金丹科技应收账款内部控制问题研究

　　摘要

随着经济全球化进程的加快，国内乃至世界范围内各行业的竞争更加激烈，致使越来越多的企业使用甚至滥用赊销这一策略，其目的就是为了实现信用销售，增加营业利润，提高竞争力水平。但是这种做法也有一定的的风险性，会造成企业应收账款回收困难，使企业面临资金风险和经营风险，因此，企业应该把提高应收账款内部控制管理水平作为需要研究的重要课题。

金丹科技是一家国家级高新技术企业，属于典型的农产品深加工外向型企业，其市场前景十分广阔。通过调查研究发现，该公司虽然收入总额在不断增加，但是应收账款总额也在不断增加，并且内部控制制度并不完善，因此本文把金丹科技作为案例研究对象，把应收账款内部控制理论概述作为理论依据，在分析了该公司应收账款内部控制现状的基础上，指出了其在应收账款内部控制方面存在的问题，提出了能使其应收账款内部控制水平得以提高的对策，这对该公司以后的发展具有积极的意义。

关键词：应收账款；内部控制；风险管理

　一、绪论

　　（一）研究背景和意义

在当今市场经济中，我国许多企业为提高其竞争力水平，普遍把赊销方式建立在商业信用基础之上，赊销虽然能够提高企业的销售额，但是如果销售人员置客户的信用状况于不顾，而盲目追求销量的提升，不仅会造成应收账款回笼率的下降，还会形成大量的呆账、坏账，由此可见，我国企业的应收账款现状亟待改善。又因为应收账款的产生是环环相扣的，所以我们要想改善应收账款的现状，就要建立一个健全的应收账款内部控制制度，并严格贯彻实施到应收账款产生的各个环节，使得各个环节相互制约、相互监督、相互促进，从整体上制约应收账款从产生到收回的过程，从而保证企业在未来能够稳定地发展，保证企业流动资金和经营利润达到一个平衡的水平。因此，提高应收账款内部控制水平对促进企业未来的发展有着重要的作用。

金丹科技被评为国家级循环经济试点企业和河南省农业产业化龙头企业，它利用优越的地理位置，把玉米当作生产乳酸的原材料，采用先进的微生物发酵技术，来生产乳酸的方法绿色而又环保，同时它的乳酸生产规模高居亚洲第一、世界第二。但是通过调查研究发现，该公司在应收账款内部控制方面仍存在着漏洞与不足，因此本文把金丹科技作为案例研究对象，对其应收账款内部控制现状进行分析，发现其存在的问题，并提出相应的对策，从而来提高该公司的应收账款质量和风险应对能力，使金丹科技应收账款内部控制制度更加完善，同时还对改善我国企业的应收账款内部控制现状具有一定的积极作用。

　　（二）文献综述

Annalisa Ferrandoand Klaas Mulier（2013）指出现在许多企业没有建立正确的盈利观，在企业核算过程中，往往轻视企业存在应收账款的风险，看重的只是财务报表里的经营成果，这样报表中的营业利润，很大一部分是“虚”的，在财务报表中用应收账款表现出来，所以当应收账款无法收回变成坏账时，企业的利润也就直线下降[1]。

Denise Dickinsand Julia Higgs（2013）指出企业想要建立内部控制程序就要建立适合本企业的内部控制环境，现在许多企业的员工忽视本职工作，甚至出现了舞弊的情况，这都是企业的控制环境不完善导致的，因此，企业想要员工提高工作效率，并提高自身素质，就必须建立完善的控制环境[2]。

李海彬（2016）提出企业内部要进一步加强对应收账款的控制，在进行客户调查、信用评定、授信额度和档案管理等方面，必须根据规定和程序有序办理。另外，企业还要进一步加强对营销人员的相关管理，要及时了解营销人员对应收账款催收工作的进度，并根据应收账款的情况制定适合的清收政策和措施[3]。

王慧琴（2016）提出企业应当组织销售、管理、财务、生产等部门制定内控制度并贯彻落实。由于这些部门是相互联系，又不可或缺的，所以应该加强这些部门之间信息的沟通与交流，并制定完善的内部控制制度，使企业的内部控制管理水平得以提高[4]。

周冬梅（2016）认为如果企业只注重当月利益，就会忽视反映企业各种经营能力的指标，这就不利于企业长期稳定的发展，而且企业业绩的好坏应该以应收账款回收率为标准，不应该以利润指标为标准[5]。

李川和宋明（2018）认为现在许多企业已经把信用销售当成一种常用手段，它会使企业信用内控环境薄弱，影响企业的正常生产经营，也会使整个社会的信用意识降低。另外，如果企业内部信用等级划分、信用额度审批流程等内控管理系统不够完善会使信用销售成为一种恶性循环[6]。

本文参考了国内外许多学者对应收账款内部控制的研究方法和研究结论，然后对金丹科技应收账款内部控制现状进行分析，并对发现的问题提出相应的对策。

　　（三）研究内容与方法

1.研究的主要内容

本文主要包括六部分，具体内容如下：

第一部分：绪论。阐述本文的研究背景和意义、文献综述以及研究的内容与方法。

第二部分：应收账款内部控制理论概述。阐述了应收账款内部控制的含义、

应收账款内部控制的内容和应收账款内部控制的目标。

第三部分：把金丹科技作为案例研究对象，首先，介绍了该公司的基本情况，其次，从应收账款的增长速度、周转率、账龄三个方面介绍了该公司应收账款的情况，最后，从应收账款内部控制的事前、事中、事后三个环节分析了该公司应收账款内部控制的现状。

第四部分：对金丹科技应收账款内部控制存在的问题及原因进行分析。

第五部分：提出提高金丹科技应收账款内部控制水平的对策。

第六部分：对全文进行总结，并指出不足之处。

2.研究的主要方法

本文采用文献研究与案例分析相结合的方法。

（1）文献研究法：从相关的论文网站中，收集与应收账款内部控制相关的材料，通过筛选、归纳和总结的方法，选取与论文研究主题相关的部分，作为论文的参考文献。 

（2）案例分析法：把金丹科技作为案例研究对象，对该公司应收账款内部控制的情况进行深入地探索研究，分析其存在的问题，并提出相应的对策。

　　二、应收账款内部控制理论概述

　　（一）应收账款内部控制的含义

内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

应收账款内部控制是指企业在遵纪守法的前提下，基于自身行业及企业运营特点，针对未收回货款而制订的对客户信用审批和评价、货款收款控制和逾期账款追讨等方法形成的约束系统。

　　（二）应收账款内部控制的内容

根据应收账款内部控制发生的顺序，可以将其划分为事前控制、事中控制和事后控制三个环节。

事前控制是企业提前做好对客户财务报表现金流，偿债能力的细致分析，而做这项工作的前提是要设立信用管理部门，通过信用管理部门，可以有效开展对客户经营情况，信誉状况的分析，对不同客户采用不同的销售模式。在与客户商议最后的交付结算手段时，要慎重考虑，一定要选择在目前看来是相当可靠且风险程度较低的方法。

事中控制是企业财务部应该及时统计应收账款账龄，并针对账龄展开分析，对客户出现恶意拖欠账款，或者客户的货款在短期内产生巨额变动等异常现象，财务部应引起重视，并及时上报给上级部门进行应对处理。

事后控制是企业对已经发生的坏账以及客户恶意拖欠账款时间，必须做好充足准备，相关部门也要采用行之有效的方法，为企业追讨账款，最后还可以充分利用法律途径解决纠纷，最大程度的保证公司利益。

　（三）应收账款内部控制的目标

应收账款内部控制的目标可以概括为四个方面，这四个方面是相辅相成、相互联系的。 第一，全面提高应收账款的质量。对因赊销产生的应收账款存在的风险进行辨别，加强对于应收账款的分析与防范，建立行之有效、统筹全局的应收账款内部控制制度，从而全面提高应收账款的质量。

第二，从源头上杜绝危机的产生。因为在公司的日常经营活动中，销售活动是公司盈利行为中为公司增加收入的核心手段之一，所以利用应收账款内部控制对销售活动起的牵制与监督作用，杜绝销售活动中的控制缺陷以及潜藏在其中的隐患，使控制机制深入到具体的业务之中，从源头上杜绝危机的产生。

第三，确保会计信息的真实性。从业务发生、确认该项销售行为的发生到记录该项交易事项，务必要实现未收货款形成的应收账款相关的会计信息质量水平的提高，这样才能确保该项会计信息的真实性。

第四，加快应收账款周转率，减少应收账款回收期。须知现金为王，净现金流是公司存活的命脉，只有加速款项的回收，逐步加强对净现金流的考核，才可以使公司在面临资金问题时有保障。一个优秀的应收账款专员不在于统计工作如何出色，而在于对危机企业资金安全的未收回款项及时催缴，并催促销售人员与客户的沟通，尽最大努力加速应收款项的回收。

　　三、金丹科技应收账款内部控制现状

　　（一）金丹科技简介

1.公司基本情况

河南金丹乳酸科技股份有限公司（以下简称“金丹科技”）于2006年8月10日在河南省郸城县成立，该公司的注册资本为8,460.91万人民币，生产经营范围为乳酸加工，占地面积为409,131平方米。

金丹科技是河南省百户重点工业企业，该公司乳酸系列产品的生产能力是年产10万吨，同时它的的乳酸生产和出口创汇基地在国内排行前列，其股票代码为832821。“金丹”商标被誉为中国驰名商标，“金丹乳酸”被称为河南省知名商品和河南省出口创汇名牌产品。

2.公司组织架构

金丹科技的股东大会为最高决策机构，下设有董事会和监事会，负责对内部控制进行总体监督。董事会之下为总经理，负责全面的经营管理，总经理之下设有人力资源部、生产部、财务部、销售部、行政部、研发部共计六个部门。

　　图3-1组织架构图

　　（二）金丹科技应收账款情况

1.应收账款增长速度分析

　　图3-2应收账款变动图

　　图3-3应收账款增长率变动图

　　通过图3-2可以看出，从2015年到2017年，金丹科技的应收账款呈现逐年递增趋势，销售净收入也呈现逐年递增趋势。通过图3-3可以看出，从2016年到2017年，金丹科技虽然应收账款增长率和销售净收入增长率都呈逐年递增趋势，但是应收账款的增长率高于销售净收入的增长率，可见该公司的应收账款增长速度过快，企业应引起关注。

2.应收账款周转率分析

表3-1应收账款周转率分析

应收账款周转率表示公司全年赊销收入与应收账款之比，应收账款周转率与应收账款周转天数成反比。通过表3-1可以看出，从2015年到2017年，金丹科技的应收账款周转率呈现逐年递减趋势，应收账款周转天数呈现逐年递增趋势，金丹科技2015年到2017年的应收账款周转率从5.77下降到4.58，应收账款周转天数从31.20增长到39.33。由此可以看出该公司的应收账款周转率在减少，应收账款周转天数在增加，又因为应收账款周转率行业社会平均值为7.8，所以该公司的应收账款周转率还未达到社会平均值。

3.应收账款账龄分析

 表3-2 应收账款账龄分析

通过表3-2可以看出，首先，从2015年到2017年，金丹科技的应收账款账龄在1年以内所占的百分比最高，且呈现逐年递减趋势。其次，从2015年到2017年，金丹科技的应收账款账龄在1-2年和3年以上所占的百分比呈现逐年递增趋势，尤其是2017年应收账款账龄在1-2年所占的百分比增长速度过快，由2%达到16%。最后，金丹科技的应收账款账龄越长，资金的周转速度越慢，将会影响企业正常的生产经营。

（三）金丹科技应收账款内部控制现状

根据应收账款内部控制发生的顺序，可以将其划分为事前控制、事中控制和事后控制三个环节，接下来就从这三个环节分别分析金丹科技在应收账款内部控制方面存在的现状。

事前控制

（1）客户信用风险评估机制

金丹科技建立的以销售额为导向的销售管理制度，虽然帮助公司扩大了市场占有率，增加了销售净收入，但是该公司在进行赊销时，并没有详细地划分客户的信用等级，只是简单地按照合作时间的长短划分为：老客户和新客户，使客户信用风险评估机制不健全，由图3-2和图3-3可以看出，金丹科技的应收账款在逐年上升，而且应收账款增长速度大于销售净收入的增长速度，很可能会给企业带来无法估量的损失。

（2）不相容岗位

金丹科技依照《会计法》等相关的法律法规对公司会计的要求，制定了一系列的财务管理制度。这些制度选择了适合本公司的会计核算方法，明确了会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，同时它还建立了相关的会计控制程序，但是以上制度制定的内容较宽泛，销售人员可以一人兼多职，该公司信用政策的制定几乎是由销售部门自行决定的，其他部门没有被授予相应的权利，可见该公司的权限审批不严格，对于交易授权审批以及不相容岗相分离仍有较大的漏洞。

事中控制（1）部门间信息沟通

由图3-1可以看出，金丹科技涉及到应收账款管理的部门有三个，分别是销售部、生产部和财务部，在工作中三个部门经常独来独往，业务中信息的沟通与交流几乎没有，财务部无法及时统计应收账款账龄，并针对账龄展开分析，该企业内部信息的传递只停留在日常活动中，具体的信息系统管理制度以及部门间业务传递的管理控制系统并没有建立。

（2）管理层风险防范意识

管理者的管理理念对企业员工的素养有着直接的影响。金丹科技的管理者把销售额当成销售人员绩效考核的标准，这样会导致销售人员把自身利益放在首要位置，忽略企业应收账款的安全性，而且还会导致销售人员对于应收账款的收回情况漠不关心，使得应收账款账龄变长，但是该公司的管理者并没有意识到这对公司的潜在风险，使这种情况在公司不断膨胀，只增不减。

事后控制（1）应收账款追踪

由表3-1可以看出，金丹科技从2015年到2017年的应收账款周转率都较低，资金流动速度都很慢。对于确认为无法收回的应收账款，财务部门应当在第一时间查明原因，并明确该款项负责的销售人员的责任，按照国家统一的会计准则制度进行处理。而在实际操作中，金丹科技对于应收账款的催收工作没有一个周全而系统的方式，销售人员仅仅电话告知客户单位，这些不规范的行为为公司以后的账款清算与催收工作埋下了隐患，致使坏账损失统计数据也不准确，最终造成了公司应收账款回收风险的增大。

（2）应收账款风险监管

由表3-2可以看出，金丹科技应收账款账龄1年以内的占比在逐年下降，该公司为了及时发现内部控制存在的问题并进行改进，会每年年底聘请外部事务所注册会计师对公司管理进行审计。由于外部审计人员时间和精力有限，尽管他们能够独立公正地对公司情况进行审计，并做出相对正确的评价，但仍无法避免企业内部存在着一定的审计风险，因为审计人员对企业内部的经济业务情况很难全部了解。

综上所述，金丹科技虽然制定的应收账款内部控制制度符合法律法规的相关规定且适用于该公司，并且在保证公司的正常运营、应收账款安全完整和应收账款信息真实准确等方面具有积极作用，但不可否认的是，公司内部控制制度还存在着一定的漏洞与不足。

　　四、金丹科技应收账款内部控制存在的问题及原因

　　（一）事前控制

1.客户信用风险评估机制不健全

金丹科技的销售政策虽然增加了销售额，但是也带来了许多风险。因为金丹科技的客户信用风险评估机制并不健全，对客户只是进行简单的划分，该公司的销售政策缺乏风险防范意识和措施，风险无法在有效范围内得到控制，这些情况长此以往下去，应收账款收不回的金额越来越大，公司资金就会存在周转困难的情况。

2.不相容岗位未分离

首先，思想是行动的指南，要想使应收账款得到很好地管理，就要使应收账款内部控制制度更加健全。在金丹科技的销售部门，其销售人员并没有贯彻实施不相容岗位相分离，存在一人兼数职的情况，这就很可能导致舞弊行为的发生。销售部门作为金丹科技应收账款内部控制最重要的部门就出现这种现象，由此可见，该公司的应收账款内部控制制度亟待完善。

另外，金丹科技的岗位说明书不够具体，太过于广泛，致使岗位之间职责划分不够具体，应收账款内部控制方面存在漏洞，该公司销售部门可以参与信用政策的制定并有着很大的决定权，但其他部门就无法参与信用政策的制定，这就造成了政策的审批流程形同虚设。

　　（二）事中控制

1.部门间信息沟通缺失

应收账款内部控制工作少不了销售部、生产部和财务部这三个部门之间的合作，但是金丹科技的销售部门只负责开拓市场，增加销售额，与客户建立良好的合作关系；生产部门只负责产品的生产，出库入库，品质把控；财务部门只负责应收账款的记账做账，开具发票。这三个部门之间几乎没有信息的沟通与交流，每个部门出现问题时都是自己部门内部解决。

一个企业的发展前景是否广阔，很大一部分取决于信息的沟通与交流，但是金丹科技的管理层并没有认识到信息沟通与交流的重要性，在出现上述这种情况时，并没有向各部门提出改善的措施和方法，使得内部信息在三个部门之间的无法及时传递。

2.管理层风险防范意识薄弱

虽然目前国内外经济仍存在着许多不确定因素，但金丹科技仍会坚持把乳酸主业发展壮大，并想依靠资本市场来提高市场占有率，获得更多优质乳酸资源，同时推进乳酸盐、糖化渣等其他产业的发展。金丹科技计划乳酸产量2019年比2018年增长3%，乳酸销售量2019年比2018年增长2%，并在2019年实现67,000万元的营业收入。

由于该公司采用的是以销售额作为绩效考核的标准，所以该公司的销售人员销售任务重大，再加上目前不好的经济形势，金丹科技的销售人员为了眼前的利益就会选择盲目地签下订单，而且对于应收账款的催收工作产生消极无所谓的态度，但该公司的管理者并没有对这种情况引起关注，使这种情况在公司不断出现。

公司管理层管理理念的好坏直接影响着中层及底层员工职业素养的高低，如果公司管理层对应收账款风险防范意识薄弱，对销售人员为了个人利益而盲目销售的行为缺乏控制，这样会使应收账款的收回更加困难。

　　（三）事后控制

1.应收账款追踪控制缺少

财务部门对于应收账款在生成会计信息之后，没有对款项的变动及时更新。由于销售人员在销售业务活动发生之后没有及时催收款项，财务部门与销售部门也欠缺沟通，导致财务部门对于应收账款也缺乏实时的了解，再加上金丹科技对于应收账款的催收工作没有一个周全而系统的方式，销售人员仅仅电话告知客户单位，在未与客户提前沟通的前提下，要求对方支付货款，此举很容易造成客户的抵触心理。

当然在应收账款追讨措施依然无效时，金丹科技会通过法律途径进行追款，但法律诉讼是一个漫长的过程，一旦使用法律途径，很可能会错过解决欠款的最佳时机。

2.应收账款风险监管措施缺乏

在表3-2应收账款账龄分析中可以看出，金丹科技2015年-2017年应收账款账龄在1年以内的所占百分比越来越少，账龄大于1年的所占百分比则越来越多，尤其账龄在1-2年的所占百分比由2%迅速增长到16%。由于客户拖欠应收账款的时间的长短决定着应收账款存在风险的高低，所以这表明了金丹科技应收账款风险存在逐年升高的趋势。

由于外部审计人员时间和精力有限，即使外部事务所注册会计师每年参与了对金丹科技的公司情况的审计，但该公司的审计风险还是存在的，因为外部审计人员对企业内部的经济业务的评定也存在一定的不准确性，他们不可能对审计公司的情况完全清楚了解，只能客观公正地做出相对正确的评估结果，这就导致了管理者从他们那里得到反馈不够全面，长此以往，企业就不能够彻底解决存在的问题，不利于公司的长远发展。

　　五、提高金丹科技应收账款内部控制水平的对策

　　（一）确定客户信用等级

金丹科技可以用“5C”信用评价系统来评价客户信用状况，它分为品质、能力、资本、抵押、条件五个方面，具体内容如表5-1所示：

表5-1“5C”信用评价系统

金丹科技可以根据客户的信用评分情况，把客户的信用等级分为A，B，C，D，E五个等级，划分结果不是一成不变的，需要信用管理部门每隔一段时间对客户的信用情况进行全新复核，对此做出新的评估，具体信用级别评定方法如表5-2所示：

表5-2信用级别评估表

　　（二）贯彻不相容岗位相分离

金丹科技的应收账款管理存在很大的风险，其销售人员并没有贯彻实施不相容岗位相分离，该公司信用政策的制定几乎是由销售部门自行决定的，其他部门没有被授予相应的权利。所以建议该公司把销售人员与信用评定人员和销售人员与财务核对人员的岗位都相分离，这样就避免了在应收账款内部控制管理过程中出现一人兼多职情况的发生，避免了非专业人员担任不合适的职位，使该公司的应收账款账务更加正确真实。

　　（三）增加部门间信息沟通渠道

由于金丹科技并没有建立专门的信息沟通渠道，部门与部门之间信息的沟通与交流存在阻碍，企业应收账款管理的有效性不能得到有效保证，所以建议该公司把信息管理系统贯彻到公司内外部各环节，使各部门之间信息沟通更加方便，保证应收账款业务在部门间传递的有效性。同时金丹科技还可以创造出一个适合自身发展需要的信息管理系统，把各部门联系的更为紧密，使公司的业务形成一个有机的整体，更有利于公司的发展壮大。

（四）增强管理层风险防范意识

管理层在企业中起着承上启下的作用，他是连接股东与员工的桥梁，同时他的管理理念对企业的发展和经营起着决定性的作用，可见其角色的重要性。

由于金丹科技管理层应收账款的管理理念缺乏和风险防范意识薄弱，致使管理层并没有意识到该公司应收账款内部控制存在问题，所以要想提高该公司的应收账款内部控制水平必先加强管理者的管理理念。加强金丹科技管理者的管理理念可以通过以下步骤实现：第一步是加强对管理层的培训力度，提高管理者的风险防范意识；第二步是调动该公司的管理者对应收账款内部控制管理的积极性，并让他们制定一些切实可行的应收账款内部控制管理目标；第三步是该公司的管理者要对员工在应收账款内部控制制度的执行过程中，进行正确的激励和督促，对发现的问题要及时反馈并做出相应的调整。

　（五）完善应收账款催收制度

首先，销售人员要在销售达成后定期访问客户，在定期造访客户之前，销售人员应该先准备好相关资料，使收账工作有备无患，在催收账款的过程中，为确保客户按时付款，可以让客户提供债务的书面确认或者提供书面的付款计划。其次，对于还款能力较差的客户，销售人员可以采用让其分期付款的方法，这样可以避免客户发生财务困难，也能够使款项陆续回笼企业。最后，销售人员在催账过程中难免会遇到纠纷和争论，此时一定要保持头脑冷静。

　　（六）强化应收账款内部审计监督职能

外部审计人员虽然能对应收账款内部控制执行情况进行评估，但最关键的还是内部人员对内部的自我监督和检查，因为内部人员对公司的内部情况最为清楚，所以建议金丹科技内部组建内部审计小组。审计小组可以从三个方面进行内部审计，第一，财务方面，主要针对财务部门的应收账款账务处理方面的审计；第二，经营方面，主要针对管理部门应收账款管理方法和效率的审计；第三，合规方面，主要检查应收账款信用政策的制定是否合法合规。

　　结 论

本文把金丹科技当作案例研究对象，通过对该公司的应收账款内部控制现状进行分析，指出了该公司在应收账款内部控制方面存在的问题，并对这些问题提出了相关建议。主要结论如下：首先，金丹科技拥有先进的乳酸生产技术和很强的乳酸生产能力，发展前景良好，但在应收账款内部控制方面仍存在一定的漏洞与不足；其次，本文通过分析该公司的应收账款内部控制现状，从应收账款内部控发生的三个环节发现其存在的问题；最后，提出提高金丹科技应收账款内部控制水平的对策，其对策分别是：确定客户信用等级、贯彻不相容岗位相分离、增加部门间信息沟通渠道、增强管理层风险防范意识、完善应收账款催收制度和强化应收账款内部审计监督职能，这些对策对提高该公司的应收账款管理水平具有的积极意义。

由于自身经验不足，本文尽管对金丹科技应收账款内部控制存在的问题提出了一些建议与对策，但还是有很多不全面和不成熟的地方，在今后的学习和工作中会对这方面的问题进行持续关注。

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金丹科技应收账款内部控制问题研究

价格 ¥9.90 发布时间 2022年12月30日

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