摘要：内部控制是公司在发展过程中必须要重视的内容。内部控制可以更加高效的解决公司运营过程中所遭遇的难题。然而，上市公司的内部控制情况不容乐观，近年来频频发生的财务舞弊现象可窥一斑。本文首先介绍了内部控制的定义，同时也展开对内部控制目标的阐述，也涉及到内部控制五要素的论说，在之后的研究中以康美药业作为实验研究对象，对其内部环境的现状做精要论述，在内部控制五要素的基础上，采用对比分析法、案例分析法等方法就康美药业内部控制所存在的漏洞展开研究，揭示其在内部控制上的不足，并对其今后的发展提出相应的建议。
关键词：上市公司；内部控制；案例分析；内部监督
一、引言
21世纪既是机遇勃发的世纪也是挑战频仍的世纪，公司管理相关事项也日益繁芜，一系列企业财务丑闻让舆论场沸沸扬扬，从世界通信由于涉嫌财务xx最终以破产清算结束营业，到紫金药业屡屡出现财务xx情况，到轰动全国的长生生物疫苗时间最终以该公司宣告破绽而告终，其间暴露出来的会计信息弄虚作假、财务数据虚瞒捏造等现象和情况禁而不绝，当此情景，内部控制的重要性日益凸显也引发各方重视，在学界引起讨论，XX层面也参与进来。经过多方研究，意识到要抑制或断绝企业信息作假和失真现象的发生，主要还是依靠内部控制来进行，依靠企业外部很难解决目前我国各大企业所存在的会计信息失真等现象。
此文主要以内部控制为主题，以康美药业所存在的虚假信息披露问题进行研究，从内部控制为线索。揭露了康美药业在内部控制方面存在的问题，最后提出优化企业内部控制的对策，力求让财务xx现象从需求源头进行掐断，为企业发展提供不竭的动力。
二、文献综述
（一）国外研究现状
Setiawan and Majidah在2017年对上市公司内部控制进行研究，指出审计委员会在公司治理中有责任帮助董事会确保财务报表和内部控制的有效性[1]。
Ashbaugh和Skaifeetl曾在2016年指出企业内部控制质量与会计信息有着一定的联系有，内部控制暴露越多的不足和问题，就越影响会计信息在管理层中的可信度，进而对信息质量抱持深切怀疑态度，另外内部控制中暴露问题也极易被管理层抓住破绽甚而进行利用，同时还会对财务管理加强干预和管制，导致更多不确定因素出现进而让企业会计信息质量越发堪忧，很难得到保证[2]。
Nebbel Motubatse从在2015年就企业内部控制管理等问题展开分析，并指出内部审计在公司的发展过程中发挥着重要作用，因此公司应该加强重视 ，在公司管理中应该注重内部审计等内部环境的建设[3]。
学者Ahmed与Neila在2018年就企业内部控制内容展开一系列的分析后指出，内部控制与内部审计工作效率以及监督力度等有着紧密的联系[4]。
Jokipil（2013）其课题方向主要围绕着企业内部控制效用最大化进行，为了达成这一目标，内部控制体系需要与企业当前营运现状相匹配和相协调，从企业业务发展现状出发，对内部控制进行对应性调节和整合，促使企业经营目标加速实现[5]。
（二）国内研究现状
内部控制界定方面张宜霞曾在2007年就企业内部控制概念展开研究 内部控制概念包括两个层次，首先是企业架构的一部分，与其他部分间存在密切关联和有机协作，从而可以对财务报告等相关工作和事项实现内部控制等多种内控需求；其次，将企业视作有机整体，从系统性视角审视内部控制的概念及其边界，这一层次的内部控制于企业组织结构与相关，包含管理层控制以及治理层控制[6]。
学者章铁生从在2011年指出企业内部控制可以在一定程度上减少企业发布虚假财务报告的现象发生，他在研究中将内部控制进行深度分析，认为其中存在五个元素，并对诸多企业经常会出现的财务舞弊情况展开分析并用回归法进行验证，指出与企业内部监察机制、企业内外部信息沟通和交流、企业内部风险评估机制建立健全等都存在相关性，监管越不合理、沟通越有阻碍、风险评估越被忽略，财务舞弊现象也就越突出也越多[7]。
学者陈维青与胡本源在2016年经过一系列的研究后指出内部控制主要与企业内部的高层人员有关，这些高层人员与别的企业实施管理工作的过程中 为企业创造更多的经济效益，采用内部控制的方式实现企业发展目标[8]。
吴园（2018）在其公开发表的研究成果中提到，内部控制运行流程一般会存在多种不同工作路径，首先是评价企业经营效果等内部管理的控制，其次在财务状况的基础上对企业资金管理把控的内部财务会计的控制，只有这样才能获得较为真实的财务数据[9]。
刘迎钰（2018）提出强劲的内部控制可以有力减少上市公司财务xx带来的严重后果，提高医院整体水平[10]。
郭慧（2017）提出上市企业的内部控制有效性与经营管理相关，内部控制有效性越强，经营管理状况就会得到更大改善和提高，企业风险防范水平也会相应提升，能够有效而合理的防范和规避风险，从而实现企业长久存续[11]。
影响内部控制因素研究蒋小花（2016）主要在其课题中研究内部控制的影响因子，指出能够产生影响的因素复杂多样，公司内部氛围和环境表现不佳、公司内部存在的财务作假虚报和舞弊风险、企业内部会计假账等风险、公司监管制度等都列入重要影响因子范畴，对内部控制有效性造成巨大冲击[12]。
林钟高（2017）就研究结果指出风险性债务融资和内部控制之间存在一定的关系，当公司内部控制存在严重缺陷时，那么出资人将对风险高度关注，对于企业债务融资也会进行调整性操作，适当提高份额；反过来，当公司内部控制较为完善，有效性较强时，投资人也会相应调低投资风险预期，企业债务融资也会降低难度，出现成本抑制情况[13]。
何国兰（2017）在其研究内容中多涉及内部控制影响因子，认为内控的制度化和规范化建设、企业治理体系和框架。企业经营e类型风险等都是重要因子[14]。
许宁宁（2017）在上海和深圳两市以当地上市公司为样本，经过四年的分析发现企业管理层的管理水平和能力与内控质量存在直接关联，当公司管理层能力越强，那么相对的内控质量也会越具有效性；当公司管理层陷入虚弱和混乱，那么相对的内控质量也会出现同步下降[15]。
杨晰、靳燕娟和李刚（2018）等主要就我国制造型企业当前所面临的内控现状和内控问题进行系统性分析和研究，指出该类型企业中客户集中性越突出，内控就越容易出现质量欠佳情况[16]。
李越冬和严青（2019）则专注于研究风险投资的不同情况能够对企业内控起到的作用和影响，认为风险投资越高，那么企业内控质量存在的缺陷和不足就越少，但这种情况也会受到企业股权制约，股权越集中，此时出现的风险投资刚好与前面所提及效果相反，投资越高，内部控制缺陷性越显著[17]。
张杨（2020）以大量实证资料和数据做基础，分析了上百家上市公司财务和审计报告，发现其中问题率非常，接近67%的报告都具有较大问题，用内控五要素对这些公司进行指标性评估，这些公司得分几乎都偏低，平均分仅3分，如果以内控视角审视，仅基本符合标准[18]。
在内部控制评价研究方面：赵保卿（2020）提出内部控制展开评价，有必要从动静两个层面进行，从而综合衡量该公司年度内的内部控制情况，从而与内部控制受到内外因素影响时刻出于动态性变化的特征结合起来，让评价结果更具意义[19]。
李祖瑶在2019年对内部控制展开研究，并指出应该对评价部门进行监督，使其具备权威性、独立性，对其进行关键节点测试，建立预算体系[20]。
田娟（2012）在研究中围绕着内控评价而进行，指出要对内部控制缺陷进行深刻认知，将其与内部控制局限性进行明确而清晰的区分，唯有如此才能保证评价内控的有效性[21]。
学者岳殿民与韩传模曾对内部控制进行研究，并指出内部控制可以在很大程度上降低企业发布虚假财务报告的行为。综上所述，国内研究极少涉及制度方面，但从诸多文献来看，制度的健全和完善能够对财务舞弊起到有效约束和抑制效用，降低发生几率[22]。
（三）文献评述
通过对当前内部控制领域的研究文献进行全盘观察，发现所有研究内容和目的都是从企业经营中的工作实务和管理日常出发，为其提供理论基石和行为依据。目前该领域研究学者日益增多，专业化程度也日益高深，内部控制的总体研究趋势始终是向着更为系统化和专业化方向迈进，同时也愈发注重结构化问题。新的研究硕果累累，综合这些文献内容会看到，国内企业很多时候在制定内部控制相关制度和举措时，会习惯性全盘照搬或部分截取先进企业的做法或直接从XX文件涉及内部控制的内容中挑挑拣拣，这些并不合套的举措让企业内部控制过程总是会出现偏差，有必要对那些内部控制出现负面情况的企业进行借鉴和参考，从而防止同样情况在自身企业内出现，如何建立更适配更有效的内部控制又让其能够嵌套在企业当前运行模式中的已然是很多企业亟待面对的命题。
三、内部控制相关理论阐述
（一）内部控制定义
我国内部控制理论其发展速度与国外相比较为缓慢。内部控制一词的出现是在上个世纪30年代，到现在为止已有八十多年的发展历史。四十年前X审计准则委员会在依据多年研究和企业实证基础上，发布了内部控制定义，由于其较为准确，指向性强也成为经典的内部控制说明，指的是公司在一定时间段内，整合利用公司内外资源以多种举措和手段实现经营管理规划或目标，这一阐释也被后续的研究者通用。
上个世纪90年代，我国注册会计师协会通过对国外相关机制和理论学习，在国内首先给内部控制进行阐释和定义，认为其内涵由四个方面构成，分别是责任分明、授权批准、财产完整、内部审计这四点。2008年为了让企业在市场浪潮中更具适应性和发展性，《企业内部控制基本规范》出台，其中重点内容之一就是对内部控制进行了较为明确的解析，认为内部控制是公司内部董事会、管理层、监事会以及全体员工一致执行的内容各具针对性的一整套程序和手段。经由内部控制的有效实施，企业对经营管理中存在的漏洞和风险能够进行提前预防和有效抑制，合理保障经营管理的顺利运转，积极提高企业财产安全概率，并确保信息的真实和客观，从而让企业发展战略进度表加速向前。
（二）内部控制五要素
1.内部环境
主要内容包含公司治理架构合理合规，公司人员的职权分配，还包含公司的人力资源、企业文化等等。内部控制有赖于较为良好而合理的内部环境。
2.风险评估
在实务汇总，风险评估过程中往往需要先依据评估目标和对象需求进行分级，大一点的分级是组织战略，下一点的分级是营运预期收益等，分级识别能够更为有效地对风险进行判断和评测，实现对风险的准确识别和分级，进而选择或制定针对性机制进行管控。通常来说，财务舞弊方面的风险有两种情况，一种来自内部财务风险因子，包括企业扩张涉及业务和领域太宽泛导致管理跨度超过当前能有效管控的界限进而导致风险，或信息化技术的使用导致的不确定性安全风险；一种来自外部环境因子，原材料价格出现短期剧烈不懂、业内竞争恶性化及具有独特性的行业政策风险如医改政策变动等。风险评估始终不可忽略也不可或缺。
3.控制活动
控制活动是内部控制中的重要一环，可以让内控程序规范化和标准化。主要内容包括分权分级管理机制建立和运行、信息处理机制和流程、绩效考核细则和指标及针对性授权等。
4.信息与沟通
在确立防范舞弊的内控机制过程中，需要加强沟通，此一程序有利于强化组织认同，沟通包括多方面内容，如对外通信增强和扩充，对定期报告制定严格规范以防信息失真，明确公众监督并设置联系渠道，监管部门内外联系和交流等；与此同时也要强化监管者之间的内部沟通，同时公司上下、母子公司间也要定期进行信息互换和沟通。
5.内部监督
对于内部监管而言，指的是企业对于内控环节和要素进行全面审查，对其运行情况和内容进行全盘监督的完整过程。为了保障内部控制能够有效贯彻、真实施行，需要涉及到的所有内容和细节进行监督，并把评估和监管结果记录下来。由于我国内部控制并不完善，对这一步环节经常要么轻描淡写带过要么干脆忽略的情况。
(三) 内部控制的目标
对于内控目标而言，指的是企业预先规划和设置的内控任务，并在之后实务中有效落实和执行内控规范和标准从而实现预期任务的目标。借由内控实际目标的规划和设置，企业可以显著提高营运能力，还能有效协调各部门职能并让他们各司其位。
主要内容包括：
根据检测的风险，在第一时间找到问题，规避可能会出现的错误行为，保证资产安全；对企业管理制度制定合理的组织框架。同时加强企业经营管理力度，并对其严格监督，只有这样才能使企业目标的顺利实现；完善风控体系，为了有效达成这一目标，企业可以通过聘请外部风险专家进行内部风控培训或进行部分风控指导，同时还可以架构自身风控体系； 优化风控系统，可以通过内外部风控专家和风管人员共同参与，并立足于企业实际而进行针对性制度设计和机制构架，如此一来能够让风险管理不再是一句空话，而真正将风险监控落到细处和实处，从而确保企业存续和业务开展；制定内部规章和制度，这一方面要依法依规进行，另一方面要从企业实际情况和诉求出发，并确保公司上下能够有效执行和落实，做到行事有章有法，对落实情况进行监督。
四、案例研究——以康美药业为例
康美药业于2019年发布报告揭示2018年在相关报告中所披露的财务状况存在大量虚假内容，在这两年数据基础上，用会计差错溯源，会发现其2017年年报也存在同样的情况如进行改动。在没有揭发出康美企业存在披露财务状况的违规行为时，2017年年报货币资金虚增近300亿，数额之巨大，引人怀疑。
（一）康美药业公司概况
康美药业股份有限公司，是一个民营企业。其董事长为马新田。在他的努力下，康美药业股份有限公司于上个世纪九十年代成立，其注册资金为高达497,386万元，并于2001年顺利上市。之后发展虽然并非一帆风顺，成绩却也格外醒目，巅峰市值出现过1390亿元。康美药业在发展中坚持走多元化路线，业务范围遍及整个医药领域，同时还兼并了诸多中小企业使得规模迅速膨胀，目前在业界已有一定知名度和口碑，同时还积极回应新世代趋向，涉足电商等多个领域。从收入来看，在2018年康美药业其营业额以过去高出不少，用营业额高达24,264.7亿元，和2017年相比增加了12.4%。即使康美药业因财务xx案产生巨大负面影响，却仍实现营收1935亿元，以行业第六完成年度收官。
但是康美药业却有大量的货币资金消失，其金额超过了300亿元，也正是这一消息的发出使康美药业市值开始急速下滑，这一消息太过惊人对资本市场造成了重大冲击。因此作为医药企业龙头之一的康美药业，由于信息披露违规行为而被调查。2019年，康美药业就300亿的货币资金消失问题向外界进行发布公告。最终经过相关机构的调查康美药业在以往的财务报告中的确存在虚假披露的现象。康美药业的金融弥天大谎被揭穿，导致股价巨幅下降，2019年5月最后一天收市时，从最高位的1391亿元一下子缩水蒸发，跌了约6.7倍，仅留存208亿元。康美药业面对此情此景也进行回应，如果最终裁决结果是康美药业严重触犯相关规定，将可能遭遇强制退市，这一显著性风险不容忽视。
（二）康美药业的内部控制存在的问题
1.内部环境薄弱公司治理结构混乱，无法制衡实际控制人权力
根据康美药业2018年所披露的年度报告能够了解到，康美药业的实际控制人是马兴田直接持股持有31.91%，报告中说明他为企业一致行动人，另外还有间接持股有将近2%，从统计数据来看，马兴田夫妇两个人一共持股占比就接近38%，而前十股东加起来也仅仅只有55%，由此可见，他们已经占据绝对持股比例优势。根据表格可以了解到，自2016年到2018年持股人的持股比例出现较大变动，而自2017年起，主要持股人及其持股比例则基本没有出现显著变化。
表1 康美药业前十名股东2016～2018持股比例情况
(2)内部控制制度不健全
内部控制制度没有结合公司的发展情况，所以造成控制制度严重不合理。且内部控制制度过于老旧，无法根据实际情况进行运作。所以造成内部控制严重不符合公司发展现状。而且公司将审计部作为内部控制的主要管理部门，和别的执行内控制度的部门如财务部或营销单位等，这些就级别而言都并没有上下区分而是出于平级状态，显然该种组织架构在效率性等诸多方面都会存在不足。
董事会方面也过度关注权力控制，不重视或直接忽视内部控制，还有一些虽然指定内控制度但执行度仅停留在纸面，也就是制度层面。由此导致康美药业审计部门难以明确自身定位也难以保持自身权威，不管是命令还是监督都无法有效展开，内控工作形同虚设，审计独立性也受到多方面干预和影响。
企业监事会过于形式化，对董事会的制约作用微乎其微，根本无法保证监事会的内部地位，导致经理层在企业日常经营活动中独揽大权，监事会对公司运营层面没有知情权，但针对经理层而设置的薪酬机制通常来说是与其业绩表现直接相关的，缺乏综合性评价机制，导致经理层普遍都具有一些狭隘性特质如独断专行等，也因此对内控制度缺乏关注度更没有坚持和领导执行的动力。
（3）人力资源政策存在缺陷
公司并未把过多的精力放在人力资源管理方面，所以存在工作人专业能力不强的现象，因此，专业能力严重匮乏以至于无法保证工作和业务的正常实行，但内控人员首先要具备良好的专业能力之外，还需要有很强的实操经验，同时还必须熟悉掌握公司各项业务流程，只有这样才能对各项业务进行良好的把控，具备这些能力可以帮助内控人员在最短时间内识别出经营过程中存在的不足和舞弊现有员工整体学历偏低的现象，经过分析发现，康美药业在人力资源政策上存在缺陷：
根据其 2018 年年报所整理康美药业的员工学历情况如图1所示，康美药业董事层、高管层、监事层及普通职工之和是12596人，但在其中本科以上学历的职工2557人，仅占总人数的五分之一，大专及中专以上本科以下的职工5914名。中专以下学历的职工4125人，超过了总人数的三分之一。这样下去在医药市场竞争中必然处于劣势。高端技术人才缺乏，凭借现有员工的职业素质、不能满足公司未来发展的需求。储备高科技人才将有利于企业创新和研发，这对于医药企业磅礴发展起着决定性的作用。
图1 康美药业学历分布图
2.风险意识薄弱
一直以来康美药业都是以中药材销售为主，因此需要进行大批量中药材采购，中药材销售周期长，所以企业必须有足够的资金来支撑企业的运转。所以企业依靠融资来缓解资金不足的现象。且近些年来，康美药业一直想扩大经营规模，同时扩大产业链，所以必然会需要大量的资金支持。随着康美药业借债量的增加，企业的负债率也在不断提升，在2014年时企业的负债率为40.03%，可是截止到2018年企业负债率提高到了62.8%，截至2017年末的负债总额365.87亿元，较上一年年度同期提高43.8%，截止2019年第三季度，在借款表现方面，短期类型借款已经接近159亿元，而长期类型借款也有接近7亿元，同时还持有大量应付债券金额也接近了168亿元，与此同时，公司货币资金却寥寥可数，只有不到5亿元，因此在流动性表现上严重不足，难以应对偿付要求，康美药业当前需要承担范围外的偿债压力，本文选取了恒瑞医药、亿帆医药两家公司同类型的公司，这三家公司都在A股上市，同时在医药领域也都具备一定市场位置，将三者间的资产负债率表现展开比较。
表2同行业公司 2014～2018 年资产负债率变化
康美药业资产负债率由2014年的40.03%上升到56.33%（2017年报更正前数据为 53.24%），2018年更是上升至62.08%，远高于同行业其他两家公司的资产负债率。
3.控制活动
(1)关联方交易管理不合规
经过相关部门的调查得知康美药业从2016年开始直到2018年末，曾多次向控股股东提供非经营资金，其资金总额超过了116亿，而且资金提供是在没有得到决策审批的情况下，这些控股股东将这些资金用在购买股票上以及偿还融资本金等方面。且关联方交易的过程中，康美药业却并未没有遵守相关规章制度。所以导致和关联方在资金交易的过程中存在交易台账和财务报表等资料，关联方资料归集存在遗漏现象。
(2)货币资金管理失效
康美药业在2017年的会计相关工作中，对会计过程中存在的失误和差错进行纠正和调整，出现支付款项直接进行支付的情况，其中没有任何任何流程也没有进行入账操作，导致账面货币资金出现了高达183.43亿元的无效记入；另外，企业还存在很多单据数据存在差错的现象，这种产生多计货币资金的现象，涉及资金超过了34亿元。但是这些金额都没有进入会计流程进行入账操作，导致工程款也出现了巨量货币资金多出情况，累次高达24亿元；与此同时，与普宁康都药业这一密切交易往来方的资金交易额也没有进行及时而准确的入账，又出现了累积高达57亿的货币资金多出情况。证监会调查表示2016年年初到2018第三季度末，其财务报告并未如实记录，存在重大虚假记录现象，分别虚增货币资金 225.38 亿元,299.44亿元和361.88亿元。
4.信息与沟通不良
公司各部门之间应该进行信息共享，每个工作人员都应该为公司日常控制发挥自己的作用，使内部控制可以顺利实施并为公司创造更多的利益。
康美药业存在内部沟通不畅的问题，通常采用的是部门间的信息沟通和传递，或自上而下的信息传递或反馈，这种纵向沟通较多，而相同层级之间的横向沟通或自下而上的纵向沟通较少，且由于人们理解能力的差异性和表达水平的程度不同，也让信息传递存在着较为突出的残缺或曲解情况，由此导致更为严重的演绎或误解，在实务中就表现为部门间难以进行有效协调，遇事推诿或能躲则躲等多种不良现象。
公司也没有与外界利益相关者或其他群体和机构建立良好沟通渠道，具体表现是康美药业在进行信息披露时没有对利益相关者所密切关心的问题进行充分信息供给，与公司实际情况和内控现状存在较大差异。康美药业没有较为完美履行上市公司信息披露责任和义务进行及时而完整的信息披露，没有根据《信息披露管理制度》中的相关规定，反而粉饰财务报表，信息失真情况严重，严重误导投资者。
5.内部监督失效
康美药业领导层问题较为突出，董事和高管出现了人员重叠情况，如董事长马兴田也同时出任了该公司的总经理一职，这一情况严重影响了制约效用发挥。康美药业独立董事、监事都是从董事中选举而出，但董事会优势偏斜明显，马兴田夫妇具备显著控制优势，难以保障选举独立性；其次，自我评价环节已经形同虚设，沦为走过场的场所。
通过监会调查发现，康美药业在2016年开始到2017年期间所发布的财务报告中都没有对数据进行真实发布，由此可见康美药业审计部门无法有效施行内控监督，与此同时，审计委员会也同时面对财报也同样保持了沉默和认同。康美药业设置有监事会，其中2016年到2017年监事会具体组成情况见表3。公司监事会相关人员对其表示，报告中所有的内容均属实并没有发布虚假数据或内容。由此可以看出监事会缺乏独立性难以履行对应职能。综上所述，康美药业的内控监督总体上看是较为失败的，也是没有起到应有效用的，对于财务xx处于默认和放任态度，有效监督名不副实。
表3 2016 至 2017 康美药业监事任职情况
五、对策及建议
前文立足于康美药业当前所实施的内部控制机制和情况，对其中存在的问题展开深入探讨，而本章则试图从内部控制五要素展开更细致的审视，并在过程中与企业外部环境和因素结合进行衡量，基于此，就优化对策和建议提出若干观点。
（一）完善企业内部控制环境
1.改善上市公司治理结构
从实施情况来看，康美药业虽然已经建立了较为详实而清晰的内控机制和条例，且是依据国家公开准则和发布规范而确立的，但在实务中却并未照章执行，大股东马兴田股权的过度集中现象，缺乏制衡机制，凌驾于内部控制之上，迫切需要企业通过完善公司治理，强化内部控制，降低董事会重叠的现象。与此同时，独立董事也应该做好自己的工作，为小股东创造更多的利益。
2.加强行为主体对内部控制制度的认识
要想更好的贯彻执行内控机制和举措，需要康美药业管理层上下都具有重视内部控制的意识和行动，对内部控制管理要有贯彻执行且狠抓不放的理念。因为管理层并未良好的进行内控工作，导致诸多内控制度半途而废。对企业而言，拥有一套完善的内部控制体系是非常有意义的，因此企业高级管理层要扭转陈旧而不适应当前形势的管理理念和做法，意识到过度且放纵的控制欲会给企业发展带来负面影响。
同时，企业上下都要具有学习意识，参考和借鉴其他优秀企业在内控方面的有效机制和实用经验，招新纳才聘任专业管理人才进行相关培训和教育，提高管理层的内部控制认知和掌握，以弥补内部控制方面的知识欠缺及在相关经验方面的贫乏，从而树立内部控制管理的榜样力量和形象。同时也要对员工展开内部控制相关内容的培训，让员工具备基础性的内部控制知识，并深刻认识内部控制的作用性，从而全盘提升公司水准。
3,。加强人力资源管理。
想要保证内部控制质量，必须要引入专业性人才，成立一批具有高质量的人才队伍，同时还需要在一定程度上提高其准入门槛。特别是在招聘环节中，需要注意的内容除了专业素养之外，还需要对相关岗位人员的职业道德进行评估，即使在新员工进入公司之后，也不能任由其发展。必须制定严格的培训计划，提高专业知识的同时，还需要对其职业道德进行引导，让员工能够认同企业文化。愿意长久为公司效力。与此同时，各部门还需要根据公司发展的实际情况制定，长久有效的激励机制，激励机制可以在一定程度上提高员工的积极性，从而更好的提高员工的工作效率以及职业素养，如果说员工违反公司的制度，还需要结合实际情况对其进行处罚，只有这样才能保证内控工作的顺利运行。
（二）加强康美药业风险管理
首先，康美药业需要树立风险意识，能够发现问题识别风险，从而能够针对性排除风险解决问题。企业在收集风险时采取的途经经常是自上而下，所识别的风险除了外部市场波动或政策转向等风险外，涉及自身的营运方面出现的风险和问题、战略规划和目标完成的风险和问题、财务领域的漏洞等风险和问题及法律违规等风险和问题，就康美药业而言，还存在家族式管理提高内部风险系数的情况。将前述风险进行整合，做出风险列表以备后续进行深度观察和分析。
其次，康美药业所制定风险评估体系并不严谨和系统，其能否有效运行及起到效用依托于员工自身是否具备风险意识及意识高低等，这种情况会渗透进管理方方面面，存在潜移默化的可能。基于此，需要把风险意识嵌套进企业当前文化理念和精神中，让企业目标也具备风险意识因素，并在管理方式中进行规范化和细节化约束，这些对风险评估机制积极稳固和有效运行具有重要意义。
最后，风险评价的实现。对于风险识别等程序中得到的信息，需要由风险管理人员接手并进行分析，对照标准或摒除或排序，对各种不同风险确定优先次序，构建企业风险数据库，这也是风险控制的机制组成之一。
（三）提高康美药业控制活动的执行力
1.完善康美药业关联方认定和披露
在会计相关的实务和机制中，康美药业需要确立重质量的原则，摒弃重形式的做法，并对关联方进行大面积扩充。需要格外注意那些已经断绝关联但暂时之间还无法切断彼此间交易往来甚而存在大额交易的企业，针对这种特别情况企业有必要设置一个有效观察期限将已经断绝的关联继续延续若干时间并进行及时信息披露，当与该类型企业间交易规模变小甚而再无任何交易时，此时已经无法对财务报表产生影响或影响较小，可以取消相关观察期限，将关联关系阻断并不再进行披露，之后对于该类型企业关系可以进行一般化处理消化。该机制可以有效预防康美药业管理层出于各种私利目的而刻意不对与该类型关联方交易往来中存在的风险进行相应的披露。
企业财务报表中经常出现故意不明确披露或刻意隐瞒与关联方间交易规模和大小的具体数额，对于交易涉及金钱的具体去向和用途也含糊其辞，对于交易中涉及的定价问题和价格机制也略过不表等诸多情况和问题，需要国家对此进行干预，制定更为明确和规范的披露机制和标准，强制让企业财务报表中涉及到与关联方交易内容中，对与这些企业间的交易规模和金额占比进行明确说明。如果不根据国家规定制度严格要求，那么所造成的损失将由双方公司一起承担。信息披露可以在一定程度上反映公司财务发展现状。尽管关联方交易所牵扯的内容较多，其交易价格很难进行准确描述，但是仍然要求对其进行真实披露，否则存在康美药业利用政策漏洞和管理疏忽而对于关联方交易内容和估摸进行刻意瞒报或虚报，借此控制股价波动，从而达到吸引投资的目标，让投资者无法有效洞察其中异样和问题。
2.按照制度执行业务流程避免财务xx
在财务基础方面，康美药业表现欠佳，这是因为其内部会计信息监督机制尚且较为粗糙，没有进行有效完善，公司账务存在严重漏洞，不能反映实际财务情况。对于资金管理，应设计严格的审批和使用流程，让财务会计能够有章可循有规可依，从而实现有效化财务处理，对其中涉及的审批步骤和执行流程要严格化和严谨化，不能省略或忽视；对于银行单据或者业务流程中开具的凭证等诸多单据或证明等文件，如果其中存在涂改或其他不规范不符合要求的地方，则一律驳回，由此可见，康美药业财务部需要依据严格的财务规章处理日常工作和事项以有效展开资金管理。
（四）加强康美药业信息与沟通能力
1.加强员工信息沟通
康美药业需要在管理层和员工之间建立良性信息沟通的渠道，并以此为基础设立越级沟通，引导和鼓励上下级之间进行积极的接触与沟通，建立沟通桥梁并进行及时反馈，且企业需要对沟通机制的开展情况进行总结并深入分析，从而制定更完善和健全的规章和机制，确保反馈真实而有效，出现反馈不及时不真实的问题，也要施加对应的惩罚，同时反馈方式要更多元化，一般性的电话反馈，及更适应当前社会的聊天工具反馈和电邮反馈等都需要建立相应渠道，让康美药业实现沟通效率化。
2.完善外部信息披露制度
对于如何确保对康美药业抱持期望的外部中小投资者的权益，及与康美药业存在利益来往对其充满深切关注的利益相关者的权益，依赖于良好而健全的信息披露机制，让康美药业财务信息能够正常披露，重大事件进展和情况能够全盘公开反映等。在对信息披露管理机制进行调整和完善过程中，康美药业要适当添加责任制度，要让披露责任落实到具体部门和管理者，承担关涉到信息披露的工作和事项，承担责任主体的权责，并在康美药业各个官方公告平台或网站把各个责任主体的名单和信息进行简要公开，并详细列出他们的职责范围，接受来自企业内外的监查和督促。与此同时，康美药业也要加强内部的信息披露监督和管理，这需要其内部审计部门的介入和监管，同时还需要审计委员会进行自上而下的审察和管控，让管理层内部实现权力平衡和制约，可以制定福利待遇或积极机制来强化管理层在涉及信息披露相关事项和工作时更具有承担意识和责任意识，让他们更乐于进行信息披露管理和给工作，对于相关评价事务也更为关注和重视，从而让信息披露机制得到有效贯彻和执行，如此一来，也让前述提及的外部投资者更为了解康美药业的实际运营现状，让利益相关者更能清晰把握康美药业的当前业务情况等；对于社会投资方面，也能促使公众进行正确选择；宏观来看也有利于证券市场的有序化发展；同时股东及其他公众能够综合披露的信息和资料实现对这些上市公司的关注和监督。
（五）建立有效的监督机制
1.内部审计
层面在内部审计层面，康美药业应该确保审计质量，而这其中的关键在于保障审计业务的具体实施和步骤能够顺利展开。为了让内部监督真正落到实处起到效用，业务流程的各个步骤的执行质量控制要落实到每一个负责人。在内审过程从，要使决策者认识到内部审计对起着决定性的作用，要了解内审的重要性对其地位有着清晰的认知，要树立内审的权威。康美药业管理层需要认识到内部审计的重要性，意识到其是内部控制的重要环节和组成，反过来内审也具有管理和评价内部控制的效用，促使内部控制更具效率性和有效性，对企业财产安全是一道防护锁。重视内部审计，还具有找到当前施行的内控机制不足和缺陷的效用，改善企业的营业情况。
2.建立内部监督奖惩制度
康美药业对于涉及到监督机制的重要组成惩罚机制关注度不高，惩罚力度也有效，震慑力不足导致履行监督职责过程中出现懒作为和责任意识缺乏等诸多负面现象。因此有必要健全责任追究机制，有以下步骤可以实现，第一步关注监事的监管知识和监管水平，进行相应的培训和学习以敦促监事们提高自身姿势水平，定期进行责任追究机制的强化培训，并对培训结果展开考核。从外部聘请专家展开监事培训，深化监事知识的掌握和监事意识的培育，同时，监事也要善于学习，做到与时俱新，并且要活学活用把监事知识用到实务中和决策中，从而实现康美药业内部全面落实优秀的经营监管。第二步监事的职权范围需要进一步厘清，康美药业当前有三位监事，他们的职责范围需要进一步细化，当出现问题时可以直接落实到具体的责任主体。第三步对监事工作建立定期训超和考核机制，康美药业需要在内部确立监事评价机制，对他们的表现进行综合评价和考核，选拔出其中的优异者进行对应的奖励，或以现金或以其他类型的奖励物品，而对其中表现欠佳甚而出现较大失误的监事，也需要进行对应的奖惩，该解聘的进行解聘等。
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