企业内部审计中计算机辅助审计的应用

　　摘要

随着科学技术的发展，传统的审计已经跟不上现代科技的步伐，现代会计审计应用对于信息技术的使用是前所未有、空前广泛的，逐步涉及到越来越多的企业和事业单位中，尤其在企业上线ERP系统之后，对企业财务方面的工作要求越来越严密和谨慎。审计是一项岗位监督的工作，现在规模比较大的公司都会有内部审计人员，她们会进行系统审计，合规审计及会计记账审计以评估公司。对审计人员审计的要求也逐步提高，在这样的审计环境下，国际审计机构正在面临新的挑战。本文章从探究和完善工作方法入手。探究计算机辅助审计的工作过程，使计算机辅助审计技术的工作过程中审计工作的效率和质量有了很大的提高。

　　关键词计算机辅助内部审计系统

　　绪论

20世纪80年代以后，审计的对象和环境逐步变化，随着现代电商和经济管理信息化的发展，手工审计的时代已经被淘汰，人工审计模式已经达不到内部审计的效率和质量的指标，阻碍了审计事业的发展【15】。李金华审计长说到:“审计人员不掌握审计技术，必将失去审计资格。”说明不管是审计单位还是被审计单位的审计人员的审计方式要与时俱进，作出相应的转变，适应财务信息化发展的要求，自此，计算机审计时代开始飞速发展，计算机审计技术成为了每一个审计人员所必须学会的技能。

　　一、论文的研究背景和意义

　　（一）论文的研究背景

我国审计机关自1983年设立，实施了对国家的资源管理和审计监管职能。自20世界80年代以后，在不断的改革和发展的同时也遇到了许多问题:学习内容多，任务重等问题。1998年底，审计署提出了相关审计战略决策，并编制了《审计信息系统建设规划》；在2002年8月，我国电子政务“十五”期间的12个重大业务工程中包含了金审工程项目。自此，在计算机辅助审计中逐渐渗透到经济社会，社会生活当中，法律法规和软件技术逐步完善，建立了内部局域网和系统专用网组成的信息互联网信息系统。也逐步实现了各个省市之前与审计部门和警务机构之间的联网，进行资源公开和共享，有利于更好的监督，也正在逐步建设部分信息管理系统与办公自动化系统。计算机辅助审计逐渐走进了社会机关，经济社会，成为了审计行业必不可少的一项技能。

　　（二）论文的研究意义

计算机辅助审计是一种新生的用来计算的工具，可以用计算机的辅助去把手工操作代替并且可以实行一些审计的程序和任务。审计中可以利用word，excel等程序帮助计算、复核、考察、分析数据，目的在于节约时间提高工作效率，保证工作质量，减少人员的工作量，并可以大大的减少误差，例如：盘算固定资产计提折旧、资产负债表、纳税申报表；在项目审计中结合工作中日常记录的软件，将全部的审计工作底稿均录入到计算机中。仅仅需要调用底稿文件，计算机就可以自动进行审计，稍加改动便可以达到理想化的工作效率，这种审计方式也可以用于投资项目进行竣工决算。

计算机辅助审计还可以检查多年账套里的问题，运用计算机辅助审计更加全面、更加细微、更加精确；在非常迅速的情况下还可以在整套账中一笔不漏地查出；计算机辅助审计相比传统会计可以筛选同类型的经济业务，也可以按照条件查询，计算机可以迅速地从历史账套中找出相关凭证，并作出相应的记录。计算机辅助审计可以避免审计人员错查、漏查的风险，有助于规范审计人员的行为，进一步防范审计风险。

　　（三）计算机辅助审计的应用

企业信息化步伐不断加快，信息化互联网的在计算机中的概念慢慢的深化发展，计算机的许多技术已经基本上实行在所有的企业中，大部分人工作已经渐渐无法离开计算机的技术了。审计对象、审计方式、审计内容、还有审计的使用范围已经因为计算机的辅助有了翻天覆地的改变。

1.计算机辅助审计软件的应用特点

（1）.“审计技术数据采集分析2.0”、“审计数据采集分析3.0”

数据采集分析2.0是用来把信息采集并且去分析这些数据的软件，可以用作各样的文件，数据库，Excel等，，并且采用向导方式，降低难度，实践作用非常大，很人性化的软件。“审计数据采集3.0”是属于专用类，通过审计软件的平台进行交流，与2.0版本相比之下，这个版本能够运用的更灵活【7】。

（2）现场审计实施系统

这个系统英文AuditorOffice，可以称他AO，于2004年设立。为了适应计算机的飞速发展，已经逐渐形成了2004版AO系统【4】。适用于在现场进行数据采集和处理，对于各种现场审计类的软件来说使用比较广泛。

（3）中普审计软件系统

为了满足各行各业的要求，北京中普审计软件公司研发出的中普审计软件系统，可以用于税务稽查，审计项目管理，事务所审计等等。相比其他软件中普审计软件系统可以更好的满足用户的需求，高校系统和数据之间相互关联，可以达到高校内部信息一体化的要求【6】。

2.企业内部审计中计算机审计的应用

在审计方式上企业内部审计与其他单位有很大的不同，首先要了解被审计企业内部的基本情况，对被审计企业较为了解，可以更好的开展工作，出错时可以及时找出问题。内部审计只有管理内部审计的权利，所以在企业中有较高的独立性。任务量较大，往往企业中的经济业务比较烦杂，内容比较多，工作任务较重，涉及到经营管理的各个方面。计算机辅助审计作为企业必备的审计方式，为了提供更加优质的条件，为此探究了在企业中适用的应用。

（1）统计分析应用

系统分析主要是运用了数学上的统计学和概率论的原理，通过数学显式概率模型来进行模拟假设，从而检验出结果是否标准化，在运用的过程中应该适当的对审计的目标进行预测分类，当预测值与审计标准的差距过大时，预测值就显得尤为重要。当被审计单位进行审计时，在某些项目尚未完成时，未缴纳今年的税款，于是审计单位可以将其列为重点的关注数据，通过证实，企业确实未缴纳当年税款。从被审计的数据中分析出所存在的问题，以达到目的。

（2）关联分析应用

在审计完成后，此软件可以检查出审计出的问题所关联的审计项目，可以得出审计项目与审计数据之间的关系，以达到审计目的。在审计数据中，此应用可以让审计人员直观的观察到审计数据之间的关系，通过此应用可以直观的建立起问题与数据之间的垂直关系，可以让审计人员对审计信息进一步评估【1】。

（3）聚类分析的应用

是研究分类问题的一种多元统计方法，对比较抽象化的数据进行整合，此应用的覆盖面比较大，可以应用在计算机，统计等。尤其是在稀薄和密集的区域中，聚类分析法可以快速的识别，然后在对照整体的数据，查看存在的关联。例如在企业审计时，收入表、成本表、税务表等方面的信息相互关联，可以将信息进行有效分类很直观的展现出目标信息，此应用为审计人员提供了更方便，更准确的工作环境。

（4）孤立点分析的应用

用孤立点分析的方法能把有异样的数据审计对象的数据进行挖掘，并筛选出数据中的异常，被称之为孤立点。孤立点的缺点就是有的时候容易使一些潜在信息被忽略，系统把孤立点标记，优点就是能发现整体数据中有不一样的地方，发现有差别的数据等等这些信息。用孤立点去发现这些不正确的数据，这样就使审计的人处理起来非常简单。

　　二、计算机辅助审计的现状和趋势

　　（一）应用计算机辅助审计的现状

1.计算机辅助审计的法律现状

国外的计算机审计方面比国内发展的早，法律制度也较为完善。较早的发布了信息系统审计行业规范，我国也从中吸取了一些经验，应用到审计规范中，在计算机辅助审计中产生了较大的影响力【14】。

《审计法》第31条规定，审计机关有权要求被审计单位提供信息系统产生的电子数据和技术文档以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝提供或延期、谎报。此法律为审计人员的权力得到的保障，同时也规定了相关责任。【13】此外，在《xxxx办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》、《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》等法律法规中对计算机辅助审计加以完善和补充。

2.计算机辅助审计的研究现状

（1）基础的研究日益深入

目前在不断的完善和改进计算机审计方面的研究，从内容上看，我国审计信息化的研究内容集中在企业单位内部、事业单位内部、审计软件系统、审计人员、计算机方面的审计等等。从研究对象上看，我国关注审计信息化方面的研究，例如：信息系统本身、金审工程、企业内部等。我国计算机审计发展历程：由审计信息化到计算机辅助审计再到信息系统审计研究内容的变迁。利用审计信息技术和影响审计的途径可以分成三个阶段：第一阶段主要检查会计信息系统的可靠性，以及探索问题持续进行下一步发展。第二阶段是审核员主动将信息技术应用到实践中，实现计算机辅助审计。第三阶段是信息技术在行业中发挥了重要作用，有效推动行业发展。

（2）审计信息化研究成果显著

审计信息化是实践性很强的范畴。《中国审计》发布了许多审计人员在办公后的一些研讨文章，其中提到计算机辅助审计的成果和发现的问题。在研究文章中，大多数文章都会涉及到金审工程。许多研究也会探讨如果更好的使用计算机审计，建立审计工作平台等内容。

（3）前沿性研究凸显

随着大数据技术的推广，计算机辅助审计的实践越来越有成效。计算机辅助审计能够更节约时间，保障质量，实现审计软件彼此兼容、实现审计信息实时沟通、实现审计材料充分共享，同时可以提高效率的优点。

　　（二）计算机辅助审计的发展趋势

审计行业发展后应用到社会的各个领域，行业的规范性，智能性都会逐步得到提升。

1.应用范围广泛化

随着计算机技术的开展和软件技术的推动，计算机辅助审计加快脚步进入信息化建设，信息化建设可以增强网络时代的资源共享，可以在审计行业更好的连接，从而实现在审计过程中更高效和更广泛。

2.数据分析智能化

计算机系统对审计相关信息大量的记录和审核，随着技术的发展，智能化代表着可以以人的分析思维来推理数据，总结其中的规律，找出其中的问题，使计算机向智能化发展【12】。

3.审计功能集成化

审计行业今后的发展中，会更加的科学和严密，将在审计软件中逐步改变，在基础上升级，主要有一下几个方面：

（1）现在软件的准确度还不高，在升级中，应多采集信息吸收和分析。充分满足人性化的要求。

（2）软件应用便携性，审计软件的便携性还远远达不到人类满足的要求，这种现象是计算机辅助审计软件的一个难题，使审计人员在使用时增加了一些障碍。所以今后在设计软件时，会提成使用过程的便携性。

　　三、企业内部审计中存在的问题

当前我国计算机辅助审计的方式已经取得了较广泛的应用，但是在其他方面也有许多欠缺，在发展的过程中难免会遇到人才储备，计算机审计技术等问题，若不及时的吸取经验与教训，计算机辅助审计会停滞不前，不能被企业所接受。

　　（一）审计人才储备不足

在审计技术中，审计的品质大多数取决于审计人员的水准，要求审计人员熟悉企业的相关经济业务，对整个审计流程深化理解，对所审计的内容有自己的看法和见解，具有高度的敏感性，对于不管是审计上的知识还是财务软件都可以做到灵活运用【2】。编程复合型人才和审计复合型人才是我国现在稀缺的两种人才。审计行业和其他行业存在很大的不同，编写程序人员如果对审计行业不了解，工作将会很难进行，所以，这种人才需要对电脑编程操作非常熟练，又精通审计行业的知识，需要把这两种相结合，但是既会变成又懂得行业知识的这种人才少之又少，导致软件设计上的问题很难被解决。审计复合型人才是指对审计的各个方面都可以发挥重要的作用，这种人才必须具备掌握财务知识、了解行业现状、掌握财务软件运用，目前来看这种人才需要多培养，才有利于行业发展。

　　（二）审计软件应用存在局限性

随着网络金融的发展，内部机制更加完善。计算机辅助审计要使审计技术更加科学和准确，这个对审计软件有很高的要求，但是在软件设计和运用中，很多公式的表述是很多传统会计人员不能轻易理解的，在软件操作方面就浪费了大把的时间去研究。在软件的设计范围也比较狭隘，如果不解决此类问题，将会制约计算机审计的发展。另外，新兴行业的发展中审计软件也是必不可少的，也需要熟练掌握财务知识和懂得编程的人来设计这方面的软件，这将是一个巨大的难题。

计算机辅助审计软件的可操作性不强，每个单位和行业的情况都不一样，有些数据不能支持计算机软件的应用，导致审计工作无法正常工作，如果想正常使用就必须要反复的输入数据，费时费力这样更会降低工作效率，也严重影响了审计工作人员的热情。计算机审计软件是审计发展的道路上非常重要的一部分，若不能跟上互联网科技的飞速发展，必会成为我国发展计算机审计的一道阻碍。

计算机审计软件的真实性也难以保障，在手工核算记账时期，在处理和审核经济业务时痕迹都比较明显，数据的真实性和可靠性都比较高，若会计数据都通过计算机完成，在会计信息化应用过程中，各种资料都由计算机汇总生成，修改或者篡改留下痕迹隐蔽性极高，大多数欧不会留下迹象。此外，计算机辅助审计的时间具有可调整性，在很少的时间内做出不同时间段的账目。这些弊端相比传统审计来讲，带来了极高的风险性。

　　（三）内部审计人员缺乏必要的审计知识

当前行业的人才储备是在发展计算机辅助审计的一个很大的问题，在企业内部审计中内审人员思想上仍然是停滞在传统的审计方法上，对计算机辅助审计的认识有一定的偏差，在软件操作上只是停留在word，Excel等基础的处理层面。审计信息化建设滞后于业务信息化的发展进程，难以顺应现代发展的要求。

从大多数企业来看，企业内部的计算机审计从业人员缺乏良好的审计技术素养，缺乏计算机审计方面的知识，作为最基本要求，我国大多大多数企业还是远远不够的。审计人员的知识水平难以适应。全面推动审计监督全覆盖的总要求下，面对海量数据，企业内部审计人员必须根据各审计对象实际，结合计算机审计和通过自我判断来提高数据的真实性和准确性。在新型的现代化企业中，在可以娴熟的操作计算机时还有踏实掌握相关知识，要求员工具有扎实的专业知识储备，优良的职业道德素养还要拥有创新精神。方能为企业更好的服务。

（四）没有建立健全计算机审计规范准则

在传统审计逐步转变为计算机审计同时，也附带着许多问题，例如会在审计双方产生一种不信任感，并会造成双方责任不明确，从而不利于审计工作的顺利进行。例如，审计结果的问题方面的相关责任，被审计系统及数据的安全、如何管制有关数据接触的权限，疑点应该怎样核实等等。

传统审计报告采用书面形式，行业标准固定，产生法律效力。然而计算机是电子版的，法律效力方面是不具备书面的优势，导致这些问题的原因是相关的法律法规没有建立健全，在计算机领域的相关立法却屈指可数，也没有突出的行业标准作为参照，导致审计双方的责任没有分配明确，双方交涉进度十分缓慢，降低审计工作的效率，另外，计算机自身存在非常大的安全隐患，并未解决根本的问题。因为目前还没有相关的规定制度，所以大多企业都对计算机审计的应用没有信心，许多企业都不愿意去冒风险，影响计算机辅助审计技术的发展。计算机立法如果不给予控制，在未来将要面临非常大的风险。

　　四、企业内部中计算机辅助审计的案例分析

　　（一）企业内部审计案例

从企业内部审计中被审计的对象看，审计的工作按照各种行业不一样，企业的内容也不一样，所以适用的软件和方式也大有不同。在内部审计活动中计算机审计作用的形式也是多方面的【8】。如下案例讲述计算机审计的方面，程序中搜索到企业的全称和简称，就被误认为是两个企业，这样就需要审计研究人员和工作人员不断完善，使数据更加精准。

天津市XX商贸有限公司案例——进行贷款风险性分析

（1）发现线索。

根据审计经验，天津市XX商贸有限公司同某个公司互相担保、三个企业间互相用担保的方法去贷款。可是银行无法察觉这种风险。尽管他们的信用系统已经备好了数据，可银行没有用来分析。

（2）数据。

先把数据导入到通用的审计系统里，在信贷的系统里找到贷款人的信息表和合同。转化完成然后录入。

（3）数据准备。

自编程功能作为通用审计软件的一种功能，要想产生一张新的信贷综合表，要把两张表以营业单位编码，借款人编码作为重点，新表中仅保存：营业单位代码、借款人、借款人代码、来自该字段的贷款合同表单的担保。再借助通用审计系统把数据导出，输出的文件为信贷综合表。

（4）编写程序。VBA的编程如下：

计算时需要四个工作表相互和循环担保，此过程需要VisualBasic编辑器，编写顺序如下：funl（）、pastel()、around1()、around2()。下列步骤的详细情况：

①funl（）：用sheeet1生成sheeet2，此过程重点词是查找，应找出在第一个记录中的“借款人”字段和第二个记录中的“担保人”字段的相同记录，找出第二个记录所在的序列和第一个记录所生成的新的内容，生成新的内容按顺序排列为：业务单位编码、借款人编码、借款人、等等一共24325条记录。

②pastel（）：“序号”字段中的序号在sheet2中，在sheet2中有“序号”，在sheet2的保留字段中应插入在sheet1中的“借款人”字样。

③Around1（）：想要查找两个公司相互担保的情况，在sheet2中，应对应的“借款人”与“担保人”与预留字段中的“借款人”相同，把全部正确的字段放在sheet3内，在此表内的“借款人”和“担保人”就是两个相互担保的企业。

④Around2（）：想要寻找三个或者三个以上企业之间相互担保的情况，方法基本上与两个企业之间相互担保相同。。

（5）计算结果。当数据得出结论时，可以判定数据的准确性和以及在录入数据时原始数据是否存在问题，通过以上案例可知，想要知道是否循环担保，要在得出数据的结论之后，审计人员可以让被审计单位填充其他数据，和被审计单位人员一起分析汇总最终得出结论。。

通过以上案例可以得出，完全依赖于软件的话会导致数据不准确，应参考审计人员的思维和审计软件想配合得出合理结果。

　　（二）瓶颈和问题

企业内部审计既是通过审查与分析企业及其所属单位的财政收入、支出、经济活动是否真实，是否合乎法规【10】。要想实现经济目标，就必须增强经济管理。我国大多数企业都已经建立了内部审计机构，在计算机审计的发展阶段会存在很多问题，主要表现在：

1.内部人员机构设置

内部审计机构设置不当，人员设置不当，很多企业都没有意识到内部审计的重要性，缺乏在企业中的独立性，影响企业的团结和稳定。如果企业的领导对于内部审计机构不重视，那么内部审计将会很难发挥作用【3】。

2.业务知识太传统

大部分内部审计人员都是老审计员还停留在传统手工查账，知识层面比较单一不愿学习新知识，而且业务水平也比较低，严重的制约了计算机辅助审计工作的开展，不仅增加了审计难度，而且还阻碍了审计和计算机这两种技术的结合。

3.内部制度不够完善

内部审计严重缺乏制度上的限制，如果审计工作没有制度上的约束，审计人员会更加随意性操作，目前大多数企业的审计工作开展都会缺乏行业规范和实操标准，存在审计前口头告知，不编排审计计划，审后不沟通等问题。

4.企业内部软件过时

大多企业熟悉审计软件程序后，不愿再更新软件程序，停滞不前，如果始终停止在一个阶段，则有悖于审计信息化的发展。

5.内部审计人员缺乏认识

缺少对内部审计的认识。在审计人员工作时难免会遇到被企业工作人员忽视，对其工作的不重视甚至不配合，有的认为审计人员只是审查的企业内部经济问题，不利于审计工作的顺利进行，使其很难发挥作用【11】。

　　（三）完善和发展企业内部审计的对策

要想使企业内部审计中计算机辅助审计的发展得到提高，必须从企业内部方面下手，应着重解决一下几个问题：

1.提高企业的信息技术水平

全面提高信息技术水平为突破口，提高企业整体信息技术水平，把办公自动化作为审计信息化的推动力，把网络建设作为审计信息化的基础，学习西方国家审计运用各种方法，取其精华，去其糟粕，力争把审计信息化水平推向一个更高的新阶段。

2.完善企业内部的机构定位和隶属关系保障独立性

企业管理规则的模式有：一是直接听从董事会指示或听从其委任的审计委员会指示，二是听从企业中管理层的指示，三是以上管理人员一起领导。这三种为主要模式，模式三中不仅对董事会负责，又能对其他层面的部门进行监督，公司中内部的审计中起到很大作用的就是独立性，企业中使内部的审计机构领导水准提高，独立性就越强。挑选内部的审计人员应选拔学识和技能都达到标准的人才，从审计基础上给企业内部创造优越的条件和工作支持，确保计算机辅助审计可以在企业内部中有效作用在企业中。

3.健全企业内部管理体系完善法规工作

在审计法的指导下，要使法律法规在内部审计中紧密结合，要确定内部审计的位置同从属的关系重要性，要使法律可以贯彻内部审计中，这样内部审计中的人按照法律法规做事。人员的思想和道德要健康并完善，建立法律观念，避免审计的人员去审查监督时出现执法不严的情况。

4.扩大领域将财务审计转向经营审计

传统审计已经逐渐被计算机审计所替代，因此企业内部也要做出相应的转变，要在企业即做到审核，又起到监督管理的作用，由财务审计逐渐转变为经营审计，内部审计要开展经济效益审计，挖掘新的经济增长点起到真正的审计监督、防范作用。更好的利用计算机实现审计目标。

5.充实力量提高审计队伍的素质

现已有的人员大多具备传统审计模式，跟不上现代信息化时代的发展，加强对现有人员业务知识的更新和再完善，可以让内部审计人员去培训有关技能，熟练掌握风险管理和信息技术知识。吸收新的审计人员，扩宽思维，逐渐找到更有利开展审计工作的方法。

　　五、企业内部审计中计算机审计的解决对策

　　（一）建立严密的内部控制制度

内部审计是对企业的各项经济业务进行独立评价，是存在于企业内部的部门，依据《会计法》的要求，内部控制对保证会计数据的真实性和完整性具有重要的作用。内部审计的主要职能需要从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务。内部审计不能只限于财务领域，应拓展企业经营和管理各个领域。

　　（二）加强推广计算机辅助审计技术软件的应用

推广审计软件的使用，加强审计开发人员与客户直接的交流，交流也可以促进学习者在学习时发现问题及时向研究这做出反馈，研究人员可以及时做出改进。审计相关应下发专业人员对企业审计人员进行培训和定时考察。加大审计软件研究开发力度，扩充计算机专家与审计专家合作队伍，完善审计软件系统功能，对审计技术有贡献的人员给予表彰。

　　（三）提高计算机人员的素质与能力

重点提高审计人员的计算机审计的应用，包含计算机信息系统、审计软件的技术方法。审计人员数量操作计算机审计软件的同时也了解企业相关情况，预估企业的审计结果，可以及时发现问题，提高审计质量。企业要注重招揽这方面的人才，进行审计理论和技能培训，顺应审计信息化时代的发展。

　　（四）完善相关法规制度

我国应根据实际情况建立相关网络经济的法律体系，及时发现漏洞，及时立法处理，确保计算机审计有法可依有章可循【9】。另外，计算机相关法律也需要不断完善和改进。尽量做到不让被审计单位对计算机的安全隐患有所顾虑。审计对象单位应积极配合。同时，要补充计算机系统开发、信息化审计等标准。再网络经济签证业务中，我们可以按照实际情况，针对不同的工作制定相应的具体指导方针。

　　六、结论

随着审计技术的提高及经济体制改革的深入，企业内部审计将面临新的机遇和挑战，开展计算机辅助审计是顺应时代发展的必要阶段。任何人都需要用数据来说话。通过分析实例，剖析问题及其原因，希望可以借此以提供现代审计信息化的建议，助利于创新提供新思路，建设优质的经济秩序，从而更好的推动社会经济的发展。

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[15]Schneider.Therelianceofexternalaudtorsontheinternalauditfunction.JournalofAccountingResearch（autumn）1985(911-919):2

　　致谢

非常感谢周广秀老师在对我毕业设计的指导，老师从开题报告到论文结束都非常的悉心教导，意识到自己的错误的同时也学会了很多在计算机审计和内部审计方面的知识，对我今后不管是工作和学习上都有很大的帮助，在此向老师表示崇高的感谢！

时光飞逝，四年的大学生活转瞬即逝，如今现在已经是大四，也已经完成了学校的论文，感谢学校对我的哺育和栽培，感谢老师对我的悉心教导，更多的是教会了我人生的道理，让我可以以更好的姿态走向社会。回想整个大学都美好的。再次致谢曾经帮助过我的老师和同学们，祝你们身体健康，工作顺利，同时也祝愿我的母校再创辉煌！