中小企业的内部控制系统和发展

【摘要】随着我国社会经济的发展,改革开放和经济全球化进程的不断深化,我国面临的社会经济环境发生了很大的变化,我国经济结构也在不断趋于优化。在瞬息万变的市场环境之中,企业之间的竞争不断加剧,为了能够在竞争中占据优势地位,企业必须建立适合自己

  【摘要】随着我国社会经济的发展,改革开放和经济全球化进程的不断深化,我国面临的社会经济环境发生了很大的变化,我国经济结构也在不断趋于优化。在瞬息万变的市场环境之中,企业之间的竞争不断加剧,为了能够在竞争中占据优势地位,企业必须建立适合自己企业的内部控制系统。
  建立和健全中小企业的内部控制系统,对于保证中小企业的健康发展、充分发挥中小企业的发展潜力、增强中小企业的市场竞争力具有至关重要的作用,并且直接关系到中小企业的经济效益。2008年我国专门颁布了《内部控制规范指引》,为我国中小企业和其他相关单位的发展确立了可以参照的规范,从国家层面要求中小企业建立健全适合自身的内部控制。
  想要促进中小企业的发展,最重要的一点就是要加强中小企业内部控制,这是促进社会进步与发展的重点。而在中小企业发展的过程中,中小企业内部控制方面存在内部控制的意识淡薄、财务制度不健全、内部控制方法不健全的问题,这严重制约了中小企业的发展,因此对我国中小企业内部控制问题及其解决办法进行研究十分必要,这是促进中小企业健康以及可持续发展的关键。
  【关键词】中小企业内部控制可持续发展
  【Summary】
  Withthedevelopmentofoursocialeconomy,thereformandopening-uppolicyandthedeepeningofeconomicglobalization,ourcountryisfacingthegreatchangeshavetakenplaceinsocialandeconomicenvironment,andourcountryeconomystructureistendingtooptimize.Inarapidlychangingmarketenvironment,competitionbetweenenterprisesisincreasing.Inordertobeabletooccupythedominantpositioninthecompetition,anenterprisesmustestablishinternalcontrolsystemwhichissuitableforone'sbusiness.
  Establishingandimprovingthesmallandmedium-sizedenterpriseinternalcontrolsystem,playasignificantroleinthesmallandmedium-sizedenterprises'healthydevelopmentpotential,andenhancethemarketcompetitivenessofthem,anddirectlyrelatedtotheireconomicbenefits.In2008,"InternalControlSpecificationGuidelines"WaspromulgatedinChinaforthedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprisesandotherrelevantunitsinourcountry,andfromthenationallevel,theyarerequiredtoestablishsuitablerulesfortheirowninternalcontrol.
  Topromotethedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,themostimportantpointistostrengthentheinternalcontrolofthem,whichisthekeytopromoteoursocialprogressanddevelopment.Andwiththedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,theirroleofdomesticeconomicdevelopmentarealsofurtherimproved,andintheirprocessofdevelopment,seriousproblemsincludingweakconsciousnessofinternalcontrol,imperfectfinancialsystemandimperfectinternalcontrolmethodexistintheirinternalcontrol,whichseverelylimitsthedevelopmentofthemselves.Tthus,itisnecessarytoresearchforboththeirinternalcontrolproblemsandthesolutionofsmallandmedium-sizedenterpriseinourcountry,anditisthekeytopromotehealthyandsustainabledevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises.
  【keywords】smallandmedium-sizedenterprises,internalcontrol,sustainabledevelopment
   中小企业的内部控制系统和发展

  一、引言

  为了促进我国经济的进一步繁荣,优化经济结构和产业结构,解决就业等问题,我国对中小企业的发展给予了大力的扶持,并制定适合中小企业的《内部控制规范指引》,从政策中不断向中小企业倾斜。在国家的大力扶持下,中小企业在发展过程中取得了骄人的成绩,帮助我国在经济发展过程中接连收获硕果。而且中小企业在发展过程中对我国经济发展的影响也越来越大。
  自1978年我国实施改革开放,特别是XXX十五大以来,我国的中小企业发展迅速,在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。详见表一。
 中小企业的内部控制系统和发展
  然而,由于缺乏科学的管理、风险把控能力不足等问题,我国中小企业面临诸多发展问题,由此带来的破产、倒闭现象也屡见不鲜。例如,安徽芜湖的知名瓜子品牌“傻子瓜子”曾盛极一时,然而由于家族式经营严重,对企业内部控制不力,导致“傻子瓜子”这一品牌逐渐衰落,日薄西山。再如,曾经每一位婴儿都离不开的知名奶粉品牌三鹿奶粉,曾经家喻户晓,然而由于缺乏供应商监控机制,导致因三聚氰胺事件瞬间破产,企业名誉扫地。这些案例,无一不反映了我国中小企业在当前的发展过程中,其内部控制方面存在诸多严重问题,这使中小企业的发展受到了严重的影响。因此,为了促进中小企业健康、稳定地发展,有必要对中小企业内部控制问题深入研究。
  在本文的研究之中,对中小企业内部控制方面存在的内部控制的意识淡薄、财务制度不健全、内部控制方法不健全的问题进行了研究,并且提出了相应的改进建议,即:加强内部控制制度的执行力度、建立完善的内部控制制度、提高对内部控制重要性的认识,希望可以加强中小企业对建立内部控制制度的重视,从而促进中小企业的发展。

  二、内部控制相关研究综述

  (一)、内部控制的概念

  内部控制,其英文表述为InternalControl,是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构,以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。

  (二)、内部控制的发展阶段

  内部控制是社会经济发展的必然产物,它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的。纵观内部控制理论的发展历程,大致上经历了以下六个阶段:
  1、内部牵制阶段
  2、内部控制制度阶段
  1936年,X颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》,首次定义了内部控制:“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全,检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”,此后X审计程序委员会又经过了多次修改。1973年在X审计程序公告55号中,对内部控制制度的定义作了如下解释:"内部控制制度有两类:内部会计控制制度和内部管理控制制度,内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划,以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。"
  3、会计控制管理控制阶段
  (1)、内部会计控制
  (2)、内部管理控制
  4、内部控制结构阶段
  5、内部控制整合框架阶段
  1992年9月,COSO委员会提出了报告《内部控制–整体框架》。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”1996年底X审计委员会认可了COSO的研究成果,并修改相应的审计公告内容。
  6、风险管理框架阶段
  2004年COSO委员会发布《企业风险管理–整合框架》。企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程,它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制订并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在该主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控制,更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。风险管理框架包括了八大要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。
  自1936年企业内部控制概念提出以来,有诸多学者从不同角度对企业内部控制进行了诸多研究。详见下表。
  中小企业的内部控制系统和发展
  由于中小企业经济规模小,数量多而杂,因此,先前的学者主要着眼于企业内部控制,而且主要从内部控制的内部因子进行研究,缺少从行业领域进行的研究,尤其是针对中小企业内部管理控制的研究更是少之又少,这既不利于我国中小企业的发展,也不利于企业内部控制理论在中小企业方面的完善。因此,本文在前人研究的基础上,对企业内部控制的现状进行分析,并且总结企业内部控制方面存在的问题,针对其存在的问题提出了相应的改进建议,希望可以使我国企业内部控制工作有更好的改善。

  三、我国中小企业内部控制的现状

  随着经济全球化的不断深化,我国经济改革的不断深入,中小企业在我国经济生活中扮演着越来越重要的角色。首先,从工商企业注册数据来看,中小企业注册数量约占全部注册企业总数的99%,占据绝对的数量比例;从工业中产值来看,中小企业的工业总产值占比约为60%。从就业和税收方面,中小企业对我国的社会主义现代化建设,都发挥着不可替代的作用,是我国不断推进经济结构优化,加速社会主义现代化建设必不可少的推动因素。为此,我国不仅从税收上对中小企业进行扶持(如推进税收的“营改增”,为中小企业减税等),而且,从内部管控上对中小企业进行规范和指导(例如,制定适合中小企业的《内部控制规范指引》,帮助中小企业进行内部管控)。在国家各项政策的扶持下,我国中小企业取得了十分显著的发展成绩。然而,随着我国社会的进步与发展,中小企业在内部控制方面的问题也在逐步显现,这是由于我国在内部控制方面的研究起步比较晚,并且受到了市场环境以及经营观念等方面因素的影响,使得中小企业在自身发展的过程中只能依靠对西方国家的模仿,并没有根据自己的实际情况进行改善,制定适合企业自身的内部控制体系,从而使其在发展过程中受到严重的影响。当前很多中小企业的内部控制都是完全按照西方国家的进行,其没有对我国社会的发展情况以及自身企业的情况进行改进与调整,这就使其在发展的过程中受到严重的影响。

  四、我国中小企业内部控制存在的问题

  我国中小企业内部控制由于起步较晚,而且中小企业发展过程中忽视内部控制理论的建设和研究,因此在中小企业的内部控制中存在诸多问题。著名学者杨纪红教授曾在《我国中小企业内部控制问题研究》中指出我国中小企业存在“控制环境差、风险评估缺失、信息系统与沟通不及时等内部控制方面的问题”,结合杨纪红教授及其他学者的研究,加之个人对内部控制方面的理解,将中小企业内部控制方面的问题总结如下:

  (一)内部控制的意识淡薄

  当前我国中小企业在发展的过程中,有很多企业由于其建立的过程就是传统的家族式企业,其企业中的成员都是家族成员,加上其对经营管理不是十分了解,权利都集中在一人或者是几个人手中,这就使其在发展的过程中受到了严重的影响,使公司的发展无法正常进行。甚至在当前有些中小企业中还存在一人决定企业的所有事物的现象,这样的现象使企业的管理无法达到要求。这主要表现为以下几点:
  1.中小企业管理层和治理层的内部控制意识淡薄。当前,由于各种原因,我国中小企业的管理者和经营者拥有很大的自主权力,这样以来,掌握管理权力和经营权力的中小企业负责人不愿意构建内部控制体系,执行内部控制。
  2.企业法人治理结构不完善。由于长期受到计划经济体制的影响,许多中小企业管理者和经营者的经营理念和管理思想还停留在行政领导的角色上,没有从根本上改变角色,转变观念,把企业当作自主经营、自负盈亏、自我完善和自我发展的法人实体和市场主体。尽管某些中小企业推行了公司体制改革,但是,这种改革很多还只停留在名称的更换和外壳的包装上,并没有从根本上解决法人治理结构的问题。

  (二)财务制度不健全

  对于我国中小企业来说,其规模都不是很大,而且其结果简单松散,人员组成也十分单一,工作也没有进行详细的划分,而且有很多的中小企业都是私营企业,其在进行管理的过程中对财务制度的建立以及完善都不给予重视,虽然有些中小企业建立了财务或者是会计制度,不过其仍然是存在很多的问题,并不能够对企业发展中的所有财务问题进行控制与管理。而且在进行实际执行的过程中,这些制度并不能达到预期想要的效果。这主要表现在:
  1、财务制度方面
  (1)财务制度不够重视,内部财务制度残缺不全
  中小企业财务管理制度内部控制不完善,多数中小企业中无内部控制制度或不够全面,没有覆盖企业的所有部门及环节,没有渗透到各个业务领域和各个操作环节,没有做到账、钱分管原则,中小企业货币资金和有关账簿的管理混乱。没有明确职责权限、实行职务分离,没有明确企业各级管理部门和人员各自的职能和责任。加强内部控制,为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证财务资料的真实、合法、完整。
  (2)财会人员业务素质偏低,高级财务管理人员缺乏创新理念
  财务管理方面高素质财务管理人员缺少,是影响中小企业财务核心作用难以很好发挥的主要问题。大多数中小企业普遍注重对科研技术人员的培养,而对管理人员的素质提高重视不够,对会计人员重使用轻培养,会计人员满负荷地工作只能使其被动地处理日常事务,却很难有时间和精力主动钻研深层次的管理问题,对介入财务管理心有余而力不足,不能正确处理财务管理与会计核算的关系。
  2、财务管理方面
  (1)财务控制薄弱,缺乏科学性
  中小企业财务控制薄弱主要表现在:第一、存货控制不严,造成资金停滞。在日常管理工作中,对存货的管理比较薄弱,存货占用资金较大,期末存货占用资金往往是销售收入的两倍以上,由此而来造成资金成本高,资金停滞、周转迟缓。第二、应收账款控制不严,造成资金回笼困难。对于应收账款缺乏严格的管理制度,主要存在以下问题:一是没有严格的赊销政策;二是回收期过长,又缺乏有力的催收措施;三是应收款项不能回收造成坏账。上述问题的存在,导致应收账款周转速度明显减慢,而且会造成资金和效益上的损失。第三、资金管理不严,造成资金的闲置或不足。大致有两种类型:一种企业认为现汇越多越好,在这种情况下资金长期闲置,不能参加生产经营周转;另一种企业恰恰相反,资金长期短缺,使用没有计划,将流动资金用来大量购置固定资产,无法应付经营急需的资金,使企业陷入财务困境。第四、重资金不重财物,造成资产损失浪费严重。多种经营企业大多数的管理者,很重视对资金的管理,建立了一整套的管理办法,收支严格,保管妥善,出了差错及时查找。而对存货(原材料、在产品、半成品、成品)、低值易耗品和固定资产等的管理却不严,虽然也建立许多相应的办法和制度,但和资金管理相比存在着保管不善,损失浪费严重等问题。
  (2)筹资困难,资金严重不足
  目前我国中小企业步建立了较为独立、渠道多元的融资体系,但是,融资难担保难仍然是制约中小企业发展的最突出的问题。据统计我国300万户中小企业获得银行信贷支持的仅占10%左右。

  (三)内部控制方法不规范

  在企业发展的过程中,有很多的中小企业的管理人员对内部控制并没有进行认真的分析研究,这就导致其内部控制的方法也没有一定的针对性,并不能对企业进行良好的内部控制,也不具有适用性。加上中小企业的规模以及相关的工作人员的能力限制,其在发展的过程中也无法运用科学的管理方案进行管理,这就使其在进行管理以及内部控制方面存在很多的问题,无法满足当前的企业内部控制需求。这主要表现在以下几点:
  1.缺少法律层面或者国家政策层面的支持。为了给我国中小企业和其他相关单位的发展确立可以参照的规范,从国家层面要求中小企业建立健全适合自身的内部控制,我国从2008年我国才颁布了专门指导中小企业的《内部控制规范指引》,这与X在1036年已经提出“内部控制”这一概念相比,颇为滞后,这很难为我国繁荣发展的中小企业提供支持。
  2.中小企业管理人员缺乏内部控制的管理艺术。由于我国关于中小企业内部控制的研究起步较晚,使得很多管理人员在内部控制中缺少科学的内部控制方式,而且在内部控制方法中,也往往会陷入“一刀切”的境况,难以根据自身企业的特点,制定合理的企业内部控制体系,采用合理的企业内部控制方法,从而导致我国中小企业的管理者在进行企业内部控制中,往往难以解决自身的企业问题。

  五、中小企业内部控制问题的成因分析

  由于我国中小企业在发展的过程中遇到了很多的困难,其内部控制方面存在很多的问题,针对这些方面存在的问题对导致这些问题的原因进行了分析。

  (一)传统观念的影响

  中小企业多数都是家族式企业,由于受到传统思想的影响,就使其在发展的过程中遇到了严重的阻碍,使其无法达到适应当前社会发展的目的,也正是由于传统观思想的影响,使中小企业在发展的过程中一直都处于停滞不前的状态,忽视了对内部控制的重视,使其无法适应当前社会的发展。而且受到观念限制与影响的中小企业还不在少数,其已经成为了很多中小企业发展之中的一个重要困扰因素。如惠百氏橱柜公司,其在发展的过程中就是由于受到了传统观念的影响,使其内部控制方面存在很多问题,并不能严格的按照当前的社会发展情况进行内部控制工作的展开与进行,使其在进行控制的过程中受到了不良影响。

  (二)专业人才的缺乏

  对于企业的内部控制来说,专业人才的运用十分重要,而当前很多中小企业之中都忽视了对专业人才的重视,这使其在发展的过程中遇到了严重的阻碍。有很多企业甚至财务工作人员多数都是大专水平,缺少更加专业的人员,这就使其在进行管理的过程中受到了严重不良的影响。在惠百氏橱柜公司发展的过程中内部控制方面也遇到了这样的问题,其在进行内部控制方面的专业人才的数量在总工作人员之中仅仅占不到30%,这样一个比例导致其在进行管理的过程中出现了与预期想要的管理效果有很大偏差的现象出现。

  (三)内部控制制度的缺乏

  很多中小企业之中没有健全的内部控制制度,这是在多数中小企业中都存在的一个问题,由于其内部控制制度的缺乏,使其在进行管理的过程中没有依据,如果缺少了进行内部控制制度的依据,在进行内部控制管理的过程中也就无法得到预期想要的效果,其在发展的过程中也就无法达到预期所想要的效果。因此对中小企业的发展来说,内部控制制度的缺乏已经成为了影响企业进步与发展的最主要的因素。惠百氏橱柜公司,虽然在发展的过程中逐步提高了对内部控制的重视,也在这方面付出了很多的辛劳,不过其在进行内部控制方面制度仍然不能满足当前公司的管理需求,这就使其在进行发展的过程中受到了不良的影响,内部控制制度无法满足公司的管理需求。

  六、完善我国中小企业内部控制的对策建议

  (一)提高对内部控制重要性的认识

  想要促进中小企业内部控制的改进,首先要提高对中小企业内部控制重要性的认识,只有这样才能够使其在进行管理的过程中有预期所想要的效果。这要求管理者的管理观念进行更新,能够正确的认识内部控制,在进行管理的过程中改变传统家族式管理的方式,这样才能够使其内部控制效果达到最好。

  (二)建立完善的内部控制制度

  想要促进中小企业的发展,最重要的一点就是要提高对中小企业内部控制制度的改善,使其内部控制制度能够全面的对企业发展过程中存在的问题进行管理以及控制。在制定企业内部控制制度的过程中,不能完全都是照搬国外的制度,要能够结合自身企业的实际情况,以及我国当前的市场发展情况进行制定,这样所制定的管理制度才能够更好的促进社会的进步与发展,使其在发展的过程中能够拥有更加广阔的空间。

  (三)加强内部控制制度的执行力度

  在企业内部控制制度制定以后,想要拥有好的发展,其执行效果也是十分重要的一点,只有提高对企业内部控制制度执行力度的控制,才能够使其在发展的过程中拥有更加广阔的空间。这一方面要注重调整中小企业的财务部门的结构,一方面也要注重提高人员素质,建立相关的监督机制,使中小企业内部控制制度在执行的过程中会得到良好的效果。打破传统的任人唯亲的方式,使企业的财务工作人员是具有专业素养以及高素质的人才,这样才可以使企业内部控制的执行力度得到有效的提高以及改进。

  总结

  中小企业在我国有着十分重要的地位,想要促进中小企业的发展就必须要加强对中小企业内部控制的重视,只有这样才能够使其在发展的过程中拥有良好的空间,使其可以为我国的社会进步与发展提供更多的帮助。因此在本文的研究之中,对中小企业内部控制方面存在的问题进行了研究,并且提出了相应的改进建议,希望可以对中小企业的发展给予帮助。

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