风险管理视角下宏欣煤炭有限责任公司内部控制探析

　　摘要：资源是国家发展的基础，而煤炭作为这其中的重要组成部分，无论是对人民的生活还是整个社会的发展，都是至关重要的。在我国，煤炭作为主要的能源之一，煤炭行业在我国国民经济发展中有着不可替代的地位。近年来，随着绿色发展理念的推广、我国经济结构的调整、节能技术提升、能源消费结构转变等因素的影响，煤炭产能过剩的问题日益严重。这些问题的出现与绿色能源的运用使得煤炭地位与需求持续下降，煤炭企业的经济效益也受到了严重的挑战。由于煤炭企业面临的经营环境日益复杂，风险在持续增加，因此煤炭企业需要建立科学合理的内部控制体系。

　　关键字：风险管理，宏欣煤炭企业，内部控制

　　煤炭行业在我国的地位可以说是非常高的，在我国各乡镇各个家庭主要使用的能源就是煤炭，所以说煤炭的消耗比重是非常大的，它在我国的能源占比中达到百分之七十。由于煤炭产业的这种地位，国家逐渐的加强了对其煤炭企业的控制，而我国的煤炭企业，大部分是实行国家控股的制度，因此煤炭企业中的一些内部控制问题很容易在这种制度中得以发生。内部控制问题的出现，使其非常不利于煤炭企业的发展，肯可能会产生一些不好的影响。企业针对内部控制中的问题，对其进行了高度的关注，这也是煤炭企业管理层当下最为重要的任务，那便是采取一些适当有效的措施，针对内部控制所存在的问题加以解决。目前，煤炭企业存在内部控制体系不完善、内部控制制度不完善、缺少监督管理、内控措施乏力和管理层内控意识不足等方面的问题。因此，对煤炭行业的规范化管理，尤其是对其内部进行有效的控制，不仅可以提高煤炭企业的实际利用率，而且对社会的各个方面发展也有不小的帮助作用。

　　风险管理起源于20世纪30年代的X，当时经济危机的危害使得企业管理者来想办法控制风险。20世纪50年代X通用汽车公司的自动变速装置厂失火和当时钢铁行业工人的罢工对风险管理在企业的推广起到了促进作用。X著名学者威廉斯和汉斯认为：“风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所至的损失达到最低程度的管理方法”，也有人认为“风险管理是处理纯粹风险和觉得最佳管理技术的一种方法”。现如今风险管理是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理科学，是各经济单位通过风险识别、风险衡量、风险评估、风险管理决策等方式，对风险实施有效控制和妥善处理损失的过程。

　　1.2.1风险因素

　　风险因素是指导致风险事故发生的因素，能够增加风险事故发生的不稳定因素，以及加重事故发生后造成损失的一些因素，它包括了自然风险因素、道德风险因素、心理风险因素和社会风险因素。

　　1.2.2风险事故

　　风险事故是指损失的直接原因，是促成风险有可能变成现实的事件。包括自然风险事故、认为风险事故、经济风险事故。

　　1.2.3风险损失

　　风险损失是指经济价值非专门的、非计划的、非预料的减少或消失。

　　我国地大物博，资源丰厚，但随着时间的推移人们对资料的开采越来越大，以至于一些不可再生的资源在慢慢的减少。现如今我国能探查到的煤炭储存量位居世界首位，开采量和出口量也居于世界第二位，由此可以看出，煤炭资源在我们国家处于十分重要的地位，因此，我国经济的发展受到了煤炭企业发展的影响。“十二五”期间国家优化煤炭布局，改造整合中小型的煤矿，建立规模较大的煤炭企业。而煤炭运营的优良不仅对我国的金融市场有着影响，而且还对我国的宏观经济情况也有着一定的影响。在如今激烈的市场竞争形势下，只有煤炭企业只有认清了自身的发展方向，才可以确定好将来的发展道路。但是市场经济的发展情况十分复杂，这使企业的发展增加了许多的不确定性，很容易对企业造成经济损失，而在这种发展情况之下，就需要企业明辨风险和规避风险，以减小企业的损失。

　　内部控制是指企业为实现自身的经营目标，保证真实完整并且可靠的会计信息，保证企业能够严格的执行企业的经营策略以及确保企业经营活动的高效性，从而在企业内部实行的诸多方法的总称。内部控制是现代管理理论的重要分支，它是在生活实践中慢慢产生并且逐步成长起来的，它主要是侧重以事前防控为主通过建立完整的规章制度以及流程来预防错误的发生来提高管理的高效性，企业的内部控制主要是由企业的高层所实施的，目的则是为完成企业的经营目标。内部控制主要是由五个要素构成的，分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。

　　内部控制框架图

 

　　1.4.1内部控制的构成要素

　　（1）控制环境

　　企业管理者的经营观念和人力资源等一系列的方法都受到了环境控制的影响，而控制环境则是企业实行内部控制的基础，具体包括了：正确的价值观与道德观以及遵守信用的原则；对企业职工能力的判定；董事会与审计委员会；人才资源政策。

　　（2）风险评估

　　企业能够及时的察觉与分析出与自身经营相关的内控风险，而且能够很好的规避风险与应对风险。

　　（3）控制活动

　　控制活动是指企业通过风险评估测定的结果，企业管理者以此进行风险分析，经过采用一些方法，能够将风险控制在企业自身所能承担的范围里面。

　　（4）信息与沟通

　　企业在日常的经营活动中准确的搜寻、传达有关于内部控制的一些信息内容，而这就是内部控制的信息与沟通，并且能够确保该类信息能够在企业内部及时的进行传递，还要确保企业的职工能够履行他们的责任。

　　（5）内部监督

　　内部监督是指监督企业在日常经营活动中内部控制的实施情况。为的就是是否能够找出内部控制中所存在的缺陷，并且加以改正，以此促进企业内部控制的不断完善与成长，为企业的高效运行打下夯实的基础。

　　1.4.2内部控制的重要意义

　　煤炭作为我国的主要能源，为我国的经济发展做出了重大贡献，在如今不断变化的市场环境影响下，我国的煤炭企业必须要努力的适应这个经济环境，想要做到这点则必须要坚持可持续发展的理念来保证企业的生存与发展来提高企业的竞争力。由于煤炭企业受到传统落后观念的影响，大多中小型煤炭企业内部管理水平较差，企业的经济效益走下坡的路线，无法规避风险面临倒闭的可能。这种情况的发生使得内部控制对于煤炭企业的意义越来越重要，主要体现在：

　　（1）能够保护财产的安全：煤炭企业建立并且实施内部控制制度能够减少来自于企业职工失职所带来的内部损失，还可以对企业内部的不良作风有着一定的制约作用，并且可以减轻企业对各种资源的浪费。一个企业想要持续的发展则必须对企业内部进行严格的规定，只有建立起了完善的内部控制与风险管理制度才能从根本上保证企业财产的安全，减轻对物资的浪费，才能为可持续发展做出重大的贡献。

　　（2）能够更好的应对国家政策的调整以及为国家经济做出贡献：煤炭企业建立完善的内部控制制度有利于更好的应对国家政策的调整，以及国家政策的落实，避免因违了反法律政策而受到的处罚。煤炭企业对于国民经济的发展是至关重要的，在我国大多的基础行业都要受到煤炭行业的影响，所以煤炭企业建立起完善的内部控制体系，就可以确保煤炭企业的平稳发展，因而就可对其他基础行业的平稳发展做出贡献，也为国家经济做出了重大贡献。

　　（3）能够提高企业的效率：煤炭企业建立起完善的内部控制和风险管理体系可以对企业的各个部门按照职能进行划分，具体责任落实到具体的部门或人并进行考核，这样有助于提高企业员工的责任感，不会出现推卸责任的情况，能够提高员工的积极性，由此来提高企业的效率。而内部控制制度的建立必须科学合理并且规范，不能脱离企业的实际情况，奖惩严明，从而促进企业生产经营活动的高效运行，实现最佳的经营效率。

　　（4）能够对企业的状况进行真实的反应：会计资料的准确性对于一个企业来说是至关重要的，企业的会计资料是企业领导作出决策的重要依据，它会影响到企业以后的经营计划于发展方向。企业通过建立起完善的内部控制于风险管理体系可以对会计资料的真实性与合法性进行监督，尽可能的避免由会计资料的不真实而引发的风险，同时也为期末的对账提供了依据。实事求是是我们一贯的工作作风，真实的会计资料则是一个企业健康发展的重要前提，也只有从真实的企业经营资料中我们才能找到企业的发展方向，所以企业必须建立起内部控制与风险管理体系这样才可以尽早的发现企业日常经营中的一些错误，并加以改正。

　　内部控制的目标就是为了防卫风险以及有效的监管企业，完善内部控制制度是进行风险管理的主要方法，虽然内部控制可以使企业所面临的风险得到了有效的降低，但是却不能完全的摆脱企业所面临的风险，因此，想要风险管理得到很好的运用就必须努力的改善内部控制，提高它的工作效率。内部控制的发展动力来源于企业对风险的认识和管理，它是风险管理的主要手段，是风险管理的重要构成部分。而风险管理可以很好的将企业所存在的风险给挖掘出来，然后在通过内部控制对其进行有效的管控，以此来确保企业的健康发展，最终来实现企业的经营目的。因此，内部控制作为企业风险管理的重要构成部分，对企业来说具有很重要的意义，而内部控制有依赖于风险管理对风险的识别，二者相辅相成缺一不可，拥有很大的互补性。

　　煤炭能源在我国的能源消费占比中高达60%以上，由于我国石油资源贫乏，因此在未来煤炭是不可能被石油所取代的，至于核电方面，由于我国的铀资源缺乏，现需要从国外进口，所以也不能取代煤炭的地位，至于水电、风电、太阳能等都因为自身的缺陷而沦为辅助资源。

　　我国能源消费结构

　　煤炭企业在内部控制管理工作的运行过程中必须严格按照内部控制制度进行执行，同时企业内部管理的部门也应该按照内部控制规范进行科学合理的设立，除此之外企业还应该设立一些辅助的部门，如计划部门，监督部门以及执行部门等。但是大多数的煤炭企业都只是做了一个表面形式，虽然设置了各种部门也都安排了工作人员，但事实上这些部门并不履行其职责，使得内部控制部门都流于形式，对企业的生产经营产生了不良的影响。

　　经营风险、财务风险、内控活动、监督、信息交流风险是企业在日常经营活动中常见的五种风险。以监督为例，由于企业的一些部门都只是简单的设置了一些人员稍加规范，并无严格按其内部控制制度进行执行，使部门流于表面形式，但凡出现了一些问题，各部门之间就相互推脱责任，不利于企业的持久发展。在以经营风险为例，由于企业缺乏完善的内部经营方式和组织结构，导致不能及时的适应市场以及政策的变化，使企业发生经营风险，而企业经营风险的发生还会影响企业内部日常经营业务与成本控制，这些不利影响都会为企业的健康发展带来一定的风险。

　　宏欣煤炭有限责任公司位于横山县城东南，由大石畔煤矿与郭家湾煤矿以及扩大周边资源整合而成，占地面积为24.0056km²，地质储量达到3582万吨，年实际产原煤为160万吨，矿区的开拓方式为平硐、立井、斜井联合开拓经营范围为煤矿技术改造，采煤方式为走向长壁式，采煤方法为综合机械化采煤法，区内交通以公路为主，交通运输条件较为便利，煤炭外运条件良好。

　　3.2.1企业缺乏完善的内部控制体系

　　目前，煤炭行业所得到的利益是很大的，这就导致有些企业的领导人只顾追求眼前的巨大利润而忘却了内部控制在企业中的重要性。从风险管理的视角来说，煤炭企业如果缺少了风险评估机制，就会对企业的发展带来非常不利的影响，内部监控的不完善就会很容易导致监督管理不到位，就会使企业职工到的积极性降低，从而影响到企业的发展。企业的内部控制会因为企业的内部控制监督不完善而产生不利的影响，而这种不利的影响由两方面构成的，一是煤炭企业中没有专门的人来对内部控制进行管理，这就导致不能提升企业的内部控制工作，二是没有或者说是缺少执行的工作人员，虽然企业设有内部控制制度但是没有相应的人来对此进行执行，或者是执行的不到位话，这就导致企业相当于没有这个制度。所以对于企业来说不仅要设立专门的监管机构，更要设立专门的执行机构，二者缺一不可。

　　由下图我们可以看出宏欣煤炭企业内部缺少独立的监督、风险管理部门，该企业虽然设有董事会，也设有总经理职位，但在实际的情况中，董事会的监管作用以被弱化，虽然该企业还设有其他的一些机构但都没起到该有的作用，在实际中如同虚设一般。由于该企业的内部控制机构设立的不合理，职责分工模糊，内部监管没能很好的实现，因此内部控制制度还需要进一步的提升。主要体现在：（1）缺乏实际的调查，没能根据本企业的实际情况来制定制度，企业的员工对内部控制理解甚少，就会导致内部控制应有的效果不能在该企业中体现出来。（2）出现了一人但多职的情况，不符合内部控制制度的要求，总的来说还是内部控制体系设立的不合理。（3）该企业对内部控制的执行情况没有仔细的勘察、评估，从而未能找出内部控制中存在的问题，不能对其进行整改。

　

　　宏欣煤炭企业组织结构图

　　3.2.2内部控制风险管理意识淡薄

　　风险管理意识是每个煤炭企业领导者所必须具有的一个素质，尤其是在煤炭这一个伴随危险的领域，企业在开采时极易受到各方面的威胁很容易发事故，给企业造成巨大损失。但是，由于企业长期受到了计划经济的影响，很多煤炭企业的领导人都严重缺乏风险管理意识，意识不到风险管理的重要性。

　　风险管理意识是每个煤炭企业所必须要知道的问题，宏欣煤炭企业在风险管理意识与思想观念方面都比较落后，企业的内控相关人员并不能根据企业的各生产经营阶段而制定出符合当前发展的内控制度，由于没有相匹配的的内控制度以及不强烈的风险管理意识，导致企业管理层制定的经营管理方向很难贯彻落实到企业的各个环节当中去，从而导致企业很容易受到市场环境的影响，且该企业也并未专门的设立风险评估机构来对企业所面临的风险进行识别以及评估，而未来的几年，我国的市场环境将不断的进行变化，该企业也将面临更加复杂多变的各种风险。如：市场、资金、技术设备、人力资源以及管理等各方面的风险。

　　3.2.3企业内部控制的观念比较落后

　　长期以来，我国煤炭企业的内部控制观念一直都处于非常落后的阶段，对于内部控制认识程度不足，管理者也对内部控制只是有个表面的理解，认为内部控制就是对企业员工进行简单的奖励与惩罚，从而进行企业的日常管理，缺少了系统的内部控制制度，这使企业面临了很大的风险。宏欣煤炭企业管理层所具有的经营能力水准并不能跟上如今的发展速度，大多的管理方式与管理思想都相对来说较为保守，因此不适应先如今发展的需要，主要表现在：该企业内部控制的设立比较被动，只是为了满足他们的监管需要，没有意识到内部控制的积极作用，虽然管理层对监管大力推行，但是其内部控制的积极性并不能很好的发挥，大多的内部控制都停留在表面形式上，导致企业内部控制经常出现一些状况。

　　3.2.4企业缺乏专门的内部控制人才

　　不论是哪个企业都需要专业的人才，而宏欣煤炭企业内部的专业人才并不多可以说是寥寥无几，大多都是招聘一些不熟悉本行工作的人来进行工作上的管理，对企业造成了很大的影响，其内部控制这方面也一样，专业人才缺乏，很难使内部控制可以跟得上环境的变化。

　　3.2.5企业员工的职业素质以及执行力不强

　　该企业的员工整体危机意识不够强，有很多会计工作人员对会计工作不上心，不能够很好的学习新的会计知识与法规，这种情况尤其体现在企业资历比较长的员工身上，不能够积极的接受新兴的文化，新的会计知识与新型的法规不能够清楚的掌握，导致最终结果出现误差。并且企业员工的整体职业素质不合格，对于自己的职责没有一个清楚的认知，影响了企业内部控制的实施，使企业的内部控制并不能很好的发挥它应有的作用，主要体现在以下的两点：

　　管理层对其不够看重：管理层对内部控制制度的建立不够看重，导致已有的内部控制不能够很好地运用到企业当中去，主要体现为，不能够根据企业的实际情况来设定制度，一些比较过时的制度不能够及时的废除，不能够与公司的经营情况相匹配。

　　企业员工的职业素质较低，执行力较差：企业员工没有能够对内部控制制度有着充分的理解，使其产生了抵触的心理，导致企业员工办事效率低下，从而影响到企业的整体工作效率。

　　3.2.6缺乏有效的监督机制

　　到现在为止，我国煤炭企业的内部控制监督基本有两个方面:一是社会监督，二是内部审计，由于我国的各部门比较分散，所以无法形成有效的监督，主要还是依靠内部审计，而内部审计则是企业执行内控制度的一个有力保障。内部审计主要是为了监督企业的日常经营活动，看其是否违反国家的一些法律法规以及一系列的政策，依照目前情况来看，内部审计在煤炭企业中得不到足够的重视。

　　在宏欣煤炭企业中内部控制的监管做的并不到位，也没有与之相匹配的监督体系，企业内部所实行的监管也并未得到很好的落实，在企业之中不管是基础人员还是管理人员都对此没有较深的认识，企业也并未设立强制有力的制度来对此进行管束，使得企业的管理一直处于落后的状态，由于企业的监管机制不完善，导致企业的管理层并不能及时有效的掌握内部控制的执行情况。而监督机制的不完善就会影响企业的其他制度，如企业的奖惩制度，奖惩制度一旦不合理、不完善就会在一定程度上影响企业员工的积极性，所以企业一定要根据实际情况来制度一套合理的监督机制。该企业虽然设有一些基础的监督制度，但是执行效果并不理想，一些制度流于表面形式，无法得到有效的实施，并无太大的作用，而出现这种现象的情况主要还是因为缺乏有效的监督机制。

　　建立完善的内部控制体系，不仅要对企业日常经营活动以及管理等方面进行全面的有效控制，而且要对企业的各类经济活动进行全方位的监控，也要对其他的重要地方以及环节进行重点的监控，使企业的各类信息都真实有效，而一个有效的信息才可以反映出企业的真实状况，使企业能够在有效的信息基础上制定出符合本企业的决策以及制度，才能实现企业的健康持续发展。一个完善的内部控制制度是企业发展必不可少的，而设立专门的控制机构则是重中之重，只有拥有了专门的机构以及相匹配的人才，才可以使内部控制在企业中得到良好的运用。

　　宏欣煤炭企业想要建立完善的内部控制体系，首先，需要做的是使企业的董事会、股东会以及其他的组织结构进行合理的设立；其次，对企业的内部控制以及审计工作进行监管时，为了加强控制力度以及控制成果在企业设立必要的审计委员会，这样不仅可以有效的加强对企业的监管，还可以体现出内部审计的独立性，可以进一步的提高内部审计结果的真实性以及合法性；使企业能够更好的制定发展方向，才能跟得上时代的潮流，才能适应市场环境的变化，才可以制定与企业目标相辅相成的内部控制制度，带领企业更好的发展。

　

　　煤炭企业内部审计机构设置参考图

　　企业管理层对内部控制的重视程度将影响着企业内部控制实行的效率，作为企业的管理层必须要时刻注意内部控制的执行情况，通过内部控制来对企业进行全方位的调控，确保企业可以高效持续的发展。宏欣煤炭企业由于管理层对风险管理的意识比较淡薄，企业缺乏有效的管理制度，企业员工团聚力不强如同散沙一般，导致企业发展缓慢。因此，企业的管理人员必须要学习一些先进的管理经验来补足对风险管理意识的不足，对企业的员工要密切注视，提高员工的团聚力，树立起良好的风险管理意识，对企业员工进行这方面的思想教育来提高员工的风险管理意识，同时还应该对风险管理以及内部控制加强宣传来培养起企业的自身文化，加强对自身企业文化的建设，为企业树立起新的旗帜，以此来促进本企业内部控制制度的完善，为企业的健康发展打下坚定的基础。

　　在我国，落后的内部控制观念已经无法满足煤炭企业的发展需要，落后的观念导致了企业员工各自为政的心理，对于其他部门的工作从不参与，使企业内的各部门之间形成了沟通障碍。在宏欣煤炭企业中也存在这种情况，想要改变这种现状就必须改变观念，使部门之间建立起沟通的桥梁。例如:请教这方面的专家，为企业的人员灌输新的管理观念，加强学习与沟通，使企业员工自觉的接受先进的科学管理观念；向其他的同行企业学习先进的经验，让企业在发展的过程中少走一些弯路，促使企业快速的成长，同时也应该多调查一些国际的大型企业，总结这些企业发展的优良经验，在结合自身企业的实际情况，使之能够顺利的用运到企业当中，使企业能够形成一套自身的内控管理制度，避免企业在走一些弯路，促使企业健康持续的发展。

　　想要建立起完善的内部控制制度，就离不开专业人员的培养付出，该企业就是因为缺少专业的内部控制人才，才以至于企业的内部控制不合理不完善，所以必须加大对这类专业人员的培养，或者聘请一些专业的人员进入企业来为企业的内部控制添砖加瓦。企业的人力资源非常重要，所以企业必须要加大对员工的培训，增强员工的责任感。首先，企业在招收人员时必须要注重个人的综合素质，综合素质不过关的坚决不收，第二，要对企业的人员进行定期的考核，使员工可以不断提升自己的能力水平，第三要实行合理的奖惩制度，一方面是使员工可以不放松自己，影响企业的运行，另一方面就是可以调动员工的工作积极性，增强员工对企业的认同感与责任感，可以使企业的效率大大的加快。加强对会计人员的培训，使会计人员努力的提高自己，使其不沉迷于过去的环境中，积极的接受新的专业知识，在聘请会计工作经验丰富的人员对本企业的会计人员进行新会计政策的讲解，最后在加强他们的职业道德教育以及他们的素质教育，培养一批合格的会计人员。

　　监督是企业内部控制体系能够良好运行的保证，所以监督对企业内部控制的运行来说是非常重要的，该企业应该建立强有力的监督体系来保证内控体系的运行。（1）用运会计控制对企业的各交易活动进行核实，通过会计控制来对企业内部控制进行监督，保证会计信息的真实性，而真实的会计信息则是企业持续经营的重要保证，通过对企业的各项会计指标来建立起一套有效的会计信息系统，利用会计信息系统提供的信息做出正确的决策，促进本企业的健康发展。（2）内部审计的主要作用是监督企业的各个经营环节与内部控制制度是否吻合，内部审计作为监督的一个重要环节，在企业的内部监督过程中有着不可替代的作用。通过内部审计的监督来了解企业内部控制的执行情况，帮助企业的管理者更好的做出决策。

　　在我国，煤炭企业由于对内部控制和风险管理的重要性认识不足，导致企业发展缓慢，所以煤炭企业应该结合自身的实际情况以及我国的经济环境来对企业的内部控制以及风险管理进行改动，使其能够符合企业自身的发展需要，来提高企业的竞争能力促进企业的健康发展。只有完善了企业自身所存在的问题，才可以提高企业面对风险的能力，才能够使企业生存在这竞争激烈的市场环境之中，为我国的经济发展做出自己的贡献。

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　　这次毕业论文得以顺利的完成，是老师和同学们共同帮助我结果。在这里对他们表示真诚的感谢！首先我要感谢我的指导老师，她在我撰写论文的过程中给了我很大的帮助，从开始的选题到最后的定稿，她都给了我很多宝贵的建议，其次还要感谢我的同学们，是他们一直鼓励我，让我克服了许多的困难直到完成整片的论文，没有他们的帮助我不可能这么顺利的就完成了整片论文的写作，你们就是我精神的支柱，力量的源泉，感谢你们！

　　感谢这四年来我经历的所有，是你们让我快速的成长，让我明白了许多的道理，最后对学校老师以及同学们送上我最衷心的祝福！