CW公司内部控制问题研究

　　摘要

中国市场经济逐渐成熟，企业数量在不断增加。现阶段关于内部控制的了解程度还不够深入，大多数研究只关注于工业公司或者金融公司，而对于流动性更大、商品种类更繁多、情况更复杂的超市行业研究的较少。内部控制是确保公司可以正常经营管理的最低要求，也是整个公司能够保持健康发展的基本前提。

文章先将内部控制相关知识体系和国内外的研究综述进行分析，之后利用网络和书籍进行数据的收集、剖析和整合。最后，研究商品流通企业CW公司内部控制的实例，讨论其现存的一些问题，并且给出一些具有针对性的建议。希望文章对CW公司日后发展有一定的积极意义，使得CW公司可以稳步向上，获得更好的发展。

　关键词：内部控制；控制活动；流通企业

　　一、前言

（一）研究的目的与意义

1.研究的目的

目前国内的经济环境对于超市行业的发展来说是非常有利的，但超市行业要想可持续的发展与内部控制理论的支持是不可分割的。文章是以商品流通企业的内部控制为研究对象，按照内部控制的五个要素以及其他一些方面对其内部控制存在的问题进行剖析，对CW公司内部控制制度现存的相关问题可以提出一些行之有效建议。希望文章对CW公司以后的发展有一定的积极意义，同时，最好对有着类似内部控制问题的其他公司提供一些帮助。

2.研究的意义

企业要想发展壮大每个方面都与内部控制密不可分。内部控制是完成企业经营管理目的和效果的基础、是提升企业财务报告的基石、是企业遵照法律制度的根本。企业拥有良好的内部控制体系对于业务指标的完成、企业方针的有效实施和企业经营活动的经济效益方面都有着至关重要的作用。

（二）国内外研究文献综述

1.国外参考文献综述

H. Gütling，M. Bionaz（2016）指出市场经济正在逐步成熟，公司将会面临更多经营管理业务上的风险和一些不确定因素，这就需要不断完善内部控制。当今世界信息技术发展十分迅速，信息系统内部控制的运用将会成为一种新的趋势，公司内部控制管理信息系统在运行中可能会碰到一些障碍，应针对业务流程的潜在风险建立相应的机制。[1]

Mary Jane Lenard（2016）指出所披露的财务报表中，内部控制与经营活动之间呈正态分布。在其内部控制有缺陷时，公司不会利用权责发生制来弥补所犯的错误。[2]

Siti Maria Wardayati（2016）指出职员绩效与企业内部控制之间呈现出密切的联系，通过多次实验后发现COSO内部控制体系中的各个因素可能对职员的绩效产生重大影响。[3]

2.国内参考文献综述

刘惠（2014）认为，现阶段我国商业流通类公司应重视内部职员的整体素质，培养应用型的技术人才。公司的实际经营者在职员的选拔方面不应只用熟人，如果公司不纳入新鲜的管理人才，长此以往将严重限制公司内部控制的进一步发展。[4]

周红（2014）强调，商业流通类公司应创建切实可行的内部控制目标，并结合自身实际状况依据经营目标进一步分解、细化公司的生产经营工作。[5]

罗敏（2015）认为，我国商业流通公司需要从改善自身的内部控制开始，基于内部控制的相关理论，借鉴外国公司宝贵的实际经验用来逐步改善公司的内部控制制度。行业内部应提出完善的公司内部控制制度统一规范，为我国商业流通类公司内部控制制度的平稳运行提供保障。[6]

裘丽娅（2016）认为，在世界经济不断进行交流的前提下，公司的成长也推动内部控制制度不断完善，公司必须不断顺应变化，并努力在变化中实现自身的创新。[7]

幸倞（2016）认为，商业流通类公司还需持续提高自身的经营管理理念，逐步完善自身的内部控制体系，提升对公司每个经营方面的监督和管理。[8]

阚京华，周友梅（2015）指出为帮助公司做出科学合理的决定，管理阶层应在建立权责分明公开透明以及具有可行性的内部控制体系上做出更大的努力。[9]

倪晓央（2016）指出公司要对内部控制进行完善，首要应对其内部的财务报告流程进行分析管理。[10]

宋彩红（2016）对内部控制缺陷和内部控制概念的界定过程进行了简要论述，同时分析比较了不同的发达国家内部控制的具体应用情况，还提到了中国与发达国家之间的差异。他认为公司内部控制存在问题的数量多少和程度的高低，主要取决于公司发展规模。[11]

蔡海荣（2016）认为，我国大型连锁超市主要是以顾客至上为原则，为了可持续性、绿色发展，对其内部控制存在的问题，应该对内部控制进行分析并且提出行之有效的举措。[12]

（三）研究的主要内容

本文共五部分内容。第一部分前言，介绍了研究的目的和意义，对国内外文献进行概述，并总结了研究的主要内容。

第二部分内部控制概述。主要阐述了内部控制的相关概念和要素、理论基础和与公司治理的关系。

第三部分CW公司的基本情况和其内部控制现状。

第四部分对CW公司现存的内部控制问题进行原因分析。主要包括内部控制环节薄弱、风险管理滞后、活动不规范、沟通不畅、监督力度弱。

第五部分针对CW公司内部控制现有的问题提出一些行之有效的建议。总结为改善内部控制环境、建立有效的风险管理体系、强化控制活动、加强信息交流沟通、优化监督制度。

第六部分对全文进行总结。

二、相关理论

（一）内部控制及要素

内部控制指的是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等要素。

（二）内部控制理论基础

1.控制论

控制论的核心思想就是为了控制主体。控制论对控制对象进行控制的同时还强调了内部管理控制系统的重要性，而系统的正常运作是基于控制过程中的信息反馈来完成的。一般来说，管理控制和系统控制有一些相似之处，然而两者之间也存在着截然不同的方面。[13]

2.系统论

内部控制系统的每个因素之间是具有联系的：控制点是内部控制的关键点，是一个经营流程中非常重要的一环。各要素之间通过信息的流动从而形成了控制线。控制点和控制线的巧妙组合，组成了内部控制的控制面，控制面是公司治理的关键所在，往往能够直接体现公司的战略目标。控制点、线、面的完美融合组成了内部控制的控制体。控制体是内部控制体系主体，直接提供了内部控制的具体结构，使内部控制具体化。

（三）内部控制与公司治理的关系

1.内部控制对公司治理的影响

首先，内部控制制度是完成公司治理框架体系平衡的首要基石。其次，内部控制可以减轻公司治理体系中权力过度聚集和缺乏所有权的重大问题，同时有助于保障其他人的相关利益。最后，内部控制有助于董事会直接高效的发挥其相应的职权。

2.公司内部治理对内部控制具有推进作用

内部控制能否直接高效运行和内部治理的改善有着密不可分的联系。当在健全完备的内部治理中，优秀的内部控制系统才能发挥其相应的功能，提升公司经营的有效性并增强信息公开的透明度。

3.内部控制与公司治理统一于实现企业的目标

内部控制的首要任务是降低不真实、不完备的公司会计信息，以确保公司资产的安全与完整，其根本任务是实现企业的目标。然而公司治理的任务是确保公司朝着正确的方向发展，预防公司董事、管理阶层等人有损与其他股东的利益。

三、CW公司内部控制现状

（一）CW公司简介

CW公司组建于1997年其注册资本达到了4000万元人民币，是一家主要经营超市以及日常生鲜、购物娱乐广场、团购网站、孕婴童购物中心集一体的大型零售企业集团。目前该公司拥有150余家门店，职员1万5千余人次，之中包括行政管理职员1000余人，核心技术职员1000余人，全年服务6500万余人次，是目前该地区最大的零售连锁企业集团。

（二）CW公司的发展概述

CW公司长期以来积累经验和总结教训，目前在2个省、11个中小城市开设了150余家门店，在快速发展的路途上从未停歇，2008年6月在荷兰与全球领先的超市连锁机构SPAR签约，将更为先进的理念引入CW公司，使当地居民在购物中有了前所未有的购物体验，引领了商圈区域化消费，加快了与国际的整合步伐。

（三）CW公司内部控制状况

1.CW公司内部控制环境状况

（1）CW公司在公司制度中对管理阶层和经营业务建立了一系列制度。其目前的内部控制体系是从上到下的包括了管理活动和经营活动，主要为了保障内部控制和监督体系。CW公司基于《公司法》、《税法》、《会计法》、《企业会计制度》和《审计原则》和其他相关法律的规定，设立了资产、存货、采购和应付款、销售和应收款、内审、信息、合同管理等一整套的内部控制体系与流程。

（2）CW公司设立了审计部门，并且组成公司的内部审计组。符合要求的门店设立了超市内部审计组，没有符合要求的门店同样也设立了超市内部审计组，协助公司内部审计部门的相关工作。

（3）目前CW公司的审计部门任务简单，主要是协助事务所对公司年度审计的任务。公司的内部控制任务主要是是财务部门担任。而公司的高层和董事人员越来越将焦点放在了经营业务上。

（4）因为超市行业不确定因素太多具有一定的特殊性，超市的销售人员占总职员数的大部分人数，其中还有很多不稳定的临时劳动者。这些人员大多数是文化水平较低、具有不稳定性，结果公司内部有大多数职员对公司和公司内部控制体系不太了解，忽视自身在公司内部控制中的责任。

2.CW公司内部控制风险管理现状

（1）CW公司尚未设立公司风险管理的工作规定，且未在其余现有的工作规定中体现风险管理有关理念。

（2）CW公司尚未意识到风险管理对公司的生存和发展有着深远的意义，因此目前尚未设立公司风险管理委员会。

（3）CW公司的大多数职员都不怎么注重公司的风险管理。

（4）CW公司尚未针对采购和支付环节设立风险预警体系。

（5）CW公司尚未设立有效的体系来管理和控制公司外部的供给商。

3.CW公司内部控制活动现状

从采购和付款的角度来看，CW公司在采购和付款枢纽上的内部控制情况存在两个问题。第一，CW公司对商品供给商有一定的控制手段，然后供给商的内部管理是由采购部门进行处理。在选择供给商时，和他们的商谈环节、采购和付款合同订立环节等都有一定的规范基准。第二，CW公司财务部门对业务核算和支付审批流程进行内部控制。

4.CW公司内部控制信息与沟通现状

（1）CW公司与供给商之间的交流主要基于采购人员。

（2）在CW公司的库存出现问题时，买方才会主动和供给商进行沟通。

（3）对于CW公司来说，自发的和供给商沟通主要是为普通货架设计不合理和更改合约条件、商品条形码和费用计算错误等问题，以及供给商提供的主要产品销售不佳，商品验收不合格，阶段性或者突如其来的采购问题等。

（4）由于内部信息交流和管理方式与一般职工之间没有有效的交流，因此一般职工只能按照上级的交代完成工作。对于CW公司的一般职员来说，他们很少提出建设性的意见，对于CW公司的管理层来说，他们几乎从不和一般职员进行深入的工作交流。

（5)大部分的信息交流仅仅在部门之间，很少有与其他部门的交流。

5.CW公司内部控制监督现状

CW公司现存的内部控制监督近况如下：

（1)董事会成员岗位与管理层成员岗位之间有着相互交叉的关系。

（2)超市内部审计组隶属公司管理阶层，其职权功能和其他部门同等。

（3)公司审计部门及超市内部审计部门中有一些职员担任其他部门职务的情况。

四、CW公司的内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱

1.内部控制相关规章制度不完善

根据CW公司相关制度和地方的经营管理程度，确立了财务、投资、库存、采购和付款、销售和收款、内部审计、合同管理等一整套制度。但是CW公司确立的制度还存在这诸多漏洞。第一，现有的规定里，投资管理、内部审计管理和信息管理都只存在与形式，尚未得到具体的贯彻。第二，从人力资源管理控制的角度来看，因为超市行业不同于其他行业具有一定的特殊性，所以职员在内部控制体系的具体运作中有着举足轻重的意义。然而在CW公司中，激励职员的制度只存在与正式职员中，那些经销商、厂商选派的导购人员以及非正式职工是不享受相关激励制度的。这部分职员在超市的经营管理中也有一定的作用，他们尽管不是超市的正式职工，却扮演着超市和供给商交流的通道，更在超市和客户之间有着密不可分的作用。

2.公司超市内部审计部门缺乏独立性

CW公司没有根据公司规章制度设立（见图4-1）独立的内部审计部门。

CW公司内部控制问题研究

图4-1 CW公司超市内审部组织结构图

Figure 4-1 Organizational structure of the internal audit department of CW company

（二）内部控制风险管理滞后

1.风险管理意识淡薄

首先，在公司职员中对于所面临的风险，仅有极少数人能够说出自己的看法。其次，CW公司管理职员在对经营管理与目的设计的过程中，欠缺对风险实施评估，大部分是关注部门业务的进行从而没有看到风险管理的情况，这种情况是会损害公司的长久发展。再次，公司的普通职员也大多忽略公司的风险管理，他们大部分人是有着风险管理主要是由管理阶层考虑的且与他们自身毫不相关的想法。

2.内外部风险管理机制单薄

CW公司管理阶层对风险管理认知薄弱，从而致使公司管理阶层的风险管理能力有限。从公司内部来看，因为管理阶层和普通职员的风险认知水平有一定的局限性，经营过程中出现一定的危机时，管理阶层缺少对危机的辨别和应对能力，从而不能在最合理的时间选用必要的风险应对方法。

（三）内部控制活动不规范

1.缺乏有效的采购控制方案

对于超市行业来说采购环节十分必要。CW公司理应根据目前的库存状况与之前的销售情况以及市场等条件设定合适的年度采购计划。一般情况是依据CW公司当年的销售计划为基准，设定明年的年度销售目标并且依托于总销售的综合性指标，然后分配到各种商品的总体指标，按照商品种类管理和调整商品供给商管理。一般来说，产品经理应基于销售状况来调整每个月的采购计划，按照分配给各类商品供给商的配额比例并按照约定的比例重新调节。在公司的采购过程中，虽然全部的门店都设定了采购计划，不过在具体的采购任务中仍没有把采购货物的最佳时间和批量计入计划范围内，而采购计划一般是基于之前年份来设定的。

2.对供给商管理手段单一

对供给商的管理把控程度与整个采购部门的工作完成情况是直接关联的。一方面，CW公司是基于供给商数据库对其进行统一管理，在供给商数据库中，各供给商依据产品内各个产品的分类对应购买者，这是一种多对一的模式。从严格意义上来看，这种机制并不能称为管理而是一种合作的关系。另一方面，CW公司缺少平时与供给商的交流，同时完全是由负责采购的职员和供给商进行联系，而这种联系方式使得个人的主动行为更加鲜明，从而无法得到有效的控制。

3.物流配送中心的信息技术系统不完善

现阶段CW公司物流配送中心的信息技术系统仍有诸多缺陷，表现为信息交流不完全、不能实时反馈，致使门店和供给商或仓库之间不能及时的进行数据交流。尽管CW公司选择了POS系统进行货物统计，但是，尚未设立成熟的电子订货系统、电子数据交换系统（EOS、EDI）。相对于国外而言，CW公司现存的物流配送技术尚未体现物流配送中心先进的理念。

（四）内部控制信息沟通不畅

从CW公司的内部信息沟通来看，一是管理阶层与普通职员之间很少进行必要的交流。大部分的基层职员缺少交流的机会，只有机械地完成管理阶层所布置的任务，对于CW公司的普通职员来说，甚至不会对工作提出建设性的想法，除非涉及到个人的相关利益。二是CW公司每个部门之间缺少有效的交流，各部门的工作一般仅仅关注自己部门的任务完成情况，由于缺少部门之间的交流协调体系，除了需要各部门共同完成工作任务外，各部门之间的交流几乎没有。

从CW公司的外部信息交流沟通来看，公司缺少供给商管控体系，现阶段主要是依靠采购职员来进行。CW公司和供给商之间的信息交流共享程度有限，缺少可靠、灵活、完善的沟通交流。当前是发现问题后才会派出采购职员主动和供给商进行交谈。目前，供给商主动和公司交谈大多是因为货架上摆放不合理、变更合同中的一些条款、商品条形码短缺和费用的相关问题，而公司主动和供给商交谈大多是因为主要商品出售情况不好、商品验收不合格、月度促销计划、突发情况等问题（参见图4-2）。

CW公司内部控制问题研究

图4-2 供应商与企业沟通问题示意图

Figure 4-4 Schematic diagram of communication between suppliers and enterprises

（五）内部控制监督机构监督力度弱

因为监督管理控制机构框架设计的不科学，从而使非常必要的监督部门——超市内部审计部自身独立性没有相应的保障，所以未能展开行之有效的内部审计工作。同时，公司董事会和管理阶层对聘请的外部审计机构工作不是十分看重，缺少必要实施标准的审计流程后得出的审计结果，致使外部审计对公司应有的监督管控的功能失效。因为CW公司内外部监督机构都未能表现出原有的功效，使得CW公司未能立刻察觉内部控制体系中所隐藏的问题，致使全体公司的内部控制不能形成一个健康的循环，最后内部控制体系以失败而告终。

五、完善CW公司内部控制的建议

（一）改善公司内部控制环境

1.完善内部控制相关规章制度

(1)完善企业授权审批制度

一方面，CW公司应遵循经济活动内部控制的委托、发布、批准、施行和登记五个环节进行，按照不相容岗位不干涉的标准，依据公司经营的首要目的，拟定公司的受权批准制度，以保证公司每项业务获得合理的管理控制。同时，注意以上各个环节都必须由独立的职员或部门实施，确保不相容岗位互不干涉。另一方面，CW公司凭借现存的规定条款，完备和增加相关体系，对各个经济活动受权审批过程进行剖析。同时，还该拟定违反规定要面临相应的处罚，从根本上杜绝违反制度的活动，对受权审批制度的违反者给与严厉的处罚。

(2)完善人事制度管理与考核制度

CW公司完善公司现存的人力资源制度和薪资考察制度，使大部分的非正式职员享受正式职员的待遇，这种勉励规定能够最大程度的调动职员积极性、能动性和创造力。

2.明确超市内部审计部门职能

一方面，CW公司应革新董事会的组织框架，明确董事会与管理阶层的权力、使命、工作流程、资格和议事规则等。完备的组织框架能够确保公司经营决定的施行、拟定和彼此制约、监督进行有机结合。另一方面，CW公司应改善本身职责的管理框架。各委员会务必理解自身的义务、职权、资格、流程、议事准绳和其他相关问题。与此同时，需注意扩大内部审计部门的职权，使得内部控制监督管理工作能够得到有效的保证有，使其长久的运营。（见图5-1）

CW公司内部控制问题研究

图5-1 CW公司拟新超市内审部组织结构图

Figure 5-1 Organizational structure of the internal audit department of CW Company’s proposed new supermarket

（二）建立公司内部有效的风险管理体系

1.强化企业全体职员的风险意识

CW公司应强化所有职员对风险管理理论的学习。基于公司职员的任务来拟定职员分类培训计划。通过视频培训、现场讲座和竞赛问答等方式，把风险管理的思想和其重要意义逐渐传达给全体职员。使得风险管理这一理念可以贯彻到公司内部控制的制定和实施中去。保证公司内的每一个岗位和每一位职员都可以更好地贯彻公司风险管理理论的基本要求。同时，还应把风险管理的完成效果和职员的工资奖金、职务级别等有所关联，把风险管理理论的考察纳入各个级别职员的考核管理当中去。

2.健全内部和外部风险管控机制

CW公司应设立拥有明确职能的风险管理部门，其首要的任务是区分和了解公司现阶段所面对各种可能出现的风险并且进行严密的讨论和研究，针对这些风险选用行之有效的方式来减轻这些风险对公司的损害，最好能将其扼杀在萌芽之中。因为CW公司是超市行业公司，其面临的风险是多种多样的，因此完备公司的制度体系来预防风险的出现并且减少风险对公司的损害是十分必要的。CW公司所面临的外部风险来自于法律风险和经济风险，内部风险来自于战略风险、财务风险和操作风险。CW公司必须完备工作制度和组织框架，以保证能行之有效的实行风险管理体系。CW公司还必须组建风险管理委员会，委员会的职员必须拥有过硬的背景知识和参与相关实践经营管理活动的经验。同时，风险管理委员会和审计委员会应共同拟定CW公司的风险管理体系，把风险管理的思想融入到公司的日常经营管理中去。表5-2是CW公司所面临的风险以及其应对方法的概要表。

表5-2 CW公司风险分类及应对表

Table 5-2CWcompany risk classification and response table

风险类别	风险应对方法
法律风险	企业应当增强法律意识，积极应对各种可能的法律风险，由法规部牵头成立公司内部法律小组，聘请资深法律顾问。
经济风险	把握好经济形势，合理投资
战略风险	组织战略管理委员会，根据宏观经济形势、公司具体情况等等因素及时调整公司发展方向，合理安排公司业务
经营风险	招聘职员时要注意应聘人员有没有资格证书和资历，并且鼓励在职人员取得相应的资格证书，增强企业竞争力
财务风险	各个方面、多渠道进行融资；合理安排资金

（三）强化公司内部控制活动

1.建立科学合理的采购预算管理机制

为了降低采购成本和保证资金的利用效率，设立一个科学合理的采购预算管理体系来经营超市是非常重要的。需要对采购合同的各个方面进行科学的规划。由预算管理委员会领头，基于各个年度的采购计划，由各门店采购负责人提出采购预算，在综合预算结束后，通过采购总监和首席财务官的核实与检查，再移送到预算管理委员会进行核准，预算管理委员会对采购计划进行核实与检查，确认无误后，再移交至管理阶层，等待管理阶层通过后，采购预算才能落实到各类别指标。

2.健全对供给商的管理和控制制度

对于超市行业，完善对供给商的管理有助于保持公司和供给商之间开展更加健康的合作关系，同时可以使得公司在较短的时间内来应对消费者的不时之需。首先，CW公司应拟定一个行之有效的供给商管控体系。其次，CW公司应升级对供给商的引入流程，缩短审批时间和加快审批进程，从而缩短新商品的上架时间，更快的展现到消费者面前。再次，根据供给商对公司的紧要程度分为战略供给商、首要供给商、核查供给商、被动淘汰供给商和主动淘汰供给商五个等级，五个等级进行固定考察管理。

3.建立信息化物流配送体系

首先，需要完善物流配送流程。可以借鉴沃尔玛优秀的物流配送体系和管理制度，基于顾客的需求建立物流配送网络，有益于和客户建立良好的关系。其次，需增强物流现代化的水平。购进先进的物流搬运设备和车辆，例如进口堆高车、出入境输送设备、电子分拣机、机器人手臂等设备，使物流运输效率最大化。再次，还需改进物流配送网络信息系统。例如电子订货系统，电子数据交换系统（EOS，EDI），CW公司应借鉴世界级物流应用相关的成果，利用互联网和EDI技术来提升现代化程度。最后，CW公司需要通过网络技术把每个门店、外部供给商和有关部门信息做整合，实现在同一网络上完成资源共享，提升CW公司的配送效率。CW公司物流配送体系详见图5-3。

CW公司内部控制问题研究

图5-3 CW公司优化的物流配送体系

Figure 5-3 CW company optimized logistics distribution system

（四）加强公司内部信息交流沟通

内部交流沟通可确立以下四类：

向上沟通是下级向上级进行汇报，除了汇报本职工作外还可以向领导反映一些合理的请求，可以在公司的有关规定中提供帮助，增加下级职员对公司的认同感。

向下沟通是上级主动和下级交流，上级领导有益于了解下级职员在工作中的一些具体状况，有益于增加下级职员在工作的激情，使上级领导更好的对公司整体状况进行把控。

横向沟通是同级职员之间的相互沟通交流，从而使不同的工作部门的工作效率不断提升，相关工作更好地开展。

对外交流，应增强和客户、供给商、媒体、XX部门的沟通，了解其的具体需要，和供给商主动沟通来降低成本，和媒体交流对公司的宣传等（如表5-4所示）。

表5-4 四类沟通类型及形式

Table 5-4 four types and forms of communication

沟通类型	形式	沟通类型	形式
向上沟通	意见反馈系统	横向沟通	会议抄送
	职员座谈会		协调会议
	巡视员		面谈沟通
			备忘录
			主题报告
			例行培训
向下沟通	书面沟通	对外沟通	广告
	面谈		新闻媒体
	电子沟通		联谊会
	座谈会		招待会
			赞助教育与福利事业

（五）优化公司内部监督

1.确保内部审计部门工作的独立开展

CW公司的内部审计部门不应该与公司的其他部门是同级或隶属关系，而应该具有自身的独立性，确保其工作可以顺利开展。同时应成立审计委员会，其成员应来自各个部门的优秀职员或者来自外聘的专家学者，并且不能负责其它部门的职务。与此同时，需注意扩大内部审计部门的职权，使得内部控制监督管理工作能够得到有效的保证有，使其长久的运营。

2.重视通过外部审计强化企业内部监督

CW公司要不断地发展，需要关注外部审计工作任务的相关事宜，而不只是公司内部审计的相关部门。公司仍需聘请XX的相关部门、专业的会计师事务所对公司进行独立和公正的审计，从而做出的审计报告也是相对公正专业。同时，以专业审计意见来改良公司内部控制。XX部门的审计，不只是对公司内部控制正常开展的一种监督，也是公司了解XX部门相关政策法规的一种途径，对CW公司的发展有着不可忽视作用。同时，还需设立内部审计的三位一体（参见图5-5）。

CW公司内部控制问题研究

图5-5 CW公司三位一体审计图

Figure 5-5 Trinity Audit Chart of CW Company

六、结论

文章引用了大量相关理论的研究成果，对超市行业的发展近况和公司内部控制近况进行了严谨的分析。采用了以理论分析为主，然后辅以CW公司为案例的方式来对内部控制问题进行研究。在介绍超市行业背景和发展现状的基础上，分别从控制环境、风险管理、控制活动、信息交流和监督机构五个方面来阐述该公司内部控制存在的问题。然后进一步分析产生这些问题的原因，从而提出了内部控制方面的相关措施。

希望这篇文章可以给超市行业中的一些有类似问题的公司在内部控制方面带来一些参考，将内部控制的理论与实践相结合，深入贯彻科学合理的内部控制流程，增强企业核心竞争力。但是，由于本人相关知识积累可能存在着不足以及时间上的限制，再加上我在搜集相关的国内外研究资料和数据上也存在着一些困难，可能我的文章会存在观点不完善、理论比较单薄、表述不是很准确等一系列问题，希望以后能够进一步研究加以改善。

参考文献

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