内部控制重大缺陷研究——以_ST柳化为例

　第一章 引言

　　1.1选题背景

在经济和信息技术迅速发展的当下，我国企业获得迅猛发展的同时，也面临着诸多潜在风险。例如，相关市场萎靡、财务压力增加、产能过剩等，从而导致不少企业因内部控制失效而出现了财务xx、财产损失甚至破产倒闭等事件。

在这些各大大小小的上市公司财务xx事件中，无论是以何种形式告终或者承担损失，其原因都与企业内部控制存在缺陷有关，要么是内部控制设计本身存在问题，要么是执行过程中出现偏差[1]。这些失败案例给企业自身或者是相关利益者带来的损失，让人们意识到了内部控制的重要性[2]。

近几年，由于化工化肥行业低迷，产能过剩，市场竞争激烈，柳州化学工业集团有限公司（以下简称*ST柳化）拥有的核心竞争力逐渐被削弱，面临的内外部风险加剧，甚至会有破产风险。在这一背景之下，本文想要通过研究来了解：*ST柳化在面临经营危机之前，其内部控制体系如何运作；以及当危机发生之后，其内部控制是否存在重大缺陷，若存在，则这些重大缺陷又是怎么引起的；通过研究此类案例，对化工类企业有什么参考价值。

　　1.2研究意义

面对日趋激烈的市场竞争和复杂的外部环境，我国企业要想真正在市场中站稳脚跟，需要加强自身的实力来强化内部控制。而内部控制重大缺陷相对于重要缺陷和一般缺陷而言，其更容易为企业带来毁灭性的后果。因此，研究企业内部控制重大缺陷，并对症下药从而找出防范对策具有重要意义。

柳化集团作为华南地区最大的国有现代化工企业，拥有着众多投资者和利益相关者，目前该公司却由于经营不善而面临退市风险。其风波的背后与其内部控制失效或存在重大缺陷的因素密不可分，由此可见，对该公司内部控制重大缺陷进行研究，无论是对该公司本身、投资者或者其他利益相关者来说，都具有一定的现实意义。具体的现实意义体现在本文的研究过程和结论以期有助于该公司度过经营困境，并有助于该公司员工、投资者以及利益相关者做出正确决策，同时也希望能对化工类企业起到一定的借鉴作用。

　　1.3文献综述

经过前期大量的文献搜索和阅读发现，在本文所参考的文献当中，涉及了内部控制理论研究、内部控制缺陷的研究以及针对某类企业内部控制的研究，通过总结归纳可将本文参考的几十篇文献分为以下三类：

（1）内部控制理论问题的研究。例如，肖光红（2014）在企业内控理论问题研究中结合中国国情，提出了企业内部控制的概念架构；盛金（2014）在内控对会计信息质量影响的研究中得出高水平内控对与会计信息具有保证信息可靠性的作用以及内控信息对会计信息具有增强价值相关性的作用的结论；王晓佳（2017）则对企业会计内部控制的现状及不足进行分析，阐述了岗位分工在内部控制中的重要性。

（2）针对内部控制缺陷的识别、影响因素及认定的研究。例如，李越冬，刘伟伟（2014）把内部控制重大缺陷从内部控制缺陷中分离出来，通过分析其影响因素发现企业自身特征对内控重大缺陷的存在具有重要影响；王海林（2017）将BP 神经网络技术运用于内部控制缺陷认定，发现利用BP 神经网络对内部控制缺陷程度进行识别诊断的方法是可行的；丁友刚，王永超（2013）在其研究中发现上市公司并不重视对内控缺陷认定标准的披露，而且缺乏统一的规范；丁家丰，郭树楠（2015）分析总结了上市公司重大缺陷常见类型，缺陷描述的规范性，并从上市公司等角度提出了相应的建议。

（3）以*ST柳化公司为研究对象。例如，李团（2009）通过分析*ST柳化公司的状况和特点，结合管理创新的理论方法，提出在该公司实行管理创新模式和方法，有助于企业度过金融危机的结论；周奎（2014）利用能源管理系统项目综合效益评价方法，对*ST柳化公司能源管理系统项目进行了综合评价，得出该项目建设的成功之处和不足点。

通过分析总结以上参考文献发现，本文所参考的文献均没有涉及*ST柳化公司内部控制以及内部控制缺陷的内容，而*ST柳化近几年因经营不善而面临破产风险，但目前针对此事件还没有相关的研究，因此本文将在已有文献的研究基础之上，从内部控制重大缺陷的角度出发，通过其影响因素深入分析*ST柳化内部控制存在的问题，并试图得出对化工企业具有参考价值的结论。

　　第二章 内部控制重大缺陷概述

内部控制是指企业通过建立内部的具有约束、监督与评价功能的制度和程序等来达到企业的阶段性目标的一种经济管理系统，其体现在企业的人力资源、经营资产、生产销售等各方面[3]。

　　2.1内部控制的作用

内部控制制度就好像是企业的“安全网”和“防火墙”，遍布于企业各个方面和各个环节；无论什么时候，企业的经营管理活动都需要有相应的内部控制制度与之相匹配[4]。在委托代理关系下，为使企业稳定地发展下去,有必要建立内部控制体系来解决代理问题，同时解决企业所有者和管理者的利益冲突[5]。总的来说，内部控制具有以下几方面的作用：

（1）有效的内部控制，可以使与企业相关的信息在内部各个环节的产生和传递过程中，在一定程度上保证信息的真实性和可靠性；而可靠有效的信息又能加强员工之间的沟通交流，提高经营效率，从而减少部分不必要的时间、人力和物力的浪费。同时，通过有效的内部控制，能使管理层在做决策之前，及时获取有关信息，以此做出正确决策。

（2）如果内部控制出现问题，会严重阻碍企业的生产经营活动，可能会使企业无法按时完成既定目标，或者使企业偏离正常的运营轨道。而相反，有效的内部控制体系可以保证企业生产经营活动顺利进行、防止出现舞弊等违法行为；同时也可以约束经营管理者的行为，降低委托代理成本[6]。

（3）企业资产是保证企业实现利润的重要物质基础，而有效的内部控制可以监督资产的进出和使用情况，从而确保资产的安全完整。例如，内部控制可以通过有效的方法对应收款项、货币资金和存货等重要资产的收入、支出和结余进行控制，从而保证财产物资的完整性。

（4）企业内部控制制度贯穿于企业的整个运营过程当中，当内部控制发生作用时，各个环节的不同管理者和员工可以在相同或不同的时间和空间里贯彻执行统一的方针政策，比如从监督检查到审核批准，再到决策执行，有效的内部控制可以保证治理层的方针政策在这些流程当中得到有效实施。

如上所述，内部控制体系是企业运营中不可或缺的重要部分，而当内部控制存在缺陷时，会增加企业的经营风险，给企业带来不利影响。因此我们需要关注内部控制缺陷，尤其是重大缺陷。2010年，我国在颁布的《企业内部控制审计指引》中提出：内部控制缺陷按影响程度分为重大、重要和一般缺陷。其中，内部控制重大缺陷是指内部控制设计或执行存在严重不足，使企业管理层或员工无法正常行使职能[7]。

　　2.2内部控制缺陷认定标准

为了准确说明内部控制缺陷的影响，应当将其区分为财务报告缺陷和非财务报告缺陷，[2]而这两类缺陷涉及的认定标准，可以相同也可以不相同。通过前期的搜索文献了解发现，我国企业可以结合自身的实际情况来确定内部控制缺陷的认定标准。虽然各个公司的内部控制缺陷认定标准均存在差异，但总体上都包括定量标准和定性标准[8]。

2.2.1定量标准

不同的公司在内部控制缺陷评价的定量标准方面都存在差异，但通过了解众多公司的内控评价报告发现，在财务报告缺陷方面，企业可以结合自身情况，自行选择营业收入、资产总额、利润总额、净资产、主营业务收入和所有者权益等两到三个项目来衡量其内部控制缺陷的定量标准。其中，在所搜寻的众多公司当中，用营业收入和资产总额作为评价定量标准的公司居多。

同时，除了选择的项目不同以外，每个公司对重大、重要和一般缺陷的区分标准也是不同的。例如，对营业收入来说，在这同一个衡量标准下，南京化纤公司划定重大缺陷的标准为1%，而*ST柳化公司划定标准为5%；除此之外，还有些公司以0.5%作为重大缺陷的划定标准。又比如，对资产总额来说，南京化纤公司划定重大缺陷的标准也是1%，而*ST柳化的划定标准则为1.5%。定量标准的划分标准不同，导致不同公司之间的内部控制评价缺乏可比性，若仅凭内部控制评价报告，难以判断哪些公司内控好，哪些公司内控不好。

在非财务报告缺陷方面，涉及公司财务报告以外的事项，每个公司选择的定量标准相差更大，不能单从项目和百分比来进行区分，因此这里不再介绍。

2.2.2定性标准

同定量标准，不同公司内部控制缺陷评价的定性标准也不同。在财务报告缺陷方面，区分重大、重要和一般缺陷时，是根据公司事件发生的严重性、复杂性和重要性来判断。例如，在判断重大缺陷方面，得看公司高管是否存在舞弊现象，若存在，其带来的损失和不利影响有多大；以及看内部监督是否有效等等。判断重要缺陷时，看公司是否按照会计准则处理会计事务，是否建立反舞弊的控制措施等等。除了被认定为重大和重要的缺陷之外，其余的则认定为一般缺陷。

在非财务报告缺陷方面，定性标准会依据不同行业的公司面临的内外部环境和内外部风险的不同来进行认定。此外，定量标准和定性标准的界定并不是毫无关联，因为在确立定性标准时，也会考虑定量标准；即在评价内控缺陷时，会将定量标准和定性标准进行结合考虑[9]。

通过以上分析可知，无论是定量标准还是定性标准，各个公司均存在差异，在缺乏可比性的情况下，更容易给公司留下利润操纵的空间。因此，有时候内部控制评价报告难以真实反映出公司内控真正存在的问题，也正因为这样，我们才更有必要从不同角度来深入分析不同公司的内部控制情况，以此得出公司内控评价报告中没有披露的其他问题和结论。

　　2.3内控重大缺陷影响因素

通过上文的分析，我们已经知道企业内控缺陷有重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷之分。但对企业而言，出现重大缺陷更容易给企业带来严重的后果，我们更应该关注内部控制重大缺陷，因此本文只对内部控制重大缺陷进行研究分析。

有时候难以直接判断内控重大缺陷是否存在，但可以通过一些表现来初步判断。例如，当财务报告出现重述情况、审计人员在审计过程中发现重大错报以及内部审计机构或人员对内部控制的监督已失效的时候，可以初步判定企业存在内部控制重大缺陷[10]。若想更进一步评估企业存在内部控制重大缺陷的可能性，则可以从以下几个影响因素来分析：

（1）业务复杂性

到目前为止，国内学者通过研究发现，企业业务越复杂，会使内部控制存在问题的风险越高。因此本文将参考这一结论，认为业务越复杂，内部控制存在重大缺陷的可能性越高，而业务复杂性又可以体现在与公司交易的子公司数量上。

（2）企业的变化

企业发生变化时，比如，人员流动、销售的快速增长和债务重组等不确定因素可能暗示着企业对人力部门、销售部门以及债务进行了调整，从而可能导致设计的内部控制未及时跟进企业变化，从而增加内部控制存在重大缺陷的风险[11]。其中，销售的快速增长也能带来较高的销售增长率，因此，本文认为人员流动频繁、销售增长率高以及发生债务重组的企业存在内部控制重大缺陷的可能性较大。

（3）上市时间

当初，在我国的经济转型过程中，监管体制还不完善，上市时间较长的企业大多是为了存活而改制的国有企业，因此留下了较多的内部控制问题。所以，结合我国国情，本文认为国内上市时间越长的企业，其内部控制存在重大缺陷的可能性越大。

（4）资金投入可能性

从规模方面来看，规模越大的公司对内部控制建设投入的资金可能就越多，而规模小的公司来说，由于其拥有的资源有限，对内部控制系统的建设和运行而投入的资金较少，因此存在内部控制重大缺陷的可能性比大公司高。而企业规模可以用市值来衡量，且又影响着财务风险和破产风险。因此在资金投入可能性上，本文以企业规模来衡量，以市值、财务风险及破产风险作为指标来分析。

（5）获利能力

我们知道，获利能力较强的企业拥有较多的资金去改善内部控制体系，而完善的内部控制又可以确保生产经营活动顺利而有效率地进行，从而降低企业的运营成本。[18]而获利能力又表现在盈利能力和获现能力两方面，因此，本文认为盈利能力和获现能力较高的企业，存在内部控制重大缺陷的可能性较低。

下一章对*ST柳化内部控制重大缺陷的研究主要围绕本小节的内容展开来具体分析。

　　第三章*ST柳化内部控制重大缺陷分析

通过上文的论述，已经得出企业内部控制重大缺陷的相关介绍及影响因素，在此基础上，对目前风波不断的*ST柳化公司的内部控制情况进行研究分析，以此得出*ST柳化公司内部控制存在重大缺陷的可能性。

　3.1*ST柳化公司简介

柳州化学工业集团有限公司（以下简称*ST柳化）是广西最大的化肥化工生产企业之一，其成立于2001年3月6日，于2003年7月17日上市交易。该公司的主营业务是化工及化肥产品的生产与销售，而产品的生产都是以煤为主要原料，其消耗能源主要为煤、电力和水。[21]但截止到2018年，*ST柳化集团由于经营不善，债务负担加剧，该公司所持有的股票被冻结且部分股票被变卖，导致持股比例下降。目前*ST柳化计划通过盘活其他资产等方式解决其债务问题。

　　3.2 *ST柳化面临的风波

3.2.1受到行政处罚

2015年11月27日，证监会对外公布了一则行政处罚决定书，其处罚对象是*ST柳化。经证监会执法人员调查，*ST柳化在其股份达到总股本上限时，并没有停止卖出股份，而是继续减持6百多万股，超比例减持金额达到7千多万元。

针对此事件，证监会责令*ST柳化改正，并对柳化集团进行了相应的罚款，罚款情况如下表3-1所示，证监会对超比例减持未披露行为和限制转让期内的减持行为分别处以40万元和480万元的罚款；同时对各行为主管人员合计处以40万的罚款，共罚款560万元。

表3-1 2015年*ST柳化被罚款情况

3.2.2面临暂停上市风险

*ST柳化由于2015年、2016年两年连续亏损，导致该公司净资产为负值。因此公司股票于2017年5月3日起被警示其面临退市风险，股票简称也被更改为“ *ST柳化”。根据该公司2017年的年报发现，虽然公司在2017年实现盈利，消除了退市风险警示的情形，但由于仍然无法清偿到期债务，债权人向法院申请对公司进行重整，等重整计划完成后才可以向交易所申请撤销退市风险警示。

　　3.3内控重大缺陷影响因素分析

以上*ST柳化公司的违法行为与其背后的内部控制的失效密不可分，现就内部控制重大缺陷的影响因素对*ST柳化的内部控制重大缺陷进行研究分析。

3.3.1业务复杂性

通过第二章影响因素的介绍，本文将年报中与*ST柳化发生交易的子公司数量的自然对数作为业务复杂性的替代量，该自然对数用SON表示；而文中的数据均来自于*ST柳化2009年至2018年这10年间的年度报告，具体情况如下图3-1和图3-2所示。

图3-1中表明，2009年至2018年这10年间，与*ST柳化交易的子公司数量整体并不是很多，交易的子公司数量从2009年至2013年间一直递增到10家后，往后至今一直保持在8家；同时，图3-2反映出其相对应的自然对数SON也与之呈正相关关系。

　　图3-1 2009年至2018年与*ST柳化交易的子公司数量

　　图3-2 2009年至2018年与*ST柳化交易的子公司数量的自然对数

　　此外，由于*ST柳化公司主要从事化工产品的生产与销售，产品大多以煤为主要原料，而销售方式也主要以直销和经销商销售为主。根据这些情况和上述的分析情况可知，*ST柳化公司的业务不是很复杂，生产和销售模式都很单一，因此柳化股份在业务方面存在内部控制重大缺陷的可能性较小。

3.3.2企业的变化

从第二章第三小节内控重大缺陷的影响因素中可知，企业的变化作为影响因素之一，当企业销售发生快速增长、企业发生人员流动和债务重组时，可能会增加内部控制存在重大缺陷的风险，销售的快速增长也会带来较高的销售增长率。因此本文认为，销售增长率较高、人员变动频繁以及发生债务重组的公司存在内部控制重大缺陷的可能性较大；*ST柳化相对应的影响因素具体如下。

1、销售增长率情况

根据已有研究，销售增长率在10%的水平上与内部控制重大缺陷呈正相关关系，即如果销售增长率接近10%或超过10%，企业内部控制存在重大缺陷的可能性较大。如图3-3所示，*ST柳化的销售增长率在2009年的-4.84%迅速上升到2010年35.59%的高峰，2011年保持在30.77%的高水平，到2012年虽有下降，但2013年又迅速上升到12.56%的水平。

总体上看，2010年、2011年和2013年这三年均超过了10%的水平，2018年也接近10%的水平。故由此可以得出，该企业在这四年间存在内部控制重大缺陷的可能性较大。此外，*ST柳化在这10年间的销售增长率变化幅度很大，甚至可以说大起大落，说明该企业的发展潜力不高，收益很不稳定。

　　图3-3 2009年至2018年*ST柳化的销售增长率情况

　　2、高层管理人员的变动情况

由表3-2可知，柳化股份近三年的高层管理人员职位变动频繁，变动因素有辞职、选举和聘任，其中独立董事和董事长这两个职位在近三年来几乎都在变动，这些不稳定因素可能造成原本的内部控制无法及时跟进企业的变化，同时也可能导致相关的监督管理不到位，从而增加企业内部控制存在重大缺陷的风险。

表3-2 2016年至2018年高层管理人员的变动情况

3、债务重组

2018年公司发生债务重组，并从中获得12多亿元的收益，从而使公司总股本增加到7亿多股，从而也增加了所有者的权益，控股股东变成元通公司。由此可见，*ST柳化在2018年存在内部控制重大缺陷的可能性较大。

3.3.3上市时间

本文的企业上市时间用各年度与上市年份的差值取自然对数来表示，用LOGAGE来表示其替代量。根据已有研究，LOGAGE与企业内部控制重大缺陷在1%水平上呈正相关关系，而从图3-4中可知，*ST柳化的LOGAGE在这10年间均在1%的水平之上，说明该公司的上市时间可能会增加内部控制重大缺陷的风险。

　　图3-4 2009年至2018年差值的自然对数

　　此外，本文选取了5家与*ST柳化公司类似的化工企业与之进行比较，其各自的上市时间如下表3-3所示。在这6家化工企业中，*ST柳化上市时间排在第五，相较于其他企业，其上市时间虽少了几个年头，但该公司从上市到现在已经历经15个年头，上市时间依然较长，是一家历史悠久的老国企。根据前一章的阐述可知，*ST柳化作为一家由传统的国有化肥厂改制而成的股份制企业，上市时间较长，存在内部控制重大缺陷的风险较高。

表3-3 各企业上市时间汇总

3.3.4资金投入可能性

由上一章可知，资金投入可能性与财务风险、企业规模和破产风险相关联。本文在已有研究的基础上，用扣除非经常性损益净利润衡量企业的财务风险，用LOSS表示；若企业扣除非经常性损益净利润连续两年为负值，LOSS就表示为1，若不是则为0，企业规模用总市值来衡量。

1、财务风险

如图3-5所示，*ST柳化扣除非经常性损益净利润在2013年以前均为正值，但在2013年及以后都为负值，且负值的幅度远远大于正值，在2016年达到-8亿多。说明在2013年以后，该公司的实际经营性盈利水平较差，而其利润主要来源于非经常性损益项目，如XX补助、债务重组等。

相应地，该公司在2013年以后，扣除非经常性损益净利润均为负值，由此可知，在2014年前，*ST柳化存在的财务风险可能性较小，而在2014年及以后存在财务风险的可能性较大，这也说明该公司在2014年后存在内部控制重大缺陷的可能性较大，具体如图3-6所示。在2013年及以前，LOSS均为0，而在2014年及以后，LOSS则均为1，这也与前面的分析内容相一致。

　　图3-5 2009年至2018年的扣除非经常性损益净利润

　　图3-6 2009年至2018年财务风险情况

　　2、企业规模

由于*ST柳化往年的总市值难以获取，故只选取了该公司2018年的总市值和与之类似的5家化工企业的总市值，并进行比较分析。

由图3-7可知，在这6家化工企业中，*ST柳化的总市值为29.9亿元，排在最后。其他5家公司的总市值均在100-200亿元的水平上，其中总市值超过200亿元的公司就有4家，远远大于*ST柳化的总市值，说明在企业规模上，*ST柳化远远不及其他5家公司。说明相较于其他公司而言，该公司存在内部控制重大缺陷的可能性较大。

　　图3-7 各公司2018年总市值比较

　　3、破产风险

2017年，*ST柳化由于债务负担加剧，难以归还到期的债务，因此其债权人要求该公司进行重整，等重整计划完成后才能申请撤销退市风险警示。但目前重整计划还在执行当中，公司的生产经营面临许多不确定性，因此存在着持续经营风险和破产风险，内部控制存在重大缺陷的可能性较大。

3.3.5获利能力

根据已有研究，本文用总资产现金流量率（CFOA）衡量企业的获现能力，用资产回报率（ROA）表示企业的盈利能力，具体情况如下所示。

1、总资产现金流量率

从图3-8中可知，除了2010年的总资产现金流量率为负值外，其他年份均为正值。同时从已有研究中可知，CFOA 在5%的水平上与内部控制重大缺陷呈负相关关系，从图3-8中看出，除了2011年、2013年至2014年以及2017年该公司的CFOA超过5%的水平以外，其他年份均小于5%的水平，说明在其他年份里，*ST柳化的获现能力较差，其内部控制存在重大缺陷的可能性较大。

　　图3-8 2009年至2018年总资产现金流量率情况

　　2、资产回报率

从图3-9中可明显看出，2013年、2015年和2016年这三年里，*ST柳化的资产回报率均为负值，且在2016年为-22.07%，达到这10年间的最低水平，说明在这三年里，该公司的资产盈利能力较差。除了2018年上升到14.23%，呈现出些许好转以外，其他年份即使回报率为正值，但也处于低水平状态。

根据已有研究，ROA在1%的水平上与内部控制重大缺陷呈负相关关系，由图3-9可知，*ST柳化除了在2010年至2011年、2017和2018年这四年里的ROA超过1%的水平以外，其他年份均小于1%，甚至为负值。另外，*ST柳化由于2015年和2016年两年连续亏损，导致2016年年末该公司净资产为负值。虽然其在2017年实现盈利，但利润来源主要为柳州市XX对公司7.1亿元的XX补助，若扣除该项XX补助的影响，公司将亏损6亿多。

综上所述，在这10年间，尤其是近几年，*ST柳化的盈利能力整体较差，内部控制存在重大缺陷的可能性较大；加上前面分析的总资产现金流量率可知，其获现能力也较差。由此可见，在这10年间，该公司在大部分年份里的获利能力较弱，在利润不能足够保证的情况下，也导致其负债压力不断在加剧，这也就能解释在前面公司简介部分，其债务负担为什么加剧了。

　　图3-9 2009年至2018年资产回报率情况

　　第四章*ST柳化内控存在的问题及防范对策

本章第一小节先说明由于*ST柳化在某些方面的内部控制存在重大缺陷的可能性较大，而由于这些因素的存在，使公司在内部控制执行中产生了一些不良后果；其次，再逐一分析该公司内部控制存在的问题和具体的防范对策。

　　4.1内控重大缺陷产生的后果

根据上文论述得出，*ST柳化近几年经营效益较差，盈利能力连续下降，甚至面临暂停上市的风险。通过2014年至2016年的内部控制评价报告来看，该公司连续三年均出现内部控制重大缺陷的事项，而这无疑也是由于前文所分析的该公司内部控制存在重大缺陷的可能性较大的结论下所产生的后果。

（1）非经营性资金占用

2016年3月18日，民生银行从该公司划走5,091.66万元用于清偿柳州化学工业集团有限公司的借款本息，构成了柳州化学工业集团有限公司对公司的实质性资金占用，这已形成了非财务报告方面的内部控制的重大缺陷。

（2）非经营性资金往来

2015年该公司与关联方发生非经营性资金往来累计10亿多，其中大部分资金是该公司向关联方提供，而有3千多万元为关联方向该公司提供资金。2014年该公司与关联方发生非经营性资金往来也是10亿多。这些事项表明*ST柳化与关联方的往来管控方面存在缺陷，形成了财务报告方面的内部控制重大缺陷。

　　4.2 公司内部控制存在的问题

本文分析至此，已经能够足以证明*ST柳化公司在内部管理及内部控制方面存在诸多的问题。下文将从内部控制五个要素，即从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控的角度来分别分析其各自存在的问题[12]。

（1）公司内部组织结构和治理结构不完善

作为一家老国企，由于曾经的改制不够彻底和内部仍残留着以前的一些问题等原因，导致*ST柳化公司的组织结构和治理结构仍然不完善，股东会、董事会和监事会没能很好地发挥决策和监督作用。公司的组织架构不能很好地配合企业战略的实施，因而难以有效利用资源[13]。

（2）风险评估不到位

近年来，由于化工行业萎靡不振、产能过剩以及市场竞争激烈，该公司拥有的核心竞争力逐渐被削弱，其面临的内外部风险加剧。但公司未能及时有效地评估面临的风险并采取可靠的防范措施，使其资产负债率居高不下，其产品附加值低导致劳动生产率也较低。

（3）控制活动未能很好地执行

近几年来，该公司高层管理人员职位变动频繁，加上公司内部程序复杂且容易出错，费时费力，系统操作效率低，导致高层管理人员难以对企业绩效进行有效分析，对信息处理的控制难以把握，甚至不能确保管理阶层的指令得以执行。

（4）缺乏及时有效的信息与沟通

该公司各部门之间缺乏联系，没有建立共享体系，而且该公司在信息系统建设方面仍不完善，各部门管理方面还没有建设与之相匹配的信息处理系统。因此，在信息系统和共享体系的建设不全面的基础上，会导致各部门之间的协调合作能力较差，降低工作效率，从而带来一些不必要的麻烦。

（5）内部监督难以保障

该公司的高层管理人员在负责公司的管理事务的同时，还往往直接参与到公司内部生产、技术改造等具体问题的决策。在高管层面，缺乏有效的监督机制，内部控制的设计和运作情况难以得到有效保证。

（6）高学历人才缺乏，人才流失严重

该公司2016年至2018年员工的教育程度及人数情况如表4-1所示，由表4-1可知，近三年内，*ST柳化公司的员工总数逐年减少。而且具备研究生学历的员工总数不到20人，截止2018年，具备研究生学历的仅剩14人；具备本科学历的员工数量也在逐年减少，从2016年的373人降到2018年的306人。同时，公司员工总人数也从2016年的3182人降到2018年的2243人，两年内就流失了939名员工。这说明该公司存在高学历人才缺乏以及每年的人才流失严重的问题，这些因素也影响着公司的内控问题。

表4-1 2016年至2018年公司员工教育程度及人数情况

　　4.3针对内控问题的防范对策

通过上文的研究与分析，我们已经知道影响*ST柳化公司内部控制目标实现以及导致内部控制重大缺陷的制约因素错综复杂，但是通过系统的研究和归纳，依然可得出有效的防范措施和对策，具体如下：

（1）改善内部控制环境以适应外部环境

*ST柳化应当以外部市场为导向，不断加强内部组织结构的改革力度，注重创新意识，及时调整经济运行模式以适应外部环境的变化。同时保证员工队伍的稳定，为公司生产经营的正常运行保驾护航。就内部控制环境来说，公司管理者应建立一个有效的内部控制系统来满足组织的外部环境要求。例如，不相容职务相互分离、职责分明,在岗位之间形成相互牵制、相互制约的机制[14]。

（2）建设良好的组织文化氛围

在市场经济时代下，*ST柳化应当重视企业文化的建设，培养以人为本的价值观，通过企业文化建设来增强公司的软实力。在良好的组织文化氛围下，员工的态度与行为很容易受到积极正向的影响。例如，以顾客为导向的组织文化鼓励员工在满足顾客需求的前提下，尽可能地增强创造力和创新性，而在这种意识之下，又能间接地为企业带来效益[15]。

（3）控制成本以实现控制效益

*ST柳化应做好成本控制工作。由于市场在不断地变化，公司需要在抓住机遇的同时及时调整产品结构，在保持盈利产品生产的同时减少亏损产品，努力提高产量和效率并降低消耗。

控制行为会相应地产生控制成本，比如，由于执行内部控制而造成的机会成本和执行内部控制过程中由于员工抱怨等所造成的损失等。在内控的设计和运行中，要将这些控制成本与不实施控制而产生的损失联系在一起进行权衡[16]。

（4）提高企业的风险评估能力

*ST柳化应提高自身的风险评估能力以应对变化无常的外部市场。例如，设置科学有效的风险评估机制，以便企业能不定期地对可能面临的各项风险进行合理、及时的评估[17]，同时也能对可能面临的风险进行实时的监督和管控，从而有效规避风险或者降低风险给企业带来的损失[18]。

（5）利用信息技术加强信息沟通

在现代信息技术不断发展的当下，*ST柳化可以利用信息技术来加强内部的信息沟通，从而使高层管理人员能更方便地对企业各项信息进行全面掌握，同时也能加强各职能部门之间的沟通与交流。此外，*ST柳化还可以建立联动机制，增强员工的全员参与意识，利用培训、会议等形式加强宣传和沟通交流，让每个工作人员对内部控制管理制度有着正确的认识[19]。

（6）加强人才开发和内部监督

人才对企业的发展具有十分重要的作用。为解决*ST柳化缺少内部控制人才的问题，需要采取一些有效措施开发人才。例如，该公司可以定期地对相关人员进行业务培训，提高企业内部控制人员的专业技能[20]；也可以从企业外部引进一些高端的内部控制专业人才，给企业注入新活力[21]。此外，该企业还需要实现定期的岗位轮流替换，完善监督机制，以保证监督到位。

　　第五章结论和不足

　　5.1本文的结论

企业内部控制中存在的问题是一个综合性的问题。内部控制出现重大缺陷会降低公司的治理水平，甚至带来经营危机[22]；但由于我国大部分企业没有真正重视内部控制为企业带来的作用，更没有对出现问题的内部控制及时地进行改善和创新，从而导致我国大部分企业内部控制水平不高[23]。

为了深入研究企业内部控制重大缺陷的相关情况，本文以上市公司*ST柳化作为研究对象，通过内部控制重大缺陷的影响因素分析，考察了该公司2009年至2018年10年间的内部控制重大缺陷情况。

研究结果表明，*ST柳化在这10年间，尤其是近几年，其内部控制存在重大缺陷的可能性较大，在2014年至2016年，出现了三起内部控制重大缺陷的事项，其原因有公司内部监督管理不到位和外部行业低迷、市场竞争激烈等。

研究结果发现，在选取的6家化工企业中，无论是在企业规模还是在经营效益方面，*ST柳化都落后于与之相比较的另外5家化工企业，这也是*ST柳化内部控制存在重大缺陷的原因之一。

　　5.2本文的不足

（1）内部控制重大缺陷认定标准的数据来自于*ST柳化公司内部控制评价报告，由于不同公司对其内部控制重大缺陷的认定没有一致的标准[24]，因此这部分数据在一定程度上存在主观性，不能完全揭露其内部控制的真实情况。

（2）由于个人知识储备和时间上的限制，本文只是从内部控制重大缺陷影响因素的五个方面对*ST柳化的内控情况做了初步的分析和探讨，实际上在分析过程中可以借助相关模型进行回归分析和相关分析，但由于上述因素未能进行。

本文是在*ST柳化公司目前面临破产风险的背景下进行研究，其研究内容和研究结果与该公司现状具有一定的相关性。同时，本文的研究结果对于化工行业的企业也有一定的借鉴和警惕作用。

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内部控制重大缺陷研究——以_ST柳化为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月5日

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