事业单位内部控制的重要性——以定州日报社为例

　　摘要

目前，在现有管理体制的运作下，事业单位仍存在诸多问题，如：内部控制不强，管理体制不健全，财务资金不能有效利用，忽视风险防范。这些问题的发生与事业单位内部控制的不完善有关。但是，从实际情况来看，很多机构在管理方面存在或多或少的问题，特别是在内部控制职能的有效发挥方面，因此要加紧建立健全的内部控制系统。

采用了文献分析法、规范研究法和案例研究法。首先收集国内外对内部控制研究的相关文献资料,并对其进行分类,基于文献研究成果,掌握内部控制现在的处境；继而研究事业单位在内部控制管理系统中出现的问题,考虑到影响内部控制的五个层面即内部状况、风险系数、控制内容、信息交流、双向监督等对定州日报社的内部控制现状进行分析，并指出其中存在的隐患，为内控体系的构建提供支持；最后根据实际情况剖析问题存在的深层次原因，提出改善意见，希望有助于定州日报社进一步提高内部控制水平，降低运营风险。

　　关键词：事业单位内部控制风险

　　前言

行政事业单位是一个社会公共服务机构，其作用是对社会所赋予使命的执行，它对内部控制管理的成果直接影响了社会经济层面、政治层面和文化层面的健康、稳定、持续发展。但是，身为服务社会公众的当事者，它的内部控制行为在三个层面即制度、机制的设立与维护及监管层面上，均处于落后状态。所以，国家行政事业单迫切需要创建一套完整、有效、科学的内部控制系统。

伴随着全球经济的持续前进以及事业单位需求的不断提高，内部控制理论也发生了相应的变化，表现在内容上的持续扩充以及理论概述上的更加规范。近几年，社会各界对内部控制的研究次数与日俱增，同时许多单位对内部控制体系的发展做出了卓越贡献，部分贡献为相关行业树立典范形象，成为全世界学术界人士的研究向导。

　　第1章绪论

　　第1.1节研究的背景

由于我国推行行政机制改革政策，行政部门管理层将工作重心逐渐移向内部控制的管理，事业单位内部控制制度的重要性和控制压力日益凸显。近几年，相关人士对事业单位做了大量调研工作，并从中看到部分事业单位在内部控制的管理上存在各种弊端。其中，个别机构向上级单位请示调拨了特殊项目的运营款，之后该机构并未按相关规定将这些款项用于指定项目的运营中，而是将其用在了上级单位未批示的其他项目中；另有部分机构向上级请示调拨相关项目运营款，并及时得到回应和款项拨付，结果是这些机构并未在规定时间内履行对该款项在指定项目上的利用。在这种情况下，该机构以及时支付计划资金、占有多余的上级拨付资金为目的，当指定项目规定的最晚结束时间到达时，与相关企业或个人签订不合法协议，同时伪造账务条目，将该部分资金实施挪用；另外部分事业单位的内部管理制度较为精细、全面，但由于在执行力度上不到位，导致其未真正产生管理效果，例如责任落实不到位，在资产监管方面条例模糊。

　　第1.2节研究综述

1.1.1国内研究现状

相较于国外，我国的内部控制研究工作出发点滞后，随着我国经济体系、政治面貌的不断改革创新，事业单位在相关层面上有了较大改进，为提高事业单位内部管理系统的执行力度及有效性，XX出台了相关条例及规则，通过国家对事业单位采取的相关措施及政策，使得事业单位的内部控制管理成为了相关学术界的热点研究课题。相关政策代表有《行政事业单位内部控制规范（试行）》，其发布时间为2012年，而正式启用时间是二零一四年，该政策为行政事业单位对内部控制系统的制定及启用打开了新篇章。

王晓刚（2018）为行政事业单位内部控制的概念及其实施准则作了讲解，阐述了其内在问题，根据所述问题制定了相关解决办法[1]。

祝琛琛（2018）深入研究了事业单位内部控制，为大众解释了事业单位目前的内部管理状况[2]。

李涛（2018）涉足于该领域的研究，其研究成果是：如今行政事业单位的高层管理人员应将改革创新的重心放在减少管理支出、增强服务理念、提高管理效率等三个方面上[3]。

戴竹云（2018）对行政事业单位内部控制管理工作中出现的疑点、难点、缺点等方面的问题进行了归总[4]。许剑敏（2018）提出了信息化系统管理不严格、资产管理体制不完整的内部控制事项[5]。

吕瑞玲（2016）在其发表论文中指出了事业单位中关于财务、会计体系的内部管理所出现的问题[6]。黄雪梅（2018）提出了现阶段乡镇行政事业单位预算管理中的问题[7]。

冯艳霞（2018）考虑到当下国内最下层的行政单位内部控制所处环境，全面、系统的解释了当代社会中行政事业单位对内部控制设立及发展过程中出现的事项，通过具体事例阐明了基层单位内部控制弊端形成的缘故，针对分析结果制定相关对策[8]。

智巧珍（2017）对我国事业单位内部控制体系的构建进行研究[9]，倪玲红（2018）基于前人的研究成果对事业单位的相关体系作了研究，其研究结果是：内部控制基础设施相对滞后、单位内部控制体系缺乏健全[10]。

徐娜（2018）通过对行政事业单位内部控制系统模型的进化进行了全方位权衡，给出了该类型单位内部控制系统模型步骤统一化模式策划、单位内部交流信息网络平台模式设计、行政监督创新及线上线下模式设计[11]。

从上述文献中可以看出，我国事业单位内部控制虽制定了一些规定与规范，但在事业单位内部控制体系上仍有许多缺点，需要进一步加强和完善。

1.1.2国外研究现状

事业单位是我国为公共事业提供服务专门设立的特色体制，与国外公共机构相类似。与其他国家相比，X涉足公共部门机构的时间相对较早，所以在相关研究的理论方面具有较多的经验和贡献，同时其实际应用手段相对成熟。公共部门学术发展史的转折点是九二年发布的COSO报告，该报告的名字是《内部控制-整体框架》，其对内部控制理论的发展起极大推动作用，在学术界内享有极高名誉。报告第一次涉及了内部控制的有效区分，即五要素理论，指引了以后内部控制的总体结构的发展方向。

爱德华·卡尼团队对XX内部控制进行了研究，并于2009年编制了文献《联邦XX的内部控制》，该文献第一次提出国家基于COSO内控结构对XX内部管制实施分析。这预示着XXX为提高自身职能，在建设全新的内控系统结构时采用的全新的工具。时隔两年，COSO组织部面向全世界征询对全新内控系统结构的意见和建议。2013年，新系统结构正式问世。我们可以看出X内控发展还是比较完整，但也需要继续完善其内控体系。

凯西·马丁、伊莱恩·桑德斯(KaseyMartin,ElaineSanders，2014)总结并解释了2013年5月COSO内部审计综合框架的变化[12]。

布拉德利·劳森、莉亚·穆里尔、保拉·桑德斯(BradleyP.Lawson,LeahMuriel,PaulaR.Sanders，2017)对COSO2013年内部控制综合框架的访问调查[13]。

丹尼斯·洛佩斯，加里·彼得斯(DennisM.López,GaryF.Peters，2010)调查了XX审计员执行的A-133号通告审计结果与注册会计师事务所执行的审计结果之间的潜在差异[14]。

戴维（DavidM.Walker，2011）指出互联网时代，信息技术控制会越来越重要[15]。

　　第1.3节研究的目的

通过近几年对事业单位的相关调研，可以发现有些事业单位在内部控制体系上存在一些不良现象，并且互联网的迅猛发展，冲击着报纸这项传统的传媒行业。我在报社中实习会计，该报社是个事业单位，因此想从事业单位这一角度出发，并且该报社的内控制度很混乱，没有完整的内控制度，因此我想研究一下事业单位中内控的重要性。

　　第1.4节研究的方法与范围

本文对内部控制的研究所应用的方法有文献资料借鉴法、标准化研究法以及事例分析法。

本文运用文献资料借鉴法对基础理论进行分析，收集、整合和研究临近几年内我国及世界各国所著作的相关学术文献，全方位了解事业单位的属性以及事业单位对内部控制的不合理应用，完成对内部控制的深层次的剖析，其中所借鉴的文献范围包括专项著作、学术报告、相关会议记录、刊物等资料。

本文利用标准化研究法实现了对内部控制系统建设环节的分析。首先了解和学习国内先进企业内部优质的控制体系及标准，综合考虑COSO内部控制五要素理论的成果，完成内控制度的初步建设。这里还应注意国内事业单位的属性问题，除了详细研究作业步骤及控制方法，还要从整体角度出发，研究各种制约要素，最终完成内部控制系统的建设。

对于事例分析法的应用，应从尽可能多的维度出发，研究目标企业，发现企业的正常运营管理中存在的安全隐患，针对研究结果，制作相应的内部控制结构改进方案。

　　第1.5节研究的意义

1.5.1理论意义

综合考虑国内外学术界相关研究结果，本文作者认为研究的意义表现为下面两点：

1、本文以定州市日报社为研究对象，这是首次以该报社的内控管理为研究主题的理论论述，所以，本文的论证对该报社未来的发展起到导航的作用。

2、我国的事业单位在全球范畴中属于比较个性化的单位，这主要体现在它含有国家元素以及公共服务元素，以XX赋予责任为使命。国内总体事业改革进程的不断前进将内部控制改革的迫切程度推向高潮。

1.5.2实践意义

1、目前，国内在事业单位内部控制系统层面及管理制度层面上都是有很大的问题和缺陷的，监督制度不全面。

2、自XXX十八次代表大会召开，中国经济体制改革的脚步逐渐加快，事业单位将承担更大职责以及面对更多难题，同时该类型单位应加大对内部控制理论思想及学识的灌输及教育，合理利用先进的信息技术改进本单位内部的信息共享体制，深层次的优化本单位内部控制监管规则，实时改进组织部门，只有这样才能提高自身品质，以应对崭新的未来。

3、对内部控制的研究是该报社的重要成分，之前没有人写过此观点。

1.5.3可行性论述

事业单位作为我国社会组织结构的一个重要组成部分，只有将内控制度视为改革重点，才能维持本单位的有效运作。所以研究事业单位内部控制是十分有必要的。

第2章事业单位内控制度的理论基础

第2.1节内部控制理论

2.1.1COSO内部控制的五大要素

COSO委员会认为内部控制的概念是：企业的权益者、高层管理以及相关人员需设计有效、科学的程序并加以执行，以达到提高企业经营收益及效率，增强财务报告的准确、有效性以及合法性。以COSO内部控制为基础，以现在的《内部控制基本规范》为原则，考虑到国内相关状况，对相关关联的内控五大要素归结如下：

（1）控制环境：该要素是内部控制的基础性要素，也是一个企业持续生存和发展的基石。该要素包含职工的忠诚度、职业素质及才干；管理论证观及运营模式；权利与职责配置、人事管理；权益者的管理倾向及目的等。

（2）风险评定：各个公司在运营中都会存在各种风险，而这些风险都需要被预测。为使内部控制达到预期目的，公司要积极监督、辨认在运营流程中概率发生的风险情况，并对辨认出的风险执行级别评定，选取相关的控制措施完成对方案的整改，以降低风险发生的概率。风险评定值辨认、研究相关风险项目以达到计划目标，继而完成风险管理的基层建设。

（3）控制活动：企业董事会、高层管理首先对风险进行发掘，而后根据风险特点对相关人员或部分发号施令。该项要素本质是一种策略或流程，它保证了董事会、高层管理所发出命令的有效实施。其内容有批示、权利下放、查实、校对、维护资产、复查经营成果以及责任落实等。

（4）信息和沟通：该要素由信息体系及合理交流组成。企业的各单位协作过程中经常出现信息共享不及时或信息传递有误等现象，其信息传递方式有企业与社会环境之间、公司上级与下级间、平级同事之间等。该要素要求公司积极、正确地搜集、传达涉及内部控制的相关资料，以保证信息资料在公司内以及公司外的流畅传递。该要素应涉足于内部控制的各个步骤，如此才可让公司内部控制的功效得以最大化发挥。

（5）内部监督：该要素的定义是企业针对本身内部控制系统的完整性、适用性及功能性实施监测与评价等措施，保障内部控制的有效执行。

　　第2.2节事业单位内部控制分析

2.2.1事业单位的概念

事业单位的发起人是XX相关行政部门，领导者也是XX相关行政部门，特点是无实际收入，国家财政部门负责拨付费用，接受党和XX的引领，不需执行核算制度，功能是满足社会大众在科教、文化传播、卫生事业等项目中的非物质需求及相关服务，以团体或机构形式的单位存在于社会中。

本文以资金出处为衡量指标，区分事业单位的性质，本文认为事业单位可划分为三类。第一类，由XX财政机构拨付资金满足自身所有款项支出的事业单位，该类型单位资金供给较为和谐，在社会中，主要负责基础建设，例如相关科学研究单位；第二类，资金的出处由XX财政拨付部分和自身运营收入部分组成，该类型单位有国家设立人民医院等；第三类，事业单位运营收入为其全部的资金来源，XX部门则不对该类型的单位支付相关费用，其中有如展览馆。该类单位与社会企业在运营管理模式上有着一定共性。这三种类型的事业单位，本质上有具有相同的基础属性，即不以盈利为目的，而真实目的倾向于对社会大众所做的公益事业。

2.2.2事业单位内部控制体系构建的基本内容

基于历史经验，本文笼统的讲述事业单位针对内部控制系统建设工作，讲述内容包括下面六个板块。

（1）成立专业化内部控制部门，以组建构架为出发点，将责任落实到个人。总结单位全部的运营项目，确定各个运营项目的涵盖面及目的。以各机构的运营管理步骤为基础完成相关政策初步设计，着重关注枢纽性岗位。进行大范围详细调查，使内部控制部门对本单位的总体状况有了简单了解。

（2）确定相关操作流程，基于运营项目的时间要素和次序要素，对各个岗位和项目划清准确的职权和责任，繁琐的业务过程作简便化处理，最大程度的把内控策略结合到运营项目中的各个作业流程中。

（3）本板块依据风险级别评定分为两部分，第一，风险诊断，第二，风险的准确控制。首先利用定性分析几何定量评价的双层关联方法，对单位全部运营项目所显示的所有风险进行辨别、级别评定。同时结合全方位性及统一性等特点对风险进行分析。其次是认定风险，基于风险的简单到繁杂的不同水平，把全部业务环节中存在的各类风险逐一化解为单个风险基本点，然后采取相关评定措施对风险进行分析。本板块在内控构建的过程中占有重要地位。

（4）采取合适的风险对策。第三个板块确立了所有风险点，为了尽可能的减少风险系数，可采取定性、定量双层次的风险分析法对风险进行排列，裁定单个或多个方法规避风险，提高效率的同时减少资源浪费、以及作弊行为发生。

（5）基于风险级别评定，执行管控措施，创设单位全面的内部管理机制，即内部控制系统的建设。以《行政事业单位内部控制规范》为原则，建设事业单位内部管控体系，在保障完全遵循相关政策规章的前提下，将各项工作落实到位。制度系统由单位制度、业务制度和监测评估制度组成。

（6）为提高制度的执行力和准确性，这里需要相关人员以负责的态度面对工作。即使内控制度再完美，若态度消极，那么该制度将不能发挥其作用。在执行进程中，管理层及相关岗位职员要发挥其引导功能，同时单位有必要设立合理的奖罚政策。针对内控体系的执行所发生效应，应设立相关评价机制，实时完成当下内控管理工作的评测，对监测出的内控管理相关问题，应及时整改及优化。内部控制工作的主体是单位的所有管理层及所有普通员工，通过上层领导的积极引导和下层人员的努力学习及配合，最终达到内部控制的原始目标。

　　第3章定州日报社现状及存在问题

　　第3.1节报社基本情况

3.1.1报社简介

定州日报社成立于二十一世纪初，总部位于保定市，具体地址为保定定州市刀枪街6号，对于保定，大众的说法是该地点是具有三千年历史的清朝直隶总督[见附录访谈一]。该报社主营业务是传播XX部门政策、推进机关工作；出版刊物、印刷制品、材料发行、广告设计、制作及宣传；新闻探索、新闻教育、新闻资讯传播等[见附录访谈一]。运营范畴包含报纸、杂志的出版及发行；面向大众的《定州日报》广告业务，其中报纸相关许可证的有效期截止至2018年最后一天，对于广告业务，必须经过国家有关机构准许才可实施运营。在职人员共有39人。注册资本为10万人民币[见附录访谈一]。

该报社主要提供报刊出版、发行，利用《定州日报》发布国内报纸广告。职能部门就是负责本单位正常的日常活动，主要有办公室、总编辑室、要闻部、综合部、新媒体中心、视频技术部、摄影部、房产部、汽车部、广告中心、出版部（如图3.1）[见附录访谈一]。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施起，报社在委部机关指导下开始探索实施符合自身实际情况的内部控制体系，并成立内部控制规范工作领导办公室作为内控职能部门，由社长担任内部控制规范工作领导办公室主任，领导班子其它成员担任副主任，各部门负责人组成成员，由办公室承办具体工作。

图3.1定州日报社组织架构[见附录访谈一]

事业单位内部控制的重要性——以定州日报社为例

3.1.2报社资产负债情况

表3.1定州日报社主要财务状况指标对比表

事业单位内部控制的重要性——以定州日报社为例

表3.1的数据可以看出定州日报社2016年至2018年的流动资产、应收账款有一定的下降，而存货呈现上涨趋势，说明定州日报社的产品结构不合理，造成产品积压，甚至出现退货状况，而该报社总资产的增加是由于报社对外融资获得的，很大程度上说明定州日报社的资产状况不是很乐观，报社内部控制需要提高。

　　第3.2节报社内部控制现状

3.2.1内部控制环境分析

内部控制环境是其他内部控制要素发挥作用的基础，本文从组织结构、文化建设、岗位控制等方面对定州日报社的内部控制环境进行系统分析。

在组织结构方面，定州日报社采用扁平化管理模式，设有11个平行职能部门，各职能部门间有着明确的职责权限划分，各部门均有相应的职责范围，并有相应的规章制度予以规范。同时，实行分管社领导负责制，将各部门的管理职责在报社领导班子成员之间进行明确划分，每个部门均有一位社领导对其日常业务等进行管理指导。此外，报社有着成熟的议事决策机制，实行社长负责制下的社长办公会、编务会及社务编务会决策制度，重要事项、特殊事项及重大经济事项在经过听取员工意见、研究讨论、专家论证或技术咨询等前期工作后均提交社长办公会由全体领导班子和相关成员共同决定。

在文化建设方面，定州日报社充分认识到良好单位文化的重要性，良好的单位文化可以为单位职工提供正确的价值观念指导，提高职工的自身素质和修养，同时也为建设完善内部控制环境提供正确的思想引导。

在内部控制关键岗位方面，报社注重提高员工工作能力和思想水平，不断完善岗位间相互牵制、内部授权审批控制等一系列控制办法，并强化部门负责人的主体责任来尽可能减少风险，但由于人员数量有限及一些业务发生较少等因素，目前有些岗位无法实行轮岗制度。

在人员能力建设方面，各岗位工作人员均符合相关法律规定的上岗条件，报社积极为员工提供学习培训的机会，但对于关键岗位工作人员的业务培训及职业道德教育并没有形成强制性的规定。

3.2.2控制活动分析

在所有经济主体的运营过程中，内部控制活动与业务活动均是紧密相连的，它贯穿在业务活动的各个环节，并针对关键环节采取相应的控制措施。

（１）在预算控制方面，定州日报社正在逐步完善预算内部管理制度，成立了以财务部为具体实施单位的预算管理小组，负责与各部门的协调工作并编制预算报告向社领导汇报。预算编制、审批、执行、评价等岗位设置均符合不相容岗位相分离的原则。

目前，报社正在努力推进全过程预算管理的实施，实现对各项运营活动进行有效监管和控制。

图3.1预算编制流程图

事业单位内部控制的重要性——以定州日报社为例

（２）在会计控制方面，定州日报社有着完善的制度和规定。报社严格遵守不相容岗位相分离的原则进行岗位设置，对于资金的往来与核对、发票的管理等均符合《行政事业单位内部控制规范（试行）》中的相关要求。

①在收入核算方面，财务部设置专门岗位由专人负责报款的核对与催收，另有会计核算岗位对收入到账情况进行复核，与此相关所有账务均由财务部人员负责，绝对禁止账外账的情况发生，所有银行款项往来也均只经过在中国人民银行备案的唯一基本账户。

②在支出管理方面，凡属财务计划或预算内支出，临时性、特殊性支出，外埠出差借款及经社长办公会讨论研究决定的财务事项和报社制度规定范围内的经常性正常业务支出，经办人员可直接办理报销手续，重大财务事项（支出金额在１万元以上）需经社长办公会讨论决定后方可办理。支出事项经办人需按规定填写相应单据（支出审批单、差旅费报销单、出租车费审批单等）并签字，如有特殊情况还需在单据上予以详细说明，单据经由其部门主任签字确认后交由财务部指定人员进行审核，将对票据真伪、业务真实性、手续完整性及填写规范性等逐一进行检查，核对无误后交由财务部主任审核签字，最后由社长签批后生效。单据签批生效后，由经办人向出纳报销，出纳按规定进行日记账登记及对原始单据进行保管，涉及现金的当场清点支付，需经银行转账的，由出纳进行支付申请，财务部副主任审核通过后准予支付。支付完成后，出纳应及时将原始单据交由会计人员进行核算记账，并及时沟通、核对银行、现金日记账，确保无误。

③在会计档案管理方面，财务部有着专门的档案室用于妥善存放财务资料，同时要求财务人员必须妥善保管会计资料及档案，不得遗失，必须按月整理装订会计凭证和档案，并编号归档、填制清册；超过保管期限的会计档案必须报请有关部门批准后才能销毁；会计人员因工作调动离开本岗位，必须办理交接工作，向接替人员作详细的介绍，必要时写出书面材料。

（3）在资产控制方面，定州日报社根据资产自身的性质实行分类管理，争取在保障安全的同时提高资产利用效率。

①在货币资金管理方面，以不相容岗位相分离为基本原则，进行严格的岗位设置，出纳、会计及稽核等岗位之间权限明晰并贯彻落实，出纳岗位负责资金的收付及原始单据初步审核保管等工作，会计岗位负责会计单据的审核、现金日记账的核对及会计档案的保管等工作，稽核管理岗位负责监管及审核批准财务业务并在必要时进行检查。对外支付款项由出纳负责根据相关合规单据进行初步操作，副主任结合单据进行审核批准。银行账户的开立、变更和撤销均需经社长签批，按照法定程序进行更改，并及时向机关及相关部门备案。

②在固定资产管理方面，报社有着完善的管理机制。固定资产的购买均由办公室专人负责，相关部门需凭签字后的固定资产登记表领用，登记表详细记录了固定资产保管人及保管地点，办公室定期进行资产盘查。此外，财务部设置了固定资产台账，并及时将固定资产信息录入计算机系统，通过计算机系统可以迅速查找某固定资产型号、特征及管理人等信息，方便管理。

3.2.3风险评估分析

事业单位内部控制的重要性——以定州日报社为例

如表3.2所示，定州日报社的经营状况的各项指标均有不同程度的降低，2017年比2016年的营业收入降低了9.9个百分点，毛利率下降了4个百分点，利润的总额相对下降了15.8个百分点，18年相对于17年的指标也出现了不同程度的降低，但是整体下降幅度相较于17年至16年，相对较小，营业收入下降比例为6.7%，毛利率降低了2%，利润总额降低了7.1%，由此可见，定州日报社的整体经营状况有所降低，主要是由于当下多媒体、手机APP的不断普及，报社的营业利润均有所下降，而定州日报社没有及时对此现象进行处理，定州日报社的产品已经不能适应市场需求，再加上近几年物价上涨，报社营业成本也在不断上涨，对于报社的内部控制有着一定的挑战。

定州日报社的风险评估情况不容乐观，主要体现在以下几个方面：

（1）因为财政拨款作为定州日报社的主要收入来源，便会忽略自身的自负盈亏问题，从而使得日报社的管理层风险管理意识薄弱。其次，日报社的绝大部分编制人员风险意识薄弱，对可能面临的风险敏感性不强。

（2）定州日报社技术评定工作均为其他部门员工兼职承担，所以在技术方面不够专业，在风险辨别方面较为薄弱，有时无法区分审核、预算及风险评定，在财务管理机制和风险评定机制上容易颠倒是非。

（3）定州日报社在风险规避及管理控制项目中未采用风险五流程即风险警示、风险辨别、风险评定、风险研究、制定风险报告，会让单位面临很大风险。

3.2.4信息沟通分析

信息沟通开展内部控制工作的前提条件。单位的内部信息流通情况直接影响了该单位控制系统作用的发挥，同时信息沟通情况体现了单位内部管控系统的完善程度。只有信息交流系统畅通，才能使各类业务成功运行[见附录访谈二]。

随着信息技术产业的不断壮大，人们对信息资源传播及共享的重视度越来越高，同时信息沟通的地位越来越高。随着事业单位体系的不断变革，定州日报社基于XX对事业单位的相关政策，逐渐开展信息公开化工作，将信息的贡献与交流作为枢纽。定州日报社通过自有网站发行电子报，实时将信息传播及共享。

3.2.5内外部监督分析

在权利集中制的单位中，如果监督、奖惩制度不规范，那么其运营活动的顺利进行将得不到保障，这种情况下，腐败问题就会崭露头角。内部控制监管由内部监督和外部监督组成。内部监督的定义是单位对本身的内控实施状况进行监测，具体流程有事前监测、事中监测、时候监测，但由于该报社未曾成立专业审核机构，在内部监管工作上留有相对弊端，因此其无法实现内部监管的有效实施。在外部监督上，该报社投入的力量有限，因此在正常运营中通常不会实施外部监督，从而外部监督完全无效[见附录访谈三]。

　　第3.3节报社在内部控制方面存在的问题

3.3.1内部控制环境不理想

（1）内部控制全员参与的单位文化未能完全建立

随着事业的不断发展，定州日报社越来越重视单位文化的建设，但仍然存在部分职工未能意识到文化软实力的重要性，将个人与集体相分离。消极对待单位组织的文化建设活动，未能深入理解内部控制实施的必要性，全员参与内部控制体系建设的氛围尚未形成，不利于内部控制活动的全面展开。

（2）内部控制工作人员专业能力有待提高

内部控制体系的设计与实施涉及单位各个方面，从管控事项审批要求制订到管控业务流程设计、从制度规划到监督评估实施，均需要参与人员具备较高专业知识。目前，报社和委部机关会为内部控制工作人员提供相关学习培训的机会，也会介绍内部控制体系完善建立单位的发展经验，但不可忽视的是由于培训次数较少、时间较短等因素，未能起到明显效果。

3.3.2单位控制活动有待加强

事业单位内部控制系统构建的引导线是预算，轴心是自己管理及控制。报社虽已结合经济业务实施多种控制活动，但实际运行中仍存在控制盲点。

（1）尚未建立全过程预算绩效管理机制

报社为自收自支事业单位，没有规定强制要求编制预算，但根据委部机关规定以及报社发展需要，报社每年年末编制下一年度预算。定州日报社虽然完全遵守相关规定编制预算，但预算控制并未完全实现，也未能建立以预算为主线、通过资金管控全局的内部控制体系。首先，报社现有预算执行与监督措施不完善，目前各部门虽然按照预算列明项目进行经济活动，但并未建立良好的协调及反馈机制，财务部门未能充分参与到各部门预算执行过程中，也无法对其执行情况进行时时监督；其次，预算管理与内部控制没有紧密结合，对于管控流程、管控对象和管控方式均无明确研究；最后，预算完成评价机制也需健全，报社关注于预算整体的编制、执行、分析，并未对各部门或某一特定事项的预算执行进度及完成情况进行评价分析。

（2）关键岗位定期轮岗及检查机制未能全面落实

由于人员有限等原因，报社重要岗位的定期轮岗机制未能得到全面贯彻落实，存在员工在同一关键岗位工作数年的现象，且未对关键岗位专项审计等控制措施作出明确规定，缺乏相应监督，容易产生舞弊行为。同时，未能形成健全的岗位培训机制，在员工教育方面投入较少，不利于提高员工业务素质。

3.2.3风险意识不强[见附录访谈二、访谈三]

因为定州日报社的性质与部分企业单位是有一定区别的，不像企业单位那样将利润作为最终目的，在生产经营中也需要风险进行控制。因此报社上至领导，下至员工的缺乏风险意识、对风险评估重视不够、风险评估机制也不够完善。报社无法对自身存在的风险进行梳理，形成了许多不合理的制度，此外，还由于XX职能限定造成外部竞争缺失，使得报社内部没有向上的动力，降低了自我约束和要求，长此以往，就会形成恶性循环，增大风险的发生率。

3.2.4缺乏有效的信息沟通保障[见附录访谈二、访谈三]

定州日报社虽然建立了相应的信息沟通机制，却并不完善，未能根据运行情况及时改进，也未制定完善的配套制度，执行及后续更新完善效果不佳。报社内部存在少数部门对信息沟通工作重要性的认识不足、与其他部门交流信息不积极、不主动、不及时的情况，可能造成各部门人员都忙于自己职责范围内的工作，所得信息均优先为自己部门服务，与其他部门的联系较少，从而导致相应的信息沟通不畅、传递效率底下，不利于内部控制的有效实施，影响报社整体运行效率。

3.2.5缺少必要的内部监督[见附录访谈二、访谈三]

通过研究发现，目前本文所涉及报社内部监督现存状况有：第一，未设立专门的审计组织，遇到某些项目需审核时，不但欠缺相关经验，而且还缺少相关核查凭据。第二，处于个别原因，在审查的实践工作中，个别审查项目流程未遵循相关政策，于是，审查工作失去了其有效性。

　　第4章定州日报社内部控制的应对措施

　　第4.1节加强内部控制环境建设

4.1.1建立内部控制全员参与的单位文化

对内部控制的充分认识及单位整体内部控制意识的建立，是充分发挥风险防控作用的基础。首先，报社应在单位内部大力宣传内部控制的重要性，普及内部控制基本知识，使全体员工对其有充分的认识，并提高参与其中的积极性，引起足够的重视；其次，应由报社领导带头进行风险教育，培养风险意识，将风险防控作为一项重要日常工作处理，同时希望领导层以身作则，大力支持控制措施的贯彻落实；最后，应将内部控制意识与单位文化相融合，积极对员工进行引导，逐渐淡化并消除传统注重经济管理而轻视内部控制管理的思想，将内部控制理念强化于员工心中。

4.1.2加强内部控制人才培养

完善的人才培养机制，是内部控制流程中的关键环节，也是内部控制建立实施及优化完善的智慧支持。首先，报社应充分利用现有人力资源，加强对内部控制从业人员的业务培训，增强其业务能力和知识水平，提高工作效率和质量；其次，增加内部控制体系设计等人员的数量，加快内部控制整体制度、流程的设计工作，并做好监督实施与评价；最后，根据实际情况，可考虑从外部引进内部控制专业人才，或采取长期聘任、短期咨询等方式，为内部控制工作补充新鲜血液。

　　第4.2节完善风险应对机制

首先就应将细致调查善于发声的理念深入全体职工内心，激励其责任感与进取精神，动员全体职工首先培养出风险防范意识，通过学习大企业的风险控制管理，结合定州日报社实际情况，排查单位内部风险点，在对风险发生的原因进行深入分析的基础上分清轻重缓急建立合理的风险控制方案。可以根据报社全年的各种业务，分时期分类的分析讨论总结风险控制核心内容，出具匹配的应对办法文件，以降低风险所带来的损失。在目前的社会市场境况下，本文所涉及报社应根据自身的经营发展特点制定相适应的风险评价体系。其主要内容包含以下四个部分：

（1）目标的设定

该报社的首要任务是设立目标，为了将风险控制在可接受范围内，首先是对影响目标实现的风险要素进行辨别和评定，其次是实施有效手段对风险加以控制，另外还要从发展层面出发，编制可行性的工作计划，最后一步是，以编制的工作计划为基础，落实操作过程中的实际工作内容，根据该报社的构成，将工作内容精细化落实，并执行一系列的工作计划。

（2）进行风险识别

该环节的主要内容是分析本文所涉及报社未来运营中可能面临的风险。分析工作的主体是报社内部风险管理部门，通过搜集、总结相关信息，利用不同的工具进一步分析公司运营过程中潜在的风险要素。随着运营业务的持续开展，其风险数据库应以真实状况为基础，不断完成升级。

（3）风险的分析研究

针对风险的剖析，可以从定量和定性两个人层面入手进行研究，通过该方法可以发现风险的成因以及可能发生的状况。本文所涉及报社以资料库为出发点，研究公司内部的风险信息资料，全面探究风险发生的概率以及对公司带来的后果。鉴于对理念上的认可综合考虑历史事件对风险的内容进行总结，以风险发生概率和其造成的后果为标准，进行排列，由此可发现风险要素里影响最大的一个。

（4）风险的应对

在进行一系列风险研究措施之后，该报社综合考虑研究成果，规划合理的风险应对策略，通过合理使用各类控制的途径，把风险管理总结报告传达给各科室，为各科室制定应对措施提供便利，风险应对策略制作过程中，该报社应对风险可能造成恶劣后果的部分给予重点关注。

　　第4.3节健全信息沟通机制及内部控制信息体系

健全的信息沟通机制，完整的信息管理系统，是内部控制有效实施的得力帮手。报社应根据实际运行情况，不断改进、完善经营活动各个环节间信息传递、上下级之间信息交流反馈以及信息内部公示等沟通措施，予以制度化，督促全体员工贯彻落实，并根据信息传递过程中出现的问题及时进行修改完善，提高各项活动运行效率。

报社应在现有信息系统基础上，进一步加快建设步伐。首先，报社应强化对信息系统重要性的认识，紧跟时代发展潮流，充分认识信息化所带来的好处，加大对信息化建设的资金投入；其次，应全面梳理现有信息系统，全面掌握各个系统功能、当前利用效率以及未来开发潜力等，查找日常运营中应当建立而未建立信息系统的业务流程，如预算控制流程、合同履行控制流程等，填补信息系统建设方面的空白，提高经济业务信息化水平。同时，应着重提高现有信息系统利用水平，充分激发潜能，第三，应逐步实现将内部控制的实施、监督等与信息化系统相融合，通过信息平台，直观查看相关控制流程实施情况，提高内部控制效率和可操作性；最后，应结合已有信息系统，进行信息化融合，在系统平台与各子系统之间设立数据接口。

　　第4.4节完善控制活动建设

4.4.1建立全过程预算绩效管理体系

在事业单位内部控制体系中，预算管理被赋予了极其重要的作用，预算及资金管控被视为核心。首先，报社应建立全过程预算管理的思维方式，真正认识预算管理及控制的意义和重要性，并有意识的促进相关工作开展；其次，应大力推进全过程预算控制体系建设，将预算编制范围覆盖到报社经济运营各个方面，力争准确反映下一度运营状况，并注重消除现阶段只重视预算编制而对后续实施、监督、评价、控制均重视不足的现象，尤其是应注重将控制程序嵌入到预算执行过程中，充分发挥财务部门的监督作用，通过支付审核等资金管控措施达到对采购、合同、资产等进行控制的目的；最后，严格执行预算分析指标和考核制度，比对预算真实实施状况和编制资料，针对其中的不同发掘其致因，作为考核及后期改进预算编制、执行的依据。同时注重决算财务数据分析，现阶段报社决算完全按照财政部的要求进行，建议下一步可以在现有指标体系的基础上，加以细化并融入单位特色，如增加报纸成本分析等。此外，应将预算控制考核作为内部控制考核指标体系的重要组成部分，将预算及控制执行情况作为考核依据，增强参与人员积极性和危机感。

4.4.2落实关键岗位定期轮岗及检查机制

关键岗位是内部控制的重中之重，也是风险防控的重点，一般掌握单位较多资源，报社应建立并落实关键岗位定期、不定期检查及轮岗机制，根据其他单位经验，检查及轮岗机制的实施虽然会带来较多成本，但对于发现已经存在的问题很有效果，且能起到威慑作用、规避潜在风险，故应当坚决贯彻落实。报社应按照重要性及风险程度对关键岗位进行认定，并结合岗位特点规定轮岗及检查期限，重要岗位每３－５年必须进行轮岗交流、每３－６个月必须进行专项检查。

　　第4.5节构建完善的内部监督制度

内部控制是一个不断变化的进程，在此进程中执行合理、科学的监督措施，可以有效的勘察出内部控制中所表现出的多类缺陷及弊端，同时可根据这些勘察结果进行相应的整改，让内部控制管理持续、有效的继续下去，本文作者根据以上结论提出几点针对加强监管的建议。

（1）维持定州日报社的内部审核具有独立特性和一定威望。

为使该日报社审计机构在进行内部控制的监督工作中充分发挥其作用，并取得良好成果，首先要保障该报社审计机构的具体工作具有独立特性和一定威望，使该机构在执行内部控制审核调查工作监督任务时，最大化的发挥其作用。该日报社应绝对的保障审计工作具有独立特性，这对审计工作以及总体开展监督工程来说是一项重要前提，此外还应配合相关条例要求审计部门提高审计工作的规范性以及有效执行监督权力。

（2）在人员配置方面，应选用合适的员工作审计工作，同时也要注重培养该类人群的整体素质。以真正的提升该日报社审计工作的效率，增强全方位的监管力度为目的，定州日报社应按照自身工作需要适当招聘从事审计工作的职工，注重高素质审计员工的吸收，同时要对原有审计工作者以及新进的高素质职员进行必要的综合素质及专业技术的教育，通过一系列积极措施使相关工作者掌握更多、更先进的理论知识，在素养以及专业技术方面得以提高，为实现该报社内部控制的监督及审计工作的有效进行，做好铺垫。

（3）所有工作者积极配合审计部门完成内部控制的监督工作。

该报社内部审计机构在执行内部控制监督评定任务时，应充分融合单独审计工作以及科学的监督工作，尽可能的提高审计工作的涉及范畴以及挖掘深度。同时该日报社的所有工作者应积极配合审计部的审计工作，因为他们是内部控制的被监管者，同时也有监督内部控制项目的权利和使命。作为内部监督主体的一份子，为了使其有效融合到监督活动中，该日报社可以采取设置项目经理热线、邮箱、不定时召开调度会议等措施使职工将所发现的内部控制工作有关的问题及时、有效的反应到审计部及领导层，保证这些措施让工作者真实的发现问题，为改进工作做好基础。综上所述，该报社针对审计监督工作采取由审计部引导，全体员工积极配合的策略方针，有效保障了该单位内部控制系统的正常、持续运作。

　　结论

通过对定州日报社内部控制体系进行梳理、查找问题并提出优化建议，可以发现促使内部控制体系发挥最大效用的关键要素。针对定州日报社的案例分析虽是个案研究，但内部控制中的关键要素具有共性，希望对其他事业单位建立、完善内部控制体系具有参考价值。

下面对本文研究分析所得内部控制体系关键要素进行总结：

（1）领导层重视、部门间协调以及全员参与是内部控制体系建设的基础。

事业单位内部控制是对原有风险管理体系的升级，涉及单位日常运营的每个细节，包含组织架构、岗位权责、业务活动等，影响范围广，改革过程中也会遇到各种困难，这就要求高层领导在重视内部控制建设的同时还必须要有坚决推行改革的决心，为整体改革顺利进行提供保证。

同时，内部控制体系建设涉及每个部门和员工，只有各个部门协调配合、员工积极参与，才能使整项工作顺利完成。

（2）完善制度细则、实施程序、更新及监督机制是内部控制有效发挥作用的保障。

事业单位内部控制实现预期目的的办法是创建细致的控制体系、开展相关工作及流程，古人云：“不以规矩，不成方圆”，内部控制亦是如此，若无制度、程序标准，则防控运营风险、预防腐败的目标将无法达成。

完善内部控制体系必须先健全相关制度、规定及具体执行程序，让控制活动有规可循。在制定过程中，还应注重与现有管理体系的融合，让内部控制借助管理体系融入全部日常运营活动屮，更快更有效的发挥作用。同时，还应建立更新机制，风险随外部环境变化而不断变化，防控机制也应及时更新才能有效防范风险和预防腐败。好的制度，若无法落实，也只能是华而不实的摆设，因此实际运行中，应注重制度程序的落实，结合针对内部控制的实施监督机制，确保准确执行，达到预期目标。

（3）人才培养和信息系统建设为内部控制有效发挥作用提供支持。

一切制度的建设和实施均需要人的参与，若参与人具有较高能力，则内部控制体系也极大可能具有较高可行性和安全性，故人才是保障内部控制体系建设、实施和反馈完善的关键。事业单位中普遍存在内部控制专业人才较少的问题，建议采用现有人才培养、引进外部人才和向第三方咨询相结合的模式，为内部控制落实提供智慧支持。同时，为提高内部控制效率和准确性，单位应加强信息化建设，当前各单位信息化水平均已较高，在现有设备、系统的基础上加以升级改进，即可提高内部控制信息化程度，使控制信息监控更方便、安全、可靠，为内部控制高效落实提供技术支持。

（4）完善评估、考核机制为内部控制不断优化提供动力。

注重结果反馈与评估，目的是查找现有内部控制体系中存在的不足，并及时修正，使风险防控体系更加健全；强化考核，目的是督促内部控制参与各方积极作为，让已有措施有效发挥作用。两者结合为内部控制不断完善提供动力，也是保障内部控制可持续发展的重要措施。

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　　致谢

光阴似箭，四年的大学生活即将结束，经过一年多断断续续的努力，终于完成了这篇论文的写作。回顾自己的论文历程，其完成就离不开学校与导师长期以来的指教与修正，感谢这些在人生道路上指引帮助过我的人。

从论文的选题到如今为止的整篇论文，每一步都充满了艰辛与挑战，这也是求学期间完成的最大的项目。在此期间学到了很多知识与方法，最重要的是独立学习的思路，通过查阅相关资料解决一个一个问题。在此首先要感谢我的导师王玉兰老师，在对论文的指导中，导师以专业的学问与认真的态度，引导着我们这些学生的学习生涯。此外，导师对我论文的研究方向做出了指导性的意见和推荐，在论文开题撰写过以及完成论文的过程中，对我遇到的困难和问题给予悉心指点，及时提出了许多不足，给出了改善的意见，正是由于导师的不厌其烦细心指导，论文才得以顺利完成。

总而言之，这篇论文可以说是我迄今为止最大的收获，离不开学校与各位导师的耐心评阅，离不开同门与同学的支持，这份收获会在以后的日子里伴我前行。