企业内部控制对盈余持续性的研究-以C企业为例

　　摘要

会计盈余是企业的经营状况的重要指标，盈余的质量的好坏完全地反映了企业的信息使用的决策者的好坏，也反应了企业内部控制情况的好坏。而盈余持续性是判断企业的盈余质量是否的达标的存在，企业投资人会根据他对信息的判断决定盈余持续性的时间长久，从而对自己负责的企业做出对盈余合理、准确的预期，保障企业的利益。本文介绍了企业内部控制的一些相关概念，了解了内部控制的重要性和对内部控制会造成影响的影响因素。通过对内部控制的了解，研究盈余持久性与内部控制相互之间不可磨灭的影响，最后提出关于企业内部控制中存在的一些问题，及这些问题会对企业的长远发展会造成的影响，分析这些问题的产生、因素和内部控制的缺陷，一一找出这些问题相应的解决办法。并对存在的问题进行改善措施，改善后的结果与改善前的企业状况进行对比，研究企业内部控制对盈余持续性的影响.帮助公司改善经营管理，充分利用现有资源，提高行业竞争能力和盈利能力，使企业提高营业能力。

　　关键词：会计盈余；盈余质量；盈余持续性

　　一、前言

　　（一）研究目的及意义

文章以C企业为研究的对象，通过C企业内部控制对盈余持续性存在的问题进行分析，目的在于指出公司的内部控制的不足，并结合企业自身的财务状况为公司提供一些相应的合理化建议，以达到利益最大化的目的。

企业的内部控制的好坏与企业的盈利持续性密切相关，不管是企业上上下下的人员都十分关心企业的盈利和持续性。由于盈余持续性受到多方面的因素影响，解决盈余持续性过程中的问题，很多时候其问题受内部控制影响。企业内部控制是否有效，对盈余持续性有很大的影响，对本企业和其他企业经济效益的实现以及资金的运作有着至关重要的作用。

　　（二）国内外研究现状

1.国外研究现状

DavidBernotas（2019）在《会计税收差异盈余持续性》中会计税收会在会计信息上很大程度的影响企业的盈余持续性，当公司处于负向的且额数较大的会计税收时，公司的盈余持续性就较弱。盈余的持续性与公司的价值是正向关联的，所以盈余持续性越大的公司，它的价值也会相应越高[1]。

PedroJuan（2019）在《产业政策激励的信息传递效应研究》中提出。因此,我国XX在产业政策披露过程中应考虑企业盈余预告和盈余公告等信息披露的联动效应,避免投资者盲目地投资于政策激励行业,减少资本市场投资的”潮涌现象”和”羊群效应”,从而通过对精准的产业政策表述及市场传递时机的把控,提高企业的盈余稳定性,降低产业政策的”外部负效应”[2]。

KarenCravens（2017）在《企业多元化发展与盈余持续性——基于雅戈尔集团案例》从盈余持续性的角度探讨企业多元化发展的经济后果,并从收益与风险两个方面探究企业多元化发展与盈余持续性的内在关系[3]。

2.国内研究现状

刘青青（2019）在《差异化风险及买方市场环境下的审计师行为选择研究——基于上市公司操纵“会税差”的视角》中提出存在竞争的双方，在权衡利弊以后，基于现实的压力，会计师的纳税盈余操作会进行一些不道德，不规范的行为[4]。

叶志秀,王飞.（2018）在《内部控制质量、承担风险水平对盈余持续性影响研究》中提出研究发现,内部的控制质量越高，企业的盈余持续性就会越久,企业承担的风险水平越低，盈余持续性就越差，,而且内部控制质量会对盈余持续性的影响更大[5]。

李鹏飞,谢燕（2018）在《会计—税收差异与分析师盈余预测准确性》中提出,相较于暂时性会计—税收差异,分析师对永久会计-税收差异更为关注，永久会计-税收差异可以为分析师提供更多有用的信息[6]。

张瑶（2018），在《爱学术》提出，近年来,伴随着经济的高速发展,人们的投资欲望逐渐被唤醒,作为投资依据的会计信息发挥的作用也日愈重要。然而,上市公司却趁机通过操纵盈余指标,降低财务报表的信息质量[7]。

赵文敏,刘晶玲,吴敏(2019)在《中国企业社会责任内部控制综述》提出随着我们经济社会的发展,食品质量不安全、药品xx和环境污染等等问题频繁,人们越来关注企业的社会责任。企业社会责任的缺失很大部分源于企业社会责任内部控制的不完善[8]。

周围(2019)，提出内部控制与风险管理一直是理论界和实业界关注的焦点。目前我国企业内部控制和风险管理仍存在诸多缺陷,企业应基于风险管理积极构建与完善符合企业要求的内部控制制度[9]。

陈燕(2019),认为在我国当前发展阶段，经济迅速发展，企业规模不断扩大，面临的风险也日益增多[10]。

　　（三）主要研究内容及方法

文章采用案例分析法和文献分析法，通过对C企业的内部控制情况进行阐述，结合盈余及内部控制的概念等理论知识进行分析，找出其在内部控制过程存在的问题，找出问题的原因，依据企业的实际情况针对这些问题提出可行性的解决对策。

本文前半部分介绍企业的内部控制的一些相关概念，了解内部控制的重要性和影响因素。通过对内部的控制的了解，能够更深入的研究内部控制可能对企业盈余持续性产生的影响，后半部分则是提出了企业在管理内部控制时产生的问题，及问题对企业未来的持久影响。分析这些问题的产生、因素和内部控制的缺陷，一一找出这些问题相应的解决办法。并对存在的问题进行改善措施，改善后的结果与改善前的企业状况进行对比，研究企业内部控制对盈余持续性的影响.本文主要从两个方面来研究企业内部控制对盈余持续性的研究，用企业内部控制的其他方面来研究对盈余持续性的影响。

　　二、内部控制的理论概述

　　（一）盈余及内部控制的概念

1.盈余的含义

会计盈余是指企业从自己的总收入内抛去所有的生产必须的成本以后所剩下的收益，通常被称为企业利润或收入，是企业作为财务报表中不可或缺的数据，每股收入（EP）被用于会计收入的核实证据。

2.内部控制的含义

内部控制的含义被定义为内部控制在特定的环境中，用于按照双方相互约定的协议，用一些在规定中可以充分使用的资源，提高企业的工作效率，营业效率，达到企业所期望的管理目标，在此期间在企业内实施各种内部的约束和调节的组织行为、理论方法、秩序。宗旨。

　　（二）企业内部控制的作用及局限性

1.企业内部控制的作用

在经济快速发展的情况下，形成了大规模的机械化生产，所以，对于企业而言，企业的生产经营产业需要自我调节机制，而内部控制就是企业自我调节的基石，如同中枢神经对人体的重要位置一样。内部控制是伴随企业的增长逐步占据重要地位。所以，内部控制是企业在走向成功的必不可少的一步，也是最关键的一步。企业会计提供的信息的精确性和真实性都是靠企业内部控制来掌控的。做好企业的内部控制可以有效的防范竞争对手的乘虚而入，防范在市场中处于失利地位，维护企业的利润和企业的各个资源的完整性，促进企业的进步，使企业正常运作。

2.企业内部控制的局限性

随着中国经济的不断发展，现代企业的企业制度逐步会发展完善，内部控制已成为重要的组成部分，越来越多的企业对此予以重视。当今企业的企业内部控制存在局限性。限制包括内部的控制实施环境的局限性和内部控制的局限性。其内部控制实施的空间是有限度的，这种限度之所以被限制，是因为公司治理制度的制约条件影响了内部控制制度的灵验功能，企业对内部控制的要求相对被动，导致内部制度控制理论和践行难以统一步法。内部控制的局限性包括内部控制系统本身的设计和实施存在缺陷，内部控制成本与效率之间的矛盾，以及内部控制系统相对固定与业务变化之间的矛盾。

　　三、C企业内部控制对盈余持续性存在的问题分析

　　（一）C企业的基本情况

C企业位于甘肃省庆阳市，法人代表是李大伟，注册资本4,361万元，成立于2014年4月127日，主要经营的业务是电冰箱，制冷器，经营自产产品及技术出口业务及本企业所需原辅材料、化妆品、机械设备、仪器仪表及技术进出口业务,洗衣机，塑料制品，卫浴，灯具，百货销售、运输，经营范围制冷电器、经营自产产品及技术进出口业务和本企业所需原辅材料、机械设备、仪器仪表及技术进出口业务，经营日用电器，电子秤，金属制品，包装用品。该设备年设计生产能力4，453万元，实际生产力4,154万元，现在有的的职工134名，企业所拥有的生产线自动化程度高，C企业在2018年实现收入有1234万元，实现利润214万元，企业的主要的原材料主要从（省内60%，省外20%，国外20%）购进。企业的主要产品的品种是家用电器，主要会销往（省内10%，省外60%，国外30%），就目前而言产品市场的前景良好。企业2018年年初产成品库存184322公斤，单价7.54元/公斤，金额1234543元。公司拥有的专业人才众多，而且还有自己独特的经营理念，公司以三个更为宗旨：“为拥有让客户更满意的售后服务，让老百姓更放心的质量，让更好地专业热技术走进千家万户。”能够使公司准确的在行业未来发展趋势中占据主导地位。公司不断地加强热处理设备和制造技术，不断提高热技术的加工水平，从而提升公司的核心竞争力，使公司的产品及服务态度和水准保持在国内最高水平。

　　（二）企业内部控制对盈余持续性存在的问题

1.内部控制环境薄弱

控制环境作为企业的内部控制的实施条件之一，直接关系到企业内部控制的实行和贯彻。随着生产社会化的快速发展，内部环境的控制对企业而言是不可或缺的条件，内部控制环境的弱点体现在这样几个方面：一是组织机构设置的不合情理，在我国传统的计划经济的体制中企业还走不出来，不思进取，企业依旧存在着机构臃肿，管理层的管理能力薄弱，管理人员众多，分层太多，员工的工作效能低下等问题。二是企业制度的不健全，企业缺乏相应的奖励与制约机制，人事制度和要务不完善。三是企业文化建设不足够渗透员工生活，渗透到企业每个角落。企业的思想理念全部体现在企业文化上，是企业文化影响着企业内部控制制度的实施。没有良好的企业文化，员工的行为就不会以规范化的方式行事，内部制度引起的各种问题也无法及时妥善解决。

2.内部控制措施的不全面

为了在竞争逐渐激烈的市场中占据更加有利的竞争时机，企业对内部控制越来越重视，内部控制成为了企业管理里的重中之重。在现阶段，内部控制制度和内部控制意识是内部控制措施的组成，想要的建立完整的内部控制，这两点一定要建立完整。因为，企业在开展相关的业务活动时，各部门之间经常不合作，互相推卸应付的责任，甚至还出现了越权行事的事件，造成管理层和员工失去控制。内部控制措施不全面导致，会计在工作中的会计信息失真，秩序混乱等问题，给会计犯罪一些可乘之机，私自设立小金库，偷逃税款，粉饰业绩等非法目的，管理层滥用权力，徇私舞弊等。内部控制具有完整性，拥有健全的内部控制制度，将会直接影响公司的营业能力，影响公司的会计的记录准确性以及会计提供的信息的可靠性，影响公司的日常管理行为。

3.内部控制信息与沟通不够准确及时

在内部环境中，管理者获取来自外界或者公司内部的信息，之后会进行分析后，将会把信息向下级员工进行传递，使各个部门的员工明白自己所负责的部分，明白自己与其他部门应该如何合作，明白为公司统一规划好的活动，正确地作战方案，发扬建筑良好的公司文化。当内部信息控制信息与沟通不够准确及时时，内部控制的效率将降低，内部人为操纵因素的影响将增大，管理力度可能下降，沟通能力下降，而且有可能没有传递对象不明确或传递错误，严重威胁到信息的安全性，致使各个部门合作不和谐。

　　（三）存货内部控制信息不畅通

企业如果没有健全的信息化系统，信息系统的不规范就会造成各个部门之间的信息无法共享，信息的传递就会出现滞后，内部控制就不可能得到有效的实施。信息传递不畅通，存货有关的单据传递不及时，就有可能造成企业的损失。C公司缺乏健全的信息化系统，信息处理还只是表面的录入和处理，不能在各个部门间进行有效的传递。企业的财务部门没有及时得到仓储部门的有关记录，造成账务处理不及时，账实不符的情况发生。公司局域网没有形成一个体系，缺乏规划连接，比如车间领用原材料，却无法登陆仓储部门的系统，就无法考量可替代的原料间的价格优势，这就形成了一个弊端。

　　四、C企业内部控制对盈余持续性问题的成因分析

　　（一）存货内部控制意识缺乏

企业在日常经营过程中，管理层往往把工作的重心放在实现企业的经营目标上，忽视了对存货的内部控制及管理，导致存货管理的混乱。虽然C公司建立了存货内部控制系统，但是仅仅停留在理论层面，与企业的自身情况并不相符，实际操作情况极差。企业缺乏对员工进行内部控制的培训，部分管理人员对存货的内部控制认识不足，认为内部控制就是内部监督，而相当一部分员工也缺乏对内部控制重要性的认识。所以导致存货内部控制管理不到位，对存货的管理仍然保持粗放的模式。

　　（二）公司治理结构不完善

公司层级机构设置不合理，内部人事制度不健全。由于我国特殊的历史情况，经历过一段长期的计划经济时期，有很多企业还没有改掉计划经济体制下的机构设置，很多公司都存在过多的职工、繁杂的管理层次、较低的工作效率这些问题，比如经历了几次企业性质转换的C公司，一朝天子一朝臣几乎是每一种企业类型都有所经历，而厂内的机构设置就更加的复杂多样。有不少的会计、审计、监督、核查部门的人员，根本没有足够的培训和教育，只是机械的维持着走形式的问责工作。

　　五、完善C企业内部控制对盈余持续性的对策

　　（一）建立健全的内部控制的环境

1.建立良好的企业内部控制文化

内部控制包括管理所有人员的行动准则，行为理念，品德的纯粹，管理人的管理方法，管理人员的经营风格，企业的各种规章制度，信息沟通系统和绩效评估机制等。内部控制建设还应坚持理论与实践紧密结合的原则，建立适合公司自身特点的内部控制体系，不能纯粹效仿他人，千篇一律。

2.提高员工的内部控制意识

想要建立健全的内部控制机制，就要使员工，管理层，监管层在各自的经营职位上不仅承担自己的责任，同时还兼顾公司发展，与公司其他部门相互协同作战，使公司井然有序，部门之间互相平衡发展，使员工记住公司的规定是真正会执行，贯彻到底的，不只是条条框框的放在纸张上。第一，实行财务总监委派制。首先通过财务总监对单位的会计部门及会计人员的领导进行控制，掌握会计系统的运行，对重大的交易进行掌握，控制，进而提出解决对策。第二，做到公司以人为本，及时掌握内部控制人员的思想动向，对内部控制人员进行内心信念和能力培训。培养各个岗位的员工较强的责任心与诚实的态度，使其严格遵守保持诚信行为和道德标准。第三，激起员工参加内部控制的饱满情绪，要让员工对企业产生留恋，对企业有认同感，让他们内心明白自己与企业共同进退，这样他们才拥有信心参加企业的内部控制，才会让员工耳濡目染的拥有自我的控制意识。

　　（二）建立健全内部控制制度

1.建立内部控制评价体系

企业的竞争性想要变强，企业进行内部控制的变革必不可少。在目前的企业的内部控制制度存在，管理者对公司的内部制度认识不清，对有章可循的事情，不按规章制度办事，也因为内部制度的不健全，很多事情无章可循，因此，给下层员工一种公司制度的执行和监督不利的错觉，导致从管理层到普通员工都存在，检查不力，考核、奖惩都不明确，包含会计也对财务控制存在漏洞。针对这些现状，首先需要一个清晰的思路，同时借鉴先进单位的管理办法进行内部控制，其次要加大力度的对公司的企业控制管理的宣传，使员工尤其是管理层人员具有建立公司有质量的内部控制的领悟。第二，要以员工为主，强调企业的文化重要性，注重人力资源的管理，完善公司内部控制的环境。第三，对公司的会计进项培训和考核，使监督管理人员加强地会计人员的管理，确保信息的正确性，强化构建公司的会计控制制度。第四，企业内部治理结构需要整治，企业要建立合情合法的监管机构，实行责任到人制度，管理合情理，鼓励和制约内部管理，以及对奖励和惩罚管理的严格执行，最后，加强企业的内部监控，强化内部会计的监督管理。

2.构建风险管理体系

企业应首先确定自己的风险管理目标，然后建立适合自己公司的有效监管系统。在企业的正确管理模式和合适的责任到人制度之下，才有资格，有能力建立属于企业的风险管理体系。要让风险管理融入企业中，需要企业的计谋和技术的支持。企业在不断发展的过程中应该结合自身情况和市场策略，将风险管理融入企业的集体环抱中。探索并建立风险评估系统。首先，确定风险管理者的责任。企业制定风险管理计划时，首先，应该明确负责风险治理的人与其他部门之间的责任，在进行行动时，应该及时向其上级部门的负责人报告自己的想法，并整理成书面形式，其次，确立有关风险管理的结构。在公司是小型企业时可以只设置一个风险管理人员，但随着，公司的逐步扩大，风险管理机制就需要加入新的成员，进行扩大，三是，协调风险管理部与其他部门的关系。风险管理部门会极大程度上的接触公司其他部门，主要有会计部门，为了保证公司的财产安全；数据处理部门，数据是公司安全的保障，其数据难以复制，十分昂贵重要；法律事务部，风险管理部门与法律部门的业务息息相关，两者和制作可以更好的规划公司的责任风险；人事部门，与风险管理部门配合员工在公司的补贴计划。风险经理应与生产部门人员密切合作，以识别，消除或减少这些风险因素。

3.建立有效的监督体系

制度监督作为企业合法合理运行的基石，而相对的只有加强对制度的执行力度的监督是提升企业竞争力的保障。一是要保证制定的制度要合情合理，具有实际意义，可供操作和指导意义。企业每年制度的业务考核方案，要尽可能的考虑下达指标的合理性，按照区域性的资源、基础，营业平台，员工的人数，员工的能力，分配任务，统筹兼顾，适当加压，让下达的任务，在考核时既是公司计划，又是可以经过努力可以实现的目标，不是假大空的目标。二是，严格的执行公司制定的计划，提高公司的制度权威性。制度一旦出台，要让所有人严格执行制度，在此基础上，对考核成绩好的团队及时奖励，防止其他原因对考核制度造成影响。只有通过“机构管理”，奖惩才能明确，制度的权威性和威慑性能得到提升，员工的行为可以规范，确保业务的稳定运行，从而实现权力分配。各监督机构的职责是明确，协调和协调，监督机构要监督。实时获取被监督人的实际信息，监督对象有实权的监督，也可以看到监督有效的现象。因此，有必要充分调动各种形式监管的各自优势，设计覆盖面更广，谈判合作动力更大的平台，形成综合多部门多机构的优势和整体效应，建立相应的法律制度。

　　（三）建立有效的信息沟通系统

对于企业，所谓有效的信息沟通是指基于企业目标的实现，把企业有用的信息及时、准确、完整的传递给系统中的利益相关者，并恰当地利用这些信息进行决策判断，最终实现企业的经营管理目标。第一，建立信息收集加工机制，及企业应该对内部或外部的信息进行合理筛选，核对，整合，提高信息的有用性。第二，完善信息传递机制，提高信息的实效性，企业将相关的信息在企业各个不问之间进行传递，建立向下传递机制，使企业员工在经营活动中了解企业的经营目标，明确职务，同时也建立向上传递机制，使企业员工可以将企业活动中了解的经营信息传递给管理层。第二，企业应建立良好的对外的沟通聚道，加强该投资者与公司的联系，加强客户与企业的沟通，通过走访，座谈等形式，采集客户对企业的影响，加强与供应商的联系，加强于监管机制的联系，加强与会计的联系。第三，加强信息技术的运用，将新技术运用在信息沟通中，保证信息系统的安全运行。

　　六、结论

C公司在地方行业中有一定的贡献作用。文章介绍了企业内部控制的一些相关概念，通过对C企业内部控制对盈余持续性存在的问题分析发现：企业内部控制环境较为薄弱，内部控制的措施不够全面，内部控制信息与沟通不够准确及时，对于这样的问题，企业可以通过建立健全的内部控制的环境，建立健全内部控制制度，建立有效的信息沟通系统等手段进行解决。

根据公司的内部控制存在的问题，得出以下结论：C公司进行内部控制分析是有必要的，不仅可以找出公司经营管理中存在的不足，还能更好的增强公司盈利能力，使公司能够更好的发展，实现价值最大化的目标。企业内部控制是否有效，对盈余持续性有很大的影响，对本企业和其他企业经济效益的实现以及资金的运作有着至关重要的作用。研究企业内部控制对盈余持续性的影响.帮助公司改善经营管理，充分利用现有资源，提高行业竞争能力和盈利能力，使企业提高营业能力。

但由于作者水平不足，研究不够详细，由于作者自身能力水平的不足，本文只是基于C企业内部控制对盈余持续性存在的问题进行了初步的研究，所提出的对策只是对现存现状的建议，并没有构建出一套完整的内部控制体系，针对C企业的内部控制，还有很大的进步空间。

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[3]KarenCravensCorporateDiversificationandSurplusofSurplus——BasedontheCaseofYoungorGroup[J].BusinessAccounting,2017(03):61-63.

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[10]陈燕.基于全面风险的企业内部控制探析[J/OL].现代营销(下旬刊),2019(04):166-167[2019-04-22].http://kns.cnki.net/kcms/detail/22.1256.f.20190418.1158.236.html.

　　致谢

文章的撰写是在我的导师精心指导和大力支持下完成的，老师严谨求实的治学态度、兢兢业业的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。从课题的选择到论文的最终完成，正是由于您在百忙之中多次审阅全文，对细节进行修改，为我的论文提供了许多中肯而且宝贵的意见，在此向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

随着这篇论文的最终落笔，我的大学生活也即将因此画上圆满的句号，其中有快乐、汗水、难过、更多的事不舍。写论文的过程是从查阅资料到反复的修改，这期间经历过的种种都是值得我学习和改进的。

感谢至亲至爱的同学们，在大学的生活里，我们情同手足，在我需要帮助的时候给了我无限的温暖与无私的帮助，忠心祝愿他们前程美好！

学生生涯即将结束，种种难舍的情感将化为我前进的动力，在未来的人生道路上，我定不辜负大家的期望，努力向前！