财务舞弊视角下的金亚科技内部控制研究

摘要

随着时代的变迁，经济的快速发展，公司的规模在不断扩大，随之而来的一些问题层出不穷，其中，很多公司也曝出了经营业绩存在xx的问题。公司为了让自身有一个良好的业绩表现也是不择手段，通过财务舞弊来粉饰业绩是当前公司最常用的手段之一。究其原因，这些公司被爆出xx的消息，其实都和内部控制离不开关系。在此类公司内部，内部控制的功能并没有发挥其应有的作用。在当前的市场环境中，公司要实现可持续发展，需要建立完善的内部控制。本文以金亚科技公司为案例，在分析金亚科技财务舞弊过程的基础上，剖析其原因，进而发现金亚科技公司内部控制存在的问题，针对问题给出优化内部控制的对策：加强部门之间的沟通，优化企业的风险评估系统，优化组织机构，塑造良好的内部环境文化和完善监督机制。以期为金亚科技的可持续发展提供帮助。

关键词：财务舞弊 内部控制 金亚科技

前言

近几年，随着经济的快速发展，如今的市场也有很多企业成长起来，因此就会出现错误，其中，舞弊是企业非常严重的问题之一。其阻碍了经济的发展，损害了投资者的利益，更让决策者做出不正确的判断。其实，国内有很多大型公司都曾因为舞弊而受到惩罚，例如：万福生科业绩xx、紫光古汉通过关联企业xx、绿大地则通过虚假合同资料等做出舞弊的举措，这些都是比较典型的财务舞弊[1]。而本文则是在了解财务舞弊的基础上，知道为什么会存在财务舞弊的问题，当然，是从内部控制这一个方向发现财务舞弊的问题。财务舞弊的严重现象，也让我国更加地重视，不断出台和修改法律法规，与之相关的，内部控制也愈发的被看重，国家更加深入的了解并掌握，把发展较短的内部控制结合我国的情况找出符合发展的道路，不过内部控制制度引入确实较晚，不能很好的结合[2]。所以，在内部控制运用起来仍然会发生很多的财务舞弊，企业不乏存在很多的问题，并没有对内部控制十分重视，那么，在实际运营中，财务舞弊的出现是内部控制的缺失吗？内部控制哪里不完善，才导致财务舞弊？怎么对财务舞弊进行有效的控制呢？控制后又应该做什么？这便是此文要研究的问题所在，在2017年，证监会的一系列行政处罚让金亚科技陷入了水深火热之中，公司内部做阴阳账簿进行作假，虚增营业收入、利润，实际控制人周旭辉占用公司资金，虚列预付工程款等舞弊都被证监会一一列出，上面所述问题并没有被内部审查出结果，内部控制相关都是给出标准无保留意见，也就是说，公司人员帮忙隐瞒，这无不让人难过。金亚科技作为一家创业板上市公司，新星的冉冉上升不乏企业的关注，所以其财务舞弊本就有大的研究价值，况且，这是比较近的舞弊案例，虽然像绿大地这些案例也很出名，但是时间也比较久了，对公司的警告意义不强，近几年内部控制也有所发展，所以，更能够找出内控的不足，把财务舞弊和内部控制的五大要素结合，对内部控制提出些建议和对策。

1 内部控制及财务舞弊概述

1.1内部控制

1.1.1内部控制的含义

内控是内部控制的简称，它是指公司内部高管的一般功能的管理，内部控制就是提高会计信息质量，确保资产的安全，并确保遵守法律，法规及其他的规章制度并实施一些控制方法、措施和程序。

1.1.2内部控制的目标

要实现内部控制的目标，这是需要完成内部对照或者标准的任务。它的主要的目的是促进更加高效的运营。让每一个人部门都能够发挥自己的能力。

主要的目标包括:（1）创建并按照现代企业管理要求的内部组织结构的完善，科学的决策机制、执行机制和监督机制，使控制单位经营目标的实现；（2）建立有效实施的风险控制，强化风险管理，能够确保公司各个业务活动的健康运行；（3）各类风险的有效预防和消除，以发现和纠正各种欺诈行为，保障公司财产的安全性和完整性；（4）为规范单位会计行为，会计记录的准确性、完整性和可靠性，提高会计信息的质量；（5）遵守相关法律法规和公司内部的规章制度[3]。

1.1.3内部控制的作用

内部控制贯穿于整个企业，企业的范围越大，就越需要对内部控制进行完美控制。换句话说，内部控制是否健全，关系着企业的发展。它的职责有：

（1）确保会计信息的准确性和真实性。良好的内部控制可以确保会计信息的收集、引入和汇总，就能更好的反映出一个企业的生产经营的真实状况，可以从这一过程中发现并解决问题，以此来保障信息的真实准确；

（2）维护生产资源的安全和完整。建立健全有关监督财产物资的内部控制制度，从采购、验收等方面入手，确保财产资源的安全和完整，以及减少资源浪费。

（3）用于防范企业风险。通过有效评估业务风险，内部控制不断加强对企业业务经营中薄弱环节的控制，消除公司陷入困境的潜在风险。这是一种避免企业风险的好方法。

（4）促进企业的有效业务活动。健全有效的内部控制，可以利用来自会计、统计和其他部门的制度规划和有关报告；并将所有部门部门都聚集在一起，发挥更加广泛的作用。加强监督和评估考核，建立适当的奖惩制度，激励员工对工作的热情。

1.1.4内部控制五大要素及其关系

一般而言，内部环境是内部控制五要素之一，是五要素的基础，而风险评估、控制活动、信息与沟通是内部控制体系的核心，内部监督则是重要组成部分[4]。

控制环境是公司内部控制的基调、氛围，决定公司法律和结构，塑造企业文化，影响员工的控制意识，是所有内部控制要素的基础。控制环境的因素包括：诚信原则、道德价值观、评定员工，董事会和审计委员会的能力。

风险评估。每个主体都面临着来自内部和外部的不同风险，风险是指某项事件将发生并对组织实现其目标产生负面影响的可能性。这些风险都必须加以评估。风险评估的先决条件是设定目标。风险评估是分析和识别达到特定目标可能发生的风险。

控制活动。控制活动是确保管理阶层的指示得到执行的政策和程序，控制活动多样，主要有：业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离。控制活动在企业内的所有级别和职能上执行，包括：经理人员对企业绩效分析、直接部门管理、信息处理控制、实体控制、绩效指标分析。

信息与沟通。企业在其经营过程中，及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，以使员工能够履行其责任。信息系统要处理企业内部以及外部的有效沟通。所有员工要将关键消息传递给上级部门，并与供应商和顾客做好沟通。

内部监督。必须对内部控制系统进行监督，并由适当的工作人员对评估控制的设计和操作进行适当及时的评估。受监督的活动包括持续监督和个别评估，确保企业内部控制的有效运转[5]。

1.2财务舞弊

1.2.1财务舞弊的含义

财务舞弊是指有针对的、故意的财务xx和欺骗，这是一种让会计产生不真实的行为。财务舞弊主要涉及以下：伪造或者更改记录，原始、会计凭证；侵占资产；故意使用不恰当的会计政策；隐藏或者欺瞒交易事项等等[6]；

事实上，财务舞弊是一种故意欺骗行为，它使用欺骗和其他非法手段为欺骗者带来经济利益，但是这种行为损害了他人利益。主要可以分为两种类型：一种是做假的财务报告，这一方面可能是管理层的问题，导致报表使用者的错误判断；另一种就是侵占资产，意思是被审计单位的高层或者员工为了自己的利益，可能做出的欺骗性行为，让被审计单位收到伤害，就是侵占资产。

1.2.2财务舞弊三角论要素分析

企业舞弊的原因由三部分构成，是压力、机会和借口[7]。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可以分为四类：经济压力，恶癖的压力和其他压力；机会是可用于企业舞弊和隐瞒真相不被发现的一个时机，主要方式有六种：缺乏内部控制来检测企业舞弊，无法评估工作质量，缺乏惩罚，信息不对称，缺乏能力和审计制度不完善；在前两个要素形成的情况下，最后一个要素 ，也就是企业舞弊所找的借口，会使其舞弊行为和道德相符合，当然不论这一解释本身是否是正确的。这三个要素必须同时存在，一个不能少，才能够真正的形成企业舞弊。

2 金亚科技案例分析

2.1金亚科技概况

金亚科技的总名称是金亚科技股份有限公司，它在上个世纪末期于四川成都成立起来，在2007年的时候，公司改成了股份有限公司，其注册资金将近一亿元人民币，2009年，其成功登陆了深交所的创业板，公司是以售卖数字电视的软硬件产品为主的，所以自公司成立，一直追随着先进水平，也有很多优秀的产品，例如有数字电视用户管理系统、数字电视条件接收系统、QAM调制器等等。

同时，金亚科技拥有着软件著作权，其中金亚科技的软件产品都是自主知识产权。但是，成功并不代表着一个公司是没有错误的，金亚科技披着欺骗的外衣，隐藏了真实的收入和利润，当然，逃不了证监会的法眼。对公司以及公司内相关人员做出了处罚。

2.2金亚科技财务舞弊的经过

金亚科技作为一家上市公司，一直都深受社会的关注，也有专业的人士对金亚科技的财务问题质疑，但是由于没有确切的证据，所以证监会也没有把金亚科技进行惩处。但是，在2015年开始，金亚科技所做出来的事情就导致了它的坏果。

2015年2月，天象互动把其百分之十的股权转让给新增股东周旭辉，价值2亿多；同一月，金亚科技又将天象互动的全部股权收购，价值20多亿，另一方面通过非公开募集资金5亿多，从此，金亚科技的股票逐步上涨；

同年6月，多事之秋，先是金亚科技想重组，但是证监会要求把申请书补正清楚；接着证监会就要求调查，此时，金亚科技的股票就开始下跌了；随后金亚科技被要求配合调查，撤回了重大资产申请，公司实际控制人周旭辉也辞去了职务[8]；

8月，公司发布了相关财务舞弊的公告；2016年1月，公司再一次的发布了报告并且披露整改措施。

2.3金亚科技财务舞弊的手段

证监会经过查实，相关的财务数据如下：

表2.12014年部分合并报表

2.3.1虚增货币资金

从表中可以看出，公司对银行存款进行调减2亿多，而增加了其他应收款。恰巧的银行存款所减少的部分就到了其他应收款，说明大股东占用了资产，主要是通过并购的形式，正处于停牌的金亚科技却是想对天象互动的股份进行收购，这似乎不合常理。

金亚科技作为创业板块的上市公司，在收购天象互动时也是深受关注，表面上看，似乎这一举措是为了公司，但数据显示，截止14年底，净资产为一个亿的天象互动，成本就超过一半，实际的收入是一点六个亿多，经过对比，天象互动的成本收入远超过同行业的成本收入。不过，成本到底是干什么了呢，毕竟，开发游戏的天象互动也并没有让游戏很出名，那么，这么多问题的公司，为什么金亚科技还要以高价去收购它 [9]。

事实是这样的，在金亚科技重大资产重组之前，天象互动召开了股东会，将本公司百分之十的股权转让至金亚科技。如果资产重组能成功，那么实际控制人周旭辉就能获得股份以及现金，价值2亿多。那么这一大肥羊肯定不能放弃，但是哪里有这么资金周转呢，于是利用身份挪用公司的银行存款，但并未计入相应的会计科目，所以银行存款就是多了2亿，最后周旭辉归还了股权。

2.3.2虚增营业收入和利润总额

这一手段是公司舞弊常使用的，公司为了树立一个好形象，收入和利润必须是可观可靠的，只有这样，才能让投资者做出判断，抓住给多的资源，所以金亚科技就虚增了收入和利润，从上表可以看出，收入虚增长了30331722元，而利润虚增了19311115元，在2015年金亚科技被调查时发现，2014年的金亚科技有许多的错误，会计科目很多都需要调整，不难看出，金亚科技的行为就是为了粉饰报表，欺骗投资者，也说明了金亚科技内部问题严重 。

2.3.3设置虚假账簿

金亚科技不仅在一些会计科目上虚增或者虚减，更是在账簿上做手脚，公司做假账更是细分到月份上，公司人员并没有走正确的道路，而是按照周旭辉的要求做假账，而在13年末，周旭辉为了掩盖经营不善的状况，在14年制定了一个新目标，而在每一季度经营完后都要把数据交给他，然后检查对外披露，而做账的财务部门只需要按照控制人周旭辉的要求做就好，这就严重违反了会计的相关政策[10]。

2.3.4虚列预付工程款

从金亚科技的自查报告中，要预付给四川宏山建筑工程的款项并未支付，款项为3亿，所以其他非流动资产就调减了3亿余，从未更正的报告可以得到，金牙智能是金亚科技的一个分公司，而金牙智能和该建筑公司是合作的关系，签订了约为8亿的工程建造合同。合同中规定要先缴纳约3亿的工程款，但是并未在报告中显示，也就是说，这一项目并未支付[11]。

所以，这个项目是存在很多的问题，首先呢，金亚智能作为金亚科技的分公司，在进行这一项目的投资时并没有向上级，也就是金亚科技汇报，让其董事会决策，另一方面，金亚智能并没有针对这一项目进行可行性分析，如果由内部控制这方面来说，首先要招标，但是就根据数据可以看，这一项目并没有招标；其中，合作的四川宏山建设工程也曾连续几年出错，被吊销了营业执照，就是因为没有按照规定提交相关材料参与企业年度检验。

而金亚科技，为了减少资金缺口压力，就利用预付款来让资金转出，这一做法是很多xx公司相似的，因为这一做法不仅可以减小资金缺口，还能虚增收入，能够保证资金的运行。

2.4 金亚科技出现财务舞弊的原因分析

金亚科技舞弊有很多原因，但其中主要是内部控制缺陷，首先是在内部环境方面，企业文化的落后，做假账，以及公司对内部控制的不重视；风险评估方面，企业的风险意识差，对一些方案并未进行可行性分析就决策投资，风险评估系统也不完善，根本就不考虑风险的大小，风险评估系统完全就是摆设。在治理结构方面，股权控制不当，权力过于集中，导致决策性失误，一手遮天，员工的不反抗更是加重公司的舞弊。

而从信息与沟通这一块看，员工交流不畅通；信息传递不及时，沟通存在障碍，以及人员分工的错误，都导致整个公司从上到下的沟通障碍。而监督机制的不完善，在发生财务舞弊时，监督机构应该及时的发现问题，内审部门未尽职责监督管理，不仅没有发现，还包庇上层机构一起舞弊公司内部问题相当严重。

3 金亚科技内部控制存在的问题

在上述对金亚科技所存在的财务舞弊的分析里，不难发现，金亚科技在内控方面有很多的问题，重点是从在内部控制的五个要素来分析问题。所以，下列内容是关于金亚科技在内部控制方面存在的问题：

3.1企业缺乏良好的内控环境

首先，在内部控制的整个系统里面，内部环境是构成基础，在本案例中，内部环境的问题主要是关于组织结构和企业的文化问题。

所以说，本案例中的金亚科技，在被证监会调查的时候，公司遵循的诚信至上的原则也随之破灭，公司的高层人员也被做出相应的惩罚，这不仅仅是企业文化的失败，更拉出来一个阴谋，高层的舞弊欺骗。主要是设置了“阴阳”账簿，把假账都记在一个账簿上，还有就是公司高层的集体xx，隐瞒年度报表；公司实际控制人邹旭辉掌握重权，导致整个公司都帮忙xx。所以整个内部控制就形同虚设，并没有起到任何作用。

而且，金亚科技对内部控制也没有过多的重视，内部控制的培训也只是简单的介绍。并不是让员工们熟记于心，提前找到解决办法。也是公司因为公司对内部控制的宣传不到位，因此金亚科技在舞弊时，没能够及时处理问题；

3.2风险意识薄弱且风险评估系统不完善

金亚科技作为出名的上市公司，进行过多次的扩张，最引人重视的就是关于天象互动的收购，在前文中提到，这一项目是周旭辉滥用职权，挪用公司资金，但是公司内部并没有相应的风险评估的资料，只召开过几次董事会会议。

还有在天象互动在要被收购之前，也才刚刚成立，但是其一年的净资产仅为一亿多，而金亚科技却要以几倍的价格收购，是否存在问题呢？公司相关的风险控制部门所做出来的风险评估也只是表面，随便的敷衍，就对于重大资产重组就只是说符合公司发展的要求，各方面都符合，但是，风险评估并没有起到实质性的作用，更没有发现是否存在风险。因此，对公司有帮助的资产重组当然通过了高层的同意，所有人都同意实施这一措施，最后就出现了问题。更是可以看出，金业科技的风险意识很差，其风险评估体系就更不需要说了，这加大了其舞弊的可能性[12]。

3.3公司内部治理结构不合理

传统企业在组织结构这一板块会存在一些坏处，会建立很多部门，人员多，机构设置不合理，可能很多会出现人员和事情想重复的，人员做事的效率不高。金亚科技仍然存在一些中小企业的问题，金亚科技虽然对管理关系比较重视，但是并没有专门的监督，金亚科技实际控制人周旭辉一股独大[13]，这样难免会以权谋私，权力过于集中，会出现决策性失误，在生产经营上难免会出现像天象互动购股的舞弊行为，公司的股权过于集中，在2014年的时候其他大股东股权竟不到十分之一，所以金亚科技的决策大部分都是周旭辉决定，于是就用自己的权力，控制董事会，编制虚假的财务信息。

3.4公司内部缺乏独立有效的沟通

企业的高层手握重权，权力过于集中，所以像信息传递，机构独立的意识就稍微弱一点，这样不仅会降低了对员工的沟通，而且参加公司活动等都会消极应对。这主要是高层并未对此上心，过于着重利益，不顾员工的得失。而一个公司好的发展不只是取决于一个领导者，还有实施者，共同完成。

金亚科技在这一方面还存在许多的问题，沟通仅在安排任务和汇报工作这上面，没有意识到沟通的重要性。对内部控制也只是形式上的理解，没有深入的认识，专业人士的缺乏，更不知道向其他好的公司学习经验，所以一定程度上，金亚科技自己把好的人才资源拱手让人，不能为公司开创新资源[14]。

同时，金亚科技对人员分工也没有正确的处理方法，像专业的监管人员这些都不在意，那么，一个公司监管脱节又怎会有一个好发展；沟通来说，同一级别的人员沟通也不是特别畅通，这样会导致消息传递不及时，那么问题就不容易在第一时间发现。像在金亚科技被爆出xx舞弊的时候，公司没有相应的应急措施，不能及时处理。所以说，信息沟通是非常重要的，及时传递信息往往能更快解决事情。

3.5公司内部监督机制功能缺失

在目前的社会发展来看，我国的制度和法律体系其实还不算十分完善，所以，在监督管理这一方面仍然存在很多问题，最近经济的发展，不少新兴企业迅速发展，但是不可否认，在发展的同时，问题也会相伴而来，其中的舞弊是常见的手段，而舞弊则会影响市场的发展，所以XX就会对违反制度的公司进行整改，严厉抨击。

一些地方性的XX可能在比较大的企业管理上不是很严格，因为一个比较好的企业，在小的地方能发展起来对于XX也是有很大的帮助。那么XX可能力所能及的促进企业的发展；也有可能利益驱使做出监督不利，官商相护的状况。这也是目前我国存在的问题。

4金亚科技内部控制的优化对策

4.1构建企业内部优良的文化环境

金亚科技舞弊事件没有人提出异议或者阻止，这也可以看出，金亚科技的企业文化缺乏。所以公司要建立良好的企业文化，文化也是一种信仰，一个公司连信仰都没有，如何让员工积极工作。所以要加强内部控制的实施，也就是人与人之间的沟通过程，企业所产生的文化影响公司高层乃至每一位员工，在潜移默化下起到指导性作用，上下级、同级之间就能更好的沟通，是公司成为一个整体，共同发展进步。

更重要的是，不弄虚作假，设置奖惩机制，监督指导。不相容岗位要区分开，像做假账这种，一定要秉着诚实守信、客观公正的原则。对内部控制重视起来，全面宣传内部控制的重要性，针对负责内部控制的员工进行专业的培训，传播内部控制的知识。

4.2 增强企业风险意识

其实金亚科技的风险意识是存在的，但是并不高，要结合企业的发展，制定合适的风险评估。对于金亚科技来说，风险意识增强可以通过分析本公司的财务状况，设立风险管理的机构；对人员合理分工，有利于加强对风险的预防；协同监管共同推进风险管理的工作。

金亚科技作为一个大公司，那么及时应紧方面应该加强，风险评估程序中应当建立防范紧急情况时的举措，要以敏锐的判断力发现可能出现的危险，可以设立专员应对突发状况，在发生紧急情况就不紧张和不知所措[15]。

4.3 优化企业的治理结构

周旭辉作为第一股东，拥有绝对的权力，这让内部严重失去平衡。所以，要优化治理结构，首先，对股东大会、董事会、监事会和高级管理人员的权力进行合理分配，特别是股权的分配，优化股权结构；为了公司更好的发展，一定要避免一股独大的局面。

保证资源的合理利用，金亚科技有很多人员的工作是重叠的，可以实行职责分离的原则，减少人员的工作内容重叠。提升内部制衡的水平，董事会成员增加股东代表，不让大部分股权落在一个人的手中[16]。

4.4 加强部门之间的信息沟通

消息的传递不及时、沟通不顺其实也是金亚科技舞弊的原因，另一方面对信息管理也要系统的建设。这是保证公司员工交流的重要纽带，而及时有效地信息不仅有助于公司内部的分析问题，也能及时控制外部发生的问题。部门之间需要独立，特别是监管部门，信息及时传递和部门独立都是内部控制的重要构成。然后可以根据公司的结构，适当改正公司的运营框架，让公司内部从上级和上级、上级和下级、下级和下级做好沟通，制定相关的制度，做定时培训，让员工团结一心，彼此了解，在消息传递时才能正确传递；部门的领导也很重要，领导人的态度决定工作的完成质量。

4.5 完善企业内部的监督机制

在本案例中，其实不难看出，公司并没有设立专门的监督部门，更不必说监督了，毕竟公司的高层都有参与xx，所以监督并没有发挥什么作用，但上市公司可以从以下方面来完善监督，如下：在法律法规层面来讲，XX应该明确惩罚的标准，不可因为利益情况而减轻惩罚，要遵从法律的规章制度，并且完善不明确的法律。

而在公司层面来说，监督制度是有效可行的；因为监督是内部控制的一个重要环节，要防患于未然，所以要专设内部审计并且优化工作职能；金亚科技的内部审计方面是相当弱的，要加强内部审计的职员培训，明确内审的职责和作用；保持内部审计的独立性，在发生舞弊事件时内部审计部门并没有进行披露，所以内部审计部门要有相对的权力，独立于每一个部门。

另一方面，设置绩效考核制度，如果说参与监督的人员积极性不太高可能是分工不明确，都想着应付了事就行，而绩效考核能够促进员工完成工作的积极性，而不是一味的敷衍。

总结

企业的内部控制在如今社会日趋重要，它能在企业出现错误的时候降低错误程度，减少因操作不恰当而带来的风险。而企业不断完善内部控制不仅对企业的发展有所帮助，更能够促进内部控制在中国的发展。

金亚科技作为一家科技公司，其主营数字电视板块，为了赶上时代的需要，就要找更多的道路去尝试，但是并没有看到公司的成本的变化，导致根本不能盈利，所以通过虚增收入、利润的舞弊方法吸引投资，更是有预付工程款、设置假账的做法，这无不说明这个公司的内部控制和监管体系的不足。

所以说，内部控制是十分重要的，但是在短时间内，内部控制仅靠公司是不容易形成的，虽然我国的经济愈加发达，越来越多的企业开始崛起，但是内部控制在我国的发展仍不理想，内部控制发展比较晚，也不能和企业相结合，所以企业对内部控制也不太重视。但是可以把内部控制有用的知识和我国的企业问题相结合，取其精华，去其糟粕。虽然内部控制不能一蹴而就，但可以日积月累，我们可以一步一步的探索，也是要实践才出真知[17]。

那么，越发激烈的市场竞争下，企业的高层人员也应该从公司治理方面融合内部控制的知识，让内部控制发挥其作用，为企业带来真正的有用的东西。

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财务舞弊视角下的金亚科技内部控制研究

价格 ¥5.50 发布时间 2022年12月31日

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