云南乾园建筑公司内部控制存在的问题探析

摘要

由于一些建筑企业存在合同管理，财务风险控制，资金运作以及风险控制的问题，使得企业增长乏力，使得我国的建筑行业增长速度逐渐下降，2017年只有4%左右。为了能够改善建筑企业的经营，提升企业的盈利能力，应该不断完善企业的内部控制管理。

本文以云南乾园建筑工作有限公司作为研究对象，从内部环境，风险评估，控制活动以及信息沟通四方面分析云南乾园建筑公司的现状，指出云南乾园建筑公司内部控制体系的建设中存在内部环境建设不完善，管理制度执行不到位，财务风险较大以及风险评估机制不健全的问题，应该从完善内部环境制度的建设，推动风险评估机制的完善以及加强财务成本的管控四方面完善。

　　关键词：建筑企业；内部控制体系；管理

第1章绪论

根据国家统计局对建筑行业的统计显示，从2006年开始，我国的房地产市场连续多年的总产值的增速都超过20%，但近几年逐渐降低，2017年的增长速度只有4.3%，比我国国民总产值的增长速度低2.6%。但是我国建筑行业2017年的总产值为55689亿，为国民生产总产值的6%。建筑业不仅是我国重要的支柱性产业之一，也是推动我国经济增长，拉动劳动力就业以及推动新型城镇化建设的重要动力之一，所以建筑业的发展一直受到广泛的关注。在目前建筑业增长乏力，企业经营面临巨大压力的情况下，更加要求建筑企业完善内控管理，改善目前企业在成本管理，预算以及合同管理等方面的问题。

本文以云南乾园建筑安装工程有限公司为例，研究其公司内部控制方面存在的问题，并且依据目前建筑行业的大背景下提出解决的措施，有利于改善企业目前管理制度不到位以及风险控制活动不完善的问题，帮助企业提升内部控制管理的效率，进而提升企业的经营效益，也有利于为其他公司提供一个范例，基于云南乾园建筑安装工程有限公司的管理，提升企业的管理能力。

第2章内部控制理论

2.1 内部控制的定义

内部控制的含义是指一个公司为了使自身的经营利益不受到损害，使企业的运营符合管理规范并且使企业的信息能够被合理使用，而采用的一系列的措施进行企业自我约束，自我规范，实现企业的持续运营管理。

事实上，对企业的内部控制管理已经有很长的发展历史了，从18世纪中叶到现在一直在不断的发展完善。企业内部控制的含义演变经历了五个阶段的发展，但是大致的含义都是为了使企业能够持续的运营，但是这中，有两个里程碑式的文件需要说明，第一，1992年，在COSO发布的《内部控制整合框架》中对于内控进行了定义，指出内控是公司的管理人员为了保证企业的经济效益以及持续运营而进行的活动。第二，2004年，COSO因为X一系列为了掩盖公司经营实际的企业丑闻又发布了《企业风险管理整合框架》，指出公司的内部控制应该对公司可能发生的风险进行控制，保证企业的经营效益。

2.2 内部控制理论文献综述

2.2.1内部控制框架理论下的研究

Kjeli Nytro、Per Oystein Saksvik（1987）提出为了能够更好的保障企业运营和发展的相关环境得到保证，国家应该从法律层面规定所有的企业都必须建立相应的内控制度，在公司内部进行控制建设。Dela Hostria（2003）指出企业只有建立了全面并且详细的内部控制标准，企业内部控制管理的操作性增强，内部控制体系才能够得到完善。

杨有红（2001）通过对企业的调研得知，内部控制框架对于公司管理十分重要，内部控制框架约束企业的行为，让企业在规定的范围内活动。在制定企业内部控制框架体系中，应该采用分布走的战略以及多种方法体系，完善企业的内部控制管理。杨黎明（2010）指出企业在内部控制体系的建设中要注重审控的角度，每一个角度不同，看待制度的角度都是不同的。在进行内控制度的研究时还要注意研究的不同层面。

2.2.2管理视角下的研究

Quiescenti（2006）认为企业的管理和流程控制对于企业内部控制体系的建设具有导向作用，所以为了能够保证企业的持续运营管理，应该注重对于企业管理流程的控制。Zhilkina Anna（2008）企业的内部控制体系中包括企业的管理能力，财务处理能以及产品质量保证能力。内部控制体系的研究对于企业管理发展至关重要。

刘亚莉、杨兴全（2004）认为在企业的财务报表中，企业的内部控制体系是至关重要的一部分，对于企业的审计以及投资者了解企业信息的真实性都有重要的意义。并且他们提出，企业的管理者应该承担起企业内控制度完善的责任。金或昉，李若山，徐明磊（2005）基于风险管理的理论体系对中航油的事件进行研究，指出其内控制度的问题在于企业的管理层对于内控制度的重视程度不够。

第3章云南乾园建筑工程有限公司内部控制现状

3.1 云南乾园建筑工程有限公司的简介

云南乾园建筑工程有限公司是2013年在云南省玉溪市成立的，其主要的经营范围是房屋建筑工程，土石方工程，市政公用工程以及建筑装修装饰工程的设计与施工，模板以及相关设施的安装，生产，销售和租赁业务。其一直尊崇“踏实、拼搏、责任”的企业精神，并以诚信、共赢、开创的理念进行公司的业务经营。

3.2 云南乾园建筑工程有限公司所处行业特点

3.2.1 生产流动性大

作为一个建筑企业，云南乾园建筑工程有限公司主要的业务有房屋建筑工程，土石方工程，市政公用工程以及建筑装修装饰工程的设计与施工，模板以及相关设施的安装，生产，销售和租赁业务。这些项目在建设的过程中，施工管理的流动性十分大，首先是施工的场所不确定，其次是施工的机构不确定，然后施工的人员以及相关的发型设备都需要跟随施工建设而流动。这种特点使得云南乾园的企业管理的难度增大，管理容易出现盲区。

3.2.2 生产周期长，资金需求大

云南乾园建筑工程有限公司所承接的项目主要是一些民用以及商用的建筑物，这些建筑物的施工工艺复杂，施工周期长，往往需要几个季度或者年度才能够修好。因此，云南乾园建筑工程有限公司的施工周期长，并且施工周期长还导致其不仅需要投入大量的人力，财力和物力，并且还不能够及时的收回资金，所以对于资金的需求量十分大。

3.2.3 露天且高作业

由于建筑施工行业的独特性质，在施工的过程中，大多数施工的场地都是在露天作业下。并且目前随着市场的需要，大多数建筑物都是高层建筑。所以，云南乾园建筑工程有限公司的施工过程中露天与高作业是基本特点。这种特点使得整体的施工进度受天气的影响十分大，在突发恶劣天气下，会影响施工的进度。这种特点也十分容易带来安全隐患。

3.2.4 机械化程度低，员工流动性强

虽然目前随着建筑企业的不断发展，机械化程度不断加深，但是机械化的成本高，大多数施工企业还是采用人工形式进行作业，机械化程度较低。但是由于建筑企业自身的工作地点不能够确定，在施工建设的过程中，很多员工不愿意到离家很远的地方进行工作，造成企业的员工流动性大，员工管理十分不固定，这也增加了云南乾园企业管理的难度。

3.3 云南乾园建筑工程有限公司内部控制现状

3.3.1 内部环境现状

内部环境主要是在一个公司内部，公司长期积累的物质以及文化氛围，内部环境主要是分为针对机构的环境以及针对人的环境。公司的内部环境对于企业的人员有着潜移默化的影响，内部环境的完善对于企业的内控制度建设有着重要的意义。云南乾园的组织管理机构比较完整，企业的组织环境较为合理。

3.3.2 风险评估现状

建筑行业自身的建筑周期长，受到国家政策以及市场环境的影响比较显著，在经营管理过程中需要密切注意企业的风险控制。企业的外部风险控制主要包括经济周期的波动风险，政策风险，市场风险以及国际形势波动风险等。企业内部的风险控制主要是知识型员工流动风险，财务风险以及成本风险等。云南乾园也十分注重企业的风险控制，在财务方面不断的优化财务制度，加强对于应收账款的收回以及承包工程的企业的信用查询等，但是对于其它风险的防范没有建立具体的制度主要是依靠企业的管理经验进行。

3.3.3 控制活动现状

控制活动一般是依据企业的风险评定后通过相关的管理制度进行的，对于这方面，云南乾园制定各个部门以及各个部门管理者的职责分部表，对于每一个部门的领导人的权利和义务也进行了规范。但是由于工程中员工流动性以及生产不确定因素过多，在云南乾园的管理中，出现仓库管理人员同时兼职出库单与收取现金的工作，采购人员在采购的过程中挪用公款的现象，造成公司的资金损失，影响企业的效益。总体而言，云南乾园建立相关的控制活动规范与准则，但是在执行的过程中没有严格按照规范进行执行。

3.3.4 信息与沟通现状

信息与沟通是企业经营的过程中，各个部门以及工地之间进行有效的传递，在传递的过程中要保证信息沟通的真实性和有效性，它也是保证企业内控制度的重要措施。云南乾园在施工的过程中，由于施工场所与总部之间相隔较远，总部对于施工工地的具体情况了解不足，在沟通的过程中，总部与建筑现场的信息沟通不顺畅。除此之外还有施工人员与施工负责人的沟通不顺畅，企业内部部门之间的沟通不顺畅。除此之外，由于施工中涉及与多个单位之间的沟通交流，云南乾园在这方面没有及时将施工过程中的信息进行收集整理，造成施工中与供应商单位的沟通也不完善。总体来说，云南乾园在这方面的工作还十分欠缺。

第4章云南乾园建筑公司内部控制的问题及原因分析

4.1 云南乾园建筑工程有限公司内部控制的问题

4.1.1 内部环境有待优化

第一，对于管理层监督不够。根据云南乾园的组织结构来看，目前云南乾园的组织结构中集权的程度较高，所有的决定权都在总经理的手中，而其它的高层管理层对于决策的影响力很小。除此之外，公司没有建立对于总经理进行监督的监事会，使得企业的内控评价没有办法客观进行。第二，企业的文化建设不完善。目前云南乾园管理层对于企业文化的建设不够重视，而且由于企业的员工流动性大，企业员工对于企业的凝聚力不强，造成公司的整体缺乏积极向上，团结一心的气氛，企业的内控制度不能够很好的被执行。第三，经营管理理念。在公司逐渐的发展过程中，公司的高层管理者已经意识到目前企业的发展方式不能够满足企业的发展需求，要对目前企业的管理制度进行改革，但是企业目前“轻管理，重经营”的理念对于企业管理的影响较大，造成一部分管理者不能够及时的转换过来，导致对于企业的管理情况不能够合理的评估，依据企业现状完善企业的经营管理。

4.1.2 管理制度执行不到位

第一，管理制度的完善没有依据云南乾园企业的变化发展进行完善。云南乾园的管理制度依然是依据2013年时制定的制度，并没有随着企业业务的完善以及市场的发展进行改善，造成规章制度僵化，引起员工对于制度的不满，造成员工抵触，制度执行不到位。第二，公司执行制度时，执行的力度不强。公司在制定权责制度时，虽然对于各个部门以及负责人都有要求，但是执行的力度不强，没有在实际的管控中体现出来。

4.1.3 控制活动不严格

第一，应收账款的管理不完善。云南乾园施工周期较长，一些材料的工程回款的时间也比较长。云南乾园对于应收账款的管理不严格，拖欠的现象比较严重，有的甚至造成一些呆账和坏账，公司的资金周转不灵活，给公司的持续运营造成困难。根据账龄进行分类，云南乾园2015年应收账款的增减请款如下图4.1。第二，施工预算过程中涉及到的成本范围较广，而云南乾园在项目的开发建设过程中主要关注土地成本，建设安装工程成本等数额较大的成本，而对于一些营销成本，销售成本，财务成本等数额较小的成本并不重视。这种对于成本控制的偏向使得一些成本控制人员不能够平衡各种成本的关系，造成成本的增加。第三，实物管理不完善。在云南乾园的集团内部，对于办公物品等固定资产的采购与保管人员为一个，这样会造成在管理的过程中对于实物的账额为一个人控制，影响采购以及使用的真实性。并且对于企业的库存现金管理，没有确定的定期和不定期的制度，这样容易发生舞弊的行为。

图4.1 云南乾园建筑公司2015年应收账款增减变动

（单位：万元）

账龄	年初数	2015年6月30日	增减额
3个月以内	604,211,510,61	421,256,365,71	-182,955,144,90
3个月一 1年	798,342,424,50	1,123,576,352,51	325,33,928,01
1—2年	303,542,016,10	256,199,342,31	-47,342,673,79
2—3年	11,201,464,91	84,373,924,76	73,172,459,85
34年	25,094,632,36	15,598,209,42	-9,496,422,94
4—5年	3,295,164 66	9,S45,635,45	6,550,470,79
5年以上	32,306,112,23	30,046,267,35	-2,259,844 88

数据来源：云南乾园内部财务数据

4.1.4 风险评估机制不健全

第一，合同评审风险。云南乾园在进行工程的时候，虽然对于甲方会有一定的信用评估，但是没有建立起全面的评估机制，没有完全对于企业的资金，实力以及资信状况进行书面的梳理，造成在后续的项目建设中出现问题。第二，财务风险。云南乾园对于工程回收款的管控不严，在工程中曾经出现过财务人员挪用材料款的现象出现，造成企业的资金风险大。

4.2 云南乾园建筑工程有限公司内部控制不力的原因

4.2.1 内部控制管理意识薄弱

在云南乾园的内部控制建设中，公司内部上下员工都没有充分重视内部控制体系的建设是造成其问题的重要原因。在管理层的管理中，对于内部控制体系没有完全的制度，只是一些零散的要求，并且在高层的会议中，也很少专门提及内部控制制度的管理。对于中层管理干部而言，在内部控制制度的执行过程中，执行力度不严，造成空有制度的现象。对于员工而言，没有建立起内控意识和其发挥的巨大作用。

4.2.2 保障投入不足

第一，对于内部控制体系建设的人力投入不足。云南乾园内部控制制度的实施主要是由财务部人员进行实施的，这种兼职的现象造成财务人员工作任务的负担过重，疏于对内部控制制度进行管理。第二，对于内部控制体系建设的资金投入不足。云南乾园并没有为内部控制体系的建设建立专门的资金体系，每年在内部控制体系的建设中的资金也十分少，据财务部统计，平均每年只有一万元用于内部控制体系建设。

4.2.3 考核机制不完善

目前云南乾园建筑公司有一套专门的员工考核体系，但是在考核的过程中主要是对工作任务，工作指标以及绩效等进行考核，并没有将内部控制体系加在考核体系中，所以员工对于内部控制体系建设的积极性较差。因为这种考核体系既没有对一些有贡献的员工进行激励，也没有对一些懒散的员工进行惩罚。

第5章完善云南乾园建筑工程有限公司内部控制制度

5.1 建立良好的内部环境

首先，云南乾园应该完善组织结构，建立监事会对总经理的权利进行监督。为了能够实行良好的权利制衡以及监督，保证内控体系评价的有效性。建立一个独立于总经理控制的审计委员会，对于内控体系的建设进行监督管理，同时总经理也对其进行监督管理。并且随着云南乾园的产业范围不断增大，管理的难度也越来越大，如果云南乾园再采用原来的财务部控制，造价合约部进行策略完善，前期部，技术部与工程部执行的方式，会造成成本管理方面部门之间的沟通不协调，造成成本的流失。所以榆次龙湖应该完善自身的组织机构。对于内部的管理机制进行职能划分，通过将造价合约部划分成采购部和成本控制部，由成本控制部进行施工中的成本控制，这样有利于推动整体施工的进程的完善，推动分工的更加深入。

其次，加强企业文化的建设。针对公司目前员工流动性大的特点，更要加强公司的凝聚力建设和文化建设。将公司的经营理念，价值观以及经营目标做成挂画的形式挂在企业内部的墙上，随着让员工学习。还要定期组织企业的团建活动，通过比赛和游戏活动加强团队的凝聚力建设。还可以将工作作风加入到员工的考核体系中，约束员工消极懒散的工作态度。

5.2 落实管理制度

第一，保证管理制度的科学性和有效性。管理人员应该进行充分的调研以及访谈，了解公司的业务发展以及员工的态度，按照云南乾园的实际建设管理制度。还需要定期依据企业发展的现状对管理制度进行更新与完善，提升管理制度的可操作性。第二，关注管理制度的执行以及反馈活动。各个部门都要严格依照管理制度进行执行，部门的领导人要做好表率活动，同时管理制度只是一个指导性的框架，部门可以依据自身的实际对于管理制度进行完善，但是不能够偏离主题，严格执行各个部门的管理制度规范。

5.3 加强财务成本管控

第一，加强出图前的审核。在具体的施工过程中，如果需要对图纸进行修改，那么对于整体的施工进程以及施工的材料准备都会有影响，造成施工的费用增加。所以设计出图前，施工人员，设计单位，监理单位以及项目管理人员进行会谈，对于施工图纸进行细致的研究，这样有利于发现设计中的一些不合理的区域，完善设计图纸，避免在施工过程中对图纸进行修改，避免形成不必要的资源浪费与资金成本增加。第二，应该依据在工程建设初期签订的相关合同，按照合同的计算方法与施工单位，设计单位进行核对，并且结算。还应应该针对工程过程中发生的所有款项进行一一对应，将一些应收款项与应付款项进行结清。第三，加强对于成本的管理。成本管理应该是先制定目标成本，优化责任成本以及加强各个环节的沟通。制定目标成本，目标成本是与企业的发展目标，进程目标以及质量目标等相统一的。所以制定目标成本应该先要依据企业的总体目标进行设置，然后将目标成本进行分割，与每一个生产进程相适应。明确责任成本，主要是各个部门应该明白自身的成本责任职能，从组织架构的层面使得自身的职能部门职责履行。加强各个环节的沟通，主要是房地产项目开发中涉及施工单位，设计单位，客户以及项目管理单位。要加强这几方的沟通，才能够提升建筑物的功能性，提高满意度。

5.4 做好风险控制活动

第一，提高员工的风险控制意识。在公司内部加大对于员工风险防范的力度宣传，并且加大对于员工风险防范的方法以及实际操作的培训，从专业技能和潜意识两方面加强员工的风险防控。第二，做好风险管控管理活动。风险管理活动可以分为五步进行。首先，建立风险评估的基础，依照云南乾园公司内外的环境，竞争对手以及企业管理情况，建立企业的风险评估小组。其次，风险识别。对公司目前面临的风险进行识别，找出所有的风险。再者，风险分析。将目前评估造成的公司风险进行整理，分析。然后，风险评价。对每一种风险的概率以及危害情况进行评价。最后，风险应对，对于风险的概率以及危害情况整理之后，结合公司的实际提出解决的方法。

第三，在建设用地之前进行全面的调研。对于土地的调研，云南乾园应该包括国家整体的宏观政策，土地所在省市的政策发展，行业市场的变化，周围居民的意见，竞争的企业的定价范围以及周围的基础设施建设等方面。而且调研不应该只靠前期部门一个部门的调研成果，应该联合市场部，营销部工程部以及技术部等多个部门，依据各自部门对于建设不同阶段的掌握不同，讨论该地区是否适合拿地并进行相关的建设。然后决定拿地后还应该进行全面的成本管理以及估算，针对各个方面进行估算。

第六章结束语

本文以云南乾园建筑公司作为研究对象，首先说明了研究其内部控制制度的背景，并且从内部控制视角和管理视角两方面说明内控制度建设的理论。其次对云南乾园建筑公司的行业特点进行分析，从内部环境，管理制度，风险评估以及信息沟通四方面说明了企业内部控制制度的现状。然后分析了企业内部控制制度存在内部环境建设不完善，管理制度执行不到位，财务风险较大以及风险评估机制不健全的问题，主要是企业上下层对于内部控制制度的意识不强，人力物力投入不足以及没有相应的考核机制造成的。为了完善其内部控制制度应该完善内部环境制度的建设，推动风险评估机制的完善以及加强财务成本的管控。

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