长吴某的家人在2012年以前都担任采购部部长等公司要职。在2012年董事长的弟弟没有担任采购部部长的原因是曾在2012年董事长弟弟因xx受贿被爆出丑闻，所以从次辞退这一要职，在公司内部受到了处罚。可以合理猜测没有被曝光的丑闻应该会更多，在如此严重的裙带关系影响下，公司的运营受到创伤是不可避免的。

从Z渔业公司在2017年年度报表中披露的信息中可以了解到，在公司前5大股东当中有3个属于长海县村镇集体制企业。而身为Z渔业公司董事长的吴先生是自然人中股份占比最大的自然人，吴先生占Z渔业公司的股份份额为4.12%。在调查的过程中发现，这位董事长曾任大连市长海县獐子岛镇镇长、党委XX。这位董事长也曾担任长海县獐子岛投资发展中心法定代表人。在这种情况下，我们可以合理推断出那三家长海县村镇集体制企业在很大程度上倾向于吴先生的，这么一来加上自己的股份与该公司员工持有的股份，共有49.89%。绝大多数权力掌握在某人的情况下，股份占比较小的小股东们的意见与建议很有可能会被忽视。

2．公司内部缺少定期的培训与考核

在分析问题中所提及，公司内存在部分员工“走后门”的情况，在一定程度上这些现象很难避免的话，就更应该将注意力放到专业培训与考核。而且随着地球温暖化，水产品生长的海洋环境也发生极具变化，应该更加对此重视，请专业人士对单位员工定期进行培训，并采取考试的方式检验所学的程度。只有公司本身对此加以重视才可以将员工的素质提高。

3．没有制定严格的验收标准

没有严格的验收标准，存在严重的水分空间。古话说，没有规矩不成方圆，应建立严格并精确地验收标准。在验收工作中出现诸多问题的原因正是因为Z渔业公司内没有制定严格的验收标准。

4．对存货的日常管理缺乏有效地监督

对于存货的日常管理缺乏有效地监督是导致存货的日常管理工作当中出现诸多问题的主要原因。例如，在进行投苗工作时，未利用监控系统对投苗的全过程进行监督。据了解在投苗的过程中存在部分员工混入石头与沙子用来滥竽充数的行为，这样的行为直接导致数月后水产品的产量直接下降。如果利用监控系统将投苗的全过程进行监督，可以有效避免类似情况的发生。

5．高管离职频率较高

在查看近几年Z渔业公司对外公布的年度报告中可以得知，该企业高管离职频率特别高。领导人的频繁变动很难让下属有强大的凝聚力。领导的频繁变动也会对一项方案的实施长短起到严重的影响。

五、完善Z渔业公司存货内部控制的建议

（一）建立合理合规的人事管理制度

竟然导致Z渔业公司陷入绝境的最大的问题是企业内存在大量的“关系户”，并且企业与XX之间的关系紧密而复杂时，就更应该建立明确的人事管理制度。将每个岗位的任职要求，比如需要几年的从事相关工作的经验、业绩、资格证等进行明确的书写在规章制度里。某些敏感的岗位需要设置几年一换的轮岗计划。这样就可以在一定程度上防止某些人员滋生贪念。

（二）开始进行定期的培训与考试

在管理存货的工作中最重要的是工作人员的专业素质与认真对待工作的热情。

可以请对水产品研究颇深的大学教授与经验丰富的师傅，定期开设关于该公司涉及的水产品进行相关的讲座对相关员工进行培训。要想将培训的效果达到最大，建议最后配一个考试。

（三）制定严格的验收标准

首先，至少请对水产品熟悉的专家10位，对涉及到验收的水产品是合格幼苗时的大小、颜色、触感与生存特征进行整理。其次，在通过论证的情况下，制定严格有效的抽查比例。再次，采购可以监测装有水产品的箱子内是否存在污染情况的仪器。最后，对于每一次的验收工作在规定的表中严格地进行记录，由上级进行监督与检查。最重要的是采购部负责采购与验收的人员必须进行定期轮岗，以免形成“土皇帝”事件。

（四）合理利用监控系统

该公司现在单凭人员监控无法达到严格完成监督的水平，这种情况下，可以利用监控系统进行监督工作。在存货内部控制中，从验收、投苗、日常生长管理与出货过程都可以利用监控系统达到辅助监督的作用。

（五）定期对员工业绩进行考核

对工作人员进行绩效考核可以帮助企业有效地避免员工懒惰的情况。制定明确的考核计划，给员工说明考核结果直接影响其晋升与降职。以业绩与考试相结合进行总体考核，以三个月为一个周期进行测评，最后将考核结果贴在公司公示栏。这一方式，既可以激励员工为了晋升努力学习相关知识，更可以有效地查看员工的能力。

六、结论

本文对Z渔业公司存货内部控制的现状与存在的问题进行调查，再此基础上对这些原因进行分析并给予有可行性的建议。在对Z渔业公司调查当中发现该公司的存货内部控制中存在的五点问题。第一是与存货相关部门的独立性较强，第二是与存货相关部门工作人员缺乏胜任工作的能力，第三是对于外购的幼苗缺乏严格且明确的验收标准，第四是存货的日常管理存在问题，第五是采捕水产品的方式存在问题。对此共提出的五个改善建议。第一是建立合理合规的人事管理制度，第二是开始进行定期的培训与考试，第三是制定严格的验收标准，第四是合理利用监控系统，第五是定期对员工业绩进行考核。

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