行政单位内部控制

　　行政事业单位内部控制就是完善的管控程序、制度的综合系统，创建上述系统目标就是减少徇私、资源过度消耗、权利滥用、管理不公平等问题、确保行政事业单位高效执行自身任务。此类单位的收入大部分出自财政资金，是国家方针的修订者以及贯彻者，是社会以及国家资金的管理人，背负确保财政资金正确使用、保证大众正当利益的任务。但是近期，国内财政支出中行政事业浪费损耗明显，出现管理费用过高、费用结构不合适、过于浪费等众多不正常情况，在一定层面上是由于单位内部管控力度不足。上述问题限制了行政事业单位的现实效率，对国内经济持续进步以及社会主义平稳发展产生显著的不良作用。所以需要强化以及健全国内行政事业单位的自我管控。财政部领导谢旭人在国内有关会议上做出相应的报告，第一次指出“强化内部控制发展”的叙述。近期，财政部也制定了与之相关的意见稿，进而寻求大众建议。

　　XX内部控制最初源自X，现在逐渐发展到其他国家，也更加成熟。十八世纪八十年代之后，X持续修订了有关法律条文和多种规范性资料。二十世纪之后，XXX内部管控非常健全。伴随有关科技的持续进步，国会也制定了《克林杰一科恩法案》等与之相关的法律条文，以便更好的强化此类科技部分的管控，确保数据安全。依照世界审计组织从风险管理以及内部审计两部分开展的探究，上述机构公开制定看《公共部门风险管理指南》。上述指南主要是:公共部门风险管理定义和其范畴;风险管理的构成和指南增加的重点。

　　根据以上XXX内部控制有关立法的进度我们就能清楚的知道，XX机构内部控制发展就是持续长久的事情，不可能一蹴而就。立法促进了XX内部管控的发展，相关控制环境以及内容也出现了一定的变动，还加快了法律以及准则后续改善，以便满足全新的需求，如此持续反复，XX内部控制得到了发展。

　　在国内，行政事业单位内部控制相关分析通常汇集在二十世纪八十年代之后，明显不如全球经济发展水平高的国家。和我国企业此部分的发展进程相对比，行政单位的综合水平不高。整理和其发展相关的现有分析结论，我们就可以清楚知道，其分析关键点重点就是公司领域，但是将行政事业单位内部控制当做分析主体的资料很少。我们将正规学术期刊《会计研究》当做案例，2015年第6期到2016年第8期的内容中，内控建设部分的总共是17篇，但是只有1篇牵连到行政事业单位部分。国内知名图书馆中的全部资料中，将“内部控制”当做关键词的搜查结论为1677条，但是与行政事业单位相关的只有不到三十条，大部分汇集在高等学校、医院等部分的分析，从宏观层面体系叙述的文章包含5条。即便基于此类单位内部控制的分析数目很少，但是也得到了相应的结果，对国内此类单位内部控制的进步有明显的正面作用。大部分专家从理论着手，着重于探究问题，探究根源，指出合理的处理方式。

　　此外部分专家重视现实指导，从实践着手，将学校、医疗组织等独特的行政事业单位当做分析主体开展分析。王德敏在自己撰写的书籍中，从工作职责、授权审查、预算监管、具体标准以及业务程序等部分对事业单位的众多事项开展合理设计，创建了“控制内容+控制目标+控制制度+控制流程”为一体的管理内容结构，编写了具备实用作用的书籍。徐国强、朱宇、李宇立在《行政事业单位内部控制实证研究》中将某地区行政单位、医院以及学校当做分析主体，使用里克特问卷调查法开展深入分析，整理在现实过程中出现的问题，且指出合理的处理方案。

　　学术界对行政事业单位内部控制的相关分析并不多，在现有的分析内容中，大多数内容都非常空洞，对于创建以及健全内部控制系统的现实影响力不足。所以，本文将此此类机构的内部控制当做分析主体，从其中众多层面进行分析，以便减少此类分析在行政事业单位部分的缺失，为此类单位内部控制发展准备依据，为提高此类单位管理能力寻找合适的方式。

　　本文使用规范式分析方式，一般涵盖下面两种方式。第一，调查分析法，利用对相关事业单位的内部控制的调查进行分析。第二，文献研究法。收集并参考相关文献，对事业单位内部控制问题及原因进行深入分析，并提出具体的解决办法。

　　行政事业单位就是行政以及事业单位的统一称呼，由于我国独有的政治制度，时常将行政以及事业单位归为一类，大部分机构比如房管局、规划局等，部分地区就是行政部门，但是还有地区是事业单位，因此大众直接将两者等同起来，大部分地方XX发文基本上是统称，比如区属、县属行政事业单位等。

　　XCOSO综合结构把内部控制概念确定成机构为了完成工作效率性、财务报告的真实性以及合规合法性而开展监管的构成部分。此部分重点涵盖：控制环境、风险评价、具体活动、信息和交流等部分。在国内，内部控制就是为完成管控目标利用自我制约以及规范且持续改善健全的流程；此类内部控制重视防范以及管控经济活动风险，公司关注完成规划、运作目标。

　　公司创建以及执行高效的内部控制，需要包含下面的部分：（1）内部环境。其是公司完成控制的前提，通常涵盖结构、组织设定和权责划分、审计、人力资源有关政策、文化等。（2）风险评价。其是公司按时分辨、体系探究运作活动和完成内部控制目标有关的风险，合理明确风险处理方式。（3）控制活动就是公司依照风险评估结论，使用对照的管控方式，把风险管控在可承受范畴中。（4）信息以及交流。其是公司按时、精准的筹集、传播以及有关内容，确保数据在公司内部以及外部两者开展合理交流。（5）内部监督，其是公司对内部控制创建和贯彻状况开展全面审查，评估内部管控的高效性，寻找出现的问题，进行全面的处理。

　　长久以来，因为受到我国传统理念的作用，和少数管理人员自身常识的丧失，内控观念不足，行政事业单位内部控制一般关注自身成本、财务安全部分的管控，并未关注到内部控制其余部分的关键性，造成内部控制无法发挥现实效果。因为内控意识的丧失，部分单位把内部控制和控制手册、文件等同起来，假如遭遇问题，就舍弃内部控制体制，依照管理者的想法来处理，导致内部控制体制丧失自身存在的现实作用。最近一段时间，很多没有从业资格证书的工作人员也开始进入财会行业，综合素养不高，业务水平低，甚至一些简单的会计业务都不能顺利完成。其中管理人员大部分是从各个职位抽调出来的，并未接受过正式培育，专业水平不高，对内部控制常识没有完全掌握，由于我国行政事业单位的领导素质水平良善不齐从而导致行政事业单位内部控制无法顺利开展。

　　会计工作者一直处于社会不良道德风气的熏陶中。现在,国家经济发展很快,一些工作者受利己观念、享乐观念的过度熏陶,很多领域的道德诚信观念受到很大的打击,会计道德是国家道德的重要部分,其也会遭受国家道德氛围的作用。受到部分拜金理念的影响,会计人员舍弃了原则以及信念，甚至直接做起了徇私舞弊的不良事情。

　　一部分XX工作者为了提升自身政绩，要求单位会计人员对单位会计信息进行xxxx，对财务报告进行一定的报表粉饰行为。一部分人认为上述情况可以帮助提高国有公司的整体实力,提升整体效益,进行一定的“包装”也是正常的,虽然国家对部分xxxx活动给予惩处,但是这些处罚并没有从根本上打击到xxxx的财务人员。根据上述情况,在社会道德大氛围中,会计工作者要严格遵守职业道德是非常困难的。

　　资产的安全是国家和公司投资者最关心的问题，为此内部控制规范从企业层面到业务层面做出尽乎完善的规定，其中与会计部门和会计从业人员相关的就占了相当大的比重。道德理念的丧失最后造成会计以及管理层的举动凌驾在内部管控上，导致控制无法发展现实效果。

　　国家审计署十三个驻部委派出局的依照问卷分析指出:“在所分析我国部委中，将近62%对交易以及关键事务的处理并未关注到效率部分、效果考评流程;大概73%并未创建风险评价制度，且低于8%创建了单项业务或重要投资风险评价制度”。所以我们就可以知道，此部分单位不仅没有监管观念，对应的评估体制也并不健全。比如，2012年，河南地区某市依据市XX公开的“1号文件”《关于进一步推进殡葬改革的实施意见》，组织规模平坟复耕以及殡葬变革，长达数月平迁数坟墓。但是因为少数地区强行平坟，此工作也遭遇反对以及质疑，乃至发生最少半数被平掉的坟墓再次被圆起的情况。很明显，河南周口XX并未全面评价强行平坟也许出现的风险和自身的承受度，造成XX对显此事件管控不足。因此我们就可以知道，行政事业单位风险评估制度的丧失，给国家造成明显的问题乃至亏损。

　　目前我国大多数此类单位都修订了与之相关的制度，然而以上体制并不健全，甚至出现漏洞，并未牵连多全部的机构以及职员。首先，内部控制题体制出现明显的问题。在内控制度创建的时候，并未把行政事业单位全部机构都添加进去，经营部门、安全部门等；此外，有些制度虽然涉及到各个部门，但没有对各个部门所有的工作进行规章制度的规定，导致许多工作独立于控制制度之外，在日常行政事业单位运营中未能及时有效地进行风险控制。此外，体制现实效果并不显著，缺少实用性。行政事业单位在创建详细制度的时候，一般是根据国家内部控制基本要求和部分规模庞大的行政事业单位的现实情况，对这些规章制度和模板简单照搬，没有从行政事业单位自身情况出发，针对具体的组织、部门、工作特性来订立制度，导致内控制度在建立后就失去了实用的性质。甘肃一厅级官员李人志在工作期间的非法所得是2020.9万元，去除受贿的110万元外，其他的资金都无法清楚的找到正常来源，该官员也表示其也很想成为一个品德高尚的人，但是单位内控制度的不合理在很大程度上助长了自己的腐败观点，最后导致自己走上不归路。

　　少数行政事业单位的管理层并未全面了解到管控观念，在体制创建之后，对其贯彻状况并不关注，在很多时候乃至会由于自身主观原因影响内部控制体制的贯彻，导致工作向其个人意愿的趋势发展。此类单位一般就依照管理者决策，素养低会造成缺少对财务管理以及内部控制的了解，缺少有关知识储备，因此此类单位会出现职责不清楚、越权、资金混乱等问题。

　　现在少数行政事业单位对于招待费等成本支出一般缺少全面严苛的管控。即便修订了相应的开支要求，大部分机构也不全面根据预算实施，依旧使用实报实销制，在具备经手人、证明人、审核人签署，财务就可以报销。专项经费被占据、挪用问题明显，造成专项资金无法激发自身具备的资金效益。此外大部分机构人员在贯彻内部控制的时候会出现明显的负面情绪，导致少数决策以及管理时期并未全面依照体制要求实施，不贯彻或者贯彻效果不好的情况时常出现，导致制度无法发挥效果。

　　现在行政事业单位规模得到了明显的扩充，内部业务也持续增加，风险是不断增加的。行政事业单位内部控制的全部信息需要在很短的时间内在内部进行清楚的传达。信息沟通的渠道可以被划分成纵向以及横向两部分，前者的沟通方式一般是上情下达以及下情上达，后者的沟通方式一般是各机构相互交流。每个行政事业单位的持续运作需要管理层按时准确的了解内部众多机构的现实状况，如此才可以管控行政事业单位，更好地统筹全局；同时行政事业单位员工能在较快的时间内了解到行政事业单位正在做什么项目、有哪些工作需要他们准备、他们需要配合哪方面的工作。然而，我国行政事业单位内部信息沟通度较低，首先，国内行政事业单位的纵向信息交流方式并不多，一般职员的意见没有上达方式，造成领导无法清楚的了解全部信息，也不能将意见传达到下属机构中。另外，各机构之间的横向信息沟通方式也不顺畅，例如财务机构和资产管理机构未及时地进行信息沟通，没有按时检查资产的情况，就会造成资产长时间出现账实不符而不被发现的情况。最主要是因为行政事业单位内部缺乏一个高度集中的信息系统，不能及时撷取供需情况、财务状况、人力资源调配、运作项目等信息并将以上所有信息体现在平台上，并让行政事业单位内部管理层、员工能够在该平台上上传信息、分享信息。

　　行政事业单位的合理健康运作需要严格的监督机制，其中包括内部监督和外部监督，我国一些中大型行政事业单位有严格的内审和外审制度，对行政事业单位在某个阶段的工作进行考核评价，而一些事业单位在这方面还是有所欠缺的。

　　加强内部审计的职能影响便于强化行内部控制以及风险预防。但是近几年来我国的经济以极快的速度发展，行政事业单位刚处于崛起向转型发展的阶段。行政事业单位在规模上盲目扩张而对审计环节严重忽略，随之而来的便是各种财务风险、经营风险。因为领导层的内控观念弱化，其中部分机构也对内审、外审体制出现负面情绪，觉得没有必要，造成行政事业单位在持续发展的时候并未创建内审体制，部分单位即便创建了完善的制度，在一般活动中也并未全面合理的贯彻。

　　而国内注册会计师审计行业出现时间不长，注册会计师在综合素养、执业水平不高，审计质量较低。其次，外部监管不严格。外部监管是确保审计信息品质的关键屏障以及惩罚方式。国内各级注册会计师协会虽然开展了很多行业监管工作，但是依旧不能对审计行业进行严格有效的监管，相关监管人员专业素养不高。大部分不法行为都不能得到应有的惩处。另外对国内行政事业单位内部控制的建立健全还未制定出硬性的法律标准，这就造成对行政事业单位内部控制的监管无法可依的情况。

　　面对新的经济环境下，如果没有内部控制意识，事业单位是很难保证工作效率和效益，很难提升公共服务的公信力和执行力。行政事业单位管理层的理念在一定层面上对自身文化以及内部职员的观点与行动产生很大的影响，严重的时候其还会决定行政事业单位公信力的高低。为了促进行政事业单位进步，有关领导人员要持续提高个人内部控制意识，了解有关理论常识，在单位中持续激发自身领导带头影响，掌握此类控制的重要性以及必要性，加快内部控制的发展，督促内部职员为完成综合目标而持续努力，与职员共同监管和协作，全面达成行政事业单位内部控制目标。

　　强化社会道德发展,营造和谐稳定的发展环境。会计工作者专业素养以及道德是国家道德系统的重要方面,职业道德的产生依赖社会现实观念和意识形态等多种要素,社会道德环境的情况与会计道德的情况有紧密的关联。会计工作者不只和自身工作行业有紧密关系,其和自身生存环境也有非常多的联系,在社会大的背景中,通常会受到不良事件的阻扰以及影响,不能很好的提升整体道德水平。好的社会风气、社会道德氛围可以帮助会计工作者提升自身职业道德修养,也能在一定层面上减少不道德行为的出现,减少不合法行为的出现。所以,一定要继续宣传社会主义的价值理念,不断倡导民众坚持合理的价值观念,放弃一些不符合社会发展潮流的文化观念，尤其是要预防利己观念、拜金观念以及和享乐观念对我们造成的文化侵害,倡导良好的社会风气,强化诚信道德培育,为提升当今社会会计人员职业道德的修养准备充足的条件以及空间，从而保证企业内部控制环境的改善。

　　第一，需要设置内部控制目标，明确风险承受水平，也就是行政事业单位可以在成仇范围内所能担负的亏损。比如，河南周口平坟问题中，该地区XX对平坟产生的后果管控程度低，其需要修订较低的风险承受度，且使用风险处理方式来减少亏损。第二，根据管理层级划分，行政事业单位需要承担的风险可以被划分成不通用层面，首先就是单位部分，其次是业务部分，风险评估制度需要从上述部分按时辨别、探究以及处理也许会会出现的风险。风险识别部分，单位部分的风险需要重视管理者的风险观念、组织结构是否完善等，业务层面重视预算贯彻重大策略、资金和资产管理薄弱部分、XX采购以及建设项目风险等部分。风险探究部分，此类单位可从风险出现概率以及影响情况对辨别得到的风险开展探究以及整合，基于风险类型修订相关处理策略。处理部分，在风险辨别以及探究的前提上，行政事业单位需要修订详细的风险处理方式，把风险减少到可承担的正常范围内。

　　目前我国大部分行政事业单位修订后了内部控制体制，然而由于以上体制并不健全，或并未全面覆盖所有组织和职员。需要对其所牵连的众多部分，不管是单位，或者是单位部分有关机构岗位设定和业务层面众多经济活动，都需要开展体制整理。对于已经有的制度，要结合单位实际情况，加以修改并完善；对于缺少的制度进行编订。最后将各项制度汇编成册，使得单位各项活动都有法可依，加强全体人员对于规范化作业的重视，避免违规行为的发生。同时，每一项制度要更加注重应用性，对于主要经济活动相关的业务，要配以业务流程图，不仅完善了每一项业务办理的规范性，对于业务办理的进度有更好的掌控，而且对于有些不够熟悉的业务，也具有了很好的参考和指导作用。

　　在内控体制部分，需要坚持将人当做重点，强化相关体制的贯彻力度。为持续强化职员的管理和奖励，提升他们的自主性以及积极性，此外也提升职员的创造力，政事业单位管理层要综合掌握内部控制的重要影响，针对行政事业单位规模、职员素养、行业特征、运作监管特点等，增设对应的内部控制执行机构，利用高效的招聘、轮换、评估体制，来挑选综合素养高、管理水平强的职员担当职务。对于内部控制制度的缺点和不足，我们需要依据有关规定对内部控制的负责人进行相应的惩处，另外应对内部控制工作中出现问题的机构以及职员开展教育和惩处，给予在内部控制时期具备良好表现的职员特定的物质激励，把行政事业单位内部控制体制全面贯彻下去，进一步激发内部控制的现实影响。

　　行政事业单位要建立横向和纵向信息沟通模式，保证内部达成信息共享和全面沟通。在纵向信息交流方面，行政事业单位可以把全部工作进行分解，然后给予各个机构以及职员不同的工作、任务以及目标，另外确定岗位责任制，然后通过创建从上到下的信息交流方式实现信息共享。在横向信息交流方面，行政事业单位需要确定横向交流的方式以及次数等，保证信息在机构和岗位之间可以及时、正常的传播，比如财务机构和资产管理机构及时对账，出纳以及会计按时整理现金等。

　　正确使用信息可以产生显著的现实影响，还可以提升结果精准性以及实效性，提升沟通的成果，此类单位需要促进信息化发展。信息化就是将相关观点、具体程序、管控方式等部分固化到信息体系中，然后完成体系化以及常态化。然而事物都具备双面性，信息化发展的安全性问题也许给行政事业单位现实活动造成风险，所以在内部控制信息化发展的时候也需要促进系统开发、运作以及维修程序，维护信息安全且创建对照的责任追究体制，全面激发信息化在内部管控中的影响。

　　需要提升内部审计人员的综合素养。在聘请、选择内部审计人员的时候，需要对会计、审计、管理等部分的实力开展全面的审查，内部审计人员需要具备为行政事业单位管理层准备决策依据的实力。此外，行政事业单位应该适时支持其参加培训，更新其知识系统与经验，保证内部审计工作的精准度与有效性。XX方面，监管机构应重点对于内部控制不严的现象推出一系列相关法律法规和政策措施，并惩罚这些行政事业单位内部控制不严导致财务数据不真实的情况。当然处罚应大于该公司建立内部控制部门所需要的成本。这样一来，行政事业单位的内部控制不完善将会面临严厉的处罚，在另一方面，行政事业单位也可能会失去多年所树立的良好形象和声誉，面临银行贷款信任的问题。理性的领导人会意识到，从长远角度来看，对行政事业单位内部控制不重视，将不利于行政事业单位的可持续发展，从而会逐渐有意识地调整和规范自己的行为。所以，创建完善的法律条文以及方针，增加惩处力度，可高效健全行政事业单位内部控制。

　　内部控制的现实效果和单位最终目标的达成有紧密的关系。本文从与之相关的众多要素层面对国内内部控制的现实情况以及问题开展全面探究,了解国内此部分内部控制过程中出现的多种问题，涵盖内部控制观念缺乏、风险评价制度不合理、内控体制不健全、制度贯彻力度不足、信息共享不顺畅、监督制度缺少等问题。基于上述问题从内部控制观念、工作人员道德诚信理念创建、风险评价、具体体制、信息交流、控制监管等部分指出合理的改善方式，希望对健全国内行政事业单位内部控制产生良好的现实影响。

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