应收账款内部控制研究—以科大讯飞股份有限公司为例

　　摘要

随着世界经济的迅速发展，“互联网+”时代顺势到来，我国IT行业作为经济发展的一个重要组成部分，在企业激烈竞争中选择了最为普遍应用的策略——赊销策略，利用赊销战略来扩展自身的业务，增加营业总收入，占据更大的市场。随着企业大量运用赊销模式，企业更需要注重自身应收账款的内部控制。因此，企业应当建立并完善与自身实际发展状况相符合的应收账款内控机制。本篇论文查阅了大量国内外的与应收账款内控机制有关的研究资料，并对其中的理论成果进行了收集与整理，并以2016年至2018年应收账款、应收账款周转率等数据为基础，对科大讯飞公司应收账款内部控制现状进行了剖析，揭示出科大讯飞公司应收账款基数大，收账速度慢，账龄较长，资产流动性弱等问题，提出要改善企业应收账款内部控制，不仅需要公司各个部门通力合作，互相配合，而且需要针对不同公司的情况，制定相应的应收账款内部控制方案并调整完善等建议，从而促进我国企业的快速发展。

关键词：应收账款，风险评估，内部控制

　　1.绪论

　　1.1研究背景和重要性

1.1.1研究背景

自从进入改革开放的时代以来，市场经济获得了迅猛的发展，随着经济水平的不断提高，企业与企业间逐渐形成了巨大的竞争。另外我国也在不断深入对外开放的政策，企业间的竞争环境也日益改变，许多企业为了求取生存、获得竞争优势，而展开了信用营销策略（即赊销），这一方法虽然可以增大市场份额带来更多的企业效益，但同时也滋生了一定的风险。应收账款会转化成企业再生产过程中的一股强大助力，为企业提供数量巨大的资金，有利于企业进一步创收。然而，应收账款可能给企业带来坏账损失，又成为潜在的风险隐患。

所以，企业的发展需要建立一套健全的应收账款内部控制机制，这样才能有效指导经营，增加销售利润，所以，建立规范的应收账款管理制度，对有效管理企业流动资金、增强资金利用率具有积极意义。

科大讯飞股份有限公司作为一家将近20岁的上市公司，经历过高新技术性行业的辉煌发展时期，但因为受到近年来全球经济危机的影响，为获得更大的利润，采用了宽松的信用销售政策。导致在2018年的营业总收入达79.17亿元，但是应收账款达到33.89亿，超过40%，说明该公司的财务风险很大。因此科大讯飞股份有限公司的应收账款内部管理控制对其持续经营发展十分关键。

1.1.2研究意义

到目前为止，对应收账款内部控制的研究相对较少，特别是对于中国的高科技公司而言，大多数文章都关注新闻报道的性质。公司要想取得稳固长远的发展，就离不开对应收账款内控机制的探索，通过对应收账款内控机制进行探讨，发现问题，解决问题是对于公司发展，在公司的发展过程中，有三个问题需要特别注意，第一就是如何创造更大的利润，第二就是如何优化企业的应收账款内控机制，第三就是如何解决生产过程中资金匮乏问题。通过强化对公司内控机制的调查，可以提高应收账款的收集和企业资金流动性的利用。应收款项是信用销售业务的单据，产生的业务量仅存入账户，不以现金形式汇入公司，可以准确掌握或预测待出售的业务。并且信用额被出售，在收集时间和回收量方面无法有效管理金额，在一定程度上影响了公司资产的流动性。

因此，提高公司流动性利用率，提高自身应收账款内部控制水平，是提高公司流动性利用率的有效手段之一。

　　1.2研究方法以及内容

1.2.1研究方法

（1）文献分析法:可以在维普，万方等网站上查阅文献与资料，进行总结与整合，研究科大讯飞公司在应收账款内控机制种的不足。

（2）案例分析法:本篇论文把科大讯飞公司作为研究应收账款内控机制的研究对象，通过调查找出该公司再内控机制中存在的不足，并根据这些不足之处给出科学合理的处理措施。

（3）数据分析法:本文通过查找科大讯飞股份有限公司近年来的公司年报数据并进行分析整合，找出企业关于应收账款存在的问题。

1.2.2研究内容

为了实现公司更广泛的发展，公司在应收账款内部控制方面会遇到很多问题，随着资本管制的放松应收账款管理质量和应收账款分配问题不足，现金管理没有严格的程序，导致企业资本链紧张和沉重的利息负担。我们无法严格控制实际汇款，而是专注于应收账款。 这导致了诸如坏账和关键固定资产损失等问题。

本论文写作的主要目的就是探索科大讯飞公司在应收账款内控机制上存在的问题并提供合理的解决方案。写作思路第一步就是讲解与应收账款内控机制有关的理论，然后通过分析科大讯飞股份有限公司这个具体案例，对科大讯飞股份有限公司的应收账款周转率，周转天数，以及应收账款与营业总收入的增长率进行分析研究，然后得出结论，最后针对该公司在应收账款内控机制中存在的问题给出科学合理的解决方案。

　2.国内外文献综述

　　2.1国外文献综述

内控机制这一说法最早起源于二十世纪三十年代，并作为一个专有词汇被人们所熟知和使用。在这之前，内部控制的初级形式及基本概念已经慢慢出现，只是被称作为内部牵制，这一阶段也被称为内部牵制阶段。1994 年COSO对IC-IF的内容进行了相应的补充，还详细介绍了内控与风险评估、沟通等五大要素有关，尤其提到内控要把人本、全面、整体为指导思想，例如丰富控制环境,在这一要素中加入职业素养、企业政策、员工意见等内容，这一报告对推进内部控制的发展具有重要的作用。

企业为了吸引客户，增加自身的营业收入，会选择采用赊销的方式，这时就会产生应收账款，如果企业的应收账款比例过高，则企业就会承担很大的风险，但是现在很多企业的应收账款所占的比重都非常的大，解决应收账款问题，成为促进企业发展的一个必要因素。西方的经济学家在研究过程中得出许多有用的研究成果。

Home（2017）企业的基础与核心是其财务目标，而该目标主要通过信用交易来达成。他针对应收账款的管理需求，介绍了多种管理理论与管理方法并对此进行了一一阐述。[1]

Horen（2015）剖析企业应收账款方面的相关理论知识，可有效降低坏账融资风险。此外，企业应从内部控制与资信管理两方面着手提升应收账款管理，以有效规避不必要的赊销的风险。[2]

Wilson与 Summer（2014）等人对应收账款余额进行了账龄划分，并提出了保障赊销信息与划分信息对称的重要性。[3]

总的来说，信用体系是企业应收账款管理的一个重要因素，一个完整信用体系的建立，对于一个企业的管理是非常重要的。

　　2.2国内文献综述

国内对于这一话题的研究比西方国家稍晚一些，近年来，我国的专家学者更加重视应收账款的全面化管理，主要重视信用风险控制体系和应收账款融资，创新了管理方法，对此，国内的一些优秀学者也提出了自己的研究成果。

余晓丹（2018）对我国企业合作经济与科技进行研究，认为企业应该对库存商品进行研究，将库存商品转化为应收账款，以达到节约企业日常支出和扩大生产规模的效果。[4]

李川,宋明（2018）在《企业应收账款内部控制问题研究》一书中指出，应收账款的回收直接影响单位的资金流动，对应收账款的控制是销售业务中内部控制的重点，其关键控制点有：应收账款记录的控制、应收账款客户的分析控制、应收账款的收款控制、坏账的控制、计提坏账准备的控制。[5]

吴智勇（2016）认为强化企业财务管理是企业生存和发展的重要条件，同时资金问题也是制约我国企业发展的重要因素，因此，要提高企业自身筹资管理能力和完善资金运作机制，促进企业销售收入。[6]

孙永见（2014）认为，应收账款是建立在信用赊销的基础之上的，因而企业有必要建立一套较为全面、合理的信用评价机制，以此来评估赊销对象企业的信用资质、还款能力等，而且要预先规划好风险防范举措，以便应收账款风险发生时，可及时启动有效的解决方案。其还对应收账款事前、事中、事后等各个环节进行预测、追踪、考评，并倡导应针对不同的环节采取差异化管理。[7]

总的来说，企业应收账款的管理，不仅仅在于企业的内部，同时也要结合当前的经济环境，制定出适合自身的经济政策，内外结合，这样就可以保证企业管理的科学合理。

　　3.企业应收账款内部控制理论

　　3.1应收账款的概念

什么是应收账款？企业的主要经营活动就是向消费者提供商品、劳务等，在这个过程中，会产生一定的费用，由购买单位承担，费用既包括了税金也包括了各种运杂费等，这个费用就是应收账款。它实际上也是一种债券，只要企业参与了经营，进行了销售活动，就会出现应收账款。

如果规定应收账款的回收周期是三十天，回收账款的时间就应该放在三十天以后，超过30日那么就要采取控制手段了。

企业希望使用贸易应收款项来促进销售，扩大销售和提高竞争力，同时避免由于贸易应收款项的存在而导致的资本周转和坏账损失的劣势。应收账款内部控制的目的是通过应收账款的内部控制和收款机制，通过应收账款发生后的一系列控制措施，确保账户按时收款。

　　3.2应收账款内控五大要素

国内的内控五大要素指的一是内部环境，二是风险评估，三是控制活动，四是信息与沟通，五是内部监督。

3.2.1内部环境

对公司内控机制建立以及运行造成影响的各种内部因素都属于内部环境，可大致分为两类：“硬环境”和“软环境”。“硬环境”主要体现在企业系统的设计上。 它指的是与组织形式，治理结构，权力分配和企业责任相关的因素，“软环境”主要指企业精神环境，指的是与企业文化，价值观，风险意识等相关的因素。它不仅是公司内部控制的产生和发展的基础，而且还构建了公司的整体基调，从结构上保证了另外的四大要素作用的发挥。

3.2.2风险评估

企业在实现预定的目标过程中，可能会由于各种操作的不当造成多种风险，风险评估的目的就是立刻发现不利于实现企业目标的障碍，对其进行系统的分析与评价，并制定出风险应对策略的过程。它是内部控制的重点内容，通常会从可能性和影响程度两个方面对风险进行评估。不仅耍评估不利的风险，也要评估有利的条件。因为只有通过正确有效的风险评估，才可以制定出科学合理的控制活动，建立有效的信息与沟通体系，并实施内部监督。

3.2.3控制活动

当营造了一种和谐稳定的内部环境，并进行了科学合理的风险评估之后，就可以进行控制活动了，控制活动的目的就是为了把风险尽可能的减小，保障内部控制目标的顺利实现所采取的一系列政策与程序。政策是指企业为进行内部控制制定的规章制度文件等，程序是指企业在执行内部控制过程中，为执行政策所要采用的各种行动和方法。控制活动是内部控制的具体载体，离开了它，再好的内部控制设计也只是纸上谈兵。

3.2.4信息与沟通

信息与沟通贯穿整个内部控制过程。信息，不单单是指与内部控制相关的资讯， 而是指信息管理的过程，包括信息的采集、存储、处理加工。沟通是说对信息进行交流和使用，沟通不光存在于企业内部，还存在于与其他企业的合作中，。如果信息的交流和沟通是高效的，就可以保证信息是正确的，及时的，有帮助的，可以使得内控有效进行，帮助企业实行内控。

3.2.5内部监督

虽然建立了内控，但是在建立的过程中由于考虑不全面，会出现很多漏洞，实施起来也有很多问题，这时通过进行内部监督，可以实现自我检查，并评价自身的不合理之处，为了使得内控更加科学有效，实施内部监督是十分有必要的。企业在最初制定内部控制制度时。由于一系列主客观因素的影响，提出的内控措施会有很多的漏洞和不足，但是在接下来进行内控时，同样会因为客观环境的变化或是主观人为因素的干预，影响内部控制正常发挥其应有的作用。因此，企业需要通过内部监督来发现内部控制实际运行过程中存在的不足和问题乃至于缺陷，进行原因分析，提出有针对性的改进方案，从而不断完善内部控制， 提高内部控制的有效性。

五个要素彼此之间相互联系，相辅相成，构成了一个有机的统一体：内部环境是整个内部控制系统的基础保障，内部环境的优劣是保证其他四大要素是否可以发挥作用的前提；风险评估是内控过程中很重要的一环，只要风险评估是正确有效的，就有助于实施控制活动；内控的详细内容是从控制活动体现出来的，在采取了控制活动后可以有效地降低风险的发生，使企业能够接受；信息与沟通可以帮助更好地进行内控，是内控的重要手段，通过发挥其承上启下的衔接作用，从而将整个内部控制结构凝聚到一起；内部监督则是内部控制系统的特殊构成要素，通过对内部控制的再控制来不断完善内部控制，达到动态循环的效果。

　　3.3应收账款内控需要遵循的原则

3.3.1内控需符合法律法规

严格遵循法律法规是帮助促进企业构建内控机制的前提，还能够加强企业内控和运营管理的能力，使企业在发展的过程中有条不紊，健康稳固，保证市场经济健康有序发展，同时维护社会广大民众的权益。在对内部进行管理时，采取的形式以及实施的内容都必须与国家的法律法规相符。

3.3.2内控需全面周到

它指的是构建内控制度需考虑到企业内部的各项业务、各组织构架的设置,使其既能够满足日常业务的需要,又达到各机构组织方面内部互相制约的目的。第一就是在组织结构上要适用于从领导层到基层员工的全部公司人员，在作用对象上要适用于公司所有的业务以及日常管理，在步骤上要参与到决策、监督等多个方面，防止在内控的过程中出现覆盖不到的地方，造成内控的不合理不科学。第二就是在对业务进行内控时不仅要考虑到业务的方方面面，还必须有针对性有侧重点，如果有些业务比较重要，出现风险无差错的可能性很大，就必须再控制的过程中更加小心谨慎，防止造成大的失误。

3.3.3内控需发挥作用

取得效果也就是说内控的过程是要有效的，可以实现预先制定出的目标，在实践的过程中也是行得通的，使内部控制的各项措施符合现行的环境，便于执行。内控的主要目的就是促进制定出的目标的实现，通过内控的方式，工作人员在工作中有切实可行的依据，制度上有了合理的保障， 一方面有助于工作有条不紊得进行，另一方面，也会培养工作人员的自觉性，怕你每一个人都能主动保障内控有效实施。同时，一旦构建执行内控时出现了漏洞，能够立刻做出反映，予以修改和完善。

3.3.4内控需要适合企业

一个企业的发展一定不是一帆风顺，毫无波动的，在经营规模等方面会因为市场经济的波动而出现相应的变动，适应就是要求在执行内控过程中做出的每项规定都能符合当前阶段企业的实际经营状况。企业的经营规模、业务特点等都应该成为制定内控具体措施的依据，还要求这些规定能根据外界市场环境的变动等不断优化和完善。

　4.科大讯飞公司应收账款的内部控制情况与分析

　　4.1科大讯飞公司简介

该公司之前的名字是安徽中科大讯飞信息科技有限公司，它的创建时间是在1999年底在2014年的四月份，公司开始采用当前名字，公司的主要经营方向就是语音合成、人脸识别等，它的智能语音以及智能核心技术是公司赖以生存的根本，在国际上也处于领先地位。科大讯飞公司经过一系列筹备后最终于2008年成功上市，公司的股票代码是002230。

　　4.2科大讯飞公司应收账款内控实际情况的研究

4.2.1应收账款周转率的分析

应收账款周转率（%）应该是经营获得的总收入（亿元）除以平均应收账款金额（亿元）

表 4.1科大讯飞公司应收账款周转率分析表

数据来源：科大讯飞公司财务报告

通过以上表格中陈列的数据，我们可以了解到，该公司在应收账款的周转率上每年都会提高，但是应收账款周转率整体较低，表明科大讯飞应收账款的回收速度较慢，账龄较长，发生坏账损失的可能性越大，资产的流动性越小，短期偿债能力较弱。所以，这体现了科大讯飞的应收账款内部控制有较大问题。

4.2.2营业总收入增长率的分析

表 4.2科大讯飞公司营业收入增长率分析表

数据来源：科大讯飞公司财务报告

通过表格中陈列出的数据，我们能够了解到，从2016年到2018年，该公司营业总收入和营业收入增长率分别为：33.20亿元，32.78%；54.45万元，63.97%；79.17亿元，45.4%。归属股东净利润在2017年度有下降趋势，2018年呈现明显上涨趋势，同时，营业总收入随着年份增加呈现不断上升趋势。

4.2.3平均应收账款余额增长率的分析

表 4.3科大讯飞公司应收账款增长率分析表

数据来源：科大讯飞公司财务报表

从上表中可以看出，随着科大讯飞公司营业收入不断上升，应收账款余额也随之不断增加，2016~2018年间应收账款与应收账款增长率分别是17.98亿元，25.0%；25.52亿元，42.0%；33.89亿元，32.8%。由此可以得到，科大讯飞公司从2016年到2018年，应收账款不断的增加，且增长趋势明显，虽然应收账款增长率幅度在2018年比2017年下降了9.2%，但应收账款增长率涨幅还是较高。这体现了科大讯飞公司的应收账款内部控制还是不够完善。

4.2.4应收账款周转天数的分析

应收账款周转天数应该是平均应收账款余额（亿元）乘以360再除以营业总收入（亿元）即360除以应收账款周转率。

表 4.4 科大讯飞公司应收账款周转天数分析表

数据来源：科大讯飞公司财务报告

通过表格中陈列的数据，我们能够了解到，如果应收账款流动期越长，其在企业运营资金中的占比也就越多，这对于提高企业资金运营效率是十分不利的。结合以上的内容，我们可以看到，该公司在应收账款周转率上效率低下，回收应收账款的时间比较长，回收能力也很低，其占运营资金的比重较大，公司资金营运效率较低。所以科大讯飞公司要缩短回收应收账款所用的时间，保证回收的账款能及时运用到在生产的过程中去。

　　4.3科大讯飞公司当前应收账款内部控制分析的不足之处

4.3.1应收账款基数大，时间长

结合对科大讯飞公司营业总收入，应收账款与应收账款周转率等方面的分析，以及科大讯飞年度财务报表可以得出结论：

目前该公司在应收账款的金额上逐渐增多，但是其周转率虽然在慢慢递增，但是应收账款的回收速度还是不够快，反映出科大讯飞公司应收账款较多，对资产的再利用程度不是很高，在企业的应收账款回收速度上还很慢，应收账款占据了企业总资产的绝大多数，有可能会出现应收账款变成坏账损失的风险。

4.3.2缺少信用风险部门，员工能力急待加强

首先公司没有组织信用风险部门能对客户进行评估，从源头上减少可能为企业带来的应收账款问题；人才匮乏，财务部人数过少且个人能力有待提高，缺少财务管理和财务分析的能力；企业管理层对风险的管控意识低，缺少法制观念，没有起到监督职能。

4.3.3制定针对性的回收应收账款方式

科大讯飞公司在安排负责收回应收账款时没有针对性的回收方式，应收账款因此无法高效率收回，要针对需要去回收账款的客户本身特点去制定一套相对应的，合适的回收应收账款流程，对回收账款时的核心部分要进行重点的监督把控。公司可以制定一套奖惩制度，奖励收回应收账款效率高的员工以及惩处收回应收账款效率过低的员工，可以作为绩效考核与员工的切身利益挂钩，以此来激发出工作人员催收应收账款的热情。

　5 .科大讯飞公司应收账款内控机制完善建议

　　5.1优化内部环境，完善风评体系

完善公司内部部门组织，设立信用风险部门，健全风险评估体系，降低企业应收账款风险；公司要注重人才的培养与笼络，多进行有针对性的培训，并提升公司员工的价值观与对公司的热爱。将收回应收账款计入绩效，与个人的每月所得联系在一起，设立奖惩措施，更能有效避免恶性应收账款的发生。

　5.2完善内部控制，明确部门责任

确认公司的每个部门职责，分工明确，以防出现问题之后发生部门互相包庇或相互推诿的情况；制定完善赊销方式需要的程序，当出现需要发生应收账款的情况，需要经过财务部门以及高级管理层的同意，才能通过赊销的方式签订买卖合同，并确定每个级别能赊销的权限。公司员工应自发提高自身的法律观念和人生价值观，爱公司，爱同事，不做损害公司利益的事情；完善应收账款的催收程序，形成良好有效的奖惩制度，提高员工积极性。

　　5.3加强信息沟通，做到信息共享

内部沟通方面，定期开展关于应收账款方面的会议，确认应收账款信息的及时更新与共享；全面使用ERP软件，便捷地进行应收账款内部控制，以及保证应收账款问题的及时通知与处理解决。

外部沟通方面主要是销售部门与客户之间的沟通，销售人员应主动多与客户联系沟通，积极热情有底线地让客户满意我公司的服务，更重要的是及时有效的进行应收账款的收回。

　　6.研究结论

本论文通过对应收账款周转率、营业总收入等内容的的分析对科大讯飞股份有限公司进行应收账款内部控制的研究，给科大讯飞公司以及类似公司以建议。

本文把科大讯飞公司当做探讨收账款内控机制的研究对象，第一步就是讲解了该公司的实际经营状况，第二步陈述了该公司在应收账款内部控制上的现状，紧接着第三步从应收账款周转率，应收账款周转天数，营业总收入与应收账款增长率方面分析了科大讯飞股份有限公司的应收账款内部控制方面存在的问题，最后第四步在结尾部分针对问题提出了解决方法 。

综上所述，企业在探讨问题时一定要打开思路，力求全面细致，然后根据实际经营过程中暴露出的问题寻求科学合理的解决方案，优化调整企业机制，在企业的内部更是要团结一心，劲往一处使，维持企业健康稳固长远的经营以及发展。得出以下结论：

（1）实现企业应收账款内部控制，做到应收账款事前防范、事中管控、事后监督，这需要企业内部多个部门的相互协作，密切配合。

（2）应收账款内部控制是一项系统性工程，企业内部、外部的环境变化都会对其造成影响，因此，应收账款内部控制方案并不是一成不变的，而是应根据不同情况不断进行调整和完善的。

企业在探讨问题时一定要打开思路，力求全面细致，然后根据实际经营过程中暴露出的问题寻求科学合理的解决方案，优化调整企业机制，在企业的内部更是要团结一心，劲往一处使，维持企业健康稳固长远的经营以及发展。

　　参考文献

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应收账款内部控制研究—以科大讯飞股份有限公司为例

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月9日

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