内部控制审计对会计信息质量的影响研究——以欣泰电气为例

摘 要

内部控制审计是一种内部控制措施。从企业角度来看，内部控制审计利用内部管理规范对企业进行控制。它主要用于评价和控制企业从一开始到运营期间发生的问题。它可以分为控制设计和控制操作。然后根据针对不同阶段存在的问题，企业找出了相应的措施和意见，最终实现了有效的控制。

　关键词：内部控制审计 会计信息质量 影响

一、理论基础与关系

（一）内部控制审计相关理论

审计是一项独立性的经济监督活动，审计主要的分类是外部审计和内部审计两种组成，外部审计又分为XX审计和社会审计（会计师事务所）。这两种审计具有不同的目标和内容，但是都从事审计工作。审计笼统地说可分为两方面，其中一方面是因为财产的所有权和经营权相分离产生的受托责任；另一方面的是内部经济监督的措施。内部审计是内部经济管理的重要的组成部分，它具有一定的独立客观性，它是通过审查经营活动以及内部控制的适当性，有效性和合法性来促进组织目标的实现。在企业的持续发展与经济进步中，内部审计扮演着不可或缺的角色，内部审计不仅可以进行合理并且有效的监督，而且一些财务信息和经营信息都可以通过内部审计进行检查，这大大的保障了相关企业信息的有效性，我国的部审计制度建立的比较晚，从它的设立到发展，和其他发达国家相比较还是存在着很多的问题以及不小的缺陷，即使后期很多企业中内部审计陆续的建立，但是其作用并不是能全部发挥出来，一些小型企业更是形同虚设，我认为众多企业当前首要任务就是将内部审计相关制度进行完善。在各个企业里它的重要性应该是众所皆知的，XX也要加强这一方面的建设，使其可以在每一个企业内发挥内部审计的最大作用，使它可以更加的完善。

（二）会计信息质量的相关理论

1.会计信息具有的特征

会计信息具有有用性特征。首先，会计信息是体现企业或公司内部运作的一种基本信息。其最终要求是企业经营的真实反映。因此，会计信息质量的第一个特征是有用性，它可以作为向公司提供信息的依据，为经营者提供正确的依据。其次，会计信息的有用性也体现在财务决策的最终实施上。也就是说，在后期，有用的会计信息是对企业的效率有着直接的影响。

会计信息具有及时性特征。会计信息质量特征也包括会计信息的及时性。会计信息是最快的及时的信息，此外，会计信息必须是有用的。如果存在会计信息延迟或者根本不能满足企业在会计信息这一阶段的实际运作，就会导致作用不能发挥，影响决策，给企业带来严重影响。随着经济和信息时代的到来，信息的速度可以说是突飞猛进的，或者说是第二次信息，而在下一秒它将失去效力。因此，会计信息的及时性是非常重要的。会计信息的质量是以最小化时滞、最大程度的降低为目标的。对时间的影响，尽可能将信息反馈到决策者手中。根据市场经济发展和变化的特点，企业家合作，将会计信息与企业的现状相结合，作出可行的发展决策。

会计信息具有真实性特征。会计信息特征的真实性可以体现企业的基本情况，揭示种种经济因素的内在联系和影响因素。真实性不仅能反映各种问题，而且还直接影响到会计信息的质量。错误的会计信息，不仅会影响到企业的决策和发展方向，还会导致企业决策的失误，利于企业的长期发展。

（三）会计信息质量存在的问题

信息是传播沟通的。选择沟通主要是指狭义上的企业信息流的内部循环，即企业内部的信息流通。企业各利益相关者之间的关系，简单地说，信息流就是内部人之间的交流的会计信息，真实的会计信息也在其中。 由于企业为了不让本单位的负面信息太多，所以他们会有选择地封锁部分信息，使企业的不良信息不会被公布，最终的结果是有些人的会计信息是完整的，而另一部分则相反。企业管理也是会计信息的管理。他们管理会计信息的收集和核实，他们的优势不言而喻。

当今企业的竞争主要是指与信息技术相结合的高技术竞争。同时，竞争对手技术的难度很大，因为一旦掌握了技术，公司就会采取最严格的措施来保护公司。但是信息的竞争是非常容易的。因为信息的管理总是有被遗漏的部分，只要其他公司掌握了信息，那么企业的商业秘密就完全暴露了。特别是公司的一些利益可能会对信息造成严重的影响，比如财务公司的巨大漏洞，或者公司的股票问题，甚至是公司的共同利益。许多的财务问题是税务部门调查和处理的重大问题，这将导致公司的声誉下降。甚至连公司的股票都可能产生巨大的波动。因此，尽管会计制度的要求必须真实地反映了公司的财务状况，但在某些情况下，经理们不能把这一切都说出来。这就是企业信息的流通模式。

企业信息的单一公开。在过去，对企业经营目标的理解仅仅是获取利润。无论公司在做什么，只要企业盈利，一切都好。但这种观点忽视了企业的社会功能。企业不仅要为社会创造更多的经济价值，而且还要承担社会责任。现在大多数企业的报告说的是经济效益、今天的利润或资产增加了多少，但很少提到公司的社会价值以及未来的可怕情况，这不利于企业的发展。随着我国社会主义市场经济的发展和改革的进一步推进，过去那种盲目追求经济利益的企业被排除在社会之外。当形势严重时，企业必须退出市场。相反，有利于社会的企业将受到社会的关注。特别是与普通百姓生活息息相关的经营活动，为企业付出了很大的努力，却会得到更好的发展。在过去，工业时代的追求是企业的利益、对基本社会功能为零。然而，随着公众认识水平的提高，人们对企业的社会责任要求也越来越高。逐渐关注社会利益，而不是经济效益，经营者和决策者都会陷入经济利益和社会利益相矛盾的两难境地，很难作出选择。

（四）内部控制审计与会计信息质量之间的关系

内部控制审计的重要依据是会计信息。由于内部控制的基础是内部控制审计，就必须准确把握内部控制的特点。审计掌握会计信息质量，并针对问题提出合理的改进措施，帮助内部控制审计达到最佳效果和目标。

首先，会计信息的真实性与信息的有用性密切相关。如果会计信息没有用，或者使用价值很少，这种会计信息就存在不真实的可能。第二，会计信息的特殊性是根据各自的特点而定的。不同的会计人员，不同的文化素质，不同的思维方式，不同的工作背景都会有不同的结果。这对会计信息真实性的不同理解。因此可以说，会计信息的真实性是不同的，人们有不同的看法。没有绝对的真实的会计信息，但也有适合企业发展的信息。

会计信息反映观点，从会计信息的角度出发，这种会计信息的损失是不值得的，而从社会效益的角度出发是没有真实性的。相同的会计处理事项，不一样的会计从业人员和不同的计算方法会得出不一样的结果。首先，现代会计信息发展的过程，它是建立在大量测量的基础上的。同时，它处理同样的会计事项只要测量的侧重点不同，就会导致不同的结果。其次，个体对会计计量的理解也会产生偏差。不同的会计信息，并不能说哪个是好的或坏的，这是因为不同的会计信息适用于不同的决策方向。

二、内部控制审计对会计信息质量的影响

全面准确的掌握会计信息质量的各种问题，第一步，会计从业人员要对企业有深入的了解，准确全面掌握公司内部控制的具体状况。审计，举一个简单的例子，一个人生病了，但是他的具体病因需要医生准确的掌握和理解。有些病人害怕或害羞地说出真正的情况。他们不想提及具体的病因，导致病人得不到正确的治疗。内部控制审计的目的是通过一定的手段，准确把握具体原因，了解企业发展的真正意义。同时，我们也要了解相关的内部控制审计制度，以及它的具体发展。包括内部控制审计制度存在的问题等。最重要的是掌握第一手数据和信息，做好相关的统计和记录工作。

正确评价会计信息质量问题。会计人员应对会计信息质量进行确认，对信息环境进行全面系统的建设。环境、程序和制度的约束和控制。只是为了找到真正的潜在的疾病原因，医生可以服用正确的药物。只有找出会计信息质量的根本原因，才能进行正确的改革，迅速有效地处理这个问题。

三、案例研究——以欣泰电气为例

（一）欣泰电气背景介绍

“欣泰电气”的全称为丹东欣泰电气股份有限公司。

　　该企业的历史发展沿革

　　该企业的主要经营业务是风电、石油、还有电力业务，它的主要经营的产品变电站和电力变压器等。这个企业不仅是全国城乡电网建设的领先企业还是可以进行重要设备产品改良的生产企业以及它还是全国煤炭机电工业生产试点企业，并且还被国家相关技术部门认定为重点高新技术企业。

在2007年7月中旬，辽宁某有限公司的股东会议上经过协商决定，最后请北京某会计师事务所对公司进行审计，审计结果是该公司的净资产为76856429.61元。按1：0.953784362的比例折股，由此新设股份有限公司，然后原公司的股东成为新设公司的股东发起人，并且每一个股东的持股比例不发生变化，该公司股本总额为7000多万元。

2011年11月该企业向中国证监所提交了IPO申请。经过了一年的时间终于在2012年7月通过了创业板发审会的审核。经过了两年时间的沉淀在2014年1月份该企业终于通过了中国证监会的审核，正式开始在创业板挂牌上市，股票代码 300372，股票简称“欣泰电气”，保荐机构为兴业证券。

该新设公司的股东为辽宁某公司控股其股份，占该新设公司发行前的总股本的32.60%。辽宁某公司成立于2003年，注册资金1亿元。其公司法定代表人温××持有该公司77.41%的股份，所以温××也是该新设公司的实际控制人。

（二）案例描述

欣泰电气在2015年7月份收到了证监会的《调查通知书》，因为该公司涉嫌违反了证券法律法规，所以被证监会立案调查。在经过为期一年的的调查后，该公司的种种违法的行为渐渐清晰了起来。

该公司从2011年开始申请IPO时起，截至2012年12月末以及2013年6月末，它便开始了长达几年的xx之路。虚构收回应收账款就多达1亿元，并有659万元没有记录在帐；虚假增加的经营活动所产生的金额就有1亿元之多。这是多么惊人的数字啊！在该公司上市后，xx行为非但没有停止反而还俞演俞烈。经过监证会对该公司《2013年年度报告》以及《2014年年度报告》的查证发现如：虚构收回应收账款、少计提坏账准备、虚增货币资金还在不断的增加。并且在2014年的年度报告中发现了一则重大的漏洞，该公司实际控制人以员工的名义从公司借走了6千多万元。随后证监会对该公司开出了罚单责令其停业整改，给予警告，处以800多万元的罚款；并给予温××警告，并处以800多万元的罚款；还对本案件相关人员均处以60万、20万、3万元不等罚款，对于温××和其中一人拟采取终身禁入证券市场的措施。该公司在2014年创业板上市，2015年被立案调查，2016年因诈骗上市被强制退市，2017年摘牌退市。

（三）公司会计信息失真成因分析

上述就是欣泰电气的财务xx案例，所造成的影响是非常的恶劣的。并且从内部控制环境分析来看造成这一事件的关键因素是该公司的会计信息严重的不真实性，除此之外的原因还有：

　　一、公司缺乏制衡机制及治理结构不完善

　　（一）股权过于集中，“一股独大”现象严重

该公司中的股权太过于集中，不利于管理。有一种独大的现象，导致其他人没有办法去管理。这导致了虽然辽宁某公司占发行前公司股本总额的32。6498%，为发行人的控股股东，但温××却持有77.38%的股份，所以他才为该公司的实际控制人。并且该公司的第二大股东和温××是配偶，再有公司的自然人股东蔡××为温××的姐姐的配偶，根据表 3-1可以发现，三人合计持有公司超过47.9%的股票。换句话说公司最大的股东就是温××。大部分的股权都集中在这一家人的手里，他们三人完全就可以决定公司的一系列重要事情。在这样的情况下一边独大权力得不到制衡，这样的情况发生后对公司内部以及监事会造成了巨大的影响。并且这一家人的xx行为俞演俞烈没有及时的得到监督和制止。

表 3-1 股东持股

　（二）内部人员问题突出

根据表 3-2 可以看出，该公司共有9名董事会的成员，这其中就有8名成员被该公司提名，而且温××不仅仅是该公司的实际控制人还是辽宁某公司的董事长兼任总经理，一人身兼三个职位，这使得公司董事会私有化的形成，并且为公司财务xx开辟了一条方便之路，该公司的治理制度如同虚设。中国证监会在该地区的监管局2015年6月中旬发布的一则关于该公司的处罚决定文件中就提出该公司在制度上存在着重大的弊端，公司的董事会由于董事长因故不能主持便由其他董事主持，首先没有履行严格的程序，其次董事会召开的程序也不合规。从这一方面就能看出董事会内部有很大的问题，没有独立性，董事们的决定显得太过随意。

表 3-2 董事会成员

　（三）独立董事的作用没有得到有效的发挥

我国公司法规定凡是上市公司的独立董事必须具备上市公司运作的基本知识以及相关法律和行政法规以及规章制度且具有五年以上法律、经济或者其他履行独立董事职责所必需的工作经验。在2015年4月的内部控制规范中提到了上市公司本来需要关于会计学、法律方面的专家各一人，然而该公司只有赵××一人，并且报告中认为他并不具备以上所述条件。

在2015年该公司所召开的众多次董事会会议中，该公司名义上的独立董事并没有对该公司财务欺诈行为提出任何意见，显然是不称职的，这种行为必定使得该公司会计信息失去真实性。而且造成这种结果并不排除是这一独立董事的专业能力欠缺，而且其本身也早已经失去了它应有的独立性。

　二、内部机构内部机构的职责分配不完善

该企业的内部审计机构以及各方面的职责不完善。审计委员会不能证明其公正性，也就是说审计委员会不能发挥自身应有的作用，这个部门就丧失它的意义。进一步来看就是该企业的审计部门已经发现了该企业财务上有问题，但是其发表的意见没有被重视和采纳，换句话说董事会可以干预审计部门的一切，这个部门形同虚设。此外在相关文件中提到了该企业内部存在很大问题，首先公司的合同钻了法律的漏洞，并且在和客户签订合同时存在着付款方式、时间等条款问题。还有就是公司支出巨额款项时缺少审批，基本就是董事长口头批准就可以，缺少相关流程。并且该公司各类收付款项的财务管理存在漏洞。这些足以表明该公司职责和权力不够完善。

　　三、内部审计的作用有限

一个企业的好坏决定于这个企业是否能有一个守法、公平公正的原则，这是企业内部环境的重要体现，这些都取决于它是否拥有一套完整并全面的内部审计体系，而且这一体系恰恰能决定企业中的执行力、控制力以及它们的效果是否显著，并且起到了监督它们的作用，还能促进这一能力使其更加的全面。并且这一职能实行好了的话可以使得董事会与企业外部人员以及内部审计人员的直接沟通，这大大的减少了错误的事件发生的概率。我们由前文可以知道，该企业的审计部门设立在董事会之下，这使审计部门的能力被限制了，董事会可以否定审计部门作出的结论，它发挥不出应该有的作用，所以公司审计部门失去了应有的独立性。

　　四、人力资源方案存在的问题

一个公司的员工选拔方案的好坏直接影响着公司的内部环境，人力资源的选拔是关键因素。在当今这个时代，企业的管理中离不开好的人力资源选拔，这直接关系到企业里员工工作上的表现和业绩的体现。好的方案完全可以保障这个企业的执行能力以及可以很好的去执行企业方针，再者就是可以保证内部人员具有端正良好的德行。

在以上材料中我们可以看到某地区证券交易所创业板公司管理部门曾就上述公司2015年年度报告问询回复中提到了该公司的内部职员专业素质普遍不高，并且截至到2015年年末该公司的年报中多处款项不明，还有就是本年的其他应收款项存在这样一种问题，就是表格内数据矛盾不匹配的情况。当时该公司给出的解释竟然是因为当时的工作人员的疏忽，在当时填表的时候填错了造成的。而且还有对其他公司的账单上多填出800多万，对这件事的解释还是因为工作人员的疏忽，还有就是其公司领导人亲属的房产交易，而且还是内幕交易，公司并没有公示或公告，公司对此给出的解释是因为办理人员缺乏管理意识。这些解释可谓牵强。这些情况都指明这家公司的职工专业性知识和业务素质不高，并且缺乏执行力和独立思考的能力，足见该公司的职员没有胜任相应岗位的能力。这恰恰反映了该公司在选拔财务人员上不严谨，存在着严重的问题。

四、优化内部控制改善会计信息质量的措施

（一）公司治理结构的影响

在这个企业群雄辈出的时代，公司的核心是什么？是一个公司的治理制度。例如说一个公司，当它的内部管理做好了，它的会计信息质量能够提高。这是提升会计信息质量的一个重要途径，现在大力提倡创新。公司可以进行资产重组或混合所有制改革，将国有股进行减持，把国有资产进行股权的分散。这样一来，大家都会努力工作而且工作的时候更加认真。再者我们也可以把企业之间的债务融入到企业所有权中去，这就是所谓的交叉持股的做法。这些都可以很好的促进企业内部的管理。还有最重要的一点就是做企业一定得明白各部门员工、审计部门、管理高层、董事会的权力和职责，不能出现一方独大的现象，一定要相互制衡。必须严格的遵守规定，不能越权以及触碰原则，才能够相互制衡企业也可以通过建立起科学合理的激励与约束机制来规范经理人员的行为，使管理者的薪酬与企业绩效相挂钩，这样就会激发出他们的工作上的积极主动性。

作为企业的利益相关者，为了避免股东的利益受到侵害，可以通过集中中小股东的资本来形成一股强大的投资力量，以此来获得及时、有效的会计信息。这样子中小股东自身的利益能够获得保障， 继而就会吸引和发展出更多的投资者来进行投资。这样做的话有利于分散我国上市公司的股权，使其不会高度集中，并与少数大股东之间相互牵制、约束，优化了公司的治理结构，提高了公司的治理效率。

（二）组织结构的影响

公司想要越办越好，就要尽可能的去减少违规作弊的事件发生，这个时候就需要一个好的并且合理的内部组织机构。一个简单的内部组织会使得业务不能正常开展、开展缓慢、难以完成，还会影响到信息与信息之间的交流传递，更严重的甚至会导致企业活动失去管理部门的有效监督。所以企业要想做好一定要有一个特别好的并且完善的内部组织机构，而且要做到职责分配合理明确，各层次清晰明以及交流渠道通畅。目前我国公司的组织结构基本都是金字塔结构，其特点是层级多，层级越低人员就越冗余，因此这种结构比较臃肿。公司可通过减少管理者和底层员工中间的层级，加快各层级之间的信息交流，避免会计信息在传递过程中出现不必要的差错而加大会计舞弊行为的发现难度和成本。随着我国市场经济体系的不断建立，企业需要改变传统的组织结构，把业务流程当做核心、顾客当做导向从头建立起一个全新的组织结构，来解决现今国内公司组织结构效率低下、结构混乱的现状。

（三）内部审计的影响

为了保持内部审计的独立性，使其能不受企业管理层的影响客观开展工作，企业管理层可以建立一个有效的监督决策，可以通过审计委员会领导，或者是受董事会直接监督的内部审计制度。为了制度程序全面准确,还应该加强对它的管理，使内部审计变得更加规范化、制度化、法制化。同时也应该加强审计委员会的建设，这样不仅可以加强内部审计的独立性，还能使董事会的决策功能得到强化。在审计技术上面，由于受到自身地位的局限，单位领导者以及同层级的管理者不会受到内部审计的监督。为了解决这个问题，可以让下级的管理部门受高级的内审部门的监督控制,以此在企业内部多层次的进行内审工作,使得每一个管理者都能得到有效的监督和控制。每一位内部审计人员的继续教育问题企业同样也应该重视， 因此建立一个内部审计人员的资格考核制度对内审工作也极为重要。 这样不仅能让内部审计职员的知识及时得到更新，还能加强公司内部审计工作的质量要求。

（四）企业文化建设的影响

我认为在企业中每一个合格的员工的心目中最重要的就是企业核心价值观，如何能为企业赢得更大利益，让这些成为员工心中的信条。这不仅是一个企业的凝聚力所在，这也是一种团协作的精神，并且它成为了一种理念深深的植入每一的企业之中。“以人为本”的文化观念同样适用于公司的管理制度中，它强调企业管理者要尊重每一位员工的人格，并将“以人为本”当作企业文化建设中的重要原则。一个企业中如何能让员工以热情高昂的情绪去工作，并且使其越来越积极。首先员工们要拥有良好的品行和敬业的工作精神，我们要让员工彻底的融入进企业，不能让员工有一种领工资工作的心态，要让他们感觉通过他们的努力企业变得更好他们也就会越好，这是一个企业的根本“凝聚力”。公司的领导人可以说是一个特殊的职位他们要兼负比他人更多的责任在每一个公司中都是如此，公司文化将有他们去经营、主张，同时他们也拥有很大的权力，但是再拥有权力的同时他们也兼负着更大的责任。领导人全面的能力以及极高的素质还有良好的经营理念可以决定企业未来的发展前景，这是特别重要的同时员工的努力也是一个企业不可或缺的。所以说一个企业的好坏离不开好的领导人和好的员工。是以要想营造出良好的企业文化，员工与管理者的作用不容分离，应当同样得到重视。这样的话，企业的财务xx和违规舞弊行为才能从根本上得到解决。

（五）人力资源政策的影响

一个合理的的人力选拔方案可以使得一个企业的职员获得特别高的职业技术水平，但是要想建立一份合理并且规范的人力资源选拔政策，不是一件容易的事情。首先公司内部要事先做好会计人员的招聘制度，有句中国的古话说的好：任人唯才不如任人唯贤。在会计的选拔以及任命上，领导者们首先要考虑的是这个人的道德素养，然后再去考究这个人的专业知识和他的能力还有就是他的潜力以及他可以为公司带来多大的利益。并且是在考核中要制定一定的标准，不能什么样的人都可以来参加考核，这样只会浪费时间，并且要做到取其精华去其糟粕。此外，还要建立奖惩机制，根据会计人员的业绩为他们发放不同的报酬，以此来激励员工进行工作。最后还要设立培训教育机制，为在职员工提供岗位培训，可以加强他们的职业技能素养，为员工的全面发展提供重要支撑。制定一套适宜的人力资源政策最重要的地方在于兼顾企业内部以及外部的环境是否有发生改变。很多公司的人力资源规划只是盲目套用模板，没有按照自己的实际情况进行制定，因此制定出的人力资源政策无法真正的为公司提供服务。将内外部环境相结合，再联系自身的实际情况，这样才可以适应未来的变化，更好地应对接下来可能出现的风险。

结束语

企业内部控制审计与会计信息质量之间是会计核算的关系。我们首先要掌握企业的具体表现，会计信息质量问题及会计质量的特殊原因。同时，会计人员必须有理性的认识和综合分析。对于这个问题，他们不能刻意地修改数据，他们必须提供全面的信息。准确的报道是为了让他们安全地做出决定。关键是内部控制审计是按照国家法律法规、行业的规定进行审计。保证了企业内部系统的准确性，使企业得以更好的发展。

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内部控制审计对会计信息质量的影响研究—以欣泰电气为例

价格 ¥5.50 发布时间 2022年12月30日

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