内部控制审计对会计信息质量的影响研究

　　摘要

这几年来，从企业的角度来看，会计信息质量在内部控制中是比较重要的一部分，相应的，与企业决策也有一定的联系，因此，要开始注重会计信息质量在内部控制中的地位。在企业发展中，会计信息的真实性、完整性以及及时性对其都是有一定影响的。基于目前我国整体经济环境来看，财务数据需要给企业呈现出更加精准的资料，这样的话，可以给公共机构内部的管理工作环境带来改善和升级，并做出重大贡献。然而，在我看来，公共机构的传统管理和控制架构也有一些缺陷，像经济决策是否准确和会计信息质量是否高低，这都是公司需要参考的因素。考察表明，可靠性可以作为经济决策的首要因素，而真实性也为经济决策提供了保障。采用公司的结构设置来研究如何才能让公司经营效益达到最大化，同时还要让会计信息处理工作发挥其利用价值，除此之外，还要能够联合各方资源，一起为决策贡献一份力量，制定出与时代相符的发展战略，这对促进会计信息质量水平的发展来说是很有帮助的。

　　关键词：内部控制；会计信息质量；完整性

　　一、引言

　　（一）选题背景

因经济的迅猛发展，科学技术的大幅提升，进而促使企业也越来越关注内部控制，人们开始意识到其对企业的进步发展空间有很大的影响。会计信息质量是内部控制的比较重要的影响因素，其涉及的方面有可理解性、可比性、可靠性等，都能给决策的使用者最直观的参考。因此，大部分企业都知道通过加强会计信息质量的方式，是促进企业更好更快发展的重要途径，让内部控制更完善。但仍有小部分企业抱着侥幸心理，不将会计信息质量作为影响因素，而造成公司损失的。因此，我们可以看出，会计信息的完整性、及时性以及真实性都对企业发展有着至关重要的影响。

　　（二）研究方法

本文我将会采用文献研究法和案例分析法来阐述内部控制审计对会计信息质量的影响，并且发表下我认为企业需要改进的地方以及改进方法。首先我通过查阅各种资料对内部控制和会计信息质量都要理解到位，把两者的现状进行了分析总结，从而进一步了解公司的财务数据分析，去分析案例的前因后果，然后更加深入的去了解在实际工作中，会计信息质量对内部控制审计的影响之大，最后，对以上的研究进行总结并提出对策。

　　二、内部控制与会计信息质量的定义

　　（一）对内部控制的理解

企业董事会、管理层和全体员工三者共同负责，他们同属于一个经济单位，三者之间会相互制衡，互相监督，共同进步，这样的目的是为了更好的去实现企业的经营活动效益达到最佳。进而言之，通过保障企业依法经营，保证会计信息真实可靠和提高企业运营效率这三种方式来管理好企业内部控制是很有必要的。它是现代企业制度的基本要点，是管理好企业的基础，不仅能够促进企业完成战略目标，也可以帮助企业改进管理水平和提高防范意识。

为了顺应经济的发展趋势，内部控制因加强经济管理的需要而产生，并向着更好更完善方向可持续发展。首先是要保证会计信息资料的正确性，再者就是保证财产的安全完整。分别从以下几个方面来控制：在金钱和物品方面实行了分管的形式；在手续方面也是非常严谨；在复核方面也不能掉以轻心，做好把关作用。因商品经济的发展飞快，而最初所设立的制度也与时代不相符，因此内部控制管理系统不断的完善，与时俱进。如今的内部控制主要有几个要素组成：控制活动、信息与沟通、监控、提高内部控制环境等。

　　（二）对会计信息质量的理解

会计信息产品符合会计准则规定要求的程度，这叫会计信息质量。主要的对象是企业财务报告，内容包括了相关性、可靠性、可比性等，为使用者决策时提供了具有参考价值的数据。从国际标准化组织在1994年，有了更宏观的定义，其大概意思是说：会计信息可以给企业带来一种信号，从它传递出来的信息里看准则是否相符，以此对会计信息质量进行预测。包括了会计信息是否符合逻辑和信息是否实用实用性。也就是说，通过特定的质量特征对会计信息进行描述，这样一来就可以来看出是否与人们所期望的标准相匹配，进而去判断会计信息质量的高低。

会计信息质量的问题主要有以下几点：

（1）披露不充分

由于每个企业的监管不同，因此，出现披露的情况也不尽相同。据我了解有的工作人员，即使认真谨慎的做好披露，但仍因为各种原因造成其披露充分性存在不足。大部分都存在母公司对子公司及关联企业的列报存在疏漏的现象，对于其他重大事项不做详细的说明，造成信息接收有误。我们可以看到，当市场物价变动的浮动比价大的时候，不少公司选择报喜不报忧，会选择性的过滤掉不好的信息。而那些被过滤掉的信息，是公司不愿意披露的部分，这将直接影响到财务状况的数据，让公司陷于不利的局面。

（2）会计信息不对称

言简意赅的说就是内部的管理人员与外部的投资者两者之间获得的消息不一样，提出的观点看法也是不一样，给双方的信息使用者都带来不好影响。一部分人失利，就会有一部分人获利。获利的一方就会加大投资成本，从而减少股票流动。那面对这样的情况，市场就会出现短期波动，也就是企业与信息提供者信息不匹配造成的。据我所知，我国目前的市场情况是，会计信息的需求高于会计信息的供给阶段。因此，绝大多数的公司、企业均不愿意分享其内部相对比较重要的会计信息，对会计制度因素而言，会计信息呈现出较完整真实的去体现企业经营实力的样子，所以防止其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。这样会计信息不对称的局面，将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。

（3）信息单一化

由于世界经济大环境和企业自身的营运状况是一直在发生变化的，在企业财务信息范围内，如果只接受到一方面的信息，信息就会不完整且单一。像有些公司的会计信息只是考虑了财务范围以内的事务，而没有去考虑非财务的信息，这样就会因为信息不完全而造成管理层的误判。要对企业的未来发展做出预测，如果只是依靠过去的财务数据是远远不够的。一般来说，非财务信息可以提供更多额外的信息且更符合企业的规划方向。目前，人们对企业的评价标准不能仅仅局限于企业经济效益方面，更多的是多多关注各个方面的信息，来使得信息更加完整正确。如果使用者利用现有的会计报告，是难以对企业做出全面的评价，具有局限性。

（4）传递时效过慢

经济决策的时间有效性的比较重要的，做好及时性往往可以让企业更高效率的工作。通过会计信息财务数据对比分析，可以确定的是相关性与及时性之间有其相关性联系。从企业财务报告的披露情况看，可以得出会计信息的接收是没有固定时间的，这样的话就会造成相关机构因为没有快速的收到会计信息而无法确定重大事件具体发生的时间。另外，企业年度报告要在财政年度数月后才能公布，因此就会导致了信息失真、不完善的现象出现。因此，保证会计信息质量的及时性是相当重要，如果能把它做好，那企业的工作效率会得到显著的提高。

　　（三）内部控制在会计信息质量中的作用

我国企业是以宏观形式在社会主义市场经济体制下不断的完善内部控制制度，这也就是说，企业也会不断扩展内部控制在会计信息质量中的作用。一个完善的内部控制系统很大程度上可以帮助企业更好更快的达到其经营目标。目前，它在会计信息质量中主要有以下作用：

（1）增强准确可靠性

作为企业决策层要面对各种新企业的上市和老企业的高速发展所带来的冲击，在如此大的竞争下，要想使自己管理经营发挥到最佳，就一定要及时掌握各种信息，以保证决策的正确性，在这过程中，企业可以利用内部控制方法来增强所获得的信息的准确性和真实性。

（2）保护会计信息完整性

会计资料的各项要素要齐全，这样才能更加全面的反映真实情况，即会计信息完整性。企业从事生产活动的物质基础是财产物资，那么，为了更安全的保护好财产物资，这就需要利用正规的法律法规去惩戒在经营活动中出现的违法行为。

（3）更好的实现经营活动

为了内部控制可以更好帮助企业实现经营目标，通过分工明确，优化配置来严格各种工艺流程、手续、检查监督手段、审批等一系列的流程。这样的话，就可以保证企业在经营活动中，可以顺利的进行，不会受到太多的阻碍，大大提高了效率并达到最佳的资本盈利。

（4）提供良好的基础

审核和监督的办事理念基础是可靠真实的会计信息，良好的内部控制系统是审计工作的基础，只有完善的内部控制制度，才能确保信息的准确性和资料的真实。因此，这要求审核监督需要及时的发现问题、揭露问题。一个良好的工作环境可以给审计工作带来很多好处：能预防资源的损耗和错误的发生；提高管理效率；减少企业成本费用；改善生产经营状况。

（5）保证方针的贯彻执行

企业决策除了需要遵循经营方针外，还要建立制度，而且是在依据时事政策的前提下来执行。另外，可以通过批准、监督和检查等方式引导企业管理层和员工能够按照国家的政策去进行经济活动。

　　三、内部控制及会计信息质量的现状分析

　　（一）内部控制的当前格局

（1）相关法律

我国对于内部控制相关的法律法规问题近几年没有很大的变动。2006年7月15日，在财政部的领导下，经xxx批准，在北京正式成立了一个“公司内部控制标准委员会”，主要分为5个部门，分别由财政部、银行委员会、证券委员会、审计法院和中国保险监督委员会。2007年3月，委员会公布了内部控制的基本要求和具体规范的提案。2008年公布了正式的基本规范，将实施内部控制的情况作为全部员工绩效考评的一项标准，从而让企业能够实行内部控制的自我评价制度。委员会将企业内部控制评价、企业内部控制应用和企业内部控制认证三项准则发出征求意见的呼吁，关于内部控制的相关内容也会更加完善详。

（2）应用

首先，我们将讨论管理层对内部控制的态度。就我国而言，我国大多数国有企业都有内部控制的要求，但从实践上看，情况并不是很好。根据对2017年上市公司内部控制报告的分析，其中上海市有17%的企业都发布了内部控制报告和审计意见。在资料方面，多数上市公司表示仍然存在内部控制要求，但少数认为自己的内部控制制度能够满足监管要求。根据对我国上市公司内部控制的调查，披露了近百家上市公司董事会秘书，财务控制员或同等高级管理人员提供的信息。在建立风险管理体系方面，四分之三的受访上市公司表示，他们不了解或不确定应如何以有限的方式进行风险管理。绝大部分上市公司认为，它们缺乏永久性的内部效率控制机制。提高会计信息质量是内部控制会计信息失真的根本目的，也是保障其真实性和完整性的重要途径。但我们发现，在实践中，我国上市公司对外披露的会计信息存在严重失真，伪造账目的情况很普遍，当真相公布时，人们会大吃一惊。

“问题高管”指出，内部控制涉及社会的各个方面，但许多上市公司内部控制中往往普遍存在这样一种现象:经营水平越低，内部控制环节越多，规范化程度越高；我们越往上走，管理层的内部控制联系就越少，约束就越少。前伊利股票董事长，党委XX，伊利首席执行官郑俊怀利用公司资金实现MBO；前中国航空原料（新加坡）股份有限公司由执行董事兼总裁陈久霖买卖石油期权引起的赤字；对于虚假披露和涉嫌内幕交易等行为，新加坡警方认为，我国上市公司内部控制目前面临的两大转变是金融危机的影响和基本规范的出台，对我企业产生了一定的影响，各界人士和企业自身都在寻找原因和应对之策。

　　（二）会计信息质量的当前格局

当今社会，我们现代市场经济存在着严重的信息失真问题，使企业忧心忡忡，不敢再相信会计信息的质量。企业会计失真行为主要有：逃税、虚报损失、建立自营会计账簿和虚构利润等。会计信息失真不仅包括非法信息失真，还包括法律信息失真。公司故意填写不完整的表格，甚至，不按照标准填写，有的公司甚至大胆的伪造原产地证书，让人们在不知情的情况下支付报酬，从非法国际收支的角度来看，这很巧妙的让非法收支得到人们合理的支持。一些公司的会计师故意，将账目记得很混乱，并把自己的主观臆想掺入财务数据中，最终导致供了企业资产管理系统混乱现象的出现，给企业带来巨大的损失。在符合该国法律规定的其他条件下，向他人提供不违反企业的利益的会计信息，是属于合法的会计失真。由于会计信息系统本身存在了一些缺陷，企业自身的发展状况与企业的会计信息不相适应，导致了会计信息不够及时、准确、全面去反映企业提供信息的内容以及正确的市场经济实际活动，这种情况的出现主要是由于企业会计规则自身不完善而产生的问题，因此优化企业会计规则是一项必不可少的工作。

　　四、内部控制案例研究——以中航油事件案例分析为例

　　（一）中航油事件

2003年底至2004年，由于中国石油天然气集团公司对油价走势的错误评估，随后通过出售购买权和购买销售权改变了交易策略，导致期权到期时出现亏损。未来油价走势的错误判断是造成总损失的原因，而且没有意识到单一的错误判断将会导致一连串的负面反应。三次退货后，公司风险加大，不断增长的利润率最终耗尽了公司的现金，没有一家银行愿意再向其提供备用信用证，导致其目前的财务困境。

　　（二）启示

我认为随着金融市场的逐步国际化经济的深化和经济的深化，企业必须改善监管制度，这样才有制度保障，预防不良事件的发生，还有对金融衍生品进行投资或投机，让金融衍生工具在我国也会有一定的发展。为了避免再次出现像中航油事件的情况，需要建立了更加全面的信息披露制度，并能够合理运用风险控制来对高风险投机交易有个严格把控，加强了外部监督，这将作为“资产负债表外交易”列入资产账户的披露。金融衍生工具的授权，执行和登记必须严格分工，禁止投机性投资。

　　（三）总结

以中航油事件为研究对象，我们要考虑的是，在金融投资时，不能轻易的做出判断，应该稳中求胜，做好风险评估。其次，在金融投资技巧方面，需要不断的进行学习补充，紧跟时代的潮流，才能更直观的发现问题解决问题。再来说说，国际金融投资，特别是国际金融衍生品投资，无论是保持其价值和附加值，还是控制价格风险或赚取利润，都对公共资产起到正面影响。

　　五、内部控制审计对会计信息质量的影响分析

　　（一）内部控制与会计信息质量之间的联系

内部控制对于会计信息存在正相关关系，社会经济运行的基本要素是会计信息，完善的内部控制会提高会计信息的真实性和质量。如果要达到完美的社会经济运行，就必须在一定程度上增强会计信息的质量。反之，内部控制不足的会计信息的质量就会下降。为社区做出更大贡献，目前主要是从提高会计信息质量和改进内部控制机制的根源入手。

经过调查研究显示，很多企业出现会计信息失真的现象，会计信息的不准确会直接给企业内部管理带来误判事件的发生。

　　（二）内部的工作环境分析

会计信息对社区经济的健康发展和运行至关重要，在内部控制环境体现的比较明显，这说明真实可靠的会计信息有利于做出判断。通过掌控会计信息，企业无论是对过去、未来的经营状况，还是现在的财务实力都知根知底。内部控制环境，包括公司文化、管理人员的素质、业务条款结构和忠诚度等。有些公司管理层表面看起来光鲜亮丽，实际上背地里在破坏企业风气，他们常常因为自己私欲而占用公共资源去谋取私利。因此，企业的会计信息就会存在虚假信息，这方面做的比较欠缺。长期在弄虚作假的话，给公司带来了非常不好的习气，上梁不正下梁歪就是这个道理。在管理方面，也存在一个问题，就是很多干部本身素质不高，不能发挥管理者的作用，不能区分奖惩。这种管理模式和制度既不吸引高素质的人员，也不利于企业的长期发展。为了使公司有一个积极的制度，他们必须优先培训员工，并不断让年轻人来启动整个公司。

　　（三）权责分开

企业财务和会计管理应分开管理，我国大部分企业的两个部门是分工不清晰，一般都是一起办公。这种办公室模式的分工不够明确，有些工作人员既要负责会计的工作，又要负责财务的工作，让人心力交瘁，无法投入到工作中，以至于两边岗位的事务都没做好。另外，公司的权责缺乏透明度，导致许多会计师伪造账目，以免因违反规定而受到惩罚。

　　（四）内部的审计和监督

在内部控制会计信息方面，应建立适当的组织，并考虑与企业有关的方面。有的审计部门的工作人员肩负着其他部门的职务，导致他们要同时顾及多方面的事务，无法全心全意的专心于工作中。而且他们在审计过程中往往会受到许多违规行为的影响，许多公司对这方面的审计重视不够，审计机构只是形式主义，工作时会主要考虑自身的利益而造成不能保证秉公办事的现象出现。因此，内部审计和监督必须明确分配，工作也要落实到位。

　　六、完善内部控制、提高会计信息质量的对策

　　（一）完善内部治理结构

（1）分散股权，优化结构

改变只有内部人管理的情况，合理分散股权。我们知道的有自有资金债券、股份回购等，还可以增加机构投资者和公共投资者。另外，可以参考西方国家的做法，让社会各级员工真正参与公司治理，像员工持股、管理层入股等方式都是可以分散持股的。如果股权比较集中，那就应该合理调配成员，使最大的多数股东拥有平等的股份，是为了创造相互平衡的股权结构，从而更好的监督会计信息的质量，让公司能够对出投资者承担更大的社会责任。

（2）发挥独立董事作用，强化董事会功能

要想全面发挥独立董事的作用，那就是一定要加强并完善关于独立董事相关的法律法规制度建设，才能保证其可以做出公正的判断。在《公司法》《证券法》中的独立董事制度，关于独立董事的任职资格，产生条件，权利和义务等都要有更加完整的明细制度要求。这样才能保证独立董事的独立性得以发挥，并以最大限度地发挥公司治理的有效运作和会计信息的质量。

（3）保证监事会正常发挥作用，明确监事会职责职权

根据上市公司监事会工作方针上逐步完善与之相适应的法律法规。对于任免制度，要赋予监事会在法律中直接对董事和高级管理人员进行调整的手段，并且各监事会成员均要贯彻执行。监督高级管理人员、董事执行行为，对股东会决议或未遵守规章制度的高级管理人员、董事提出罢免的建议。只有通过法规赋予监事会相应的权利和义务，保证公开的会计信息质量，才能保证监督作用得到有效实施和落到实处。

（4）建立有效的绩效激励制度和考核制度

考察发现，市场绩效更接近个人实际情况，因此选择市场绩效指标作为考核经营者绩效的依据比选择会计绩效指标更为合适。在激励机制中，除了提高经营者的基准收入外，我们可以参考西方生意人对股票期权等长期激励机制，把可支配的地方与经理报酬和企业的长期业绩联系起来，以这种方式来经营，那么，经理也就拥有了一定的剩余索取权，个人利益和股东利益就会一致，与企业的长期发展就会联系起来。而经理作为一名员工，就更加有动力的为公司贡献自己的力量。在委托人和经营者之间建立一种利益和风险分担机制，避免经营者在经营中出现的短期行为，在一定程度上降低经理人操纵财务报表的动机，从而形成互利共赢的局面。

　　（二）建立完善的人力资源政策

不可否认的是良好的人力资源政策，是企业发展的动力和源泉。充分发挥人力对企业经营管理的促进作用，在履行各自职责的前提下发挥员工的最大作用，只有完善人力资源政策才能吸引人才聚集，如此一来，提升企业内部控制的总体水平。

人力资源政策中对员工的要求包括了以下几个环节：应聘、洽谈薪酬、入职培训、公司考核、晋升空间等。从始至终，员工聘用都是按照岗位与能力相符合要求，只有达到了一致才能加入公司。员工的自身素养是会影响其是否可以入职，且还要根据企业经营发展和企业文化来对员工进行考核。另外，不仅要有符合公司发展且人性化的员工培训制度，还要不间断的对员工进行专业培训并组织团建活动，提高员工的专业素养，增强团队凝聚力。通过文化活动，加强公司文化对员工的感染力，增加企业员工交流的机会，发挥团队组织合力，形成良好的企业文化，营造以人为本的工作氛围，并成为优势竞争效应。建立岗位轮换制度，在工作中员工可以不断的提高职业能力和全面素质。除此之外，最关键的是要合理竞争的薪酬体系，可以保证员工的正常生活，更多的是提高员工满意度。在经济激励的基础上，与精神激励相辅相成，达成事半功倍的效果，提高员工的归属感和存在感。可以通过很多种方式来激励员工，例如参与决策的权利、升职的空间及机会、良好的工作环境和人性化的福利待遇等等。通过人力资源政策的完善，提高组织运作的执行力，培养员工的正直、诚实、廉洁的美好品质，充分保障员工能力的发挥，监督其他员工的舞弊行为，对企业经营管理担起责任。

　　七、结论

内部控制与会计信息质量有相当密切的关系，如果能很好的处理好两者关系，那将为企业创造更多的价值。经济决策的重要保障和实施前提是真实性和可靠性，会计对于每个企业财务部来说，都是最直接参与收集整理财务信息的关键岗位，像会计核算、数据以及出纳，对会计信息质量都是有影响的。因此，企业往往会通过设置不同的职能部门，且每个部门有固定的人员进行对应的工作，这也是为了保证会计信息可以公平真实。部门之间相互监督，相互牵制，来树立民主公正的风气，营造快乐工作的氛围。这样做是为了尽可能避免像职位和责任的混淆、偏袒和伪造以及损害公司利益的事情发生，以确保公司利益的完整性和可靠性。企业组织结构的建立完善，除了能够对会计信息的处理带来便利外，企业各个职能部门在科学合理的情况下可以互相分享值得学习的优点，心往一处放，力往一处使，一起为公司经营创造更多的效益，结合董事会、管理者和员工的多方思维，加强必要的沟通，才能为决策机构提供更符合实际的方案，通过各方的努力，也能够大大提高会计信息的质量水平。

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　　致谢

论文完成之际，谨向曾经关心、帮助、支持和鼓励我的老师、同学、亲人和朋友致以最真诚的谢意和最衷心的祝福！

首先,我要感谢我的导师黄通斌，论文是在黄老师的悉心指导下完成的。老师对本次选题十分重视，从制定提纲、完成初稿、修改完善到最后的定稿都一一过问，花费了大量心血。他的耐心教导给予了我很多灵感，使我受益匪浅。在此，向黄老师表示衷心的感谢!其次，要感谢我的家人对我的全力支持，他们为我付出的太多，他们在生活和精神上的支持是我顺利完成学业的根本保证！再次，还要感谢给予我学业上鼓励和帮助的老师们、朋友们！