中小型医药销售企业内部控制失控的探究–以BKQ公司为例

摘要及关键词

摘要：在全球范围里，经济全球化的程度不断提高，市场的持续扩展既是中小企业生存的机会，也是我们面临的挑战。不管是国有企业还是中小企业都面临着越来越多的竞争和挑战，健全有效的内部控制制度是企业生存和发展的关键。如何建立起有效的内控机制已经成为企业的核心工作和企业生存与发展的基石，只有不断改进和发展内部控制系统，培养内部控制方面的高质量人才，跟上时代的步伐，学习外国相关的先进经验，才能够实现企业最终的利润目标营利。

本文以中小企业内部控制为切入点，并将BKQ医药有限公司相关案例进行具体分析。从内部控制的五个要素的角度进行深度剖析，得到建立健全内部控制制度是中小企业规避风险的有效措施。并且简要评析了中小型企业内部控制现状和解决措施，希望能为该领域的研究提供一定的参考价值。

关键词：内部控制中小企业

第1章 绪论

中小型企业一般指的是经济和管理规模较小的企业。根据相关报道，中国中小型企业占全中国企业总量的绝大多数，也给中国人提供了大量的工作岗位，城市就业人口的不断增加，加快了我国城镇化的进程。他们已经成为中国市场经济力量的核心，这表明中国的中小企业所创造的经济产值已然成为我国经济生产总值增长的重要一极。事实上，我们可以发现，虽然中小企业的数目在增加，但各行业之间的竞争也在增加，我们的中小企业如何能够在竞争性市场上占突出地位？各种实践和研究表明，健全内部控制制度是一种管理公司的有效方式，能够为企业规避风险，实现大规模化的企业经营。因此，内部控制分析和研究可以帮助中小企业不断发展，并为中小企业的可持续发展提供指导。

1.1 研究背景、意义

当今时代是一个经济高度自由化的时代，政治经济和社会环境出现了剧烈的变化，迅速变化的市场导致了各大企业之间的激烈竞争，市场不断扩大风险也随之增大，这就要求企业建立起完善有效的内部控制制度并加强其管理。它的实际意义在于能够实现中小企业的平稳运行，避免风险，实现企业的统筹规划和真正意义上的长远发展。内部控制的主要目的是增强公司治理和提高员工工作效率；它的基础是公司内部的分工和合作；其主要内容在于加强企业控制，优化企业会计信息质量；它的目的是为了实现企业经济利益的最大化。内部控制应用的范围非常广，许多国际知名企业都拥有着自己的一套内控体系，中小企业其实也可以根据自己的实际情况来酌情考虑是否需要建立起一套属于自己的内控制度。中小企业在国民经济中有着重要地位，对于我国政治稳定和经济安全有着非常重要的作用；建立和改进中小型企业的内部控制制度，有助于中小企业平稳健康的发展，但在现在的阶段，内部控制总体发展极不平衡，很多企业不重视内控的建立，导致自身发展滞后，漏洞百出，经济效率低下，最终可能导致我国国民经济的不平稳运行。

内部控制的职能在于控制企业的经济活动和生产调节活动。对企业活动的生产和运作实行自我管制和限制，在企业的核心管理中发挥着重要作用，在中小企业的发展过程中，如果企业缺少企业自身的文化属性、商业野心、竞争和管理的内部控制评估系统，它们就可能被市场直接淘汰，或者被其他的企业兼并。不预测企业经营风险水平不仅不利于内部控制的发展和内部控制系统的适当实施，而且还削弱了企业管理者对于企业整体运营发展的能力。如果内部控制制度是科学地制定和实施的，或者是根据公司实际情况来决定公司的发展规划。那么制定内控制度需要企业做到自身利益与国家利益相结合，首先要考虑是否侵犯了国家利益，最后来考虑自身利益，企业所制定的企业方针，规划要从国家政策的层面出发，这样既能享受到政策带来的福利，自身的风险也得到了最大化的规避。同时企业应当保证会计信息和审计信息的透明化和准确性，便于企业自身查错纠弊。这样有助于企业的经营者做出正确的决策以及规划企业的经济活动，促进中小企业的不断发展和完善。最重大的意义在于国民经济能够持续的平稳发展，国家的经济安全得以保障。如果中小企业的管理者都能意识到建立和完善内部控制制度的重要意义，那么对于中小企业以至于国家的发展都具有不可或缺的重要作用。

1.2 研究内容

内部控制制度系指公司制定和执行为了让企业能够正常运营的政策和程序，目的是确保有效开展日常业务活动，保护公司财产的隐私性和完整性，防止欺诈，并确保公司财务信息的合法性、精准性和可靠性。从这些方面来看，我们可以得到良好的内部控制制度能够有效地治理好企业的结论。但是，中国中小企业的内部控制是不平衡的，甚至还受到了削弱，因此，改进内部控制制度是非常重要的。一个没有内控的企业，其实存在着巨大的风险。因此，本文根据内部控制为主要内容，分析了中小型企业需要建立起完善的内控制度的背景及主要意义，查阅资料再根据自己的理解写内部控制的概论，让大家对内部控制有了一个整体感知后，再以BKQ医药有限公司为例具体分析（从BKQ案例爆发相关背景、内控五要素进行具体分析），并得出BKQ公司为何内控失效的启示。最后着重写所有的中小型企业该如何做的对策，并根据中国国的国情和国际相关经验得出结论。

1.3 研究方法

（1）归纳总结法：鉴于内部控制这一研究领域，通过阅读大量的书籍和文献，和充分利用知网、万网等数据库，收集内控相关的资料和信息，并进行整体的梳理。

比较分类法：结合自己在网上搜集的文献资料，整理出别人对于内部控制的观点和看法，再结合自己的创新和理解，发表出更加成熟和完善的看法。案例分析法:本文结合近年发生的BKQ医药公司内控失效的案例，来进行具体的剖析和阐释，得出相关的对策和结论。

1.4 企业内控控制的概论

1.4.1 企业内部控制的定义

根据coso委员会发布的内部控制整体框架中对内部控制的定义，内部控制受公司高层管理人员和其他工作人员的影响，为了实现企业的经济效益，保证财务数据的真实有效性，并且保证不逾越各种法律条例的控制过程。企业内部控制不是静态的过程，也不是具体到某一个管理人员，或者是某一个部门。二是需要整个企业的所有成员通力合作实现的过程。实现这一过程是为了保证经营的效果性和效率性，管理控制的连续性及对法律法规的重视性。

樊行健，肖光红（2014）认为企业内部控制一词的涵义取决于三个关键词: 企业、内部和控制，其中，控制是其内涵与实质。“企业”与 “内部”，其实是在界定控制的主体与客体、外延与范围。这样，企业内部控制可初步解读为: 企业为达到特定目标，企业内部各控制主体对控制客体的控制，并且是由存在于企业内部的具有约束、引导、监督、衡量与评价功能的规则、制度、程序、氛围等诸多因素有机地组合在一起而形成的经济控制系统[4]。

根据上述定义我们可以知道内部控制是单位和各个职能部门建立起的一种相互制衡的经济控制系统。与此同时，内部控制职能是实现经济目标，改善目前的业务状况，提高业务效率，当然，从会计角度看，内部控制也可以提高会计信息的质量，其主要目的是实现目标。企业的经济效益：只有建立完善的企业内部控制系统，才能有效管理有限的企业，企业的经济效益才能在科学上实现最大化。

1.4.2 企业内部控制的内容

李三喜（2012）指出内部控制的内容可以分为两大部分，即内部会计控制和内部管理控制。内部控制的内容是控制风险，企业内部控制所要控制的就是企业风险，且是对企业整合风险的控制。从他们各自的定义来看：内部会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。内部管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录[5]。我们其实可以分析出企业内部控制的主要内容在于控制风险，内部会计控制则是为了保证会计资料的合法性和真实性，内部管理控制是为了实现各个部门之间的制约和监督作用。总而言之内部控制的主要内容可以简要概述为监督，主要目的是为了防止舞弊行为的发生。

王棣华（2006）认为内部控制基本内容包含：1.授权控制；2. 分工控制；3.业务记录控制；4. 财产安全控制制度；5. 人员素质控制。这其实是对内部控制制度的一种细化分配，每个员工都该有自己的职责，每个人各司其职，部门之间相互监督相互制衡[6]。其实我认为最重要的一点在于控制人员的素质，如果一个公司的人普遍具有很高的素质，每个人都有法律法规意识，那么内控失效的几率会降到很低从而大大提高企业的内控建设水平。

1.4.3 中小型企业内部控制原则

马源（2018）认为中小企业的内控意识一般比较薄弱，一旦企业的内控意识淡薄或因内控成本等方面的原因而未能实施有效内控时，小企业的员工就更遑论进行内部的自我监督和相互监督制衡，更有甚者会利用企业内控低效的漏洞来进行舞弊和合谋串通。小企业更侧重于风险导向，小企业在规范中明确指出风险导向原则是小企业进行内部控制设计和执行的首要原则，也就是说，小企业必须将风险防范作为关键点，将重心聚焦在在对实现内部控制目标有重大影响的风险管理领域[11]。

这也是由我们国家国情所决定的，在我们国家，地区之间的发展存在不平衡，当然企业也存在着极大的不平衡。也许对一些大公司来说，它们可以更加注意建立内部控制和促进风险管理。 但是对于极大部分的中小企业来说，可能就不会有内控严密的观念，因为大部分的中小企业在发展的过程中就没有重视内部控制， 所以导致企业经营失败。 因此中小企业在将面向原则的风险作为公司内部控制的首要原则，可以减少公司的业务风险。建设的过程中就该重视内部控制，并且侧重风险导向，将企业风险降到最小化作为出发点，把风险导向原则作为企业内部控制执行的第一原则，从而避免企业因各种风险所造成的损失。

第2章 内部控制的国内外现状

2.1 国外现状

1985年，X注册会计师协会、X会计委员会、财务主任协会、内部审计员协会和X管理会计师协会联合成立了美利坚合众国反假财务报告委员会，希望能够找出财务报表xx产生的根源。委员会们意到，在他们所审查的内控失效，财务报告xx的案件中，约有一半的企业是由于缺乏内部控制而引起的，因此设立了国家财务报告委员会（简称为COSO委员会）来制定全国通行的内部控制条例，意在减少财务舞弊的现象。

1992年9月，COSO发布《内部控制—整合框架》，代表着内部控制从固有的框架解放出来，成为了当时内部控制国际相关理论的标杆旗。在当时，总体框架不仅为X内控制度的建设指明了发展的方向。也为世界各国提供了建设内部控制制度的范本。

在进入21世纪之际，X经济因安然、安达信等其他公司的财务舞弊和会计欺诈而遭受巨大损失，为了加强公司治理和恢复投资者的信心，X国会于2002年7月颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》。这表明，COSO框架已正式成为X上市公司内部控制框架的一个参照标准，该框架是第一个以COSO发布的综合内部控制框架为基础的内部控制框架，在X甚至在国际上都具有重大历史意义。

2013年5月，COSO实施了内部控制——2013年总体框架及其辅助准则，新版本的总体框架具有和原来版本相同的基本概念、内容和结构，以及内部控制的定义和内部控制的五个要素，但是新版还是有一些小的变动，多出了内控相关管理对策，并且总体框架还明确列出17项原则，这些原则都与内部控制的五个要素有着紧密的联系，这被业内人士称为一种升级。

2.2 国内现状

2008年5月，财政部联合证券监管委员会、审计委员会、银行监管委员会和企业保险监管委员会发布企业内部控制基本规范，采纳了国际上关于内控的概念，颁布了基本的内部控制标准，对于内部控制规范作出了明确的规定。

2010年4月，国家财政部和五个部门委员会联合发布了企业内部控制指导方针，以及此前颁布的企业内部控制基本规范，标志着中国建立起了基本的内部控制规范体系。

2012年5月，财政部发布了关于加速建立企业中心内部控制系统的通知，要求各中央国企开始全面建设起完善的内部控制制度体系。

2012年8月，财政部证券监管委员会发布了一份公告，这份公告的主要实施主体是主板上市公司，该规范要求中国上市公司必须建立起完善有效的内控制度，这也成为了企业能否上市的硬性标准。

财政部于2015年12月21日发布了财政部关于促进建立行政机构内部控制的准则，要求XX等事业单位必须建立起内控制度，以及将内部控制的实施工作落到实处。

2016年6月，财政部发布了对行政机构内部控制的评估，公告要求行政机构需要构建起内部控制评估制度，还要开展相关的评价工作。

我们可以看到不管是在国际上还是在我们国家，大家对内部控制的重视程度在不断地增加，尤其是在我国近几年，国家大力推广内部控制制度建设。 这也是国际背景使然，国际上一大批知名企业发生财务舞弊的案例，同时我国其实也有一些知名企业发生内部控制失效的情况， 这也给我们留下了经验和深刻的教训。 在这个竞争激烈的社会，如果一个公司要生存和成长，就必须依靠完善的内部控制制度为其铺平道路。但是内控建设对于企业来说是一个艰辛而又漫长的过程，在我国中小企业内控发展存在很大的漏洞，这是我们亟待解决的问题。

第3章 BKQ医药有限公司的基本概况

BKQ医药有限公司，是一家制药公司的子公司。，以下简称BKQ和AZ公司。自2010年开始以来，AZ公司将经营范围扩大到护肤品制造和销售，以及按摩器材的制造和销售，在此之前AZ公司的主营业务是中西药的研制和销售，并且在此期间AZ公司兼并了化妆品公司以及按摩器材公司，希望能将化妆品和按摩器材的市场打开。可惜事与愿违，在2012年4月14日，AZ公司发出公告因公司拖欠银行巨额贷款，整个产品线停止生产产品。AZ公司出现了巨大的债务危机，以至于不得不申请破产保护。从2010年到2013年年底，AZ公司及其子公司共拖欠银行及金融担保公司共10.1亿元，主要的状况为 AZ集团负债2.6亿元，BKQ公司负债7.5亿元。 我们可见AZ公司本身负债不多，但是旗下的BKQ公司却欠下了巨额债务。 这其实是由于 BKQ医药有限公司的盲目扩张，进军到自己不熟悉的领域， 领导者高估自己的管理能力和发展能力，盲目贷款以至于欠下巨额债款。 而BKQ公司也从此一蹶不振，成为中小型医药销售企业行业里典型的内控失效的例子。

第4章 BKQ公司内控失效出现的问题及对策

4.1 BKQ公司的现状

BKQ医药有限责任公司缺乏内部监督，控制环节整体比较薄弱，内部控制制度不健全。这些都成为了公司爆发财务危机的导火索。BKQ公司的一些高层还利用职务之便，挪用公司资产，给整个AZ集团造成了毁灭性的打击。2012年6月，BKQ更是出现了编报虚假财务报表的丑闻，该公司为了扭转公司亏损状况，强迫会计人员进行作假，严重违反了国家相关的法律法规，给社会造成了巨大的危害。

（1）BKQ公司缺乏完善的公司治理结构：想要健全企业内部控制制度就需要建立起完善的公司治理结构。在我国许多中小企业似乎都还没有意识到内控的重要性，大多数企业的内控建设都还处于萌芽或者起步的阶段。从BKQ公司的角度来看，该公司是有限责任公司，是现代企业形式的一种分类，这表明BKQ公司在企业模式上还是比较顺应时代的发展潮流的。但是由于BKQ企业是私人企业，在管理模式上还是实行的血缘管理模式，也就是企业的管理层都是与董事长有着直接的亲属关系。这种模式虽然便于直接管理公司的运行，但是却有很大的弊端：严重阻碍企业内部控制制度的完善和发展。当BKQ企业逐渐发展到一定规模的时候，急需要一批高素质有领导能力的管理层，在这种迫切的时候，却难以找到委以重任的人。因为在BKQ 企业里的管理层大多数人文化素质偏低，缺乏令人信服的能力，所以管理层在下达指令任务时，很多人都不重视，最后导致生产滞后，经济效率低下。BKQ公司缺乏一种凝聚力，很多员工的分工也极不明确，每个人都无法找到自己的定位，最后是员工缺乏工作的积极性。在BKQ公司的规章制度治理非常混乱，公司没有建立起明确的赏罚和考勤制度，有些员工就利用这一点偷懒，消极怠工，管理者也睁一只眼闭一只眼，最终使整个企业都陷入到债务危机中。

（2）进军到自己不熟悉的领域（化妆品和按摩器材领域），缺乏统筹规划，引起内控失效。AZ集团主要从事中药西药的制造、批发以及零售，但是AZ企业为了开发新的市场，增加企业的收入来源。在没有进行风险评估和市场分析的前提下就进入到了化妆品市场和按摩器市场。该企业的经营者考虑到在近几年化妆品和按摩器材市场的发展前景非常好，并认这两个行业的利润十分丰厚，果断就进入到这两个市场。但是由于之前并没有掌握相关的技术和经验，没有认真对市场潜在危险进行透彻的分析，最后导致BKQ企业的主业和副业都没有的得到好的发展。

（3）集团过度投资引起的过度负债。BKQ公司在投资的过程中没有做出相应的投资计划，拿到贷款就一味的进行投资，导致BKQ公司负债过大。

（4）权力过于集中。BKQ企业的领导者在决定公司大小事宜上拥有着绝对的话语权，虽然BKQ公司成立董事会，监事会和股东大会，其实是形同虚设，只有一个空壳罢了。并且三会中大多都是亲属关系，并不能保证权力的制约与守恒，在公司的重大决定上面，能真正有话语权的也只有董事长以及少数的管理者。而大多数人的心声则无法表现出来，公司的上下级无法形成和谐交流的氛围。而领导者本身做事容易冲动，不计较后果，喜欢武断的做下决定，从来不考虑他人的想法和意愿，严重影响BKQ公司的平稳发展，也让企业职工形成了高度服从的企业文化。

（4）内部审计职能弱化。对于中小企业的监督主要依靠内部审计来进行。但是在一些私企和民营企业，内部审计往往会被忽视。因为内部审计的基本职能在于审查会计信息的完整性和真实性，监督企业内部控制的运行状况，并及时作出反馈。这些步骤和程序往往都非常繁杂，需要花费大量的时间、精力和金钱来建设内部审计部门队伍。所以BKQ企业的董事长为了节约资金，没有花费精力来管理内部审计部门，导致内部审计人员鱼龙混杂，有的人连审计的真正含义都不知道，相关的理论知识完全与内部审计脱节。还有的员工还身兼数职，既是出纳会计，又是审计人员，这就失去了内部审计的监督作用，也为某些管理人员创造了财务作假的机会。我们可以看到BKQ 公司完全没有意识到内部审计对于现代企业的积极意义，削弱内部审计的作用，弱化其职能加速了该公司危机的爆发。

（5）企业风险管理意识薄弱。风险管理是内部控制制度的一个核心成分，同时还是能使企业平稳发展的重要手段。风险管理能够提前分析出市场的潜在风险，并通过一些举措来减少风险带来的危害。风险管理其实已经发展到一个比较成熟的阶段，在国际上很多知名公司都比较注重风险管理的发展，并且很多企业已经把风险管理这个概念已经深深地烙印在公司的规章制度里。我们可见风险管理程度的强弱直接影响到公司的经营发展。但是在中国，似乎只有一些知名国企比较重视风险管理，而大多数的中小企业对于风险管理的认识仍处于起步阶段。BKQ公司的治理者只看到眼前的利益，但却忽视从医药市场进入其他市场的潜在风险，他没有具体分析这个计划是否具有可执行性，只按照自己的主观意志来处理事情，往往不能全面一分为二的看待事物的发展，将BKQ企业直接推下了债务的深渊。

（6）轻视企业文化。先进的企业文化是内控完善发展的动力。一个企业只有拥有与自己相匹配的先进文化和精神内核才能称得上是优秀的现代企业。BKQ公司整体的文化氛围太差，缺乏大量的复合型优秀人才来领导公司的发展。而且企业管理者自身作风习惯就很差，直接影响了企业的整体风气。BKQ企业同时还不注重员工的培训，没有培养员工积极向上，终生学习，与时俱进的时代精神，导致企业内控发展严重失调，企业的精神文明建设严重滞后。

4.2 BKQ公司内控失效的原因分析

（1）内部环境：内部环境是其他四个要素的基础，也是运行内控制度的基本条件。BKQ公司缺乏完善的内部控制环境，具体来讲，该企业没有建立起健全的公司治理结构，公司的管理制度上也存在着极大的漏洞。没有树立起良好的工作作风，很多从业人员缺乏所从事行业应该拥有的职业道德。管理者没有好好带头遵守公司规章制度，很多决策会议都不按照流程来进行，导致员工不认真对待工作，马虎处事，工作进度极其缓慢。

（2）风险评估:每个企业都应该拥有自己的风险评估标准，从自身的渴求出发，对可能出现的风险进行详尽的评估和检查。BKQ企业没有建立起相关的机制措施，该企业在进行发展战略决策的选择时，没有运用风险防范的理论来进行市场考察和分析，单单是靠管理者的个人想法来进行考量判断，从而引发一系列的连锁不良反应。

（3）BKQ医药有限公司财务作假，不仅虚增利润总额，通过虚构主营业务收入及主营业务成本，给社会造成了恶劣的影响。如表1-1所示：

表1-1 BKQ医药有限公司简易利润表

从表1-1中，我们可以看到BKQ医药有限公司2011年虚增主营业务收入2830万元，主营营业成本虚增2240万元，从而导致2011年的利润总额和净利润分别虚增580万元和564万元。

控制活动:企业应该在根据前面三个要素的前提下，通过各种控制方法来缩小风险影响的范围。BKQ公司没有依据中国会计制度，来执行会计业务流程。该公司会计和审计的范围相混淆，职工分工太过于混乱，这也为某些人员会计资料舞弊创造了条件，这些都违背了职务应当相分离的原则。BKQ 公司武断进入化妆品市场和按摩器市场，没有实现进行成本预算，直接向银行和其他机构进行巨额贷款，不考虑自身运营状况，导致无法偿还债务，违背了预算需要被控制的原则。BKQ公司的员工工作积极性普遍都很低，公司没有采用多劳多得的工作制度，许多职员可能加了班也得不到报酬，大家都丧失了工作的激情，导致生产效率十分低下，违背了应当建立工作绩效考核的原则。总体来看该公司的控制活动严重不符合内部控制所要求的内核。

（4）信息与沟通:在现代社会无论是在哪个行业，我们都需要了解各方面的信息，和别人进行沟通交流来进一步了解外界等的信息，从而有效的进行内部控制的建设。BKQ公司内部控制信息传递非常不及时，该企业没有建立起完备的信息与交流的制度，各种市场信息无法尽快传递给公司的高层，BKQ公司的管理者也无法及时作出决策。

（5）内部监督：不管是中小型企业还是大型企业都应当按照国家经济法来制定内部监督制度，将内部监督的职能范围独立于其他职能范围，起到内部监督自己应具备的监控作用,规范内部监督的程序、方法和要求。BKQ公司没有将内部审计部门设计成独立的职能部门，无法实现审计对于公司其他部门的监督和审查作用。同时公司相关的审计人员对审计这方面缺乏认识，文化素质和道德认知水平低下，这些都说明了BKQ公司在内部监督上存在着极大的漏洞。

4.3 BKQ公司的对策

(1)我们在经营企业的过程中应当选择适合自己的发展规模，在选择企业发展战略的过程中，我们必须考虑首先能否把公司做到正常健康运行的状态，再来思考是否需要扩大规模生产。

(2)完善公司治理，防止关键人控制。如果企业家总是在公司重大决策上占绝对支配地位，其他人都没有话语权，那么一个人的思想和做法就能直接决定公司经营的成败。BKQ公司内控失效的原因在于该企业没有实现权力的制约与平衡，没有人能够与该公司董事长的权力相抗衡。这就要求我们在公司治理的过程里，应该设置股东会和监事会来对关键人进行权力的约束和抗衡。

(3)中小型企业应当建立起交流枢纽，让各种消息和信息能及时传达到公司。在这个日新月异的社会，我们必须时刻掌握着市场的变动信息以及关注国家政策的变动，比如说当国家发布公告说要调整税率，那么这个信息就需要及时传送到管理层，因为税率变动涉及到税金的减负，所以提前做好功课可以为企业创收。如果是在旗下拥有多个附属公司的，在附属公司也应该设立信息交流部分，以便于总部可以及时了解到子公司的发展动态和盈亏状况。

(4)中小型企业应该抛弃传统的运营模式，避免出现一人独控的局面。中国中小型企业在经营的过程里，往往会让其亲属掌握财务大权，其实这种做法是很不明智的，虽然表面上看是领导者独揽大权，但是这样更容易滋生腐败，出现谋取私利的情况。我们应当不断完善公司治理制度，我们可以学习世界500强企业的先进经营制度，当然也不能完全照搬，需要按照自己的实际情况来改变经营结构，实现权力的制衡。

4.4 解决中小企业内控失效的策略

4.4.1 充分发挥中小企业内部审计的作用

第一加强对内部审计的重视程度。我们国家的内部审计的发展起步较晚，所以内部审计发展不成熟，有的私企根本就不会设立审计部门来监督企业的经营状况。内部审计对于企业的发展有着巨大的作用，它可以审查会计部门的财务报表，提高会计信息质量，反映企业的真实运营情况。并且做好了内部审计的工作，我们在迎接外部审查时，也就有了底气。尤其是对于筹划上市的企业，内部审计就显得更为重要。我们要不断完善和重视内部审计的相关监督制度，来保障企业的长治久安。

第二保障内部审计的独立性。如果在企业中审计部门不能保证它的独立柱，那么审计部门只是徒有其表，做得完全是无用功。我们第一步就该让内部审计部门成为一个完整的个体，任何部门都不能逾越审计的监督职能。这样才能避免出现xx腐化的糟糕情况，保证内部审计的质量。

第三培养高素质的内部审计人员。在这个知识经济时代，我们需要不断地学习才能不被社会淘汰。所以审计人员也要不断地更新知识，提高自己的业务能力，当然我们也不要只限于学习审计方面的知识，我们也要拓展自己的知识面，还可以学习会计和经济法律相关的知识。因为这些方面与审计都有着或多或少的联系，学习这些也能在处理审计工作中提供清晰的思路。还有审计人员在工作中不能只照搬书籍上的理论，我们应该学以致用，灵活运用方法，实践和理论相照应。其次就是要提高审计人员的入职门槛，要通过入职考试来选拔出优秀的审计人才，保证选拔人员能够有审计人员应具备的良好职业道德和基本能力。最后还应该举行定期的培训课程，提高审计人员的实际操作能力。让审计部门能够更好地服务于企业本身，履行好自身的监督职能，为企业创造良好的发展经营环境，

4.4.2 建立中小企业经营风险评估机制

中小型企业在实际的经营运行中充满着机遇和挑战，同时机遇中又有着风险的存在，那么企业内部控制在建设的过程中应当重点把握风险的预测和防范，或者如何将风险降到可以承受的程度。所以中小型企业应当建立起经营风险评估机制。

第一建立起预测金融风险的部门。要对金融风险进行具体、广泛的预警，组织好风险部门是做好风险预警工作的首要任务。首先组织这样的机构的部门，企业肯定需要花费财力和人力的支持，在短期上来看这是一种对经济资源的消耗，但是从企业的长远发展来看，成立风险预警机构能够有效地防范各种企业风险，有效的将企业资源最大的利用化。中小型企业可以通过人力资源部门来发布招聘信息，招揽内部控控制方面的高素质优秀人才，这样才能使得企业风险预警机制的作用最大化。

第二建立起汇总各种经营风险的数据系统，是企业进行风险控制的核心内容。收集这些关于企业经营风险信息的数据，有助于企业管理者从大数据看到市场的潜在风险，利于及时作出回复和决策。但是这种风险预警信息库必须要把它做得准确和真实，这就要求工作人员要具备能自查纠错的态度，还有及时关注外界信息，按时更新数据库。

第三构建起财务风险处理系统。在企业里不仅要收集各种收集经营风险信息，还要依据这些信息，采取措施对这些潜在风险进行处理。建立起这个系统可以有效的控制住风险，可以这样说前面的两个措施是为了做铺垫，而真正来执行的则是这个处理系统。它是整个内控环节的最重要的步骤，所以管理者一定要重视风险系统的建设，它将直接影响到企业的经济收益。

4.4.3 构建优越的中小企业文化

纵观历史长河，无论在哪个时期，文化都是在推动着文明的进步，尤其是先进的文化，更是能推动社会的不断发展。我们把它放在企业里来看，其实也是一样。优秀的、先进的企业文化能推动企业的进步和发展，不被残酷的市场竞争所淘汰。反之糟粕的企业的文化则会推向企业走向衰败或者是灭亡。所以要成为一个不断发展的企业就需要弘扬企业的优秀文化，管理者要树立起道德的榜样，要求员工需要不断地学习和创新来提升自己的综合素质，提升员工的工作积极性，把这些积极的因素扩大到整个企业，从而使企业能够更加强大。

第5章 结论

5.1 本文研究的优势

本文的优势在于所提出的问题在企业内部控制领域内有一定的实际意义。因为中国的内控制度建设不够完善，所以本文提出的一些看法和措施其实具有一定的现实意义。在结合一些专家著作研究的基础上，并通过独立研究，提出了自己一定的认识和看法。通过对BKQ公司的案例研究，具体分析内控失效的原因和应对对策。同时结合中国中小型企业内部控制现状，阐述中小企业如何建立起完善有效的内部控制制度的对策。

5.2 本文研究的不足

但是本文也存在着不足之处，论文与实践结合的还不够紧密，论文选取的角度还不够集中。还有自己的观点和看法可能还不够严密，还需要再加强一下逻辑思考的程度。

5.3 结论

本文结合BKQ医药有限责任公司的案例分析，得出中小企业内控失效的原因存在着企业缺乏完善的治理结构、企业内部审计职能薄弱、中小企业轻视企业文化建设以及风险管理意识淡薄。在此基础上，本文针对以上的几个原因，给出了措施：规范公司治理结构，避免出现一人专权的情况；充分发挥中小企业内部审计的作用，实现内部监督与外部监督相结合，当然最重要的是做到内部监督；建立起中小企业风险管理预警机制，尽量将企业的风险降到最小化；重视企业文化，培养出与企业文化相呼应的高素质管理人才，提高企业的经济效率。总而言之，建立健全内部控制制度是中小企业做大做强的必经之路。

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中小型医药销售企业内部控制失控的探究--以BKQ公司为例

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月11日

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