长城汽车内部控制问题研究

　　摘要

不断深入的改革开放，给我们国家的经济带来了翻天覆地的变化，在现阶段，我国正处在经济转型的关键时期，一些较为优质的民营企业，例如长城汽车公司所面临的市场竞争压力和挑战也越来越大并呈现出不断增长的趋势，其内部控制管理系统在公司的生产和生产中越来越重要。内部控制是衡量公司整体实力是否强大的重要指标。内部控制如果无效实施的话，就会使得企业受到不可估量的损失，甚至破产。因此，加强企业内部控制是当前理论界和实务界关注的焦点之一，也就是怎样做才能完善内部控制制度。而相对应的建立和完善企业内部控制制度，就可以保证企业自身会计信息的易用性，影响企业投资者和决策者的决策方向和方法。它在中国资本市场的有效运作中发挥着不可或缺的作用。

本文从长城汽车公司的内部控制实施现状入手，分析了长城汽车公司目前内部控制制度实施的过程中出现的问题，并提出了对策应如何完善长城汽车公司的内部控制制度，希望可以在一定程度上对长城汽车公司的内部控制实施有所帮助。

　　关键词：长城汽车公司；内部控制；风险评估

有关企业内部控制的讨论现在在世界上仍在如火如荼的展开。而世界上大多数经济学家直接将问题指向了财务会计报告出现的问题时，人们对于内部控制的讨论还在探索内部预防和治理等问题上。其他公司将解决方案归因于企业的的内部控制是不完善的。巩固和完善企业内部控制已成为现代经济社会和经济全球化的理论和实践的热点之一。内部控制是企业管理和成功业务运营的重要组成部分，受到越来越多的关注。中国民营类型的企业的内部规制和规划留存了诸多问题[3]。内部产权和内部决策的任意性，内部控制和人员控制薄弱，单一手段，内部控制系统不完善，执行系统无序。通过对长城汽车内控控制问题研究和通过组织结构控制，了解人员控制系统建立和业务控制系统，既定制度应适合我国民营企业现代内部控制的现状。

交互和相互约束是每个企业实现系统目标的系统元素内部控制的指标。简而言之，它是各个企业职能部门之间的责任分工体系，并贯穿整个生产和运营过程。也就是说，为了维护资产的安好性和全整性，企业要担保司帐信息的全真性和踏实性。而提高管理水平的原因是所有权和经营权的分离。加强内部控制的依据，期望达到的共同目标是：保护所有者，经营者和债权人的合法权益。

　　一、长城汽车公司内部控制的现状

通过长城汽车公司实践证明，长城汽车企业应在内部控制制度之内从事一切生产经营活动，从内部体系的建立和完善，所有的日常管理和其他工作都成为众多企业关注的焦点。而现在大多是怎样去建立和完善自己公司企业的内控控制体系，如何把公司的经营风险进行有效规避和防范。在企业的单边主题中，企业在发展中和进行各项管理任务搭建的基础是建立和完善内部控制，这是建立新的现代企业制度和改善公司长期发展的基本要求。其次，建立和加强企业内部控制，可以保证会计信息和资料的真实性和可靠性，倒逼企业开展更加合理的经营和生产[4]。最后，建立和加强企业内部控制，可以有效提高企业的盈利能力，保证企业的科学性。

　　二、长城汽车公司内部控制的问题

承载着我国众多民营企业相同的梦想，长城汽车公司和其他的民营企业在内部控制方面有着相类似的通病。这些问题的造成不仅在于企业发展方略的制定，还和中国经济发展的大环境相对应，密切相关。它是中国资本市场秩序的重要组成部分。积极寻找内部控制中的问题并积极分析问题。自长城汽车股份有限公司成立以来，近年来不断发展，长城汽车股份有限公司内部控制的现状和问题主要体现在以下几个方面。

　　（一）法人治理结构不够科学合理

长城汽车公司与中国大多数家族私营公司有着共同点股东大会，有董事会和监事会，决策委员会和其他监管机构缺席或有缺陷;另一方面即使企业在不断壮大发展的时候简单的设置了董事会等监管机构，但是，大多数家庭成员都是公司的所有者和公司的经理。大量存在所有者与管理层角色合二为一缺乏相互制的现象，又因为管理层难以有很多专门的时间去研究去发现企业在发展的过程中滋生的问题，决策失误面临风险的首要原因就是缺乏有效的监督制约机制，从而危害公司利益[5]。

内部控制环境缺乏有效的风险评估要素缺乏。中国的市场经济体制总体起步和发育较晚，特别是民营企业的发展起步较为不成熟，因此我们发现长城汽车公司的领导力度不强。大多数公司管理层都不承认内部控制的重要性和作用。一些领导仅仅把重心放在了企业的生产和经营上，认为内部控制建设可有可无，并没有把内部控制建设放在企业经营发展的战略角度来看待。即使长城汽车公司已经建立了非常完善的内部控制制度，但是有相当一些部门只是把其当作一个工作职能来对待，没有彻底地落实和执行。由于公司管理层不了解实际情况，对内部控制存在很大误解，严重影响了长城汽车内部控制系统的建立和实施。

　　（二）企业内部结构不合理

现如今，市场环境复杂多变鱼龙混杂，为了生存发展，以长城汽车公司为代表的民营企业大多处于摸索建立内部控制阶段，而风险评估意识的或缺和风险评估要素和制度的缺失，让许多私营企业停滞不前，很难实现有效性和可持续的发展[6]。主要表现在下列细小方面。

1.内部控制制度不健全

在长城汽车的运行维护管理过程中，内部控制管理的规则章程并不是尽善尽美的。比方说：不健全的公司内部审计制度，未实施的审计结果，不匹配的内部审计机构与内部审计师，作用和效力减弱导致内部审计管理的丧失。同时，长城汽车公司的内部控制工作并没有独立出来，没有统一的制度依据和监督处罚手段，内部审计部门由内部控制和财务部门双重领导，公司相关人员正在接受内部监督和评估。有必要遵循内部控制规章制度办事。因此，公司的内部审计缺乏一定形式的独立。

2.内部控制人员素质不高

作为企业内部控制系统的实际运营商，内部控制人员的专业素质也影响着企业内部控制实施的质量。随着中国经济的快速发展，内部控制知识和概念不断更新。在目前，长城汽车公司在内控部门的人才培训和选拔机制上十分松散，相当一部分内控人员未能意识到提高其专业素养的重要性，在内部控制的实施中，内部控制系统尚未完全理解，只能根据公司管理的要求完成。缺乏相应的职业判断能力。内部控制人员自身专业素养和实际业务能力较低是长城汽车公司在内部控制制度实施过程中面临的严重问题[7]。

多数会计人员素质不高，拿长城汽车公司举例，大多数家族式民营企业，在选拔和录用专业人员上上任人唯亲，使得大部分的所谓的会计人员专业领域的素质并不高，甚至有的都缺乏基本的货币资金的专业知识，以及内部控制意识，这直接妨碍了长城汽车公司等一些民企的货币资金，内部控制作用的发挥不大。有些会计师在处理现金收据和付款以及银行存款和付款时可以随意更改凭证和金额。或采用支票存根的方法，导致的结果是金额多，但是实际出票金额少的现象。以个人方式形成私人住房小金库，或者允许他人利用本企业开立的银行账户，为部分会计人员办理转账业务，利用个别银行相互拉客、私用公章开立存款账户的机会。

　　（三）内部职责分工不清

长城汽车公司作为一个规模较大的民营企业，其内部控制部门存在着职责分工不清的问题。长城汽车有限公司内部控制部门的职责和要求非常不明确。内部职责分工不清带来的后果就是各部之间的信息交流不通畅。

1.内部信息交流不畅

内部信息交流不畅又影响着企业内部各部门之间的职责划分，影响着公司员工的工作积极性。长城汽车公司内部职责分工不清的问题已经严重影响到了内部控制的实施，虽然其在早期采取了三分上七分罚的管理制度来改善企业的内部控制问题，但在根源上的问题：内部职责分工不清还是伴随其发展到了现在。

2.管理模式落后

目前，事后管理是长城汽车出现不良状况后的主要采取措施，企业职能部门的预防功能并有很好的发挥。预防措施的采取，不仅仅是让运营风险降低，还让企业处理突发时间的能力有所提升。在工商税务等XX职能部门对于企业严格的要求之下，由企业外部聘用用们专门聘请专业的审计师，存在信息不畅等的原因的出现，主要隐私是没有和企业的财务总监进行有效的沟通和交流。

3.内部职责分工不清

职责分工不清使得长城汽车公司的监督追责制度成为了虚设，例如，当内部审计监督出现了问题之后，内控部门将责任推诿给了财务部门，而财务部门又认为责任是内控部门的，最后只能不了了之。长城汽车的发展势头迅猛，业绩突出，口碑良好，致使企业的拓展速度太快，而没有很好的稳固。目前，公司的资产和社会地位有所提高。因此，这样下去，所产生的弊端必将影响到企业的持续发展，如果没有规范化、形势化的管理体系，会让企业走向灭亡。

　　（四）会计基础规范化薄弱

受到资金的约束的影响，长城汽车公司即使设置了相应的财会机构，但依然存在着不少问题，例如：会计职位设置和会计人员的任务没有妥善安排。又因为会计业务存在交叉，过于复杂，且会计人员一人身兼数职，又因为会计凭证填制的不规范，会计单据的审核和复核等财务监督多马马虎虎流于形式。并且，企业为了追求短期利润，利用不当的会计政策进行避税，这对长城汽车公司的财务工作造成了严重干扰和破坏。并且，会计人员专业素质的良莠不齐给长城汽车公司的财务工作带来了很大的阻碍，无法实现有效的财务控制[8]。

　　（五）风险意识和风险控制的缺乏

我国经济的不断发展之际，各个企业之间的竞争也是越发激烈，长城汽车公司的进一步发展，无论是从外部的宏观经济环境，还是从长城汽车公司内部的小微管理，无不存在着相关的经营风险。

1.缺乏风险意识

现阶段，其内部评估奖惩机制不是很有效。即使有了较为完美的计划也没有人去跟进考核、检查，其执行效果大多不尽如人意。同时，长城汽车公司虽然最近几年的效益一直在增长，但其依然面对着巨大的风险。

2.国内汽车需求量的饱和

国内汽车市场的逐渐饱和给长城汽车公司的销量带来了很大的冲击，同时国内外的强力竞争对手也在不断占领着国内的汽车市场，但以长城汽车公司目前的风险控制来看，其销售策略依然未做出大的变动，其投资决策和财务决策依然存在着主观个人臆断和很强的自主性。

3.改进风险督检查方面力度不够

IBM创始人沃森曾在书中写道，员工只做你要求，并检查要他们做的事，而不去主动的做，你希望他们做的事情。这句话的意思是说，不管现在的内部控制制度的设计有多么的美丽完美和符合实际情况，不管多么的紧贴时代发展的肌理，如果没有专门的工作人员和部门，将进行有效和仔细的监督和检查，并且不会评估和记录偏离向心轨道的行为。也没有给管理层把内部控制的不足之处真切完整齐全完整的反馈，这样就会完全的影响内部控制制度进行和完善，企业权力的发展速度远远超过了制度建设的速度，跟不上企业的发展速度[9]。因此，建立一个较为完整的长城汽车公司内部控制体系制度要有相应的风险意识与风险控制的方式方法，内部监督风险管控的基础就是建立内部监查体系，成立内部监查部门，有专门的人员进行相应的管控。

　　（六）缺乏外部监督

1.现行法律不健全，使得企业监督管理制度不完善

中国大多数民营企业的内部监督和管理不到位，内部审计机构没有专业的建立，以完善内部控制制度。从而导致内部审计工作不严谨，即使有的企业设立了审计机构，受企业经济规模和日常业务量的影响，内部审计也缺乏独立性，这阻碍了监管机构实际发挥其监督作用。另外，在市场经济环境下，一些地方XX只关注大企业集团的经济发展，却忽略了民营企业是中国国民经济发展起到了关键性的作用。此外，没有私营企业的监管，现行的法律法规没有对私营企业进行强制审计，导致目前大多数民营企业的内部监督和管理不到位，缓速发展[10]。

2.XX监督机制不完善

中国的民营企业为国民经济带来了快速发展。但与此同时，由于其性质是私有的，国家的政策法规，在一定程度上，企业货币资金的各个方面，内部控制都无法深化。近年来，XX虽已出台相关的法律法规，但由于长城汽车公司这种民营性质的企业，自身的管理理念以及管理机制不同，使得长城汽车公司的发展缺乏良好的法律及制度的环境，XX对其缺乏足够的行政约束能力，甚至在有的方面，XX都还没有确立指导规范，或者确立了，但是没有进行有效的执行，因此，长城汽车公司无法建立完善的货币资金内部控制系统。

　　三、完善长城汽车公司的内部控制的建议

内部环境是确保内部控制在公司中发挥有效作用的最基本要素。组成内部环境主要是五部分：1.治理结构，2.系统设置和权力与责任，3.内部监督，4.人力资源，5.企业文化。

　　（一）要加强内部宣传，提高人们的思想意识

要让公司管理层的领导和执行层的董事及员工意识到公司加强内部控制的必要性，同时，还要加强企业内部控制的独立性，确保内部控制的公平和内部控制，确保公正有效地实施内部控制管理，完善公司治理结构。

长城汽车公司一直非常重视员工的社会责任感培养和积极价值观的培养。为其他的民营中小企业和各类公司树立了典范和楷模。它还倡导爱国主义，诚实守信，开拓创新的企业精神，现代企业XXX的管理理念要培育出来，全体员工的风险意识要不断增强。还要让法人结构的治理和监督体系完善起来，管理水平不断提升。

　　（二）建立相对科学和完整的管理层机制和水平

在工作中的实践我们发现，提升管理水平可以从严格内部管理机制、建立基础预算信息、建立完善的组织结构的主要方面，科学预算方法的选择和适合公司自身发展的指导思想。完善企业相关的政策管理制度及体制，具体工作表现为，建立相应的惩处奖惩机制，固化制度让员工为之努力。对基础的信息进行沟通和协调要从中完善，从而保证信息的完整收集、汇总、改编及上传，提升管理预算水平和管理指导方法，提高管理决策的能力，提升应对风险的能力[11]。

　　（三）建立科学有效的风险评估机制

对企业发展至关重要的，是如何真切的有效的识别出企业在发展和经营过程当中潜在的问题和风险，制定合理的应对之道。这就需要建立科学有效的风险评估机制，让企业在发展过程中刨除弊病规避风险，促进企业内部转型升级，提升企业抗御风险的能力[12]。

　　（四）运用评估机制评估风险并有效预防风险

应定期针对企业财产财务风险，系统风险和经营风险进行相应评估及时有效防范。（根据中华人民共和国公司法和公司章程及其他有关规定的不管是法律法规，还是规范性的文件，只要是公司，就要应该成立董事会战略与投资委员会，还要进行预审公司的主要投资计划，程序化公司的重大战略调整和投资策略，并进行全面，专业的讨论。对重大投资决策进行跟踪。同时，根据公司既定的发展战略和公司的经营特点，在不同的发展阶段，全面的信息收集和及时的风险评估。以风险评估的结果为依据，着重考虑公司的风险承受能力，对公司的风险和收益进行全面评估，并提前制定相应的应对策略，以降低业务风险。）

　　（五）完善企业内部治理结构

1.加强事后监督

一方面，长城汽车公司应加强对会计核算的事后监督，可以定期和不定期的对财务部门的工作尽相检查核验。同时，长城汽车公司的内控部门可以为财务部门的事后监督设立一个相应的监督职位，进行有章可循的管理。

（1）提升信息沟通的效率

目前，长城汽车公司使用的财务软件在使用过程中，没有分开不相容的职权过大的职务，首先一方面，长城汽车公司内部财务制度不完善，另一方面也增加了欺诈和失误的可能性。因此，公司内部控制系统的软件系统应进一步改变，使用能力应进一步提高。使用其他软件或开发新软件，为企业量身定做，使部门间信息交流顺畅，资源共享方便。工作更清晰。

（2）采用合理谨慎、科学严谨的内部控制的手段

采用合理谨慎、科学严谨的内部控制的手段，不仅加强了预防内部控制问题的出现、加强了检测问题，针对问题进行修正的功能，在一定程度上更会按照企业和会计法所规定的制度操作体系[13]，进一步提高了长城汽车公司内部控制的整体力度和部分执行能力。

2.建立第三方审计系统

另一方面，长城汽车公司还将建立一个由公司员工和独立董事组成的独立于公司管理层的第三方审计委员会。从企业的会计业务日常核算入手，和内控部门同时进行内部常规稽查，加强长城汽车公司的内部监督。

（1）建立和完善内部要素的重要审计功能，这是内部控制制度的重要组成部分[14]。

（2）同时，第三方审计委员会仅对董事会负责，内部控制部门的职责部分重叠。但是双方互不隶属，从而达到相互监督，共同促进长城汽车公司共同发展的目的。

（3）加强内部控制人员培训，提高专业的内控素质。长城汽车公司应改革对内部控制人员的选拔和培训工作，不断提高内部控制人员的专业知识和操作技能，建立具有新思路的内部控制团队。同时，相关管理层应时刻关注着我国相关内控制度的更新，安排内控人员的培训，在招收新的工作人员时要做好岗前培训工作，彻底地落实好长城汽车公司的内控工作。

3.最后一方面，要坚持唯才职务的机制

唯才职务的机制，是企业内部制约机制的主要方式，主要表现为选用高素质高学历的人才。采用唯才职务的机制很大程度上可以为企业抑制违法违纪行为的出现，提高会计人员专业素质，长城汽车公司需要定期会计人员进行岗位培训，更新会计师的理论知识，增强业务能力;并定期评估会计师的业务运营能力，停止对缺乏能力的会计师进行再教育，并等到他们的能力满足企业的要求再重新聘用之前。同时，加强对会计人员的道德素养和自我约束能力，使其自觉在法律法规的约束下进行工作。对所有依靠裙带关系任人唯亲的员工的心理起到压制的作用，从而减少舞弊中饱私囊等行为的产生。

　　（六）建立健全企业内部监督管理制度

要改变人民规则的管理思维方式，建立和完善各项规章制度，实行制度化管理[15]。

1.建立独特的内部监督制度体系

长城汽车公司应该大力依据自己公司的控制标准，让自身的内部控制监督体系的制定，真正符合和属于自己，并作为一项重要规范，以此项制度用于日常监督。总经理被董事长带领并服务于企业，深挖负责各个部门的人员，内部控制领导小组由此建立起来，用来负责内部控制并不定期的进行各项专项的检查，并以例行检查出的结果未根据，内部控制检查的详尽报告由此出具。为有关部门例行检查提供真实可靠的数据依据，并帮助去也分析出现的大部分问题，有针对性的针对不同的问题给出不同的相应建议，长城汽车公司如果要想要进步已发展成为现代企业，最好的办法是重新改进之前落后的的内部控制制度，将实际方法落实到运用到实际具体的工作中。

2.加强外部监督的建设

长城汽车公司按照工作计划，审计部门依据审计过程当中出现的各式各样的问题，有针对性的提出整改建议和意见。当负责范围的某些业务超出制定的整体的战略目标，或者超出组织结构的情况发生时，也或是关键的领导和技术人员变动之时，公司应当通过公司审计部门进行有针对性的监督检查，审计部门出具专项报告。举个例子说，内部控制制度的缺陷和风险存在是合理的，离任审计报告的确认应标明内部控制制度有何种问题和错误，并进行相应的执行。以及如何改进和完善监督检查，有帮助性的发现内部控制的各种瑕疵和缺陷。一般情况下在一个公司，一些工作人员主管着内部控制，是基层的执行者。通过企业的发展过程，内部控制用户是最高管理层的领导者。所以说，加强外部监督可以有效做到上传下达，避免任务缺陷或者是执行任务不到位的现象[16]。

3.公司应严格执行内部控制系统

并且内控人员应当围绕企业的各项决策，落实相关内部控制制度，做到有制度可依循，实施制度必须严格，实施监督工作，采用内部控制制度，规范和约束企业决策的实施。内控人员必须严格按照内控制度对企业各项工作的运行进行监督、评价和考核，及时发现问题，不遗余力敢于纠正问题，快速反映问题。及时有效地保证公司制定的各项决策和管理措施能够有力，有效地实施，最终实现业务运作的规范化和统一化。

4.健全内部审计制度

在整个营销化的过程中，针对提出的解决问题的建议，提出进行相对应的改进措施。因为在2003年，我国颁布了新的内部审计条例。由此，具体的内部审计指导方针在中国开始实施。长城汽车股份有限公司对货币资金的内部审计应自觉加强，并按照有关指引，结合公司的个性和社会共性，制定审计工作的专门性手册，为其创造尽善尽美的工作环境。

　　（七）加强企业内部的信息交流

长城汽车有限公司应建立信息共享和通信系统，明确规定收集，处理和核实内部控制相关信息的方法。使信息在部门之间的有效流通，明确部门之间的职责划分，促进内控制度的有效运行。同时，应对所收集的各种内、外部信息进行适当的筛选，清洗整合和划分，以提高信息的有效性和局域性。在已建立的信息和通信机制的基础上，及时收集和处理信息，确保信息的及时通信，确保企业内部信息的顺利通信[17]。

当前的背景是经济全球化的新常态和中国国民经济的发展。伴随着中国经济的发展，长城汽车公司正从小微公司成长为汽车行业的领先者和佼佼者，成为规模庞大的集体化公司，但内部控制的问题和矛盾日益激烈和突出，完善的内部控制已成为以长城汽车公司为代表的民营企业，持续生存，持续发展和增长的重要保证。

针对这一现象，我国和我国XX在制定经济发展规划的过程中，应对民营企业的发展提起重视，提上台面，在舞台上得到发展，给予相应的优惠和政策扶植倾斜。俗话说，铁也很难打。如果民营企业想在世界经济大潮中继续发展并立于不败之地，加强自身企业的核心竞争力必须切实可行，必须加快现代企业制度文化建设。企业内部控制建设的步伐是一步一步走，加强内部控制的日常措施。加强内部控制监督检查的实施，实施集约监督。企业文化必须注重提高，管理效率和经济效益，并制动企业的可持续发展。

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