第一章 绪 论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
在我国，中小企业在经济发展中处于十分重要的地位，是国民经济发展中最具有活性的动力之一，它不仅支撑着大企业的发展，也逐渐变成发展社会生产力的重要支柱。中小企业的业界中有着一种“现金为王”的说法，换言之，含货币资金在内的现金流，目前已经成为了影响我国中小企业向更上一层发展的主要因素之一。近几年，由于人工、成本物价、原材料、环境资源成本和土地价格的持续上涨，典型的制造业利润被成本上升因素取而代之，中国渐渐退出了低成本的时代格局，进入了崭新的局面。对于部分处于产业链较低端并且依靠成本作为企业基本驱动力的中小企业而言，让企业面临实业难做、成本难控的局面，尤其在面对发达国家“再工业化”的新趋势大环境之下，中小企业更是面临新的困难。
外部因素和内部因素都会影响到中小企业的生命周期，而作为重要的内部因素之一，货币资金是中小企业正常运营的核心所在。在日常运营中，中小企业往往很难避免资金方面的管理疏忽，对应收应付不透明化，对资金进行充分的使用。追逐利益最大化的中小企业，也日渐发现货币资金进行内部控制的重要性。对于管理者而言，他们对货币资金的内控也更加重视起来，慢慢地将这一项工作加入在企业日常运转中去。
1.1.2研究意义
本文研究的意义在于：第一，通过对综兴彩印资金内部控制的系统研究，可以帮助企业更加清楚了解在实际内控中存在的问题，通过企业对内部控制方面的重视及改善，使得企业能够更好的发展；第二，通过找出综兴彩印自身在内控中存在的问题，从而寻求有效的途径和方法去改善企业自身的不足，使它长久健康地发展，找到适合自身的方法去发展和壮大企业；第三，将综兴彩印置身于大环境之中，找寻出最适合它的货币资金内控制度，从而使企业合理的、规范的、透明的使用企业资金，同时也使资金管理具体化，资金制度详细化。
1.2国内外研究成果
1.2.1国内研究成果
2011年史芳丽指出了要结合企业特点合理有效的规划员工的职责范围和权限，建立完整的货币资金授权审批制度，能够有效强化企业货币资金的内部控制。
2016年陈玉慧指出企业货币资金管理应该要从整体层面出发，对货币资金进行集中化管理，将管理和控制力度渗透到涉及资金业务的各个层面。
2017年刘清国认为在目前网络如此发达的大环境之下，电子支付中网银给企业的日常收支业务办理中带来了便利，但同时网银也带来了高风险的影响。企业中是否存在风险管控体系成为了降低和规避此类风险发生的重要因素。一个企业的资金管控的是否到位不能仅靠资金的安全性去评判，还要顾及到资金的使用效益，使企业资金的价值得到最大化的发挥。
2018年王保平指出企业在日常生产经营活动中不能忽视资金使用的效益性，必须重视资金的使用的效率是否能够得到提高。结合货币资金时效性强的自身特点对货币资金要进行及时的管理管控，降低和规避带来货币资金的风险。
1.2.2国外研究成果
起初在18世纪的西方开始出现了较现代化的货币资金内部控制，由于人文与经济的发展，内部控制理论的发展也随之经历了悠久的演变。目前，内部控制理论共演变了五个阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和企业风险管理整合框架阶段。
2016年Chnistnovic popa 提出企业内员工的素质水平高低能够直接影响到企业内部控制的实施，企业应该从员工素质方面加以管控，重视员工的素质水平培养。
2017年Cabriel zhou认为内部控制的有效性是可以通过完善内部岗位分工、建立有效的授权审批、设立内部监督机构等方法得以提升。
2018年Marioan Ivam 指出一套完善规范的、完善的货币资金内部控制制度是能够推动企业发展的助推器，是能够维持企业健康发展的重要基础。
1.3研究的主要内容和方法
1.3.1研究主要内容
经过本次的研究，分析综兴彩印在货币资金方面内部控制存在的漏洞和缺陷，提出各种解决内控不作为的改进策略，主要从财务制度、现金管理、职位职能不冲突、重新制定有效的内控制度等方面出发，以用于协助企业货币资金使用合理化，透明化，促进企业健康有序地发展。
企业的发展，不仅需要高效和优质的管理，更需要有效的内部控制制度。如果能改善财务管理的不足，优化内控的方法和制度，必能使企业有更好的发展。本文从企业运转中处于重要地位的货币资金入手，指出企业货币资金内部控制的关键控制点。其次以综兴彩印为主要研究对象，通过与在货币资金内部控制普遍存在的问题进行对比，看其在货币资金的内部控制中是否存在相同的弊病，分析其存在的主要问题以找出解决这些不足之处的方法。
1.3.2研究方法
本文主要采用文献分析法、微观与宏观分析相结合法和观察法进行研究：
（1）文献研究法：通过知网、维普、必应等各大知识数据平台获取收集与论文相关的参考文献，从而借鉴文献中所提到的各种问题找出综兴彩印是否存在同样问题以及找到解决问题的方法。
（2）微观与宏观分析相结合：以宏观的大环境作为入手点，发现中小企业在货币资金管理中主要存在的问题，再结合综兴彩印的行业性质和公司自身特点与发展状况，找出其存在的问题本质与解决对策。
（3）观察法：通过寻找真实数据中，以综兴彩印作为研究对象，观察其在货币资金的内部控制中的存在的主要问题以及缺陷，找出更多结合自身实际的新发现和新问题。
第二章 货币资金内部控制相关理论概述
2.1货币资金的相关含义及特点
货币资金是指在企业生产经营过程中所拥有的以货币形式表现的那部分资金，是能够立刻进入流通市场，用以获得商品或劳务，或作为偿还债务的交换介质。按其形态和用处不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金是企业中最具有活性的资金，流动性比较强，是企业重要的支付手段和流通手段，因此风险也比较大，控制难度也比较高。企业在经营过程中，绝大部分的经济活动都是要倚靠货币资金的收支来进行的，企业货币资金量占有量能够作为分析判断该企业是否存在偿债能力与支付能力的重要指标。货币资金是企业资金运作的起源和尽头的同时也是企业中生产活动经营的必备条件，因此货币资金称为企业经营的血液，是企业生存和发展的根本。
2.2货币资金内控的重要性
货币资金是企业中最具有活性的，流动性较强的资产组成部分，货币资金的管理往往会受到企业的各项生产经营活动的各个流程所带来的影响。货币资金对于目前的现代企业来说是一个企业长久健康发展和壮大企业自身生产规模的重要动力来源。货币资金内部控制是指企业为了更好的实现生产经营目标，保证货币资金的处于安全并且完整的状态中，会计信息透明且真实有效，从而进行的内部自我控制、管理、评价等一系列程序的总称。货币资金在使用过程中容易出现舞弊、挪用、xx等对企业经济造成影响的现象，对货币资金实施内部控制和管理，能够更好地确保企业货币资金安全和完整。只有货币资金的审批过程能够按照制度流程，规范并合理的进行操作，才能减少人为操控的现象出现，能够有效的避免货币资金管理工作违法违规的风险，从而有利于实现企业生产经营目标。
2.3货币资金内控关键控制点
货币资金的使用覆盖面非常大，对货币资金实施内部控制和管理应该从下面几个方面内容加以控制：
（1）货币资金的流入管理和流出管理控制
当货币资金流入或流出企业时必须及时入账，保证账实相符。企业货币资金实行支付用款时，应当向上级领导及部门负责人提交支付申请并附支付的原始凭证、证明、相关文件，审批通过后再交由财务部门再次进行核对和审批。出纳人员根据财务部门复核后的支付原始凭证处理资金的支付，并及时入账。
（2）职责分离控制
货币资金的岗位应有明确的分工制度，要求建立起出纳、审批部门、会计、稽核、保管会计档案人员和货币资金清理追查人员的责任承担制度。出纳人员负责登记现金日记账和银行存款日记账，由会计人员负责登记总账和编制收付记账凭证。各个岗位相互制衡、相互牵制、相互监察。
（3）现金盘点控制
每月月末（30日）出纳必须每天对库存现金进行清点，由会计人员及相关主管负责监督盘点，盘点完成后出纳需要根据盘点结果编制现金盘点表。如若出现长短款的情况，应立即向上级管理层进行汇报并查出出现长短款的具体原因，得到管理层授权审批后对账务进行调整。
（4）授权审批控制
企业应对货币资金设立严格规范的授权审批制度，规范审批流程，严格要求各部门管理人员明确自身对货币资金业务审批的权限、职责范围。各部门管理人员不得逾越职权处理超出了本身的职业范围和业务处理权限的范围，同时也要求各部门管理人员对自身存在的责任承担制度落实到位。
（5）票据和印章控制
企业应当对单据和印章的保管有明确的划分。应由出纳人员负责票据的采购、保存、领用的相关环节的工作。财务专用章应由会计人员专门保管，对于需要盖章和管理人员审批签字的经济业务，必须严格按照要求审批签字和盖章等流程，会计人员不得提前在支票签发前盖章。
第三章综兴彩印货币资金内部控制现状和主要问题
3.1公司背景简介及主要组织架构
3.1.1公司背景简介
广州市综兴印务有限公司(综兴彩印)成立于2001年,是广州市一家拥有多年历史,根底深厚、基础扎实的中小型印刷企业。企业主要的产品和服务有：彩页、海报、宣传单张、纸盒、包装袋等印刷加工和制作。目前，工厂已经获取了省一类印刷企业相关资质认证,完全具备出版物印刷的资质。工厂位于广东省广州市白云区，厂房占地面积达5000平方米,在职人员200多人。综兴企业是广州市内为数不多拥有多种进口专业机器设备和印刷方面的专业的技术人才、能为客户提供从印前设计、印刷、产后加工等一体式从内到外服务的印刷包装厂家之一。公司实行”真诚待人快准狠高品质高效”的战略方针。在质量方面，综兴企业拥有一套完整严格的产品质量把控体系，确保产品的质量和工作效率。
3.1.2公司主要组织架构
综兴彩印公司的主要组织架构是以公司形成的管理组为中心，与厂长共同管理的模式，如图3-1所示。
图3-1公司主要组织架构
3.2综兴公司货币资金内部控制现状
目前，综兴企业实施简单的内部控制制度。企业早在建立初期在货币资金的管理上制定了《综兴印务内部会计控制管理方案》、《综兴印务内部监督管理方案》等管理制度和方案。在货币资金收支流程方面，建立了简单的授权审批流程：业务经办人直接将收付款相关凭证和单据交到出纳处，出纳进行简单的记录后进行支付和入账。另外企业规定金额超过10000元以上必须经过公司管理层的审批和同意。
3.3公司货币资金内控存在的问题
3.3.1财务部门岗位混乱、分工不明确
综兴企业的岗位职责缺乏有效的内部管理制度，导致岗位职责混乱，无法明确分工职责。虽然综兴企业的财务部门表面上设立了出纳和会计两个岗位，但实际上会计和出纳的岗位职责范围并没有明确的划分。
由于属于小规模家族企业，中小型订单业务较多且极其复杂繁琐，老板也出于降低管理成本的考虑，仅聘请了一位会计，导致半路出家的出纳不得不身兼多职。日常除了负责处理有关现金的以及银行存款的收付业务、保存空白支票外，还要同时兼顾保管银行印鉴、对会计凭证进行审核等原本应由会计负责的工作。甚至当公司仓库管理员或者车间主管不在的时候，相关的出库单、车间生产开单等都交由出纳负责开单。再加上缺乏管理制度的控制和监督，出纳一人身兼多职的这种情况，容易导致xx、私自挪用、私吞公款的等违法违纪的现象出现，严重危及到企业健康有序的发展。
3.3.2授权审批制度不规范
综兴企业在资金收付业务流程上并没有一套完整的、规范的审批流程，而是简单的签字支付流程。
综兴企业内，当车间员工需要进行费用报销时，只需要填写费用报销单找到任意一位管理层人员签字即使该报销的车间员工并不属于自身管辖的部门都可以得到授权签字，报销单上不需要在领款人、经手人处签字。出纳人员仅仅看到有领导签字处有领导签字，就当作合格的报销凭单，对用途不清晰和不符合标准的报销单并没有进行要求其整改和退回，也没有向个人和部门进行金额的核实便直接进行支付。整个报销的过程在根源上忽视了最重要的审批环节，缺少了对应领导的严格审批和财务部门专业的审批复核，对费用报销单的审批复核置之不理，大大增加了虚报金额以及弄虚作假的出现几率。
3.3.3缺乏完善的监督体系
综兴企业的管理层对内部自我监督这方面并不重视，虽说公司有制定相关的规章制度但仅仅停留在简单的层面上，且形同虚设。管理者们往往忽视其中的规章要求，将业务和盈利放在了首位。并且由于企业规模小，因此没有设立专门的内部审核部门，也没有专门的人员负责对财务部门进行定期的检查和考核。财务部门缺乏相应的监督和检查，对于货币资金中存在的问题和缺陷只要稍加修饰便会被瞒天过海。财务部门拥有“一手遮天”的权利便会给xx和私自挪用创造了极其舒适的有利环境。缺乏检查监督的再规范、完善的制度体系都会如同一个框架，变得难以执行。
3.3.4企业信息沟通不及时、不顺畅
随着科学技术的发展和完善，信息化管理已经被大部分企业所采用。但仍然有一些中小企业信息化管理意识十分薄弱，内部信息沟通不及时、不顺畅，财务和业务之间的产生脱节的现象已经成为企业的家常便饭。
综兴企业的主营业务主要是印刷，因此大部分业务都涉及到库存商品这一方面的数据。由于综兴企业并没有选择使用网络系统管理和记录存货信息，而是选择由人工记录的方式容易造成存货信息不能及时更新和传递到每个部门的现象。其中企业的库存商品中纸张的数量大且品类规格多而复杂，往往在多个生产车间领取不同规格的纸张时便会出现混乱，库存无法及时得到更新。这种现象不仅仅让财务部门无法及时的获取信息做正确的会计处理和存货登记，使资金控制管理变得十分困难，也让其他部门无法顺利的进行工作。
3.3.5资金风险管理及控制不到位
企业的资金持有量也是企业应该重视的一部分，过少的资金持有量会降低企业的偿债能力，给企业带来不良的影响和影响到企业的声誉。过多的资金持有量会让企业机会成本溢出，造成企业资源白白流失。因此企业对资金的风险管理是必不可少的。
综兴企业缺乏对资金的风险管理主要突出在应收账款方面。由于综兴企业的管理者忽视了资金风险管理及控制着方面的问题，因此，在资金管理的过程中出现了很多不合理的问题，例如：应收账款管理不当、没有提前制定资金预算设计等。综兴企业的管理者过于注重利润和销售业绩，为了增加业务数量，扩大在市场的影响力和占有率，采用了赊销的方式增加业务。从表3-2中可以看出企业的应收账款规模在16年到18年一直处于增长的状态，虽然在19年规模有小幅度的减小，但企业的应收账款规模依旧较大。通过各方面的咨询得知企业在采取赊销方式销售产品时并没有对客户进行信用度的调查和偿债能力的分析。由于对客户的了解程度过低，容易出现长时间拖欠账款的现象，因此大大增加了应收账款无法收回的风险，严重的影响到企业货币资金的安全性和流动性。
表3-2综兴企业应收账款变动
第四章 综兴彩印货币资金内控的改进策略
4.1 设立不相容职位岗位分离制度
综兴企业应当设立不相容职位岗位分离制度，明确岗位职责。综兴企业如果将性质相同的职务都由同一位员工负责，发生错误和舞弊的机会将会大大增加，给其隐瞒舞弊和错误的行为提供了有利环境。综兴企业应该明确要求出纳和会计不得身兼多职。出纳只负责货币资金的收付、登记现金日记账和银行存款日记账、保存空白支票、收据、采购印章等，且严禁出现出纳人员涉及到仓储管理和车间生产的业务中。另外由会计人员负责登记总账和查核、会计将原始凭证根据不同的业务性质编制收付记账凭证、保存会计档案。并且要求出纳和会计人员必须严格遵循分工原则，避免只由一人办理货币资金的业务。企业也可以通过轮流换岗的方式避免员工因为长期处于某种特定的工作环境下产生的疲惫和厌倦感从而致使错误的产生，同时也能够通过这个方式间接的检查各个岗位的工作情况和产生的问题，从而达到不相容岗位之间相互约束相互监督的目的。
4.2 建立规范的授权审批制度
综兴企业应对货币资金建立严格规范的授权审批制度，建立层级审批流程。报销人员必须要向基层领导提交费用报销单，经过基层领导的核实后再交由更高一级领导层进行最终审批，高层领导者通过基层领导的初次审批后，能够快速的、清晰的了解到报销款的用途和真实性，从而降低了盲目审批的风险和提高了审批的工作效率。明确规定各级领导的资金业务审批的权限、职责范围，各级领导不得越权处理职业范围和业务处理权限以外的业务。对于报销金额过大的审批，应当至少有3位以上的高层领导审批方可奏效。费用报销单审批通过之后财务部门应当对费用报销单再进行复核检查。
综兴企业还应当加强出纳和会计人员的专业意识，严格要求财务人员遵循会计准则的要求，在拿到费用报销单的第一时间应当检查用款的相关凭证和流程办理是否齐全，用款金额是否与用款申请单一致，支付单位是否真实妥当，是否具有真实有效的发票以及是否存在越权处理的情况，对费用报销单再次进行严格的复查，给审批流程增加最后一道保护伞。
4.3建立完善监督体系
企业处于如此竞争激烈的大环境之下，企业的内部监督机制能够直接影响到企业的发展。规范科学的监督体系能够给企业的持续稳健发展带来良好的影响。
综兴企业首先应当建立一套合理的、健全的企业货币资金的监督机制，从每个部门各挑选一人编制成专门的内部监督小组，独立于每个部门，不属于管理层的管控。重点监督有关货币资金业务的一举一动，在事前、事中和事后三个阶段监督员工和上层领导是否出现xxxx、私自挪用、虚报金额等现象，并且要对财务部门进行定期的检查。在监督体系的推动下，能够不断发现货币资金存在的问题和缺陷并及时整改，再进一步完善货币资金内部管理体制，确保企业货币资金持续稳定的发展。其次管理者自身要提高内部监督意识，以身作则。严格遵循监督流程的程序和执行货币资金内部控制制度，让监督体系不再成为摆设，而是成为推动企业持续稳定发展的动力。通过监督检查，不断的寻找出各个制度以及部门中存在的问题，针对存在的问题，逐渐完善企业制度和企业内部。
4.4建立信息与沟通平台
随着网络科技的不断进步和发展，信息交流的方式方法琳琅满目。在管理货币资金的日常中，综兴企业可以选择网络信息技术取代人工，搭建信息交流的桥梁。建立由上至下、由下至上相互结合的信息共享交流平台，贯穿到每一个部门。还可以通过运用企业微信、WNS仓储管理系统等现有的信息交流平台，完成对库存商品的管理。实现信息共享的同时也给企业货币资金的管理提供了有利的条件，能够让财务部门以及企业其他部门都可以及时准确的获取到企业的各项信息数据，货币资金也能被实时进行监控和管理，并且及时更新数据能够有效的提升各部门的工作效率。
4.5加强对应收账款管理力度
综兴企业应当加强应收账款管理力度，把控好货币资金的风险。首先应当合理制定赊销方式出售的额度和规模，根据公司的财务状况和经营状况实时调整额度和规模，不能盲目、过多的赊销账款，导致企业的资金周转受到影响。其次企业在赊销前应当对客户进行一定的信用度调查和偿债能力的分析，从根源上给予应收账款一层保护膜。对于赊销方式出售的应收账款要统一进行记录和日常管理，对应收账款要不断的跟进和分析，提前做好发生坏账的准备，并且要在约定的还款期限内派专门负责人及时向欠款公司收回应收账款，对不同客户要采取不同的催还力度，要有重点的进行催还工作。对于催还多次无果和长时间拖欠的客户要着重采取以物抵债等方式及时收回，必要时可以通过法律途径强制收回。有效的加强对应收账款的管理力度，能够确保企业的资金收回效率，同时也规避了相应的资金风险。
第五章 结 语
在目前中小企业货币资金管理混乱的大环境下，货币资金对于目前的现代企业来说是一个企业长久健康发展和壮大企业自身生产规模的重要动力来源。因此，企业建立完善规范的货币资金内部控制制度是坚实的基础，对于企业自身来说有着十分重要的意义。
本文以广州市综兴印刷有限公司为具体案例，通过对综兴彩印资金内部控制的系统研究，找出其在货币资金在控制环境、收付、授权审批、监督、信息与沟通和风险管理等各个环节中存在的主要问题。通过结合国内外学者提出的理论和相关制度，提出了相应的改进策略，可以帮助企业更加清楚了解在实际内控中存在的问题，通过企业对内部控制方面的重视及改善，使企业合理的、规范的、透明的使用企业资金，同时也使资金管理具体化，资金制度详细化，促进企业能够更好的发展。
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