摘要
在市场经济快速发展的条件下，食品行业在我国国民经济中占据着尤其重要的地位。食品的安全和健康也越来越受到人们的关注，而食品的质量和安全等一系列问题的频频发生，让我们不能再忽视内部控制对于企业发展的重要性。而内部控制环境的优劣在极大程度上影响着企业内部控制有效性的提高。所以尽快地优化企业的内部控制环境，提高企业内部控制的有效性就成为了食品企业加速发展的当前要务。
本文选择了食品行业中颇具代表性的三全食品股份有限公司作为研究对象，参照内部控制环境的国内外相关资料和文献的现有理论，以内部控制环境为主线深入分析三全食品股份有限公司内部控制环境的现状，并针对三全食品股份有限公司内部控制环境现状存在的问题，提出相对应的优化企业内部控制环境的建议及对策。希望通过对三全食品股份有限公司内部控制环境的研究，丰富我国现有的内部控制环境的相关理论。同时，为类似食品企业内控环境的优化提供了参考建议，也为我国食品行业提高内部控制的有效性提供了帮助。
关键词：内部控制环境；内部控制；三全食品股份有限公司
一、绪论
（一）研究背景、目的及意义
1.研究背景
随着社会经济的不断发展和变化，现代人们越来越崇尚健康安全的生活方式。与此同时，食品的安全和卫生也受到更多人们的关注。要想使食品的安全和卫生受到保障，就必须加强企业的内部控制。内部控制在企业发展经营中起着重要的作用，而内部控制环境是企业的内部控制体系切实发挥效用的基础。面对激烈的市场竞争，企业要想更好的实现自身的发展和进步，就必须优化和改善内部控制环境，提高内部控制体系的有效性，从而推动企业的长久发展。完善企业的内部控制体系,有利于提高企业的工作运转效率,促使企业更好地进行生产经营活动。内部控制环境的优劣在极大程度上影响着企业内部控制有效性的提高。所以优化企业内部控制环境、提高内控的有效性就成为了企业现阶段改善经营管理情况的重要任务。
三全食品股份有限公司是比较具有影响力的食品企业，其保持健康稳定安全的发展需要加强内控体系的完善。但由于受公司领导层学历水平的限制，公司架构不合理，内部控制意识淡漠，社会责任感缺失，内部控制体系不够健全等问题在一定程度上不利于内部控制制度的有效执行，这些也已经成为限制公司发展的关键因素。因此，尽快优化三全食品股份有限公司的内部控制环境，对促进三全食品股份有限公司稳定高速发展具有现实意义。
2.研究目的
本文的研究目的就是以内部控制环境为视角，发现并分析三全食品股份有限公司内部控制环境的各个方面存在的问题，并通过分析找到造成问题的成因，进而提出相对应的优化和完善措施，进一步丰富和完善现有的内控环境理论。通过对内部控制环境缺陷的改善和优化，为内部控制的执行打下良好的基础，进而提高公司的管理模式和市场份额，以便完成公司制定的的长期规划目标，从而不断推动公司向时代的前沿迈进。同时，为类似食品企业内控环境的优化提供了参考建议，也希望食品行业都可以对自身的内部控制环境重视起来，逐步完善公司现有的内部控制环境，从而构建更加丰富的内部控制环境理论体系。
3.研究意义
文章选取三全食品股份有限公司的内部控制环境作为研究对象，其分析了三全食品股份有限公司内控环境缺陷的原因并找到了解决对策，并通过完善其内部控制环境，丰富了内部控制环境的研究的相关理论。进而促进公司的内控体系更加完好，并提升公司的整体质量水平。同时，对于其他食品企业优化和改善内部控制环境也具有一定的借鉴意义，有利于共同建设健康良好的内部控制环境和内控体系，促进社会经济和谐发展。
（二）文献综述
1.国外内部控制环境研究概述
二十世纪后，西方国家的一些研究人员开始意识到内部控制实施的重要，并进行了一系列的探索与研究。1988年X注册会计师协会第一次对“控制环境”形成概念，强调内控环境是内部控制系统中最具影响力的成分。二十一世纪初，COSO委员会在《企业风险管理整体框架》中又一次对内控环境进行了重新定义，把“控制环境”一词替换为“内部环境”，使环境要素的内容更加丰富化，且加强了企业的风险管理和防范。之后内部控制环境的作用逐渐受到越来越多专家的重视，他们开始在内部控制环境的领域内进行深入研究。
DaleGriffin&OmraneGuedhami（2017）通过对盎格鲁-撒克逊文化的研究发现，这种文化可以平衡公司治理中的管理技能和控制的确定性，对公司内部控制的质量产生很重要的影响[1]。
Yurniwati&AfdhalRizaldi（2015）在研究中提出，薄弱的内部控制制度阻碍了印度尼西亚XX良好财务管理情况的实现，其中以内部控制制度中的的内部控制环境更为突出[2]。
Basodan&YousefA（2015）通过对沙特股份公司内部控制的研究发现，内部控制的实施效果与内部控制的各个环节都有着密不可分的联系，尤其是在信息沟通和内部监督方面，而在内部控制环境的相关环节上体现的更加明显[3]。
WuYi-Jing&TuttleBrad（2014）在研究中提出，为了增强企业投资者的信心，应当增加企业内部控制管理的法律责任和授权的内部控制审计，此项决策，有助于内控环境的优化和内部控制体制的完善[4]。
2.国内内部控制环境研究概述
我国专家学者对内部控制环境的研究相对于国外较晚。我国学者经过研究，普遍认为内部控制环境对内部控制理论的发展有着很大的帮助，由此才开启了我国对内部控制环境研究的大门。
闵宇和刘诗海（2019）认为企业可以通过建设良好的内部控制环境和科学有效的内部控制体系来增强企业发展的自身实力，并在一定程度上增加企业的经济效益[5]。
白翠萍（2018）认为内部控制环境在企业的发展中占据着重要的地位。企业可以通过重视内部控制环境的作用，不断完善企业的内部控制环境来实现企业的生产经营目标[6]。
韩文娟（2017）认为只有不断对企业的内部控制进行完善，企业才能长久发展。内部控制环境作为企业内部控制体系的要素之一，对企业的经营和管理起着很重要的作用，甚至会影响企业的生存发展，所以必须强化企业的内控环境[7]。
仇宝梅（2016）认为企业拥有一个良好的内部控制环境后，不仅能够有效的提升企业的经营和管理效率，还能使企业内部控制体系得到有效的改善。企业具备良好的内部控制环境，可以在一定程度上规范企业的管理行为，还对企业巧避运营风险和保护企业文化等各方面都有重大影响[8]。
包云兰（2016）认为企业可以通过强化内部控制环境的意识，完善内部控制环境的相关制度，并在企业内部营造良好的内部控制环境来实现企业内部控制环境的目标[9]。
李勇（2015）认为内部控制环境不仅仅会影响企业战略与目标的实现，而且对内部控制的其他要素的进行和效果起到了一定的制约。而我国中小企业的内部控制环境目前均存在着一定的缺陷，还需要在以后的发展中不断优化和完善[10]。
3.文献评述
总体来说，对于内部控制环境的研究国外比较趋向成熟和系统化，目前国外对于内部控制环境的研究比较倾向于企业治理的效果，不仅仅只是局限于对“控制”的这一方面，而是更关注其风险管理和员工工作效率的提高。而我国专家对于内部控制环境的研究和分析并不多，还没有形成相对系统的内控环境理论。虽然已经借鉴了国外许多先进的理论和观点，但在新领域的创新研究还是很缺乏，与国外的研究成果相比不值一提。目前，我国企业的内部控制环境基本上都存在着组织架构不合理、人力资源制度不够完善、社会责任意识缺失等一系列缺陷。毋庸置疑，这样的内控环境将会导致内部控制的失效，因此必须加强企业内控环境的完善。
（三）研究的主要内容、方法和框架
1.研究的主要内容
本文将对三全食品股份有限公司的内部控制环境展开相关分析与研究，从三全食品股份有限公司所处食品行业情况入手，提出三全食品股份有限公司内部控制环境环节的薄弱点，并分析问题的成因，继而利用与内部控制环境相关的理论，提出完善三全食品股份有限公司内部控制环境的策略，并进一步制定解决方案。
文章具体划分为五个部分，具体情况如下：
第一部分：绪论。简单叙述了论文的研究背景、目的及意义，国内外文献综述，论文研究的主要内容、方法和框架。
第二部分：对企业内部控制和内部控制环境的相关理论进行简单叙述，为接下来的论文研究工作打下了扎实的理论基础。
第三部分：简单介绍三全食品股份有限公司的基本情况，并通过内部控制环境的五要素，对该公司的现状进行分析。
第四部分：通过分析三全食品股份有限公司的内部控制环境现状，发现公司内部控制环境存在的缺陷，并对这些缺陷提出与之相关的优化措施与改善建议。第五部分：对论文整体进行总结和概括。简要概述了本文的研究过程和研究结果，并对论文前面各方面的分析进行简要总结。
2.研究的主要方法
本文采用文献研究法和案例分析法相结合的方法。
（1）文献研究法：论文参考了大量文献，查阅了内部控制环境的相关资料，并对与论文相关的资料进行了归纳整理与全面分析，为三全食品股份有限公司内部控制环境的研究奠定了基础。
（2）案例分析法：通过分析三全食品股份有限公司的内部控制环境现状，发现企业内部控制环境存在的缺陷，并对这些缺陷提出相应的优化对策及建议，也为在内部控制环境中存在同样缺陷的企业提供相对完善的优化思路。
3.研究框架
本文的结构框架图如图1-1所示：
图1-1研究框架
二、内部控制环境的相关理论概述
（一）内部控制的概念
内部控制是一个过程，是一个防范于未然的过程，是企业为了实现其经营管理目标，而在企业内部实施的一系列自我调整和控制的手段与措施的总称。内部控制主要是以预防为主，而不是为了惩罚。企业的内部控制体系一般来说包括五大要素，即内部控制环境、企业风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。而内部控制环境的优劣在极大程度上影响着企业内部控制有效性的提高。
（二）内部控制环境的概念
1.内部控制环境的内涵
企业的控制环境是指企业主要人员的属性以及所处的环境，它分为内部和外部环境两部分。从企业的角度来看，外部环境是企业所不能掌控的，但是内部环境是企业所可以掌控的，所以控制活动研究的重点就是内部控制环境。COSO对它的定义如下：是由一些相互依存及制约并不断变化的要素组成的一个系统，它可以影响内部控制制度的建立与实施。内部控制环境即可以明确一个企业发展的基调，还可以增强企业员工的内部控制意识，是内部控制的其他要素发挥效用的基础。
2.内部控制环境要素的理论分析
2010年我国颁布的《企业内部控制应用指引》中提出了内部控制环境的五大要素，即组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化。
（1）组织架构
组织机构是指公司依据一定的原则和方法对公司的各部门各组织进行详细的权力与义务划分。治理结构是指使公司各部门各职员间既相互约束，又相互配合。治理结构和组织机构构成了一个公司的组织架构。完善的组织架构可以促使公司的内部控制发挥更好的效用。
（2）发展战略
发展战略是指公司根据目前的实际水平，拟定的符合公司自身情况和以后的发展方向的战略规划。发展战略规定了公司所有职工工作的方向和目标，也确定了公司的发展方向，促使每个职工都朝这个方向努力。企业发展战略是企业发展道路上的风向标，是前进的指南针，有助于企业在市场上的准确定位。
（3）人力资源
人力资源简要来说就是公司发展所需要的劳动力。人力资源管理就是通过科学的方法对公司进行人员的招聘、培训和考核。科学完善的人力资源管理政策可以使公司员工密切配合工作，从而达到公司员工利用最大化。
（4）企业文化
企业文化是指企业全体员工发自内心的认同并自觉遵守的具有该企业特色的精神财富和物质形态的总和。健康的企业文化为企业优化内部控制环境提供了有力保障，为企业建设提供了精神支持，推动企业的长久发展。
（5）社会责任
公司在经营的同时往往也不可避免的要履行一定的社会责任和义务。社会责任就是公司在正常经营的情况下所理应履行的对职工、顾客、自然环境和社会的义务与责任，包括保障员工的合法权益、确保产品的安全优质、节约资源、保护环境和社会公益等。公司履行社会责任，可以提升公司的形象和知名度，同时也为公司未来的良好发展奠定了基础。
（三）内部控制环境的理论基础
1.委托代理理论
现代公司的所有权与经营管理权往往是互相分离的。而所有权与经营管理权的互相分离就代表着委托代理关系的形成。这种关系下委托人就是公司所有权的拥有者，而代理人就是公司的经营管理者。随着公司的不断强大与发展，所有者与管理者不可避免的产生了代理冲突。为了更好的解决这些冲突，就需要采取有效的委托代理机制来保证委托人和代理人的权益最大化。通过有效的委托代理机制，委托人和代理人可以共同监督，并形成良好的合作关系。而委托代理理论的核心内容就是内部控制，内部控制环境作为其他内部控制要素的基础，也就成了委托代理机制的重要组成部分。
2.控制理论
在控制理论中，“控制”是指需要通过信息数据而作用于受控制的客体，目的是为了加强受控制客体的效用。控制论的核心是指通过系统以平稳的工作方式运转来确保目标的顺利执行，并企图保持这种稳固的状态。
3.系统理论
系统是由许多要素组成并通过特定的框架连接形成的带有特效的有机整体。系统中的要素密切相关且组成统一的整体，一旦某一要素不处于整体这个大环境中，就不会再具备在整体里的功效。要素之间的衔接越周密，系统就会越展现出良好的整体模式，从而系统也就可以与周围环境共同进步。
4.信息理论
信息论认为世间事物普遍都存在着一定的联系。就内部控制来说，内部控制各要素和内部控制环境的各要素间均存在着信息联系。管理层接收的信息质量对其决策产生直接影响作用，若要提升内部控制的效果，实现企业的快速发展，信息的传递与管理必不可少。
（四）内部控制与内部控制环境的关系
内部控制环境与内部控制是部分与整体的关系，内部控制环境是部分，而内部控制是整体。两者既有联系，又有区别。内部控制环境与内部控制息息相关。只有企业优化内部控制环境，完善内部控制体系，企业的经营管理效率才能提高，企业的市场竞争力才能増强。面对多重经营风险和挑战，如果企业内部控制环境有严重缺陷，那么内部控制体系也很难发挥它的真实效用。因此内部控制环境的优劣在极大程度上影响着企业内部控制有效性的提高。
三、三全食品股份有限公司内部控制环境的现状分析
（一）三全食品股份有限公司介绍
三全食品股份有限公司的总部位于河南省郑州市。公司于2001年6月在河南工商局登记注册，由三全食品有限公司变更为三全食品股份有限公司，注册资本为4300万元。公司多年来坚持走良性持续发展的道路，并连续多年创造了良好的业绩。公司主要从事速冻汤圆、水饺、粽子、面点等速冻食品的生产和销售。公司产品的原材料主要为肉类、面粉、糯米粉、蔬菜、芝麻、花生等农副产品，充分发挥了区域农业资源的优势，并安排了大量农村剩余劳动力和城市下岗职工。公司在郑州、广州、成都、天津、太仓等地均建立了集生产、研发、仓储和物流为一体的专业基地，促使公司的生产能力和销售能力均处于国内领导地位。三全食品股份有限公司在我国国内的市场占有率已经超过了27%,连续多年位居我国国内速冻食品行业第一。
（二）三全食品股份有限公司内部控制环境的现状
1.组织架构现状
从图3-1三全食品股份有限公司的组织结构图可见，股东大会作为三全食品股份有限公司组织架构的最高权力机构，公司的内部机构设置和业务分工可以说是基本明确；公司设立了股东大会、监事会、董事会，聘用了经理班子，下设了许多职能部门，所有职能部门领导向总经理汇报工作。公司内部也设有独立的审计部门，公司的内部组织结构基本完善。
图3-1三全食品股份有限公司组织结构图
但通过公司年报发现，三全食品股份有限公司现任董事会与经理层之间缺乏明确的职位与责任划分。股东陈南不仅是公司董事，还是公司的总经理。而股东陈希不仅出任了公司的董事，还担任公司的总经理和财务负责人职务。这在一定程度上阻碍了公司权责分配明确，不利于公司的发展。
2.发展战略现状
随着经济的发展和时代的变迁，速冻食品在我国的市场也发展的越来越广阔。近几年，三全食品股份有限公司把提高市场占有率和行业地位作为公司当前的战略目标，接下来公司将紧紧围绕这一目标，稳住现有市场，加大产品的研发和创新力度，并不断开拓新的市场。公司通过开发新产品，引进人才，拓展新渠道等具体措施来提高公司现阶段的市场占有率和综合竞争力。但三全食品股份有限公司现阶段制定的战略目标与公司的现状不符，它忽略了公司的实际发展情况。三全食品股份有限公司现阶段不仅要把提高公司的市场占有率和行业地位作为公司发展的重心，还要加强公司的内部控制，提高公司的经营和管理效率。同时，面对多变的经济形势，三全食品股份有限公司要想顺应局势的发展，还要对公司的发展战略进行监控和调整。只有制定出符合公司发展现状的发展战略，公司才能在正确的道路上越走越远。
3.人力资源现状
员工是企业的基石，是企业发展和生存最基本的动力。科学合理的人力资源可以使公司员工利用最大化，从而快速实现公司的管理经营目标。而三全食品股份有限公司现有员工6657名，母公司在职人员1307名，主要子公司在职人员5350名。
图3-2三全食品股份有限公司专业构成人数比例图
从图3-2中可以看出，在三全食品股份有限公司的人员专业构成中，销售人员人数最多，生产人员次之，而技术、财务和行政人员相对其他人员来说人数较少。但一个公司要想快速发展，技术、财务和行政人员人数是不能太少的，尤其是技术人员。一个公司要是技术人员不足，是怎么也无法把企业做大做强的。这说明三全食品股份有限公司的人才结构还不够理想。
表3-1三全食品股份有限公司员工受教育情况
从表3-1中可以看出，三全食品股份有限公司本科及以上学历员工占比28.48%，大专学历员工占比50.61%，中专及以下学历员工占比20.91%。公司本科以上学历的员工人数不多，而公司致力于产品的开发与创新，就不可避免的需要高水平高能力的人才，公司还需提高员工的学历水平，加强员工的培训。
现阶段三全食品股份有限公司对员工的专业技能培训工作还不够到位，员工的能力和综合素质没有得到明显提升。三全食品股份有限公司一直以来十分注重对员工进行培训与职业规划。公司积极组织开展新员工的入职培训工作，并不定期的对员工开展各项业务技能培训，公司员工整个年度累计学习课时12,500课时,其中销售系统累计学习5,700课时，工业系统累计学习5,800课时，中高层管理者累计学习1,000课时，但公司目前并没有对培训工作进行全面落实。作为食品公司，员工的职业操守和文化素质都是促进公司发展的重要因素。公司员工培训工作不到位，不利于员工进行专业知识的学习和系统性训练，导致员工工作不能顺利进行，那么内部控制环境有效性就不能得到保障。
三全食品股份有限公司现阶段只对公司的高级管理人员建立了较完善的考评体系，该考评体系结合了不同岗位、不同风险、不同责任等因素，通过当年年度的经营实际情况，对高级管理人员进行考核，且考核的最终结果与个人的实际薪酬情况挂钩。
4.企业文化现状
三全食品股份有限公司企业文化的内容包含多个方面，即企业精神、企业宗旨和企业的经营理念等。公司的企业精神是指诚信做人，尽心尽责的制造安全优质的产品。公司的企业宗旨是指安全绿色生产，提供健康安全的食品添加剂和保证顾客的健康。公司的经营理念是指不断追求进步，推动新产品与新技术的开发，推动公司走可持续发展的道路。而在三全食品股份有限公司内，企业文化宣传不足，创新不足，员工对企业文化的认识不够深入，且公司盲目的追求企业文化的形式，在一定程度上忽略了企业文化所蕴含的真正内涵。具体体现在公司的行政楼、生产车间和销售科都有很多与企业相应部门发展匹配的标语，但公司并没有经常举办各种形式的有关企业文化的活动；三全食品股份有限公司大力引进人才，加大科研投入，但并没有把创新意识切实地融入到企业的文化建设中去；三全食品股份有限公司的官方网站及员工手册上都只是简单的介绍了企业的文化，并没有切实地把企业文化深深地融入到企业的生产和销售的各个环节中去，从而导致三全食品股份有限公司的员工对企业文化的认知始终处于半知半解的状态，对企业文化的认识也不够了解和深入。
5.社会责任现状
三全食品股份有限公司一直将环境保护作为企业可持续发展战略的重要环节。公司在倡导生产安全绿色无污染食品的同时提倡节能减排，降低消耗。公司发展的同时也促进了一大部分人的就业，且就业员工的合法权益也能够受到保障。公司热心公益，2017年度捐赠款累计8万元。可以看出，三全食品股份有限公司切实地履行了一定的社会责任。但对比食品行业的其他大公司，三全食品股份有限公司履行的社会责任还是较少。
综上所述，三全食品股份有限公司内部控制环境的现状总体可以。公司在内部控制环境的各个方面都采取了一定的措施，虽然成效不大，但还是起了一定的作用的。
四、三全食品股份有限公司内部控制环境存在的问题
（一）组织构架问题
1.董事长兼任管理层不合理
在三全食品股份有限公司中，董事会和管理层的职能划分不明确，公司董事还同时担任公司的总经理职位。陈南不仅是公司的董事，还担任了公司的总经理职务；而陈希不仅是公司的董事，还担任了公司总经理和财务负责人职务。这使得公司的决策权相对集中，不便于进行对公司的监管和控制，也不利于公司权责划分明确。
2.组织结构不完善
三全食品股份有限公司的组织结构为直线职能制，此模式具有它自身独特的优势。但公司各部门往往都只需对自己工作的部门负责，它们之间缺少信息沟通，不利于各部门间进行监督和合作。如果直线部门和职能部门的目标存在差异，那么极易出现不协调的现象，并引发冲突，进而影响企业的工作效率。对于那些需要公司多个部门共同合作完成的任务，往往无法确定责任的归属。
3.权责分配不明确
权责分配明确就需要严格划分各部门或各岗位的工作职责和内容，只有把责任和权力划分明确，才能把企业发生风险的概率降到最低。而三全食品股份有限公司现阶段的财务负责人和总经理同属一人，都为陈希，这种情况下很容易因为财务人员的道德问题给公司的经济造成损失。
（二）发展战略问题
1.公司制定的发展战略与公司的实际发展情况不符
三全食品股份有限公司对公司当前的形式的认知过于乐观，制定的发展战略超过了企业的当前状况，过于超前。三全食品股份有限公司内部控制环境的问题可能会影响发展战略的实施，公司应当正视企业发展的问题，在不断完善企业内部控制环境的基础上制定符合企业现状的发展战略。然而，公司并未意识到当前面临的内部问题。发展战略的制定不符合企业当前的实际情况。
2.对企业发展战略的监控与调整缺乏重视
三全食品股份有限公司处于市场经济多变的大环境中，公司要想顺应经济发展的趋势，就要随着经济形势的变化做出相对应的调整，制定出与公司实际情况相符的发展战略。因此，公司应当定期对公司的经营管理活动、内部控制情况、发展战略的进行情况等与公司发展密切相关的信息进行评估，以清晰的定位公司在当前食品行业中所处的位置，对待那些与公司发展现状不相符合的事项，应及时分析原因并做出相对应的调整。然而公司现阶段并未对发展战略的监控与调整重视起来。
（三）人力资源问题
三全食品股份有限公司在人才培养和引进上有较大的进展，但是面对不断变化的经济新形势，这些还远远不能满足企业发展的要求。
1.人才结构不理想
在三全食品股份有限公司，销售人员占比43.50%，而技术、行政和财务人员总占比才28.90%；公司员工的文化教育程度以大专为主，大专学历员工占比50.61%，而本科及以上学历员工才占比28.48%。而公司要想获得长久的发展，就不可避免的需要高水平高能力的人才。公司现有的这种人才结构不太理想，导致公司缺乏竞争优势。
2.培训工作不到位
在三全食品股份有限公司，技术人员总体较少，大专学历水平的员工最多，相对于其他企业，员工学历水平明显不高。虽然学历水平的高低未必能体现职工完成工作任务的能力，却能展示职工的整体修养和素质。员工的整体素质与产品的质量也密切相关。如果员工综合素质低下，那么公司就可能会发生产品质量、舞弊等问题。三全食品股份有限公司居于速冻食品公司的领先地位，理应重视公司员工的职业道德和文化素养。学历水平较低、培训工作不到位、技术人员不足等问题，不利于公司员工工作的顺利进行，进而内部控制环境的有效性就不能得到保证。三全食品股份有限公司虽然经常对员工开展各种形式的培训，但并没有对培训的结果进行严格落实，培训效果并不理想。
3.缺少绩效考核制度
一个良好的绩效考核制度是人力资源政策正常运行的保证，如果一个公司或企业的考核制度存在一定的漏洞，则会让一些自制力较弱的员工有机可乘，从而引起大面积的连锁反应，让企业的某些政策无法正常运行，也会使认真遵守制度的员工，觉得干多、干少、干好、干坏都一样，从而失去对工作的积极性。三全食品股份有限公司的考核制度只对高级管理人员有良好的约束和激励作用，而对其他员工的考核制度并未建立，这会导致中、基层员工的工作效率不高，并且使员工失去对工作的积极性。
（四）企业文化问题
健康积极向上的企业文化，可以促使公司员工做到自律和他律，从而矫正其企业价值观和目标，规范并约束其行为，并充分发挥员工工作的主观能动性，优化了企业的内部控制环境，一定程度上提高了企业内部控制的有效性。
1.公司忽视了企业文化的内涵
公司盲目追求企业文化的形式，在一定程度上忽略了企业文化的内涵，具体体现在公司的行政楼、生产车间和销售科都有很多与企业相应部门发展匹配的标语，但企业文化往往通过企业举办的各种形式的活动表现出来才是比较有意义的。如果只有口号，没有行动，那么企业文化就失去了它的真正意义。企业文化内涵被忽略，企业的文化价值观就会严重落后，促使企业不能及时应对行业变化的新要求。
2.公司的创新系统不够健全
三全食品股份有限公司大力引进人才，加大科研投入，但并没有切实地把创新精神与企业文化建设结合起来，从而营造出一种注重创新的企业文化氛围。企业只有不断创新，才能创造出更能适应企业发展需要的企业文化，从而充分发挥企业文化的作用。我认为企业必须根据自身发展需要，大力创新，才能最大程度的发挥企业文化对内部控制环境的作用。
3.公司对企业文化的宣传力度不足
三全食品股份有限公司的官方网站及员工手册上都只是简单的介绍了企业的文化，并没有切实地把企业文化深深地融入到企业的生产和销售的各个环节中去，导致三全食品股份有限公司企业文化的宣传力度不够，人们对企业文化的认知始终处于半知半解的状态，对企业文化的认识也不够深入。
（五）社会责任问题
三全食品股份有限公司在年报公示中有关于公司履行社会责任的介绍，但也仅仅是只限于对此简单的介绍，并没有对它进行详细的说明和补充。这说明了三全食品股份有限公司还不够重视社会责任的履行。虽然公司在一定程度上履行了其理应承担的的社会责任，但对比食品行业的其他大公司，三全食品股份有限公司履行的社会责任还是较少。三全食品股份有限公司应当对社会责任重视起来并积极承担和履行社会责任。
三全食品股份有限公司作为其他食品公司发展道路上的风向标，公司理应起好带头作用，积极履行社会责任，以推动食品行业的安全快速发展。公司当前应履行的社会责任主要包括食品质量、食品安全、环境的保护力度、资源的节约、员工综合素质的提高、社会公益事业、员工权益的保障等方面，针对这些方面，三全食品股份有限公司虽然已经采取了一定的措施，但力度和强度还不够，还需要继续加强。此外公司还应当对社会责任充分重视起来并积极承担和履行社会责任，树立良好的品牌形象和企业形象，促进公司未来走上良性发展的道路。
五、三全食品股份有限公司内部控制环境的优化措施
（一）完善企业组织架构
1.公司董事会和经理层职责应相互分离
对于相对规范的公司治理结构而言，公司的董事和总经理职位是不能隶属于同一人的。经理层、董事会之间既相互协作，又相互约束。最理想的董事会和经理层的关系是指由董事会进行企业经营和发展战略及目标的制定，并进行经理层的任免和监管，但董事会不参与企业的经营运作，而经理层则通过一系列的企业管理措施使企业朝着既定目标发展，并通过指导员工行为对董事会的权力进行反向制约。现阶段在三全食品股份有限公司中，陈南不仅是公司的董事，还担任了公司的总经理职务；而陈希不仅是公司的董事，还担任了公司总经理和财务负责人职务。所以需要对董事会和经理层职责进行分离
2.完善企业的组织机构
合理完善的企业组织机构是企业科学管理的基础，有利于各部门相互配合和相互制约。公司可以在不打破原有组织结构的基础上，设立协调部门，使公司各部门之间互相监督和合作。可以从公司各部门间抽调善沟通且业务能力强的员工组成协调部门成员，以协调各部门间产生的纠纷与矛盾。这样有利于各职能部门构成彼此合作与约束的机制，增强了企业的管理进度。
3.明确权责分配
权责分配顾名思义就是对员工的职权与责任进行明确划分，只有权责分配明确，公司才能在一定程度上营造良好的内部控制环境。权责分配明确也可以避免公司员工舞弊，从而降低公司的风险。本着不相容岗位分离的原则，企业要让每位员工在岗位上发挥自己优势的同时，互相制约彼此；对公司各个职位的责任范围、工作模式等展开详尽编写,让每位员工清楚的认知到自己的职责；把员工的薪酬同其岗位责任相关联，通过激励制度强化员工的职责认识，进而便于公司的管理。
（二）明确企业发展战略
1.公司应建立与公司实际情况相符的发展战略
三全食品股份有限公司现阶段首先应明确公司的发展现状，在企业内部进行生产价值链的整合，在确保企业产品核心竞争力的同时，打造产品高端优质的食品品牌形象。同时公司应细分品牌市场，针对不同的市场策划不同的近期计划和长远发展战略，制定出与公司实际情况相符的发展战略。三全食品股份有限公司现在的实际情况离该公司制定的目标相差甚远，首先公司要制定一个符合实际的长期目标，其次公司要制定几个可实现又具有挑战性的中期目标，最后根据公司具体的情况制定短期目标，这样公司才能有计划的实现长期目标，
2.加强发展战略的监控与调整
三全食品股份有限公司面对激烈竞争的市场形势，应当重视对发展战略的监控与调整。公司制定的发展战略要随着经济形势的变化做出相对应的调整，以符合公司的实际情况。此外公司还应当定期对公司的经营管理活动、内部控制情况、发展战略的进行情况等与公司发展密切相关的信息进行评估，以清晰的定位公司在当前食品行业中所处的位置，对待那些与公司发展现状不相符合的事项，应及时分析原因并做出相对应的调整。
（三）健全企业人力资源制度
人力资源作为企业内部控制环境的重要组成部分，有助于提高企业内部控制的有效性，改善企业的经营管理，推动企业的长久发展。人力资源制度的完善，可以推进企业走得更顺更久更远。
1.公司应完善人才结构
通过三全食品股份有限公司的年报公示，可以看出公司缺少技术人员和高学历水平的员工，人才结构不太理想。而公司一直坚持走科研创新的道路，就不可避免的需要技术人员和高学历人员，公司要想获得长久发展，就必须引进技术人员和高学历人员，完善公司的人才结构。
2.公司应加强对企业员工的招聘和培训力度
从表3-1可以看出，71.52%的公司员工的学历水平在本科以下，结合公司当前制定的长期发展战略来看，公司应当在招聘时提升对应聘人员学历水平的要求，同时给予高学历水平人员更好的工资和待遇，以吸引和把握住更多的高素质人才，从而改善和提高公司员工学历的总体水平，促进企业走得更久。虽然我们从一个人学历水平的高低并不能看出这个人能力和素质的高低，但学历也在一定程度上反映了这个人的基本专业水平和能力。公司在对应聘人员的品德和能力完全不了解的情况下，应当在一定程度上提高对招聘人员的学历要求。同时公司应当与当地的高等院校建立一定的人才战略合作关系，共同培养出适合公司总体发展的高技术人才。
3.公司应建立完善的考核与激励制度
三全食品股份有限公司对高级管理人员的考核制度相对完善，只需要完善中层和基层人员的考核制度，因为中层与基层人员的学历有一定差距，且从事工作与相应的职责也不同，所以应根据不同岗位来制定不同的考核制度，例如从事相同工作的人员可以分成几个小组，通过竞争的形式进行考核，每组能力最强者，可担任组长，也可以进行组与组之间的竞争考核，这样不仅能提高个人能力与水平，还锻炼团队间的合作能力，促进员工之间的凝聚力。有草吃的马儿才能跑得长远，激励机制的健全，对调动其积极性有很大助宜，亦可参考国外的成功经验，可以实现长期激励，如通过让经营者拥有一定数量的公司股票期权，把经营者的利益建立在公司利益的基础之上，让经营者与所有者的利益共享、风险共担的股票期权制度，就是种可行、有效的制度；对于其他员工每次考核可与薪酬挂钩，对于考核中的优秀员工可以进行奖励，例如前三名可获得将领或奖品，对于考核成绩极差的员工则有相应的处罚例如最后三名罚款或者扣除全勤等。
（四）加强企业文化建设
1.公司要重视企业文化的建设
企业文化的建设不仅仅只是一种形式，而是要实打实的去做。三全食品股份有限公司管理者应重视企业文化对公司发展的作用，把企业文化融入到公司生产、研发和销售的方方面面，同时公司可以组织员工进行集体性的社会公益行动，一起去公共区域维持环境，去社区讲解关于环保的知识，去进行公益性的宣传，或者去校园传输生活垃圾分类的重要性和危害等。同时可以在公司内部举办企业知识文化趣味问答、企业文化分享会、企业文化知识竞赛等活动，调动员工的积极性，努力做到企业每位员工都认同和了解企业文化。
2.加强企业文化的创新力度
三全食品股份有限公司应该把创新精神深深地融入到企业文化建设的各个环节中去。在新形势下，公司应结合自身的实际情况和社会发展的趋势，科学的制定企业文化的内容和形式；形成企业的共性文化和个性文化；并重视企业文化的个性发展。在企业文化创新的过程中，要以创新理念文化为核心，不断加大企业文化的创新力度，创造出具有自己独特色彩的企业文化。
3.公司要努力营造优秀的企业文化氛围
对于企业文化，无论是企业管理层的领导还是基层的员工都应发自内心的认同，并做到言行合一。对于认真执行企业规章制度的模范要进行表扬，包括物质奖励和精神奖励，使得企业员工确信掌握企业规章制度对于公司和个人的发展都会有利；针对违反企业规章制度和内部控制要求的行为，企业一定要按照规定对违反者进行处罚，例如批评教育，并且将处理的结果公布在企业内部进行传达，使公司上下确信违反了诚信与道德价值规范，就会受到相应的处罚。通过这种方式，加深公司每个员工对企业文化的认知，使企业员工发自内心的对企业文化表示深深的认同，从而营造一种积极向上的企业文化氛围。
（五）加强企业社会责任意识
社会责任意识在企业的运营中非常重要。三全食品股份有限公司居于速冻食品行业的领先地位，应当始终以生产安全高质的食品作为企业的宗旨，切忌为了一时的经济利益而忽视和违背了道德底线。
1.促进劳动力就业和维护企业员工的合法权益
三全食品股份有限公司应积极配合国家的政策，促进就业，这样公司既可以引进人才，也能帮助国家减少失业人群的数量，积极促进就业。同时公司务必切实保护公司员工的合法权益。具体的措施有：为劳动者提供公平公正公开的就业机会；加强对应聘人员的核实和审查；公平公开且合理的奖罚制度，一定程度的奖罚措施可以提高员工的工作质量、加快员工的工作效率，赋予公司活力。
2.加强公司的安全保障工作
三全食品股份有限公司应加大对职员安全意识和安全技能的培训力度，加强员工技能培训的力度，使各部门职员各司其职，做好工作。通过提升员工技能和安全意识的方法，以提高公司安全生产的效率，保障公司的安全。此外，公司还需要积极引入新的安全的生产设备，并定期进行设备运行情况检查，确保设备的安全。
3.建立食品质量审查制度
作为食品企业，为了维护和保持企业的社会形象，三全食品股份有限公司还应当在生产的各个环节制定并严格遵守食品质量审查制度。公司在生产环节建立并遵守严格的食品质量审查制度，对三全食品股份有限公司产品生产的前、中、后各个环节的质量进行严格的审查，有助于确保公司生产产品的合格。
4.加大公司的环境保护和资源节约的投入力度
企业应当加大环境保护投入，节约资源，防止环境污染或资源的浪费。同时，企业应当切实转变发展方式，实现清洁生产和循环经济，使公司坚持走可持续发展的道路。
5.增强公司的社会公益意识
当代社会，企业热心公益一定程度上已经发展成为推动企业发展的一种良好传统。公益事业不仅可以提升企业形象，还可以提高企业知名度。三全食品股份有限公司可以通过与固定的慈善机构合作，从而以最便捷的方式帮助到困难人群。热心公益是企业生存和发展的基础。有了慈善，企业的发展前景也会更好更光明。
结论
在当今社会多变的经济形势下,人们要想全面认识和了解一个公司的经营管理情况,那么就必须从企业的内部控制着手。内部控制规范了企业经营活动的操作流程,提高了企业的工作运转效率。而内部控制环境作为内部控制这座建筑物的地基，地基若是不打好，建筑物迟早都会爆发问题。所以完善企业的内部控制环境是企业提高内部控制有效性的必然要务。
三全食品股份有限公司处于食品行业快速发展的关键期，现阶段还不够重视内部控制环境对于企业发展的重要作用。本文通过研究发现，三全食品股份有限公司在内部控制环境方面仍存在着不足，如组织架构尚不合理、发展战略与实际不符、人力资源管理不科学、企业文化建设不足和社会责任意识不强等问题。并针对问题提出了要建立合理的组织架构、明确企业的发展战略、科学管理人力资源、重视企业文化的建设和加强企业的社会责任意识等优化措施，同时这些措施也可以给我国食品行业内的其他企业提供思路借鉴。
由于本人学识有限，对论文研究的还不够深入，文章难免还存在着很多的不足，希望能够通过今后的学习不断完善和改进，同时还望在座的各位老师给予批评和指正。
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致谢
时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，春梦秋云，聚散真容易。离校日期已日趋渐进，毕业论文的完成也随之进入了尾声。从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!在此我向郑州成功财经学院会计专业的所有老师表示衷心的感谢，谢谢你们四年的辛勤栽培，谢谢你们在教学的同时更多的是传授我做人的道理，谢谢四年里面你们孜孜不倦的教诲!
本文是在姚春雪导师的悉心指导下完成的。从选题到完成，每一步都倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢!在写论文的过程中遇到的很多问题，也都在老师的耐心指导下得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您!
四年寒窗，我所收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。很庆幸这四年来我遇到了如此多的良师益友，无论是在学习上、生活上，还是工作上，都给予了我无私的帮助和热心的照顾，让我在一个充满温馨的环境中度过了我四年的大学生活。感恩之情难以用言语量度，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。
最后要感谢的是我的父母，他们不仅培养了我对中国传统文化的浓厚兴趣，让我在漫长的人生旅途中使心灵有了虔敬的归依，而且也为我能够顺利的完成毕业论文提供了巨大的支持与帮助。在未来的日子里，我会更加努力的学习和工作，不辜负父母对我的殷殷期望!我一定会好好孝敬他们，报答他们!爸妈，我爱你们!
“长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。”这是我少年时最喜欢的诗句。就用这话作为这篇论文的一个结尾，也是一段生活的结束。希望自己能够继续少年时的梦想，永不放弃。
最后，向在百忙中抽出时间对本论文进行评审的各位专家及老师表示衷心的感谢！由于理论及认识的局限，论文中仍然存在一些不足之处，恳请得到各位的指教！
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