第1章绪论
1.1研究背景
近些年来，全球经济日益复杂化，制造业企业因内部控制设计不合理、体系不完善、执行不到位等问题所导致的违法违规事件越来越多，各行各业渐渐提高了对内部控制的关注度，认识到内部控制体系完善度对企业发展的重要性。对于制造业企业来说，完善的内控制度尤为重要，同时也不可忽视内部控制的执行。基于以上阐述，研究制造业企业的内部控制体系，制定一个适合企业现状和满足企业经营发展需求的内部控制制度是十分必要和紧迫的。
无论是从企业自身发展角度还是从外部环境要求方面，制造业企业若想在激烈的市场竞争中获得长期发展，就必须提升自身的竞争力，而加强企业内部控制管理是一种十分有效的方法。随着经济全球化的形成以及我国市场经济的发展，制造业企业在国内外市场中的竞争也更加激烈。目前，我国有关企业内部控制体系建设的理论和实践较为完善，但部分制造业企业存在内部控制的效率与效果无法满足企业当前发展需要等问题，相应的内部控制制度有待进一步完善。健立完善的内部控制体系有利于提高公司经营管理水平和风险防范能力。
1.2研究目的与意义
1.2.1研究目的
伴随全球经济一体化的全面推进，制造业企业面临着来自国内外市场的严峻挑战。制造业企业若想在市场竞争中占据主导地位，就必须认识到内部控制的重要性，使得内部控制的作用能够在实际工作中得到充分发挥。有效的内部控制体系能增强企业内部管控能力，提升企业综合竞争能力，提高企业运营效率。
1.2.2研究意义
制造业企业具有特殊的行业特点，例如：生产制造链条长、工序多、流程复杂、对劳动力需求大。因此，制造业企业的内部控制体系必须适应其行业特点。笔者经过对现有的内部控制体系进行总结发现，目前大多研究是针对普遍企业的，而针对制造业企业的研究相对较少。部分制造业企业的内部控制体系已不再满足经济全球化对制造业企业内部管理水平提出的新要求。
鉴于此，本文以制造业企业内部控制体系为研究对象，将山东华源莱动内燃机公司作为具体案例，通过实地访谈、调查取得企业内部控制的第一手资料，发现其内部控制中存在的问题，并针对存在的问题提出有效性建议，期望对相类似的制造业企业内部控制的建立提供一些建议。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
2007年，Gee和Mc Kay发现大多公司并没有披露内部控制缺陷，而对于少数披露这些信息的公司，其内部组织结构较为复杂，公司的会计资源也较为匮乏，这两者之间的矛盾使得企业暴露出来了这些问题。
2008年，Keith Wade详细的介绍和阐述了内部控制的理论和评价方法，不同于传统理论上的内部控制评价体系，他介绍的评价方法是具体的实践操作。
2016年，Mcnally在研究中指出，内部控制的目标是评价内部控制有效性的一个标准，应该在考虑内部控制实施目标的基础上来考察内部控制的作用发挥程度。
1.3.2国内研究现状
2015年，郭紫薇从内部控制理论出发，提出制造业企业内部控制实施的保障措施，形成自下而上保障制造业企业目标实现、自上而下促进内部控制内容有效实施的闭环控制体系。
2017年，余雅俊通过对制造业企业内部控制中存在的问题进行分析，简单阐述其应对措施，并对企业内部控制中各个阶段的管理内容、方法、出现的问题及措施、管理各方主体的职责作了简要说明。
2019年，石琳认为加强装备制造业公司的内部控制，公司管理者应从总体层面和业务层面入手，并且以组织结构治理、监督管理、信息系统、业务流程控制及风险防范为核心，全方位完善公司的内控体系。
1.4研究内容与方法
1.4.1研究内容
本文首先介绍了研究背景、研究目的与意义、国内外研究现状以及研究内容与方法。然后，对制造业企业内部控制有关概念、企业内部控制五要素以及制造业企业内部控制的特点进行阐述。随后，对山东华源莱动内燃机公司的基本情况进行介绍，分析其内部控制现状，从管理人员重视程度、企业文化建设、内部监督机制、内部控制的相关制度、风险评估机制等方面深入挖掘企业内部控制体系中存在的问题，并根据其现存问题有针对性地提出对策建议。
1.4.2研究方法
在对本文进行撰写的过程中，运用的方法主要有文献研究法、案例分析法和调查分析法。
（1）文献研究法
通过搜集和整理有关制造业企业内部控制的研究文献，在相关成果的基础上确定自己的研究思路。
（2）案例分析法
本文主要运用案例分析法，以山东华源莱动内燃机公司为例，经实地访谈、调查取得企业内部控制的第一手资料，分析得出企业内部控制现状，发现其存在的问题，并提出完善其内部控制的建议。
（3）调查分析法
本文利用访谈、查阅资料、调查等方式取得山东华源莱动内燃机公司内部控制的第一手资料，结合内部控制的相关概念和理论基础，对其存在的问题进行具体分析。
第2章企业内部控制相关概念和理论基础
2.1企业内部控制概念
国内外学术界并没有就内部控制这一概念给出统一的意见，目前业内最具权威且被普遍认可的定义是由XCOSO委员会作出。该委员会认为，企业内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工共同实施的，为达到经营活动的效果性和效率性、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标而提供合理保证的一个过程。
目前最新的内部控制定义是由我国《企业内部控制基本规范》所定义：内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现一系列控制目标的过程。这些控制目标主要包括：合法合规，资产安全，经营高效，战略实现，财务报告真实完整等。
2.2企业内部控制要素
根据《企业内部控制基本规范》的相关内容，内部控制五要素分别有：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。
（1）内部环境
内部环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的内部控制意识。内部环境既是企业执行内部控制的基础，也是其它内部控制组成要素的基础。内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化。
（2）风险评估
每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险。
（3）控制活动
控制活动是企业根据风险评估的结果，采取相应的控制措施，从而将风险控制在可承受的范围内。
（4）信息与沟通
企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息与沟通不仅存在于企业内部之间，同时也存在于企业与外部之间，便于企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息。
（5）内部监督
内部监督是企业对内部控制的建立与执行状况进行监督检查，评价内部控制的有效性和合理性，若发现内部控制的缺陷，应及时加以改正。
2.3制造业企业内部控制的特点
（1）内部控制高度复杂
由于制造业企业产品的生产制造链条长，技术环节众多，因而业务活动更加复杂。这就要求企业对经营活动中的业务规划、生产流程、存货管控、运营监督、风险控制等方面的管理做到面面俱到，内部控制制度的制定要更加全面。
（2）更重视人员的管控
制造业企业的生产组织过程十分复杂，产品主要是流水线生产，车间按采购进来的零部件进行产品组装，所以需要大量人力的介入，对劳动力需求旺盛，员工众多。因此，工作人员的素质是影响内部控制效率的一个重要因素，这就要求企业有完善的人力资源体系，重视对员工的监督与管控。
（3）内部控制要求严格
由于各车间的生产安排经常需要根据实际需求进行变更，因而该过程中包含着许多不确定因素，这就对制造业企业自身的计划能力和统筹协调能力提出了较高要求。对于按订单组织生产的企业来说，只有收到订单才能做计划进行下一步生产，不可盲目生产。如果计划不合理，就会发生产品的供应不平衡等问题，影响企业的生产效率。因此，企业需要对采购部门和生产车间运用更加科学完善的内部控制制度来保障自身的稳定发展。
第3章制造业企业内部控制体系现状与问题分析
3.1山东华源莱动内燃机公司基本情况介绍
山东华源莱动内燃机公司位于山东省莱阳市，是中国北方重要的中小功率柴油机生产基地。公司现有资产7.2亿元，占地面积29万多平方米。拥有员工近4000人，各类专业技术人员300多人，其中中高级专业技术员160多人。公司主要从事发动机及零部件的开发设计、生产、销售及相关进出口贸易。
公司具有50多年的内燃机生产历史，技术力量雄厚，工艺装备先进。近年来公司先后从德、美、英、意等国引进了先进的铸造、数控加工中心和其他加工、总装和检测设备，建立了国内先进的柴油机总装、试车、加工、铸造生产线。公司极为重视产品开发工作，引进了先进的产品开发、排放检测等试验设备，大大提高了产品的技术含量和技术保证能力。公司十分重视市场营销网络的建设，在全国设立了27个市场科、500多个营销服务网点及技术服务站，并建立了网上信息化服务管理平台，以便为用户提供及时、优质、高效的营销服务。
3.2山东华源莱动内燃机公司内部控制体系现状
根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》等相关法律法规文件的指引，山东华源莱动内燃机公司结合自身实际情况，建立健全了各项管理制度。公司虽建立了相关制度，但从整体上看现有的管理制度仍存在需改进之处，且公司现有的部分内部控制制度未能得到有效执行。
在企业文化建设方面，公司的管理者重视有关经营管理理念、公司形象以及企业精神等方面的建设，但未对内部控制相关的文化建设作出强调。
在产品质量方面，公司自成立以来就建立了质量管理部，通过检验和监督来保证业务活动顺利进行，一旦发现问题，及时判定责任，促使责任主体加以改进。
在员工管理方面，公司已建立基本人力资源管理流程，并对员工进行绩效考核，且绩效考核与薪酬体系挂钩。公司高层管理者定期实行岗位轮换制度。
在外部方面，公司聘请会计师事务所的工作人员在特定的基准日对企业开展审计工作，评价企业各项内部控制并形成审计报告，定期以第三方的视角发现企业内控管理存在的问题。
3.3山东华源莱动内燃机公司内部控制体系存在问题及原因
通过实地访谈各车间工作人员、采购部及销售部的负责人，本人调查取得企业第一手资料，将所收集的资料进行整合后发现以下问题。
3.3.1企业管理层缺乏对内部控制体系建设的重视
虽然在山东华源莱动内燃机公司里有部分管理者对内部控制制度有所了解，但由于从业经历和学历背景的限制，该企业的管理者大多没有系统地学习过专业的内部控制知识，所以没有对内部控制相关工作的开展给予足够重视。管理者在企业运营中只重视能为公司创造价值的制造部，而忽视其他部门间的协调和管控，使得企业在长期规划方面相对欠缺，进而导致企业出现内部控制管理效果不佳和执行水平滞后的问题。
3.3.2缺少内部控制文化建设
山东华源莱动内燃机公司的文化建设中并没有强调有关内部控制的内容，这在公司的内部控制体系中是一个很突出的问题。该公司设有组织宣传科，专门负责宣扬企业文化，例如，策划企业文化天地栏目、出版莱动报等。在业绩为重的企业核心价值观下，公司管理层过多关注产品的宣传与推广，旨在不断提高企业发展质量和效益，而忽视有关内部控制文化的培养与建设。同时，公司根据各部门情况，在量子大学在线学习平台对员工进行网络培训，培训内容主要是管理知识。该公司缺乏对员工内部控制认知的培训，致使员工内部控制知识相对薄弱。大多员工对内部控制不了解，也不明白内部控制对整个公司平稳运转的重要性。当企业在运营上出现问题时，员工不能及时发现问题并按照相关制度执行，从而导致整个公司的运转发生问题。因而，公司若想要建立行之有效的内部控制体系，管理层必须不断完善、提炼优秀的企业文化，不断加强对员工内部控制知识的培训。
3.3.3内部监督机制不健全
山东华源莱动内燃机公司设有审计科，该科室由两人组成，他们承担起高层审计和监督工作。审计科配置的专业人员较少，限制了部门的专业业务能力。同时，内审监督部门缺乏独立性，在客观评价内部控制的过程中受其他部门的影响较大，致使内审人员不能够有效、客观地开展内部控制监督工作。
山东华源莱动内燃机公司虽制定了各项业务的具体流程，但这不能保证各部门在管理中按照规章制度办事，以及各业务流程在实际执行中不存在任何问题。由此可见，相关制度的制定没有起到很好的监督作用，因而企业应加强内部监督工作。对于一个企业来说，有效的内部监督机制可营造良好的内部控制环境。如果企业出现内部监督机制不健全的情况，内部控制工作就不能顺利实施。
3.3.4内部控制的相关制度不完善
在实际管理工作中，山东华源莱动内燃机公司虽制定了有关零件购进、产品组装、产品储存、产品运输、质量检测乃至售后服务等多方面的内部控制制度。但在企业的后期发展过程中，因市场需求加大，企业生产规模进一步扩大，加工分厂和车间更加细化，相关制度还需进一步的完善。企业综合管理部每年都会通过公司内网发布征集意见通知，整理和审核员工对各业务流程所提出的建议，审核通过后发布最新制度。但这些建议大多与内部控制不相关，员工缺乏对内部控制相关知识的认识。从企业发展初期到现在，有部分不再适应企业目前快速发展现状的内部控制制度并未删除，相应的管理工作比较滞后，这会造成企业自身发展严重失衡。在实际运营中，部分内部控制制度只是流于表面，并没有真正落实到实际工作中。
3.3.5风险评估机制缺失
对于制造业企业而言，建立风险评估体系在提高企业效率方面发挥着重要作用。近些年来，山东华源莱动内燃机公司进入了快速发展的时期，其经济实力和业务能力都得到很大提升，同时也面临着更多来自内部和外部的风险。公司主要从事发动机及零部件的开发设计、生产、销售及相关进出口贸易。对内，企业面临与产品开发设计有关的技术风险，以及因企业管理不善所引发的财务风险等；对外，企业面临市场风险、经济风险、政治风险等。该企业缺少风险管控人员，且没有设立专业的风险评估机构。企业尚未建立风险评估机制，管理人员对企业风险事先没有办法及时识别与预测，风险一旦发生企业很难及时应对，这会给企业带来很大的经济损失。
第4章完善山东华源莱动内燃机公司内部控制体系的建议
4.1提高管理人员对内部控制体系建设的重视程度
通过实地调研、访谈发现，该公司管理层缺乏内部控制相关的理论知识，因而在内部控制体系的建设与推广过程中遇到一定阻碍。企业要想从根本上完善内部控制体系，就必须让管理层认识到内部控制的重要性。
山东华源莱动内燃机公司应从以下两个方面入手：一方面，加强企业管理层对内部控制体系建设的认识，并采取一系列措施，让员工也认识到内部控制的重要性。企业管理层可以通过员工入职培训、职员定期培训、高管集中培训等方式，让员工学习内部控制相关的规章制度，加深其对内部控制制度的理解，以便在实际工作中自觉按照内部控制制度执行。另一方面，企业管理层建立内部控制有关部门，挑选具有相关学历背景的员工来担任相应岗位。管理层合理优化企业组织结构，建立更加贴合企业自身发展需求的内部控制制度。企业管理者特别是高层管理者要起带头作用，对公司的各项要求认真执行，对自身存在的违规行为要坚决改正，从而在公司上下形成良好的内部控制意识。
4.2加强内部控制文化建设
在企业文化建设中，企业需要加强对内部控制文化的宣传与建设。山东华源莱动内燃机公司应从以下三个方面入手：首先，对公司新入职员工的整体素质严格把关，建立严格的招聘制度；其次，企业应定期组织员工培训，让员工更加系统地学习企业内部控制制度，以便在日常工作中能按照内部控制制度的要求工作。除此之外，企业应定期对全体员工的业务水平进行考核，让员工不断丰富自身知识能力与技能水平，加强员工的业务能力与风险意识，提高员工对风险变化的应对能力，从而营造良好的企业文化。最后，加强各部门间的交流，建立轮岗制度，让员工尽可能多的去接触企业的各个岗位，对企业的业务流程有整体的认识。员工经过相互关联的不同岗位轮换，可渐渐成为企业管理层的后备力量。同时，企业可制定一整套详细的轮岗计划，有效预防各部门发生岗位舞弊，尤其在采购、仓储、质检等部门。
4.3健全内部监督机制
山东华源莱动内燃机公司审计科仅由两人组成，单靠他们的力量很难做到全面监督。因而，企业应增加内审人员的数量，建立良好的内部监督机构，让全员参与到监督的过程中，全方面提高企业的内部监督能力。同时，企业应加强内审部门的独立性。
各部门应清楚认识自身潜在的风险并定期进行监督，对已发生的风险及潜在的风险进行汇总，并制定出适当的措施来处理这些风险，形成自我监督报告，向上一级进行汇报。各部门定期检查所遇问题的解决情况，对不能及时解决的问题及时上报，形成全方位的监督机制。同时，鼓励和促进建成全员参与的监督机制，对企业全体员工进行自我监督意识教育，使企业员工认识到内部监督机制在实际工作中的重要性。各部门既要做好相互监督也要做好自我监督，对企业中不合章程制度的行为进行严厉打击。
4.4完善内部控制的相关制度
企业应结合自身经济发展水平以及竞争企业的发展动态，制定更加适合制造业企业自身发展需求的内部控制制度。企业在制定制度之前首先要对市场信息和数据予以调研，根据调研结果合理完善内部控制制度，以便让每一个部门、每一个岗位都处于内部控制制度的监控之下。同时，企业应对内部控制制度在各业务流程中的执行情况进行定期检查，根据发现的问题对相应制度进行完善，确保内部控制制度是不断更新变化的。除此之外，企业还应重视相关制度的执行。
4.5建立风险评估机制
企业的内部控制应当充分考虑风险评估的战略价值，企业应将各部门都纳入到风险评估范围内。目前山东华源莱动内燃机公司对风险评估机制的建设相对较弱，所以企业应建立风险评估部门，加强各业务流程的风险管理。企业应对可识别和评估的风险，制定应对策略和计划，从源头规避、预防、控制可能发生的风险，制定并落实防范措施，确保企业经营的顺利进行。企业还应结合自身应对风险的能力，不断完善风险预警系统，识别潜在风险，明确关键控制点，实施科学合理的风险管理策略。此外，企业应提高员工的内部控制风险意识，以便在风险来临时，相关人员能够对风险进行识别和防范。
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结语
本文在文献资料阅读的基础上，通过访谈和实地调研深入了解山东华源莱动内燃机公司的实际情况，根据掌握的内部控制相关理论，发现企业内部控制存在的问题并进行原因分析，有针对性地提出对策建议。
本文通过访谈和实地调研发现以下问题：山东华源莱动内燃机公司管理层对内部控制体系建设的重视度不够，企业文化建设中缺少内部控制文化建设，企业之前的内部控制制度虽有所效果但不够完善，同时缺少内部监督机制以及风险评估机制。针对发现的问题有针对性地提出优化对策：提高管理人员对内部控制体系建设的重视程度，加强内部控制文化建设，健全内部监督机制，完善内部控制的相关制度，建立风险评估机制。
由于内部控制是一个需要持续改善的体系，因此山东华源莱动内燃机公司的内部控制之路还有很长。这也督促笔者在今后的工作与学习中，要更加深入的研究内部控制体系。在建立企业内部控制体系时，企业需要考虑到内部控制体系的全面性与适用性。其既要涵盖公司整个业务流程的始终，又要充分发挥自身的作用，保证实施过程中能够与公司经营决策相匹配。
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