浅析海尔集团内部控制的问题及措施

[摘要]良好的内部控制是提高企业经营效益、保证企业稳定发展的关键因素。企业管理目标的实现、财务报告质量的提高、企业经营风险防范、经营行为的规范以及企业竞争能力增强等都得益于良好的内部控制。我国市场经济的蓬勃发展，，为各行各业的发展制造了良好的机遇，企业在抓住机遇发展的同时，开始注重内部控制的工作建设，力图为企业的发展助力。然而，立足实际情况，依然有一些遗留问题没有得到妥善解决，对企业的发展造成了一定影响。基于此，本文以海尔集团为例，对其内部控制现状进行剖析，挖掘其中存在的问题，就问题进行深入分析，为海尔集团解决内部控制问题提供对策，同时为同类型企业的发展提供经验借鉴。

[关键词]海尔集团；内部控制；风险防范

国际社会财务问题频发，不良风气盛行。为了整顿市场，颁布了《萨班斯奥克斯利法》。《萨班斯奥克斯利法》明文规定，上市公司必须建立健全风险内部控制机制，采取有效举措积极应对各种风险。法案颁布后，我国意识到企业内部控制的重要性，针对我国实际情况，出台一系列政策法规，相关XX部门采取措施监督政策在企业的落实。随后，伊利事件、光大证券乌龙事件的发生，XX部门加大监管力度，使得企业内部控制体系逐渐规范化。在经济市场中，财务xx风气盛行，有的企业企图通过财务xx虚增利润达到跻身资本市场的目的，有的企业为了从银行借贷不惜“美化”业绩，还有的企业为了规避暂停上市的风险甚至被退市。企业为达到某种目的，xx手段层出不穷，且都能得逞，这根本原因归结于内部控制存在漏洞。现如今，市场环境因经济全球化变得越来越复杂多变。经济全球化给企业带来机遇的同时，企业也面临着更多的风险。企业要想在复杂的经济环境中寻求发展，建立完善的内部控制机制是必要条件。只有建立完善的内部控制制度，企业才能有效规避风险。内部控制在企业管理工作中具有重要地位，关系着企业目标能否实现。因此，对企业内控制度进行深入研究是非常有必要的，找出企业内部控制存在的具体问题，就问题寻找相应的解决对策，是企业工作的重中之重。

一、内部控制的理论概述

（一）内部控制含义与目标

1.内部控制含义

本质上，内部控制是方法和措施的总称，是一套综合的管理体系，是企业管工作中的一个重要环节，是企业实现有效管理、良性经营和稳定发展的关键。

2.内部控制目标

内部控制目标可以概括为以下五各方面：

（1）战略目标

综合考量自身的实际情况，对资源进行整合，置身于一定的控制下，从而实现组织目标。战略目标是整个任务的先决条件。

（2）合规目标

管理者针对企业实际情况，制定相应的政策和计划，对企业的发展进行监控，对企业的发展策略进行动态调整，从而达到实现企业发展目标的目的。

（3）经营效率目标

若企业发展资源有限，内部控制的首要标准就是降低成本。管理人员必须认清企业现实情况，制定相关政策规定，监督各个部门贯彻落实，最大限度降低运营成本，使得企业获得更大的经济效益。

（4）财务信息真实性目标

如果一个企业缺乏完整的内部控制，其发展必定会存在诸多风险。缺乏完整的内部控制，企业的财务信息质量得不到保证，存在财务信息虚假的可能，不利于企业形象的树立。只有建立科学的内部控制系统，企业的财务信息的真实性才能够得到保证，从而为企业发展决策提供重要的支撑。

（5）资产安全目标

资产的合理分配和使用以及资产的维护直接关系着企业的正常运营与否，企业建立健全内部控制机制，能够对资产起到一定的保护作用，从而为企业的发展奠定基础。

（二）内部控制的要素

1.内部环境

影响内部控制的因素有多种，这众多因素统称为内部环境。内部环境直接影响内部控制工作的开展，同时影响着企业的经营活动。内部环境优良，内部控制工作就能够顺利开展，反之，企业内部控制工作就会出现各种问题。创造良好的内部控制环境，是企业顺利开展内部控制工作的前提。只有创造良好的内部控制环境，才能正确评估风险、积极应对风险，才能对流程进行调整，使之趋于完善。

2.风险评估

风险评估是企业针对影响内部控制的潜在风险进行预测，并就风险作出积极应对的行为。流程包括设定目标，识别风险、应对风险、传达会计准则四个要素。

3.信息与沟通

采购资料、销售合同等属于内部信息资料。顾客偏好、竞争对手信息等属于外部信息资料。企业要建立沟通网络，使员工对自己所负责的工作内容以及自己所所在岗位应尽的职责有所了解。

4.内部控制评价监督

内部监督是针对于内部控制工作的，是对内部控制工作的一个跟进，对工作成果进行检查，对工作进展情况有一个了解，是一个动态过程。在企业运营过程中，内部监督是随时随地进行的，并没有具体的时间限制和范围限制。内部监督贯穿于内部控制体系的全过程，发现其中暴露出来的问题，从而引起企业相关部门的重视。

（三）内部控制的原则

1.重要性原则

内部控制应该立足于企业自身情况，从全局出发，有选择性选取重点特别关注，在一些潜在风险比较高的方面重点关注，并对其进行关键控制，从而降低风险，减少对企业运营造成的损失。

2.制衡的原则

内部控制应该发挥好其制约作用，对治理结构、权利分配、业务流程进行有效制约，将权力进行分散，使得和部门之间相互制衡，从而企业保证企业运营的稳定局面。

3.全面性原则

内部控制应涉及企业的方方面面，对企业的全局工作进行控制，而不是针对某一工作领域，将每一个有可能损害企业利益的因素都扼杀在摇篮里。内部控制主要过程控制和全面控制。内部控制贯穿于企业每个业务开展的全过程，对企业整体经营情况进行控制。

4.成本效益原则

内部控制应该对企业的投入和产出进行综合考量，提高投入产出比，尽可能避免投入等于甚至低于产出的情况，通过内部控制对企业投入产出进行控制，从而提高企业经济效益。

二、加强企业内部控制的意义

（一）保证企业会计资料的准确性和真实性

会计信息对于企业发展的重要性不言而喻，是管理者做出经营决策的主要依据。加强企业内部控制，明确会计人员和相关人员的责任，对于保证会计信息的真实性具有重要意义，只有这样才能为管理者提供最为有效的参考依据，并制定出科学合理的发展战略，保证企业的稳定发展。

（二）保证生产和经管活动顺利进行

从本质上来讲，内部控制是对企业进行管理，是企业快速发展的重要促进因素。企业只有建立了完善的制度，尽可能的减少和避免出现漏洞与缺陷，才能对实行有效控制，保证企业的内部与外部稳定，实现更好更快的发展。

（三）增加企业财务执行力

资金是企业寻求进一步发展的物质基础，是其不可缺少的关键因素之一。企业通过进行内部控制，能够直观清楚地了解自身财产的实际情况，并以此作为依据进行有效的控制，从而保证企业财产的安全性。同时，在这个过程之中，也为审计工作的展开营造了健康的环境，使其能够更为顺利的实现审计目标，加快了企业经营和管理的效率，为企业带来可观经济效益，从而增加企业财务执行力。

（四）提高企业经营管理水平

内部控制能够提高企业防范风险的能力，是企业更加稳定顺利的实现运营目标。强化材料采购的内部控制流程，供应商的选择以及确定供应商的价格是管理控制工作的重点，企业的预算资金得到有效控制。

三、海尔集团概况

海尔集团是世界白色家电第一品牌，无论是在行业内还是在生活中都具有很高的知名度，其员工总数已超过6万人，是规模十分巨大的上市公司。据数据显示，海尔冰箱、海尔洗衣机的全球市场占有率分别为10.4%和8.4%，在行业中均排名第一。

四、海尔集团内部控制现状

（一）内部环境

在海尔集团总部，一人多岗现象比较普遍，对企业内部稳定造成了较大影响。一直以来，企业对于管理工作并没有较多的关注，将更多目光放在了经营方面，以提升经济效益为主要目标，忽略了企业管理工作。在制定规章制度时考虑的不够全面，有失均衡，对于各项业务的展开不能进行有效的监管，导致各种风险因素相继产生，埋下了许多隐患，风险防范体系形同虚设，各项相关措施没有提前建立，在违规违纪事件发生后偏重于事后控制。

同时，管理人员对内控的认识不足，对其缺乏比较深入透彻的了解，仅仅停留在表面工作，他们认为内部控制工作无关紧要，只是一种形式上的管理，不能发挥实质性的效果，甚至认为内控的展开会对企业发展造成负面影响，给员工和客户带来不便，降低工作效率。企业设有独立的内部审计部，整个部门约有10位员工，由于在企业实际发展中，已有员工不足以支撑工作量十分巨大的审计工作，即使在新员工入职后立即投入工作，但因为他们刚刚入职，对于企业的实际情况并不了解，出具风险报告的实现更是难上加难。

（二）控制活动

大多数员工对于内控的认识也同样比较缺乏，他们并不具备比较良好的风险意识，即使企业制定了比较合理的内控措施，在落实环节也会因此受到阻碍，并不能较好的执行下去，最终取得的效果并不理想，基本流于形式，无法取得实质性的成效；每年的预算会议虽然会针对各种问题进行讨论和分析，寻找预算执行不到位的具体原因，并提出针对性的措施进行完善，但在后续实际工作中并不能切实执行。会计人员所负责的工作任务往往较多，基本没有空闲时间考虑基础工作，因此，导致核算粗心大意、账单回收率低等问题的出现，对企业稳定发展造成不利影响。

（三）信息与沟通

海尔集团设有总经理信箱，在实际工作过程中，当员工有问题需要反映时，可通过这种方式与领导层进行沟通。同时，企业报有合理化建议一栏，员工可在这一栏目中填写相关信息，海尔集团员工和管理层之间的沟通是比较优良的。

（四）内部监督

审计部主要检查账务是否存在问题，核查相关事项的真实性。企业没有设立专门的部门对企业财务状况是否存在问题进行常规、持续性的检查，无法在最大程度上保证会计信息的真实性。即便已制定了相关的监督机制，但综合分析来看，仍然存在较多问题和漏洞，无法发挥较为有效的监管效果。

五、海尔集团内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱

公司治理结构不合理，海尔集团缺少内控监督评价部门，导致公司内部控制体系的相关制度的执行力度不够。财务人员没有完全掌握财务内部控制的概念，他们过于注重财务工作的会计核算，不注重全面的预算管理，导致资金缺乏有效的配置和利用，使用效率降低，运营风险增加。海尔集团法人治理结构存在缺陷。集团内部形成适应经营特点的“联合舰队”体制框架，与下属企业也按《公司法》进行产权规范，建立母公司和子公司，母公司与子公司之间交叉持股、参股的多元投资主体的产权关系。随着集团规模的不断扩大，完全靠集团公司只会每一个企业是不现实和低效率的，因此造成内部控制环境薄弱。

（二）内控流程存在风险

海尔信用管理上，普遍存在授权程序不完整的问题。不少客户的超额度发货都没有按照严格的程序进行。对客户的坏账没有经授权程序批准，随意性较大，企业赊账额度没有经过严格的授权程序审核批准；另外企业没有认真检查客户批准赊销额度与实际控制结果。因此造成企业内控流程存在巨大风险，表现在以下两个方面：

1.在采购与付款流程方面

审批流程流于形式。公司的采购关系到产品成本的高低，有效的控制采购成本直接关系到企业在市场上的产品竞争力的增强。海尔集团的审批制度较为宽松，采购员与采购经理的审批权限较大，未制定详细清晰的限定。

2.销售与回款流程方面

销售发票管理流程不规范。在实际交易过程中，客户在验收产品之后，海尔集团经常出现无法为其开具增值税发票的情况。这种确认收入但不开具发票的行为导致应收账款方面存在了一定风险。

六、海尔集团内部控制存在问题的原因

（一）企业文化缺失

海尔集团企业文化不健全，表现为短期文化，过度追求指标。还有个人主义盛行，忽视了团队文化建设，减低了员工的忠诚度。海尔集团的内控环境复杂，企业文化重视程度不足，并没有建立良好的企业氛围。如部分管理者在面对利益的诱惑时，利用个人职权获得私利，未能有效的执行招投标、询比价的内控要求，业务招待大手大脚，导致各层人员都不再追求忠于职守、勤勉尽责的等正确观念，在集团内部形成不良风气。

（二）未形成独立的内控机构

企业实行内部控制，首先需要一套完整的内部组织结构，明确各部门责任权限划分。海尔集团该层管理人员对内部控制重视不够，对内部控制人员的授权不够充分，内部控制力度还有待加强。海尔集团未设立专门的内控部门与内控人员，内控活动由财务部门配合公司总部开展工作，没有形成独立的内控机构，从而导致内部监督不到位，内控与审计达不到理想效果。

七、加强海尔集团内部控制的对策

（一）优化内部控制环境

内部环境的优良与否，对于内部控制工作的展开具有直接影响，能否保证内部控制有效执行，很大程度上要取决于这一点。良好的控制环境是实施内部控制的首要前提，是后者不可缺少的重要组成部分。

1.统一企业文化

注重道德的软约束，强调协作和团队精神，增强员工的凝聚力。同时，海尔集团应将文化建设重视起来，并保持长期的关注和引导，可通过墙报、标语宣扬企业文化，提升员工对企业的归属感，促使员工与企业形成共同价值观，使企业文化向内部控制不断的深入渗透，以文化促进控制。

2.优化组织结构

海尔集团应优化企业的组织机构设置。明确董事会、监事会、经理层的职责权限、工作程序等，形成相互之间的制衡。并向员工发放员工守则，设置独立的内控部门，并督促持续修正在检查过程中发现的问题。对发现的内部控制缺陷向管理层汇报，优化内部控制。

3.制定奖惩制度

制定公平公正，奖罚分明的人力资源政策。对违反内控制度的任何事项制定惩罚措施，以实现以儆效尤的目的，维护集团内部稳定。同时，根据业绩评估结果对员工予以晋升、指导以及奖励。

（二）规范内部控制流程

按照海尔集团最新的工作细则和工作流程，完善已有的制度体系，将内部控制流程按部门以及控制内容列出明细清单。

在采购流程中，可制定供应商信用等级评定制度。根据其信用等级采取差异化处理措施。

（三）拓宽内部信息沟通渠道

第一，收集外部信息。收集影响企业目标的外部信息，并对信息进行核实。

第二，优化信息系统。结合海尔集团软件的实际情况，在现有的条件下，通过发挥软件的效能提高效率。制定信息系统建设总体规划，加大投资力度，成立项目组有序的组织系统开发、运行和后期维护，优化管理流程，防范经营风险。

风险应对策略包括规避策略，转移策略，减轻策略和接受策略。规避策略即改变计划以免受影响；转移策略即将风险的影响转嫁给第三方；减轻策略即降低事件后果带来的影响；接受策略即直接面对风险。

（四）改善内部环境，约束管理层权力

企业内部控制的好坏有很多构成及影响因素，内部环境的优良与否，对于内部控制工作的展开具有直接影响，能否保证内部控制有效执行，很大程度上要取决于这一点。良好的控制环境是实施内部控制的首要前提，是后者不可缺少的重要组成部分。

（五）规范内部控制信息披露

目前，信息不对称现象在市场中十分普遍，不但严重影响了市场稳定，同时也对各个上市公司的发展运营造成了较大困扰，因此，规范内部控制信息披露显得十分必要，对于缓解和避免此类情况的出现能够发挥巨大作用。资本市场能够更为及时准确的获知企业内部控制的实际情况，并以此作为参考依据制定相关的政策和措施，维护市场的稳定与健康，海尔集团也会从中受益，有利于其经营目标的顺利实现。所以，在实际生活中，监管部门应充分发挥其职能优势与作用，通过分析市场发展的实际情况，出台内控信息披露指南，对各个上市公司进行正确且有效的引导。同时，应建立健全违规披露责任追究制度，无论出于何种目的实施此类行为，都应对其进行严厉的打击和惩处，从而最大程度上增强各企业的法律意识，促进资本市场健康发展。

（六）建立完整的监督评价体系

制定完整的监督评价体系，对内部控制执行效果进行有效监督。设置日常监督和专项监督，其监督的范围和频次都不能过于激进，否则容易造成被监督部门的排斥逆反，不利于内部控制执行的效果。第一，设立审计委员会。审计委员会要抓好内控设计及运行，实时跟踪和掌控内控工作的实际情况，发挥应有的监管职能，促使内控体系不断健全和完善；第二，会计师事务所要保证自身的公平公正，在对企业进行审计时，应具备较好的职业道德，根据实际情况做出真实性评价，合理表达审计意见，真实反映出企业的财务情况；第三，XX部门应发挥第三层的监管作用，在最大程度上保证监管成效的顺利实现，对上市公司及会计师事务所进行再监督。

（七）进一步丰富内部控制规范体系

长期以来，XX部门在企业内控建设中发挥了重要作用，一直贯彻于提升企业的内控质量为主要目标，在市场经济发展过程中投入了大量精力。但由于内控相关规范措施的制定是从全局出发，是根据当前市场中全部企业为对象进行设计和制定的，对于部分具有特殊业务的公司并没有较为针对性考虑其中，因此对于它们来说，相关规范措施也就无法发挥较好的指导作用。所以，面对这种问题，应引起XX部门的重视，根据地区、业务种类等因素的不同，制定差异化的政策措施，丰富内部控制规范体系，帮助各个企业提升内控质量，实现更好发展。

内部控制能否取得成效，直接影响着企业经营效益的高低，是保证其稳定健康发展的首要前提。在企业运营过程中，内部控制的合理运用十分关键，对于提升企业竞争实力，获取竞争优势具有重要意义，内控制度是企业制度的重要内容。企业只有从源头和制度上保证经济业务活动的真实有效，不断完善内控制度，落实监督齐抓共管，才能有效控制和防范风险的发生，保护资产的安全和完整，实现企业的经营目标，为管理层决策提供有效依据，确保企业经济稳定、持续、健康地向前发展。

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