“大智移云”时代内部审计的变革 ——以苏宁易购集团股份有限公司为例

摘要

“大智移云”是指大数据、智能化、移动互联网、和云计算这四项技术的集合，它的出现使经济社会的发展发生了深刻的变化，对内部审计产生了深远的影响，快速推动着内部审计发生变革。本文首先介绍了“大智移云”与内部审计的理论基础和大智移云背景下的内部审计，分析其存在的问题，进而提出改进措施，最后以苏宁易购为例，通过对内部审计相关的法律法规等相关制度的完善、数据信息的安全、现阶段人才培养、建设合适的审计平台进行进一步的分析，为开展有效的企业内部审计信息化建设工作提供合理的建议。

关键词：大智移云内部审计苏宁易购

1引言

2013年8月，“大智移云”这四个字在中国互联网大会上被正式提出。大智移云不是一个单一的词汇，而是指大数据、智能化、移动互联网和云计算这四项技术的集合。它的出现使经济社会的发展发生了深刻的变化。随着会计行业的信息化，内部审计对信息化的要求也随之改变，传统的内部审计已无法适应新的要求，于是大智移云内部审计应时而生。大数据时代的到来，使数据的收集、加工、处理都变得迅速、快捷，这大大推动了审计工作的变革。同时对审计理论的完善和创新起到了促进作用，为企业的发展提供了强有力的条件。因此，将大智移云与审计工作相结合是时代的潮流。

大智移云时代的崛起，对企业发展的模式和方向造成了一定影响，它使企业原本的内部审计模式发生了改变，为企业的内部审计工作迎来机遇的同时也带来了挑战。企业管理层可以在过去的企业审计发展的进程中获取经验：想要企业的内部审计在日常经营活动中充分发挥应有的作用，就必须让它紧跟时代前进的步伐，在不断发生变化的内部环境与外部环境中迎接挑战，以获得更好的发展。在这样的情况下，企业内部应该充分运用大智移云的优势，解决企业在财务工作中存在的问题，同时将大智移云作为企业发展中的重要资产，并融入到企业内部资产当中，实现对企业资产的有效管理，促进企业的健康发展。

本文首先介绍了“大智移云”与内部审计的理论基础和大智移云背景的内部审计，之后介绍了内部审计的现状，分析其存在的问题，进而提出改进措施，最后以苏宁易购为例，说明具体的改进意见。

2“大智移云”与内部审计的理论基础

2.1“大智移云”相关理论概述

大智移云不仅仅是一个简单的词，而是大数据、智能化、移动互联网和云计算的集合；大数据是一种大量、高速、多元化、低价值密度的信息资产，它对应的技术是指从云计算平台、互联网、分布式数据库等各类数据中快速获取有价值信息的能力；智能化是指通过现代通信与信息技术、计算机网络技术、大数据技术、智能控制技术等技术的支持，将某一领域的应用集成起来；移动互联网是移动通信与互联网融合为一种新技术，通过智能移动终端可以获得相应层次的业务和服务；云计算由一系列可动态升级和虚拟化的资源组成，是一种计算模型、一条接入路径、一个资源共享池、一系列伸缩技术和一种可度量的服务。

2.2内部审计相关理论概述

国际内部审计协会（IIA）于2009年发布的《国际内部审计专业实务框架》，将内部审计定义为一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统化和规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的有效性，以助于组织实现其目标。内部审计是由各部门、各单位专职审计员进行，旨在帮助各部门、各单位管理人员实施有效的管理。

2.3“大智移云”背景的内部审计

“大智移云”技术间的相互融合渗透，使它的应用性更加的广泛，并成为互联网产业的重要技术载体和强劲的推动力。它的崛起，改变了企业原来的审计模式，并为企业内部的审计工作带来了机遇和挑战。

互联网的高速发展，引发了各行各业在生产关系、生产方式和生产要素之间进行全方面的重新组合与重新构建，并且企业的组织架构、客户关系、管理流程和盈利模式被推动着不断发生变革。

互联网技术的发展，使得财务人员可以开始利用互联网来收集处理复杂的数据和计算，这不仅大大降低了企业内部审计人员获得各种数据的成本，节约了大量时间，还使审计人员突破了手工处理海量数据的上限，打破了资源、技术、人力等方面对传统内部审计的桎梏。而在这个分布式计算机网络平台上，用户能够按所需获得计算力、存储空间和信息服务——即云计算。

由于云计算具备数据收集、存储和处理分析的强大功能，审计业务中的数据收集和加工工作开始被审计人员运用云计算技术进行处理，后来云计算和大数据逐渐融合成为了一种新技术——云审计系统平台。在云计算审计平台上，审计人员利用适当的分析工具，对所收集的数据进行收集、存储和更新，并对其进行加工处理和挖掘，已成为分析、评估和预测企业经营风险、舞弊风险和财务报表重大错报风险的重要技术手段。同时，以互联网为基础构建的云审计平台具有资料共享、信息沟通的功能，对提高审计部门的工作效率，增强审计项目的质量控制具有重要作用。

3“大智移云”时代的内部审计存在的问题及对策

3.1“大智移云”时代内部审计存在的问题

“大智移云”时代使企业的经营管理模式和会计核算方法均发生了巨大的改变，“大智移云”在发挥积极作用的同时，也给内部审计带来了一些问题和挑战。XXX的到来，使法律法律的制定与更新的速度滞后，不能及时适应新的环境；互联网的高速发展使信息的安全问题尤为突出；被审计单位财务数据的信息化、流程化，使传统的内部审计遭受了巨大的冲击，尤其是对综合性审计人才的需要提高；同时大智移云对内部审计平台的存储容量、速度、兼容性以及稳定性提出了更高标准的要求。

3.1.1法律法规与大智移云时代脱节

在大数据、智能化、移动互联网、云计算等技术高速发展的情况下，加强对内部审计的引导和保护变的十分必要。俗话说得好，无规矩不成方圆。但是在我国，由于互联网与云计算等信息化发展相对落后，至今尚未有大数据审计的标准，更没有相匹配的法律法规的引导和约束大智移云下的内部审计，这严重影响了会计和审计信息化的进程。

3.1.2信息安全的强度与内部审计环境不匹配

大智移云时代下，非现场审计、自动化审计、实时审计等各种远程的信息技术审计被越来越多的应用于企业内部审计当中。而在企业运用这些技术的同时，数据的收集、传送、分析和存储的过程也面临着很多问题与挑战，其中最重要的就是信息的安全问题。企业内部审计所处环境的变化使得风险因素也随之发生变化，大数据的复杂性和综合性使得传统的安全预警已不再适用于当今的内部审计环境，信息所面临的风险也逐渐增加。

以计算机、互联网为基础的内部审计，会因为遭受恶意破坏甚至信息泄露、硬件损坏、程序错误等因素使企业面临内部不可控的风险更大。所以公司应仔细思考如何建设安全的信息环境，防止因为信息技术的不安全应用而导致内部核心数据被不法分子篡改或盗取，影响公司的利益和内部审计质量。

3.1.3审计人员与应具备的职业能力不对等

在传统的审计环境中，企业对审计人员的要求更多的侧重于专业知识能力，反而对内审人员的综合素质有所忽视。而在当今的大智移云环境下，对内部审计人员工作能力的要求日渐提高。在这种情况下，内部审计人员既要具备专业的审计知识和业务处理能力，又要具备综合判断能力和综合知识的运用能力，并且能够熟练掌握信息化的技术技能。

3.1.4审计平台与大智移云时代不同步

决定大智移云发展方向的一个重要因素是数据的流动性和深层价值的可获得性。因此，大智移云时代内部审计的重点是应用大智移云技术实现企业内部的实时信息采集和高效管理。所有的这些都需要以建设并完善云审计平台为基础。

云审计平台建设的主要问题在于云审计平台的数据收集受到限制。云审计平台为了快速、实时的采集外部信息，需要与企业外部关联单位的信息平台进行联网，如开户银行信息系统、企业进出口信息查询系统等。然而，外部单位可能会因为信息的保密或安全问题，而不同意与企业的云审计平台进行联网；或者云审计平台数据库与外部单位的数据库不兼容，使数据的采集和转换变得困难。

3.2“大智移云”时代内部审计的应对措施

大智移云在内部审计行业的应用不是一蹴而就的，需要一个不断探索完善的过程。对于大智移云在内部审计工作中面临的问题，应当有针对性地进行改善，进一步发挥大智移云的积极作用，使内部审计更加适应大智移云时代的发展。

3.2.1建立健全相关法律法规

为了互联网产业的健康发展、企业信息数据的安全性以及财务信息的标准化，国家应加强信息技术的相关法律法规建设，统一行业标准，尤其是大数据、互联网、云计算等这种运用范围广泛、影响力很大的新兴信息技术；国家应当制定内部审计工作的长远战略，在结合地域特点与行业差别的情况下制定出符合中国国情的内部审计法律法规。国家应当完善信息网络安全的法律法规，制定统一的行业标准，对数据安全保护、数据主权归属、风险责任划分等做出相关界定，促进信息相互联通和共享；鼓励云审计平台第三方开发商加大对审计平台的投入与研发的同时，对其做出强有力监管，防止数据泄露，保障数据安全。

3.2.2构建安全的审计数据库

在“大智移云”时代，企业数据的安全性通常存在于存储和传输两个方面。因为企业的数据通常都被存储在云端，而互联网又具有开放性的特点，所以在数据存储和传输的过程中，企业财务信息的安全就比较容易受到威胁。对此，企业应当建立用户访问机制，以防止数据被窃取或者被泄露。而审计数据库的构建往往要面临信息安全的问题，所以当二者重叠在一起时，公司除了对内部审计人员的权限进行严格的管理，还需要搭建安全、稳定、高效的审计平台，并为审计数据库和审计平台配备完善的监督管理系统，以防止不法分子的入侵。此外，各信息技术的提供商应当加强合作，尽快推出安全性高、实用性强的产品。

3.2.3培养高质的审计人员

大数据时代单一专业背景难以适应审计行业发展要求，审计人员应培养复合型知识结构与跨专业知识运用能力。不仅需要具有审计知识和业务能力，也要精通一定的数学、统计学、计算机科学领域知识，增强对数据的获取、挖掘、综合分析与管理能力，掌握数据处理与分析的基本原理，在不同审计需求的引导下选取科学的数据挖掘和分析工具，运用合理的运算规则和模型，逐步建立并完善相关审计方法体系，运用综合知识储备完成大数据下的审计任务。

就目前我国财务人员从业的结构来说，财会领域的高层次综合性人才缺口依旧很大。而随着“大智移云”时代的到来，能运用大数据工具、借助云审计平台等新技术解决企业实际问题的综合型人才急缺的情况更为突出。面对这样的局面，企业应当重视对内部员工的培训，培养出一批既熟悉公司情况和流程，又掌握审计的专业知识与技能的人才。

对内部审计人员进行培养时，首先，在内部审计人员已掌握了审计知识、熟悉公司业务流程并能够熟练地操作公司审计平台的前提下，培训内部审计人员在面对大量数据时，能够对其进行数据分析与挖掘。其次，审计人员自身要有不断进取的精神。数据是不断变化的，信息技术也在不断发展，内部审计环境复杂综合又多变，内部审计人员应该积极应对内部审计工作的新形式，加强自身的学习，跟紧时代的潮流，不断促进自身知识结构的升级，以能够灵活结合当前的情况、做出恰当的判断为目标。最后，国家应当加快教育体系的知识跟新速度，避免学生学到的知识与社会的实际需求脱节的现象。

3.2.4构建安全的云审计平台

云审计平台的建设要循序渐进地进行。建设云审计平台是一个长期的、系统的、多层面的工程，它包括对硬件和软件的建设，内部审计专业人才的培训，组织架构的设计，信息的安全性等方面。企业的管理层需要全面的考虑云审计平台建设的科学性和可行性，并且有计划地建立适合企业自身的云审计平台。

构建高速的审计网络，为云审计提供硬件支持。在网络的帮助下，构建一个纵横交错的审计网络，升级并改造审计网络的路由器和防火墙，提高网络的稳定性和保密性，确保数据在传输和应用过程中不丢失或泄漏，为企业审计系统的数据传输和实时采集奠定基础。

构建云审计数据中心，解决数据存储和访问问题。数据中心应按行业、单位、年份，将不同渠道、不同系统收集的相关数据分门类的存储在审计部门。在云端安装防火墙、安全身份认证等设备，以解决数据共享、传输、应用和安全问题。

为审计数据建立一个备灾中心。随着数据的快速增长，服务器的容量日渐捉襟见肘，建立实时审计数据备灾中心可以有效降低审计工作的风险，避免数据存储的安全问题。

4以苏宁易购为例进行剖析

4.1公司及内审概况

苏宁易购集团成立于1990年，是国内领先的O2O智能零售企业，一直致力于打造中国商业领域最高效的消费品仓储服务和智能物流服务平台。面对互联网和大数据等技术带来的巨大冲击和挑战，苏宁易购集团选择实施持续推进智能零售与线上线下相融合的战略，开展全品类经营、全渠道运营和全球扩张，开放物流、数据云和金融云，同时通过店端、PC端、移动端和家庭端这四个终端的协作，让客户体验到一站式的服务。2018年苏宁易购再一次跻身《财富》杂志2018年全球财富500强榜单。

苏宁易购集团内部审计现状如下：

苏宁对于自己的内部审计采用监事会监督董事会（两者平级架设），董事会下设审计机构，该审计机构直接向董事会审计委员会报告，对董事会负责。监事会和董事会下设的审计委员会互相冲突，内部审计部门缺乏独立性，受权利更大的监视会影响，缺乏在管理层和企业事务指导上的权威性，不利于内部审计工作的独立展开。

内部审计人员有一千多人，其中近八成是财务审计人员，剩下的近20%是法务专业的人员，而信息系统、移动互联网等专业的专业人士过少，并且针对自身云商的特点并没有配备互联网相关的专家参与审计工作，对企业信息化系统的安全控制等方面的忽视较为严重；内部审计部门的职能并没能跟着时代和企业的发展而转变，在大部分人的心中仍然是一个咨询机构的存在，是一个对账表合规分析进行审查监督的简单部门，而没能真正的转化成一个领导企业发展方向、帮助企业制定在风险承受范围之内的战略计划的机构，也没帮企业建立完全风险管控机制，缺少相应的配合和重视。

4.2现阶段内部审计存在的问题

4.2.1内部审计的规章制度不健全

今年正式实施《电子商务法》之前，有关电子商务的一系列问题的规章制度还不完善。并且由于《电子商务法》正式实施的时间很短，所以苏宁易购无法在短时间内完善企业内部的规则制度。而现行的审计规章制度也并没有对电子商务审计程序进行详细规定，内部审计缺乏相关规章制度的指导和规范。

因此，苏宁易购在想要利用规章制度对公司内部审计进行有效指导、避免审计风险的情况下，需要其内部审计部门结合自己公司的实际情况和《电子商务法》的法律条款，制定出一套符合苏宁易购情况的内部审计规章制度。

4.2.2网络安全成为风险突出点

苏宁易购信息系统所具有的数据分散、平台开放和数据共享等特征，使网络系统的安全性成为审计过程中不可避免的重点。信息系统的风险导致苏宁易购集团的运营状态和资产安全在企业内部无法完全被监控：网络系统始终面临着被病毒入侵和黑客攻击的风险。即使苏宁易购集团随着网络安全技术的发展不断对防火墙技术进行升级，但仍存在被恶意入侵的风险，会给企业造成巨大损失。所以苏宁易购需要重建与网络系统环境相匹配的安全控制系统。内部审计人员在执行审计工作时，应实时对苏宁易购的网络安全控制设计进行实时监督，并对控制系统设计的合理性、实施的有效性进行评价，及时反馈。

4.2.3缺乏专业的审计人才

苏宁易购所处的电子商务行业会比其他行业对内部审计人员的要求更高。苏宁易购要求公司内部的审计人员不止要具备财务报表的审计能力，还要信息系统的审计能力。进一步对审计人员的专业知识、专业能力和计算机应用的能力提出了更高标准的要求。如果苏宁易购集团的内部审计人员对本公司所涉及的信息系统的审计技术的掌握不全面，就会对集团内部控制有效性的审计、审计风险的识别不到位，从而引发审计风险。

就目前的情况来看，苏宁易购集团的内部审计人员具备较完善的审计专业知识和较强的审计专业能力，但是对大数据、云计算等技术知识的认识和掌握较为欠缺，能兼顾审计专业知识和大智移云技术的专业人员更是凤毛麟角，现有的审计队伍已经无法满足苏宁易购集团在大智移云时代对信息化审计人才的需求。

4.2.4急需对审计平台进行建设

运用相对简单和明确的规则是现阶段对异常的监控和检查常用的方法。但业务的快速发展和技术的不断进步，使得每天都有海量的数据产生出来。而数据处理的复杂性很难通过传统的方法对其进行描述或者分析，这使得处理的难度在大大增加的同时也更加复杂。如何建设适合苏宁易购的智能化平台并加以合理利用已达到帮助集团进行高效率的审计工作，是苏宁易购集团高层和内部审计人员应思考的问题。

4.3相关应对措施

4.3.1完善相关的规章制度

我国的《电子商务法》已经实施，但有关电子商务审计的规章制度还不够完善。最新的《电子商务法》对苏宁易购集团提出了新的规范，使得苏宁易购集团的一些规章制度需要进行调整。苏宁易购的审计人员可以就此提出有关内部审计规章制度的建议，对公司内部审计进行有效指导，规避审计风险。

《电子商务法》要求：直通车竞价排名须标明广告；刷单、删评论的行为涉嫌违法；税务问题、平台交易信息的保存不得少于三年；快递不可以无限延期；快递包装成本进行变动。为了进一步规范和引导审计人员的审计行为，苏宁集团在结合公司实际情况的同时，必须根据根据《中华人民共和国电子商务法》对电子商务新要求、《审计法》、《中国内部审计准则》等相关法律法规，制定和完善集团内部的审计制度，明确内审人员的配置、汇报工作的时间、内审职责权限、审计预算、内审人员的个人安全、审计结果的应用和问责制等。

4.3.2加强数据安全建设

网络是苏宁易购生存发展的基础。苏宁易购集团所面临的经营风险和财务风险要比传统的企业高出许多，主要是由于对互联网的高度依赖。而互联网容易出现网络瘫痪、计算机系统崩溃、内部数据库遭受黑客入侵、数据丢失甚至泄露等风险。

进行云审计的前提是所获取数据的安全与真实性，所以苏宁易购要把数据安全放在首位，可联合专业安全厂商加强对数据安全保障的技术研发力度，采取有效措施降低数据泄露的可能性，加强云审计平台的风险管控。具体可以从以下四个方面展开。

第一，运用现代化的技术手段构建云审计平台的安全系统。应重点关注系统异常的监控、故障检测、漏洞扫描、风险预警等方面，以保障云审计平台安全防护系统的可靠性与稳定性。

第二，在统一身份认证的基础上，建立单点登录技术。同一用户只需验证一次，便可在所有支持统一身份认证服务的系统间自由转换，不必重复登录，这样不仅能够节约用户时间，提高用户访问频率，而且能够减少系统发生错误的频率，降低成本开支。

第三，建立系统运营管理制度，通过监控平台对系统日常运行，接口管理，系统批量处理作业进行监控，并建立备份及恢复、灾备演练机制，有效保障系统运行的安全。

第四，公司建立信息安全管理的政策、流程和标准，设立专门的部门负责信息安全管理，保护各项信息资产，同时组织对员工接受安全意识和教育，定期开展评估、监控风险，并建立事故处理应急机制。

4.3.3培养优秀的人才团队

在大智移云时代，人才已经和技术一样成为了企业竞争的核心要素，也对苏宁易购集团的审计团队和审计人员提出了更高的标准。因此，苏宁易购集团应重视和加强内部审计队伍建设，完善人力资源战略框架体系，包括公司未来发展的人力资源需求规划、人才梯队规划。根据长远发展战略，完善人才引进、新人才培养、定期培训、定期考核和激励等人才管理方案，建立员工季度绩效考核机制，优化绩效奖金激励机制，促进公司长期稳定发展。

首先，苏宁易购应加强对人才的重视力度，严格制定内部审计人员的录用标准，完善内部的中长期人才引进战略：有计划的引进专业的审计人员、分析人员，以此化内部审计人员的年龄、学历构成，从根本上提高内部审计队伍的综合水平。

其次，苏宁易购集团应从内部着手，改善内部审计人员培训机制，加大对人才开发战略的研究，自主培养，内部提拔。一方面，苏宁易购集团应从人才招聘和选拔环节入手，为苏宁易购吸纳高水平、高素质的人才；另一方面，集团内部应重视专业技能的培训，支持和保障内部审计机构可以通过多种途径学习，并根据结果对全员开展资质认证。一系列的培训能有效的提高内部审计人员的风险意识和综合业务能力，为苏宁易购培养出一批高素质的专业人才，提高内部审计人员的专业胜任能力。

最后，制定切实可行的激励制度和奖惩手段，可以实施员工持股计划等多样化的人员激励方式，有效调动员工工作积极性；提倡创新，支持员工能力提升。运用多种方法激发苏宁易购内部审计人员的工作热情，提高审计工作质量。

4.3.4开发合适的云审计平台

苏宁易购集团在进行内部审计信息化建设的过程中，应当结合实际经营情况建立云审计平台，构建形式多样的非结构数据库和统一的结构数据库，避免出现传统审计模式下不同模块的连接障碍。在大数据技术应用的过程中，苏宁应逐步扩大数据信息资源在企业内部的应用范围，采用各种有效的方法将非结构的信息进行标准化的处理，实现对苏宁内部信息的高效处理利用，同时以审计应用的平台作为基础，推进苏宁内部云服务的开展，对苏宁公司经营的一些重点项目采用智能化的实时监控，通过云审计平台来实现数据的分析、挖掘以及连续性的审计。

苏宁易购在构建云审计平台时需要其他部门的支持，以有效获取集团自身所需的各种数据资源：根据大数据理念，信息技术部门在构建行业业务信息的同时，应不断提高云审计平台的相关处理能力；在相关技术不断发展和进步的情况下，审计部门可以通过内部信息流获取企业各部门共享的数据，数据的可访问性大大提高；集团内各业务部门应保持开放的态度，向云审计平台提供开放透明的接口和完整的数据信息，使云审计平台内各审计模块能够进行智能化、动态化分析，实现审计过程的自动管理化管理和信息共享。另一方面，还需要引入各专业的专家对智能审计的结果进行评价，促进审计信息系统的不断完善。

结论

科学技术进步带来的影响往往是具有两面性的，同理，“大智移云”的提出，不仅给内部审计工作带来了积极的影响，也带来了巨大的挑战：法律法规与大智移云时代脱节、信息安全的强度与内部审计环境不匹配、审计人员与应具备的职业能力不对等、审计平台与大智移云时代不同步。与能够不断更换会计师事务所的外部审计不同，内部审计制度总是伴随着公司的发展。因此，如何使企业内部审计信息化、智能化，充分利用大智移云带来的机遇，迎接挑战是非常重要的。

本文分析认为，应将大智移云与内部审计紧密结合，利用大智移云的信息挖掘和分析能力，降低审计风险，发挥内部审计的作用。同时要建立健全相关法律法规，构建安全的审计数据库，提高内部审计人员素质、培养优秀的人才团队，建设合适的云审计平台，才能开展有效的企业内部审计信息化建设工作，从而使企业把握优势、应对风险。

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致谢

大学四年生活转瞬即逝，转眼间在河北金融学院四年的学习生涯即将结束。回首这四年，自己不仅仅收获了知识，还有友情和师生情谊，这些都无比重要，是我人生路上的一笔宝贵财富。

在论文的写作过程中遇到了很多的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要感谢我的论文指导老师——韦彩霞老师，课务繁忙中对我的无私指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。在此向谨向老师表达我最衷心的感谢！

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。

感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多有用的素材，还在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助。