Y公司货币资金内部控制问题研究

摘要

货币资金的活动是企业能够稳步发展和持续经营的的基础，更是为企业实现战略目标提供了强有力的保障。然而，拥有一个有效的货币资金内控制度是一件比较具有困难性的事情。

确保日常生产经营活动的正常运行是企业进行货币资金控制的最基本目的，确认营业收入安全地流入企业账户，确保企业货币资金的安全、完整以及能够得到有效利用，所有收支合法合理，接受监管和防止差错和个人欺诈，提升企业管理人员素质，把控企业经营活动中的各种风险。货币资金管理对企业实现战略目标十分重要。

本文以Y公司为例，通过对Y公司现行货币资金内部控制状况进行分析，从内部控制要素对Y公司货币资金内部控制中存在的问题进行了逐对分析，最后就其中存在的问题和相关对策进行了有效探讨。

关键词：货币资金 内部控制 建议 问题

前言

因为现代社会经济的高速发展，越来越多的企业如雨后春笋一样冒了出来，如何在商场之中拥有一席之地，企业自身除了产品质量足够优秀和令人称赞的服务质量，内部控制也显得尤为重要。

企业资产中灵活流动性最强的是货币资金，它不仅易于携带，还便于存储。它自身的特点决定了货币资金的收付有很大可能会成为企业中最容易出现差错和欺诈的地方。这些就要求企业必须对货币资金进行非常严格规范的监管，如若没有尽到该有的职责，那么货币资金问题就有可能造成企业经营的障碍。

那么我们就能认为，把货币资金管理作为企业整体财务管理的开始和重中之重并不算过分，而相应的货币资金内部控制作为整个企业内部控制的重点也同样重要。

但是许多企业为了自身发展，所以在扩张过程中并没有过多重视货币资金内控这一部分，对于它其中的风险管理也只是流于表面，所有的货币资金内控制度没有真正执行到日常工作中。本文结合企业情况和发展，从内部控制要素分析了货币资金内控存在的问题，并对这些问题进行分析，从而提出个人建议，希望使企业的货币资金能够得到最大利益化，促使企业稳步发展。

1 货币资金内部控制的概念

1.1 货币资金的概念、特点

1. 概念

它是资产负债表中的流动资产项目，是以货币形式表示的资金。它是由库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账的期末余额组成的，但不包括特殊用途资金。它是企业支付和流通的重要手段，是当前资产评估的重点。

2. 特点

（1）流动性强，易于隐藏和转移

（2）货币资金作为一般等价物，不仅是一种支付手段，也是一种非生产性资产，除了存款利息，它不能为企业创造任何价值。

1.2 企业货币资金内部控制的概念和要素

内部控制在COSO委员会的《内部控制——整合框架》中，被分为五个主要部分，分别是控制活动、风险评估、控制环境、监督和审查以及信息和沟通这五个要素。

而COSO委员会对于内部控制的定义认为是：企业内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工共同实施的，为实现财务报告的准确性、业务活动的效率和有效性、遵守相关法律法规等目标提供合理保证的程序。

对资金活动内部控制的要求在《资本活动指引》第四条中已经明确提出，即企业应依据自身发展战略科学制定投资、融资目标和计划，严格完善资金授权、审批和验证等管理制度，加强资金活动的集中管理，明确筹资、投资和运营等各个环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期监查和评估资金活动，实行问责制，保障资金安全有效运行。企业会计部门负责资金活动的日常管理，参与筹资活动方案等可行性研究。

1.3 企业货币资金内部控制的目标、原则、方法

1.3.1 企业货币资金内部控制的目标

1. 合法合规目标：根据相关法律法规，有效管理库存现金和银行存款收支，准确收付现金和银行存款金额，避免错收错付和违法违纪行为，监控和揭露违规违纪行为，如坐支、私人存款、非法占用等。

2. 资产安全目标：货币资金由于其强大的流动性，在企业管理活动过程中发挥着重要作用。货币资金的安全在防止错误和欺诈方面发挥着重要作用。因此，保障企业资产的安全和完整是内部控制应实现的目标，避免资产遭到损失。一方面，要确保企业各类存款和其他货币资金的安全，防止被挪用、转移、xx或盗窃。另一方面，实物资产的安全也应得到重视，防止它们出售价格低于市场价。将资产效率最大化，提高资产管理水平。

3. 货币资金的完整性：货币资金收入和支出业务应纳入相关规定 账户，检查企业收到的现金是否已全部入账，防止侵占企业收入等非法行为，禁止设立私人金库。

4. 货币资金的效益性：资金存在资金成本，合理调度货币资金，能够降低资金成本，提高企业效益。通过货币资金监控和运行，能够保证企业货币资金合理地得到使用。因此我们可以通过合理安排款项结算避免提前或逾期付款、避免逾期托收、误期拒收、避免银行结算方式使用不正确，加快资金收回提高使用率。

1.3.2 企业货币资金内部控制的原则

货币资金的内部控制因为涉及到货币的使用，所以在企业运营中有诸多需要注意的地方，而货币资金内部控制需要依据以下几个原则来进行有效执行，下面表格已经详细列出几项原则以及内容：

表1.1 货币资金内控原则

续表1.1

1.3.3 企业货币资金内部控制的方法

货币资金内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保障控制等。

表1.2 货币资金内部控制的方法

续表1.2

2Y公司现状分析及存在问题

2.1Y公司背景

2.1.1Y公司发展历程

2004年时，Y公司成立，从事于视频行业、内容产业和电子智能行业，打造了一个完好的生态系统。

在2007年Y公司便着重于视频版权内容，以十分合算的价格洽购了许多影视作品的互联网版权。在这之后的两年里，XX开始对互联网视频版权加大了保护力度，互联网视频版权价格也开始水涨船高，Y公司得益于此，2010年，Y公司在国内视频领域里成为了第一家上市公司。

Y公司的上市其价值不仅仅获得一笔大额融资那么简单，更为重要的是，为Y公司未来快速发展、扩张提供了基础。

2008年，Y公司旗下影业的成立，在第二年便推出《机器侠》，这是Y公司推出的第一部电影，其后两年，另一家影业前总裁加盟Y公司，Y影业正式成立。此后不断推出影视作品，在中国一线电影企业行业挤占了一个位置。

在2011年，开始了并购计划，Y公司与其他视频网站不同的是并购方向不一样，其他视频网站在横向并购的时候，Y公司坚定的向电影、电视剧等产业链上游进行发展。

2012年8月：体育影视上线。

同年，Y公司开始涉及智能电视行业。

2014年：Y公司进军了智能手机领域，同年Y公司发布“SEE计划”，即是打造超级汽车以及汽车互联网电动生态系统。

2014年Y公司总收入接近了100亿元，Y公司在2015年度上交了一份颇为不错的业绩报告：在报告期内实现了营业收入130.17亿元，和去年同期相比增长了90%左右；归属上市公司的普通股股东净利润5.73亿元，同比增长57.41%。

2016年，Y公司爆发资金链断裂危机，股票停牌。2017年8月，其领导层发生重大改变，Y公司法人代表也发生了变更，同年10月，Y公司亏损十亿元。

2.1.2Y公司资金链断裂的表现和后果

自Y公司上市之后，通过银行借款、发行债券等方式融资。在融资阶段，即使Y公司在视频、电子产品、网络终端、汽车、金融等领域都进行了大笔投资，但是关于Y公司资金短缺的质疑声一直都在。巨额的投入的同时，这些产业并没有为Y公司带来可观的盈利，旗下的业务、电子产品、内容板块仍是亏损状态。

从2016年开始，Y公司的合作方称其拖欠工程款，之后曝光了资金滞后，导致合作破裂等。Y公司资金链危机不断加深，从许多方面就可以看出来，资金问题不容乐观：Y公司的融资渠道局限，大部分通过股权转让、质押、减持等方式获取资金；Y公司的资产负债率高从而导致高风险，Y公司大部分产品都尚未成熟，并不能为公司带来盈利，这对于Y公司来说，加大了资金链断裂的风险；过度扩张，缺乏核心产品，Y公司的多元化生态系统都需要时间趋于成熟，对资金的需求都很大，这种情况下还要盲目进军汽车行业，耗资巨大。这一系列原因导致了Y公司股价下跌、高管离职、公司估值缩水。

表2.1 Y公司企业偿债表

资产负债率体现了企业资产中负债比重占了多少，资产负债率愈高，企业的全体偿债能力愈弱。从2013年~2015年，Y公司的资产负债率不断升高，2106年才有所下降，在2016年危机爆发后，Y公司亏损数额大幅增加，导致其2017年的资产负债率高达103.72%。整体来看，Y公司的资产负债率一直都处于较高水平，这和Y公司在这几年间不断向不同领域拓展其业务有关，它的偿债能力不断在减弱。

Y公司2018年第三季报显示，截至2018年9月30日，Y公司负债余额为189.72亿元，资产负债率为65.72%。其在季报中表示，公司负债总额和资产负债率仍然相对较高，增加了资金管理难度，同时也增加了利息费用的支出，从而带来一定的偿债风险。

2.2Y公司货币资金内部控制现状及存在问题

2.2.1Y公司货币资金内部控制现状

Y公司按照《企业内部控制基本准则》和配套指引以及其他内部控制监督要求，制定了比较完善的内部控制体系。根据相关法律、法规和规范性文件的规定，Y公司根据内部控制实施的有效性，制定了相关政策和程序，包括以下方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、财产安全控制、内部检查、电子信息系统控制、重大投资内部控制、外部担保、关联交易内部控制、募集资金使用和管理内部控制等。

就货币资金方面而言，根据其自身特点对各项资金的筹集、管理、使用及监管等程序进行了规定。管理货币资金时，银行账户开立、使用、注销都有人严格把守；而在货币资金的收支方面，则建立了授权批准程序。

1. 货币资金收入控制

Y公司在业务收入方面，公司对外业务部门与财务部配合，收到发票后，须编制收款日报表，报表为一式两份，由专人将收据和收款日报表送到出纳人员手里，同时会计人员那里会留一份报表以作证明。出纳人员对货款金额和凭证核查无误后根据银行回单编制收款凭证，并登记银行存款日记账。

2. 货币资金支出控制

在货币资金运用中负责管理方面的业务人员，依据货币资金管理的要求对付款的凭证进行整理等，以求手续完备和程序准确，并在正确程序的基础上明确支付金额、方式、用途、详细的收款人信息等，确认无误后签章，关于发票和收据的处理，应在七个工作日内将票据交给财务人员。

3. 货币资金清查控制

Y公司的财务部门检查货币资金有两个方面：检查库存现金和检查银行存款。库存现金将由出纳人员进行检查，出纳人员应每日都要对库存现金进行盘点记录，保证实物与账本一致；银行存款由银行对账单、银行存款余额调节表账户和未清账户进行核对。此外，Y公司的内部审计人员定期审查财务工作。

2.2.2Y公司货币资金内部控制存在的问题

1. 控制环境存在缺陷

组织结构上，Y公司设立了股东大会、董事会、监事会。在创始人任董事长期间，除了他还有副董事长和原董事长秘书，在2009年~2013年间，创始人的亲属曾是监事会的监事之一。

在Y公司的内部控制报告中，其对于治理环境的评价从表面上看是完善和合理的。但是这个治理结构是否真正能够起到相互制衡的作用我们还有待商量。监事会有着监督董事的责任，但是在监事会成员中却有创始人亲属的存在，这样的监事会很难站在中立的立场去进行客观的监督。而在股权结构上，创始人把控着较多股权，这也从另一方面说明了其对Y公司一直有着实际控制权。

通过对Y公司的了解，Y公司的内审部门并没有承担其应有的责任，而监察人员也没有相应的专业胜任能力。Y公司的内部控制只是流于表面，并没有得到有效的执行。

前文已经提及了Y公司的人才制度，因扩张迅速、选拔的人才过于冗杂，导致人员素质参差不齐，高素质人才频繁离职，这对于培养人才十分不利。

2. 未能有效识别存在的风险

风险事项识别是风险评估和风险应对的基础，风险识别在内部控制中是非常不能或缺的一个部分，但是Y公司并没有对风险进行有效的识别。

Y公司的自制剧曾带来很大关注度，但后来因为政策和监管原因被迫下架并进行了处罚，在国家出台的政策方面，公司与其他互联网企业一样面临同样的风险，在政策出台后，Y公司没有合理的对风险进行判断，采取相应的措施。

从Y公司的年度报告中可以看出，从2016年以来，Y公司的关联方交易形成了高达73亿元的应收账款，这73亿元被全部认定为坏账。由于形成坏账，对此所造成的营运资金的压力，使Y公司货币资金短缺，降低了货币资金的使用效率，让Y公司被迫增多了短期贷款的金额，而这就会造成利息支出的增加，很可能还会涉及法律诉讼，随之而来的律师费和诉讼费用不断增加。设想Y公司在事前就正视财务风险、经营风险等，那么在风险发生时就能采用应对手段进行控制。

Y公司的内部控制不完善以及对风险管理的重视不足这就是导致其货币资金短缺、经营亏损的一个重要原因。

3. 控制活动执行存在缺陷

Y公司在内控报告中对内部控制活动进行了叙述，建立了一系列的内部控制制度，构成了较为完整的内部控制制度体系。

但是体系设置虽然完整，在许多方面却没有实际落实到位，执行过程中存在诸多不合理。

1. 会计与出纳人员职责不明确

Y公司在制度中对各个岗位进行了职责划分，但是实际上没有严格按照制度执行。出纳人员有时没有经过会计审核就直接支付款项，或是经办会计人员跳过了审核步骤直接支付款项。会计人员在出纳人员付款前没有对原始凭证进行审核，这会使得会计的监督职责失去作用，在无形之中出纳的权利会变大，就容易导致货币资金流失的风险。

2. 审批制度不完善

董事长需要对公司货币资金的安全性和完整性负责任，但是这不意味着对公司每一笔资金支出或相关事宜都亲手操办。Y公司出现问题前，其董事长把大部分权力抓在自己手中，重大事项审批都由他一人签字审批。

在职能分工上董事长中心作用突出，大大降低授权这个动作的重要性，将公司职权的权利掌握在一人手中。这就导致了设立的审批制度起不到关键作用，模糊了其他决策人和董事长的职责范围，最终会导致内控混乱。

3. 资金预算制度存在不合理

货币资金预算是指编制资金和资金收支预算报表，以实现控制资金收支平衡的目标，更好地最大化公司的各种资源效益。

Y公司扩张太快，选拔了大量员工，但是之后又开始进行淘汰制，盲目招人造成人员冗余，从深层面来分析就是Y公司资金预算不合理，Y公司迅速发展之后，所涉及到的货币资金越来越大额。但是公司的财务部门对资金状况却没有一个准确的把握，没有对资金的安排和使用做出预估，Y公司资金链的断裂有很大程度上是由于对货币资金没有给予足够的重视，没有在一个安全合理的预算范围内使用资金。

4. 信息交流与沟通不畅

首先Y公司在急速扩张后，公司的信息系统没有跟上扩张节奏，公司必须认真识别，及时交流来自公司内外部的信息。尤其资金拨付往往涉及到许多部门的配合，原本应当是业务协同的部门，却因为信息沟通不畅成为相互对立的状态，影响整个公司货币资金收支计划执行效率。

其次Y公司日常业务所发生的银行单据没有及时收回，而且对于银行调节表没有足够的重视，Y公司应在资金内控制度完善的过程中考虑到这点。

而在外部的沟通中，Y公司长期拖欠供应商货款，超10亿元的货款拖欠。就此问题，可以看出Y公司并没有通过有效的形式就结算方式、还款时间等问题与供应商进行沟通。

5. 监督工作未彻底落实

内部监督是内部控制得以有效实行的一个重要保证。Y公司设有监事会、内审部门等，但在之前我们已经论述过了Y公司的监事会有着亲属任职的情况存在，是否有真正执行还有待查证。而内审部门也没有承担应有的职责，独立性有待考察。我们无法证明Y公司所建立的这些机制是否真正的运行并且取得成效。

在审计过程中，工作文件应统一编号，并编制索引，以便查询和检查，但是Y公司的工作底稿却存在着缺失现象，这有舞弊的嫌疑。

3 改善Y公司内部控制的对策建议

3.1 完善内部环境

1. 改善公司内部的组织结构。组织结构的建立在一方面对每个公司参与者需要承担的责任进行了明确的规定，在另一方面对各部门的权力形成清晰的界定。乐视的领导层把控了太多股权，形成了“一言堂”，企业应引入其他投资者，让会计信息和财务报表等编制受到更多的监督，保证货币资金的安全性。企业的决策权不应该掌握在一个人的手上，应属于所有股东。

2. 聘用或培养专业胜任能力强的人才，使其内审部门以及内部控制制度不是虚有其表，而是能够这真正实行到每个地方。细致化分不相容岗位，让监督有效的落实。

3.2 加强风险评估及防范意识

虽然法律法规并没有强制要求上市公司建立专门的风险管理部门，但根据以往的事例以及公司自身的情况，建立一个专门的风险管理部门无疑是很好的决定。

一个专门的风险管理部门是能够把风险把控在一个相对稳定的程度。对内部风险的防范，在货币资金方面的风险评估应形成定期汇报制度，为方便管理层参考或做出决策，从而进一步把制度落实；而外部风险的防范，要通过持续识别风险的机制来监控发生的事项。对于风险的防范，各部门间要多沟通，将防范意识提高。

3.3 完善货币资金控制活动的执行

3.3.1 坚定不相容岗位分离，严格执行岗位分工制度

设立货币资金内部控制岗位的核心就是相互分离、相互制约。

1. 在办理货币资金业务的出纳人员，不允许在财务软件系统中办理货币资金相关账务，实行单独的资金账户管理制度。

2. 内审部门也要做到其独立性的职责，并严格落实。另外，审计人员要做到定期与不定期相结合，加大审计的广度和深度。避免出现在财务部门或监督部门出现亲属任职的情况，应进一步完善公司财务制度。

3. 实行岗位轮换制度。从事财务工作的人员应定期轮换岗位，防止同一个人在同一职位上长时间任职，并且对其进行监督。

3.3.2 建立更加完备的授权审批制度

授权批准控制，就是指企业的每项经济业务在事前均要得到授权审批，否则无法办理业务。

1. 明确审批范围、责任和金额限额

处理各种经济业务的普通管理人员和处理各种管理工作的中、下级管理人员应得到上级的授权和批准。

企业所有开支都应由发生开支部门与财务部做好审批手续，预算内外的重大开支都应由公司权力机构进行审批。明确审批人的审批权，企业的货币资金收入应该采取项目负责制，在项目审核以及入库中明确相关票据管理办法，实施专业化的管理。

2. 加强对外审批制度。

对于审批人，绝不能越权审批，复核工作也要更加严谨，任何没有依照公司规定进行支付的资金，都不能予以办理。

3.3.3 建立健全的预算控制制度

资金预算，或称为资产负债预算。它是对企业的资产、负债、所有者权益以及它们三者之间的联系进行预算。

建立一个完备的预算制度，可以从以下几点实施：实行资金统一管理，花每一笔钱都要向上级部门申请；每个月的月初做一份资金计划，月末把资金拨付下来；加强预算执行，将货币资金预算分为月度和季度，确保资金运行，及时发现资金使用中存在的问题。

做好资金预算规划，可以在很大程度上避免资金储备不足或管理不当对企业经营和效率产生不利影响的风险。

3.4 提高信息沟通效率

应建立起一个与公司发展速度相匹配的信息系统，这才能保证信息能够在全公司进行流通。建立财务专用的信息平台，保证信息的有效性、及时性，方便领导层做出决策。还应该建立专门的信息与沟通部门帮助协调财务部门及其他部门间的信息沟通。各业务单位可以及时查看本单位的资金批复情况，以及每一笔业务的执行情况，提高货币资金业务决策的透明度。

除了保证从上至下的信息流通及时，也要保证从下至上的信息能够传达，避免各职能部门的工作重复，提高经营效率，及时解决问题。

对于不够重视经济业务的发生单据，Y公司应加强对企业现金流出流入的监督与控制，更好的对资金的预算和合理使用，并且编制现金流量报告，对发生业务进行更新，以反映最新现金流的动态。

企业要合理规划信息系统的运行和信息处理，同时还要对信息系统进行定期维护，保证信息及时安全，实现信息共享，提高公司经营效率。

3.5 落实内部监督制度

内部监督对于公司来说是必不可少且十分重要的。因此内审部门是是必须成立的且要保持其独立性。Y公司的监事会中出现了亲属任职的情况，这是不符合规定的，而它的内审部门也没有尽到应有的职责。

因此，Y公司应完善监事会任职情况，对公司各项规章进行评价。首先公司的内审部门主要是对资金流动进行审查，并在一段时间内审核财务账簿，防止财务人员出现包庇、欺骗等行为。其次根据货币资金不同业务类型，在每笔货币资金收支业务中加入过程监督，每日对现金、商务卡资金以及银行账户余额监督。

此外，内审部门中应聘请具有高素质且专业胜任能力的人员，财务人员能够恪尽职守，各司其职，加强自身的责任意识，并禁止让公司原有财务人员担任其职位。

在审计报告中，Y公司应完善报告中可能涉及关联交易欺诈的投诉和报告管理制度。如有必要，可考虑设立欺诈举报热线，以建立有效的反欺诈机制。

总结

内部控制在企业的生产管理和日常经营活动中始终贯穿其中，内部控制在每个部门都需要得到有效执行，因此它对于企业来说是起着重要的作用。

在对货币资金内部控制研究的基础上，以Y公司为例，从内部控制的五个要素出发，阐述了Y公司内部控制中存在的问题，并进行了分析，提出了改进对策。

通过分析可知，Y公司确实存在内部控制缺陷，风险意识弱、监督活动未能有效执行、信息与沟通不及时等内部控制问题。而通过对Y公司的内控评价、报表内容进行分析，查阅资料等，对Y公司提出了一系列改进建议。

首先，应完善内部控制体系，一些企业对于内控缺乏意识，使其流于形式，所以需要企业对其进行重视。

其次，内控五要素任何一个要素对于内控体系是必不可少，缺少其中一个都会使企业的内控受到影响。有效的内部控制体系是一个企业更好发展的前提，企业在建立内部控制体系时要结合自身情况适时变化，不能生搬硬套。

在Y公司身上出现的内控问题，也同样出现在不同企业中，程度或轻或重，所以完善内部控制是一个需要长时间解决的问题，也是需要社会、XX和企业自身的不断改进和努力。

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Y公司货币资金内部控制问题研究

价格 ¥5.50 发布时间 2022年12月31日

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