摘要及关键词
摘要：控制是管理工作的重要功能之一，并且是保障公司规划与现实作业相顺应的治理公司的本能；事实上，无论公司对自己的评估的结果，还是外面机构对公司的评估的结果，其核心全在于内部控制是不是存在严重缺点以及可否确保组织资源的有效利用和组织目标的圆满实现。基于此，对L上市股份有限公司内部控制实行调查分析拥有其别具一格的研究见解。在本中，选用L股份有限公司作为分析研究对象，在有关理论的基础上，运用文献分析和定量分析相互联合的方法，全面议论描述并剖析了其内部控制现有的不足以及对决定因素和治理进行了综合研究。通过本文的研究，得出了以下结论：L上市股份有限公司内部控制存在明显的不足；公司整治没有有利施展其在内部控制中的首要用处；内部控制缺点信息将影响L上市股份有限公司在市场中的有利体现；必须对L上市股份有限公司内部环境和公司对内工作人员监管进行完善。
关键词：内部控制 L公司 内部环境 行XXX力
第1章 绪论
1.1研究背景
现如今，要想管理好一个企业，一家公司其实是非常不容易的，想要有庞大的收益，就必须要有良好的经营模式，但是良好的经营模式离不开公司内部控制制度发挥的作用。现如今国内外上市股份有限公司的内部控制制度完善进度惊人，但是无论国内还是国外，内部控制报告都会受到某些因素或控制环境的影响，内部控制报告得出的结果不同程度上存在失真的情况，特别的情形下会影响到利益相关者对所投资企业的判断，进而对企业价值产生非常重大的影响。
1.2研究目的和意义
到目前为止，公司的内部控制已成为上市公司在管理公司方面常常遇到的问题。不可否认，无论是从中国还是从全世界来看，内部控制缺陷已然成为上市公司一个不可避免的问题，亟待解决。本论文选取L上市股份有限公司内部控制作为考究对象，对上市公司内部控制的描述性分析、回归分析和治理建议进行整体性考究。首先，本考究有助于上市公司提高内部控制的准确性。其次，有利于提高上市公司对公司内部环境的关注。最后，有利于提高上市公司对行XXX力的监督。本文通过对L上市公司内部控制的研究，旨在揭示影响L上市公司内部控制的内部环境和行XXX力的因素对内部控制的影响程度，其目标是为了提高L上市公司内部控制的践行能力。
1.3研究方法及框架
1.3.1研究方法
本文结合现代的经济特征，在广泛的收集整理分析现有的文献资料的基础上，借鉴学者的研究成果，研究从内部环境及行XXX力对公司内部控制的影响的角度进行。
综合分析法：本文通过浏览大量中外数据库的相关参考文献，收集与内部控制以及本文选取的变量对内部控制的影响研究相关的中外文献资料，基于此进行分析和总结，确定本文的研究意义。（2）实证分析法：本文选取沪深市 L上市股份有限公司作为研究样本，以样本公司 2013 至 2017年的财务数据作研究分析。这样能将问题数量化，更能准确地分析问题，得出结果。
1.3.2 研究框架
本次研究总计六大部分。第一，绪论部分提到了内部控制的研究背景，总结研究目的和意义；第二，阅读了大量书籍论文，了解内部控制的发展状况，为后文实证研究提供有力的文字基础；第三，简介某一上市公司内部控制的现状并进行文本分析；第四，为本文的实证研究设计部分，如建立模型、带入数字计算、运用计算结果进行验证假设；第五，通过前文的实证研究设计对数据做分析并得出实证结果；第六，根据前文的实证成果得出结论，并给出参考性意见。具体研究框架如图 1-1所示：
图1-1研究框架
第2章 文献综述
2.1内部控制的发展
我国审计准则对内部控制所下的定义是：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的有效和可靠、经营的效率和效果以及对有关法律法规的遵守情况，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制是每个公司、企业的主心骨，只有拥有良好的内部控制，公司以及企业才能顺利发展并且逐步壮大。倘若公司的内部控制不好，那么将会导致公司秩序紊乱，主次不分，进而致使公司业绩下滑，最终走向不可逆转的坏趋势。内部控制必然会随着时间的流逝、伴随新事物新现象的出现而不断呈螺旋式上升趋势发展。内部控制的发展是经历过了不断修正而演变至今，虽然就现在看来，内部控制发展较好，但是还不是很完善，不是很健全，还需要进一步的研究发展，因此需要通过大量的研究者及相关人员长期共同努力。从前至今，内部控制大致有以下五个阶段。
（1）内部牵制的阶段
内部控制的第一阶段是内部牵制阶段。这一阶段，其思想表现主要有：古罗马时期出现的“双重会计制度”充实了内部牵制的技术。20世纪末意大利的商业银行开始使用“复式借贷记账法”，内部牵制才慢慢地往好的方向发展。这一步骤是内部控制的第一步，是内部控制的基础阶段，良好的开端是成功的一半，所以内部牵制阶段也是内部控制的重要阶段。
（2）内部控制的制度阶段
1940年至1970年，内控逐渐发展成为一个系统。这是第二阶段，内部控制的制度阶段。无规矩不成方圆，任何事物都要有一个规定，一个制度，用以约束。内部控制有了内部控制制度的约束，那么也就会按规矩发展，不会偏离正确的轨道。自从内部控制有了内部控制制度，发展就呈现了一个好事态。
（3）内部控制的结构阶段
内部控制结构阶段，内部控制逐渐从个体研究的阶段，向全体研究的阶段发展。这一阶段是内部控制发展过程中至关重要的一个阶段，如果没有这个阶段，内部控制也不会形成一个框架，没有框架，内部控制就是零散的。“内部控制结构”的基本概念是X国际注会协会在1988年提出的。
（4）内部控制的框架阶段
在内部控制结构阶段之后，随之而来的既是内部控制框架，这一阶段产生的标志是发布于1992年9月的研究报告。该报告现已化作内控范围最为权威的文献之一，报告中提出了内控的五大要素，这五大要素是一个有机整体，彼此独立，同时又竞相影响、互相作用，不能缺失任何一个。
（5）内部控制的风险管理阶段
继上一个阶段后，产生了完善后的内部控制风险管理阶段。这一阶段与上一阶段相比较，增加了对公司风险的控制，进一步提高了对内部控制的安全性的要求。但是，这一阶段并不是最优阶段，内部控制还会不断发展，不断进步，在发现的问题得到解决后，能更加完善内部控制。风险管理集成框架在以前的集成框架的基础上，高度升华了风险管理阶段。
2.2内部控制的影响因素分析
在采用多种方法对内部控制进行分析的基础上，很多研究者采用不同角度进行分析，本文主要从以下三个方面进行分析：
首先，内部控制行业方面。曹玮等通过对一般中小企业明确划分，分析并统计出不同行业的营业收入范围，研究出在不同行业，内部控制的难易程度不同。唐丽等研究在行政事业单位内部控制的过程中，发现其缺点是对内部控制行业方面的研究没有鲜明的代表性，缺失了内部控制就行业方面的建设的普遍认同性。刘梦绮等通过对各行业内部控制的研究，指出不论各企业有多么完善的规章制度，各企业的发展都会或多或少受到内部控制的影响，从而提出需要健全各行业内部控制财务风险的制度保障。
其次，公司治理结构方面。在公司治理结构层面，学者们主要以调查问卷和访问的方式，从公司整体构架、公司人员分配以及公司盈利模式等方面进行分析。谢咏梅等发现目前国内中小企业在公司治理结构层面还不够完善，提出要对公司行政管理人员的权力与责任进行匹配，拥有多大的权力就相对负有多重的责任。朱斌荣等提出需要防止人员编制变化对公司治理结构层面带来的风险，要使公司整体团结向上，员工间相互体谅，形成一种良性竞争模式，提高公司的管理效果。
最后，公司内部控制文化方面。在公司内部控制文化方面，学者们主要以分析概括的方式，从公司理念、公司人员关系等方面进行分析。谢咏梅等（2016）发现目前，各企业在公司内部控制文化方面各有不同，公司成立时间较晚的，公司内部控制文化不全面。公司成立时间早的，拥有较完善的公司内部控制文化，但也需要改进。朱斌荣等（2016）提出需要防止人员编制变化对公司治理结构层面带来的风险，要使公司整体团结向上，员工间相互体谅，形成一种优良的公司内部控制文化，也会增加公司收益。
2.3国内研究评述
通过对国内文献的回顾和分析，内部控制的不完善对整个公司都有很大的弊端。目前对内部控制的研究仍有一定的局限性。例如，在这个阶段，对内部控制仍然没有统一的理解。在实践层面，很少有基于内部控制实践的研究，应加强可验证的实验和调查等方法。通过对上述问题的深入研究，在以前学者研究的基础上，本文对我国内部控制问题进行了全面的定量和定性研究，并综合运用了回归和相关分析。它为解决中国上市公司内部控制及其影响问题提供了理论基础，为提出有利的监管制度提供了理论支持。
到目前为止，公司的内部控制已成为上市公司在管理公司方面常常遇到的问题。不可否认，无论是从中国还是从全世界来看，内部控制缺陷已然成为上市公司一个不可避免的问题，亟待解决。本论文选取L上市股份有限公司内部控制作为考究对象，对上市公司内部控制的描述性分析、回归分析和治理建议进行整体性考究。首先，本考究有助于上市公司提高内部控制的准确性。其次，有利于提高上市公司对公司内部环境的关注。最后，有利于提高上市公司对行XXX力的监督。本文通过对L上市公司内部控制的研究，旨在揭示影响L上市公司内部控制的内部环境和行XXX力的因素对内部控制的影响程度，其目标是为了提高L上市公司内部控制的践行能力。
第3章 L上市公司内部控制的现状
3.1 L上市公司的概况
L上市公司在1995年10月03日开创，并上市。公司目前主要从事综合能源类业务，据统计，到2018年12月底，2,071.66亿元为公司的总资产，312亿元为公司的净资产。2018年，523.88亿元为公司的实现销售收入，24.67亿元为公司的净利润。公司的发展得到了资本市场和社会各界的广泛认可，并赢得了“山西省资本市场先进单位”、“山西省社会责任先进单位”、“山西上市公司金飞翼奖”等荣誉称号。
近年来，L上市公司逐年往好的方向发展，正因为拥有不同于其他能源行业的公司规划和公司发展战略以及内部控制制度，所以才能拥有的目前发展的好趋势。展望未来，公司将充分利用国家进行产业结构调整、混业经营和新兴产业发展的战略机遇和优惠政策。L上市公司本着想为消费者提供更多更优新能源的发展战略，我们将努力打造优胜公司。现公司已成为跨行业、跨地区、混合所有制，销售收入超过500亿元的大型现代化综合能源企业集团。
通过对L股份有限公司2013-2017年年度报表统计，可以得到以下财务数据：总股本分别为2013年总计1767559530股、2014年总计3535119060股、2015年总计11194639548股、2016年总计12425795326股、2017年总计12425795326股；2013-2017年的营业收入、总资产、现金流量以及每股收益具体如表3-1所示：
表3-1 L上市公司2013-2017年财务报表
L上市公司2013-2017年收入、成本、利润趋势图如图3-1所示。从图3-1中可以看到近年来L上市公司的收入和利润一直在上升，随着收入和利润的增加，L上市公司的规模也随之逐渐扩大，但是，其后难免会出现公司内部控制制度不完整，从而可能引发公司发展停滞的严重后果。
图3-1L上市公司2013-2017年收入、成本、利润趋势图
L上市公司自上市以来的几年内往往具有良好的净资产收益率表现，但该指标将显著下降。这是因为，随着公司规模的不断扩大和收入的持续增长，有必要进一步加强销售模式，开拓新道路，为公司创造新型管理模式，让公司的总利润和总资产一起增长。但这对于一个已经上市很久的企业来说是一个特别大的挑战，主要原因是因为其领导者熟悉某种产品、某种技术或某种营销方法，或者适用于一定规模的人员和资金管理。但是当本身企业的不断发展对他要求更高时，他将可能会被限制，无法继续按照原来的方式做。
因此，想要扩大一家上市公司规模，就要考虑怎样提高公司的净资产收益率，一旦公司的净资产收益率提高，就可以以此判断公司是否可以持续经营，是否可以壮大公司的实力，使公司越来越好。但是，据图3-2分析：L上市公司的净资产收益率从 2013年到 2017年一直在下降，这表明L上市公司规模扩大。公司内部控制存在许多的问题，需要采取正确得当的措施加以控制。
图3-2L上市公司净资产收益率变化趋势图
3.2 L上市公司组织结构概况
L上市公司采取的是股东大会负责制，各部门负责人向经理报告，其组织结构图如图3-3所示：
图3-3L上市公司组织结构图
股东大会是L上市公司的最高权力机构，董事会、经理层。股东大会主要职责是管理整个局面以及统计下属意见，做出决策。而经理层的职责是接受董事会布置的任务，听从董事会的指挥，监督和分配各部门经理的工作，完成工作后，各部门经理向经理层报告。经理层包括人力资源部门，是对公司以后不断发展做出重大计划的部门以及对公司日常支出进行监督和管理的部门，如行政部，财务部，生产技术部和销售管理部。从图3-3可以看出，上级分配任务给下级，下级接受任务并在规定的时间内认真完成，及时反馈情况给上级。这样就形成了一个上下级任务链，不同的职权就会有不同的分工。一环扣一环，环环相扣。
3.3 L上市公司组织人员概况
L上市公司本着“以人为本、科技建业”的宗旨，以“公开选人，待遇留人；公正用人，工作留人；平等待人，用心留人。”为用人理念，高度重视员工主动性和潜力的挖掘，积极为员工开创一个适合自身发展的平台，实现公司价值和自我价值的结合。公司高管人员分布图如图3-4所示：
图3-4公司高管人员分布图
L上市公司的员工可分为技术人员、生产人员、销售人员、财务人员和行政管理人员。所有员工人数是9311人，其中1377人是技术人员，5938人是生产人员人数，分别占总人数比为15.16%及68.63%。因为L上市公司主要以“电力、煤炭、石化”为主，公司多为生产技术工作，故生产人员和技术人员占比重较大。按工作类型分配的员工分布图如图3-5所示：
图3-5按工作类型划分员工人数分布图
第4章 L上市公司内部控制的影响因素分析
现如今，随着经济的快速增长，国内各上市公司也跟随着事态的发展而不断完善各自公司的内部控制制度，积极寻找公司内部的内部控制制度的缺陷，将在内部有可能会发生的不利于公司发展的苗头扼杀在摇篮里。但即便是策划到极致，也不可肯定内部控制制度没有丝毫缺陷，理想状态是不可能成为公司运营的现实。因此，有必要不断完善公司内部控制系统。所以本文就L上市公司内部控制制度有可能存在的缺陷或不足做出了以下三点假设。这三点假设将在本文第4和第5部分做出分析与证明。
4.1 L上市公司内部环境对内部控制的影响
公司内部的一切每时每刻都在发生着变化，这所有正在经历着变化的事物就构成了公司的内部环境。公司的内部环境是动态的，就好比地球一样一天二十四小时都在不间断的转动。所以动态的内部环境也就意味着公司必然在变化的情况下对原先定的计划、经营内容等及时做出相应的调整。
由于公司的内部环境是一个大环境，公司的员工都在这种环境中工作。好的内部环境对公司员工也有一定的激励作用，对公司而言，激励员工积极工作，增加驱动力，提高员工的生产力，从而改善公司的经营效率。反之，则会降低员工的凝聚力，损失公司的利益。由此可以提出假设一：
H1表明: L上市公司内部环境越好，内部控制的有效实施和控制内部矛盾的可能性就越大。
4.2 L上市公司行XXX力对内部控制的影响
只要公司经营达到一定规模，公司高管层就不可能直接地、面对面地组织和安排全体员工的工作任务。为了使工作进度在规定时间内或提前完成，公司高管层会使用他们的权力，分配各项任务给下层人员，委托助手代理部分管理事务。高管授权，也有利于激励员工努力工作，但是要遵循适度原则。
在本文第三部分，介绍了L上市公司的高级管理人员的分布情况，其中董事会人数为12人，监事会人数为3人，高管层人数为6人。若本公司高层管理人员能均衡分配他们的权力，做到权责一致、差级授权、适度原则，那么将会提高公司的盈利能力。由此可以提出假设二：
H2：上市公司的行XXX力分配越合适，就越能调整公司内部环境，团结公司员工，减少控制内部矛盾的可能性。
4.3 L上市公司内部环境和行XXX力对内部控制的影响
内部环境越好，外部因素对公司的干扰程度降低，因此有必要重视经营管理，加强内部控制建设，提高运营效率，增强风险防范能力。此外，提高了内部环境较好的公司的人力资源效率，提升了声誉机制的监督和激励效果，内部环境和行XXX力对公司内部控制产生了影响。因此，内部环境越好，对行XXX力的塑造效果越大，并且能够规范行XXX力与控制内部矛盾之间的关系。由此得到假设:
H3a：内部环境的改善可能会抑制行XXX力对控制内部矛盾的积极影响。
H3b：内部环境的改善可能会增强行XXX力对控制内部矛盾的消极影响。
第5章 实证研究设计
5.1样本数据及来源
本文以L上市公司为研究对象，对2013-2017年的数据，用数据带入模型并计算出结果，做出相应结论。数据来源如下：内部环境数据来自L上市公司的财务报告。为消除极端值的影响，本文选取L上市公司作为控制转移事件的样本，并使用其2013至 2017 年的财务数据进行研究和分析，排除财务数据不完整、重复交易数据。数据来源于证券交易所官方网站。
5.2变量选择和定义
1．因变量
内部控制缺点 (ICD)。用于指示是不是存在内部控制缺陷。由于在实践中不易分类，内控缺陷是一个主要缺陷、一个重要缺陷还是一般缺陷，本文借鉴了现有的研究模式，内部控制缺点可以用于代替变量。
2．解释变量
(1)微观层面解释变量——行XXX力，选择公司行政管理薪酬比例此代理变量来衡量行XXX力这个变量，也就是说，随机抽取公司十名以内的行政管理人员的工资与公司盈利收入的比率，计算出比例的中位数。我们可以这样假设，行政管理人员的工资比例大于中位数的行政管理者权力高，设定值为1，小于中位数则属于行政管理权力小，取值为 0。
(2)宏观层面解释变量——内部环境。内部环境即为公司内部行政管人员和工作人员共同形成的一种工作环境。上级分配任务给下级，下级服从命令，完成工作，并及时将完成结果反馈给上级，保证沟通流畅无阻碍。
3．控制变量
本文选取的主要控制变量见下表，为使计算结果更加倾向标准结果，让得到的结果广泛应用，加入了年份变量避免无效。具体各变量定义见表5-1。
表5-1变量定义及说明表
5.3模型构建
建立模型 (1) 用以检验内部环境与内部控制的关系。如(4-1)所示。
建立模型 (2) 用以检验行XXX力与内部控制的关系。如(4-2)所示。
为检验内部环境与行XXX力对内部控制的影响，通过对模型 (4-1)的扩充，引入内部环境与行XXX力的相乘形式IE*Power，构建模型如(4-3)所示。
第6章 实证结果
6.1变量描述性统计
表6-1是根据前文建立的模型利用 SPSS 软件对数据进行测算，得到的变量的描述性统计结果。
表6-1变量的描述性统计
6.2变量间相关性分析
控制变量和被解释变量之间的关系与预测相一致。通过对相关系数矩阵的理解和分析，推出各变量间的相关系数小于0.5，没有多重性问题，可以进行回归分析。
表6-2Pearson 相关系数表
6.3多元回归分析
本节通过 SPSS软件的处理。对模型 (4-1) 、模型 (4-2)和模型（4-3）进行多元回归，并得出结论，如表7所示。内部环境(IE)与内部控制缺陷的回归系数为0.142，呈现正相关，即 L上市公司的内部环境越好，提供有效的内部控制实施更有效，减少内部控制缺陷的可能性。验证了假设1。行XXX力和内部控制缺陷的系数为0.118，呈现正相关，即上市公司的行XXX力分配越合适，公司的内部环境可以调整得越好，公司的员工就会团结一致，内部控制缺陷的可能性就会降低，而假设2也会得到验证。IE*Power和内部控制缺陷的系数为 0. 021，呈现正相关，即内部环境的改善可以抑制行XXX力对内部控制缺陷的正面影响，验证了假设H3a。
表6-3高管权力对内部控制缺陷影响的回归结果
第7章 结论与建议
7.1结论
本章立足于L上市公司的实际情况，以内部环境、行XXX力以及它们的共同作用对公司内部控制的影响的讨论，做出了较具体的结论。基于L上市公司的制度背景，本文研究了内部环境对内部控制的影响以及行XXX力对内部控制的影响。内部环境与行XXX力共同作用对内部控制的影响。结果发现：首先，L上市公司内部环境越好， 内部控制的有效实施和控制内部矛盾的可能性就越大；其次，上市公司的行XXX力分配越合适，就越能调整公司内部环境，团结公司员工，减少控制内部矛盾的可能性；接着，内部环境的改善可能会抑制行XXX力对控制内部矛盾的积极影响；最后，内部环境改善对行XXX力的形成产生了深远影响，即行XXX力与内部控制缺陷之间正相关关系的抑制程度不同。
7.2建议
基于上述研究结果，针对L上市公司的实际情况， 在企业内部环境实施过程中，一定要坚持完善内部治理，坚持内外部市场改革并重的原则，并不断加强对行XXX力的监督和约束。同时也要遏制行XXX力滥用和腐败，以减少控制内部矛盾的可能性。鉴于本文的研究，具体提出一些参考建议。(1)首先完善公司内部治理，优化行政管理人员的权力配置结构，合理制约行XXX力。其次限制行政管理层的任期或加强对长期行政管理人员的监督，增加机构投资者持股比例限制行XXX力。(2)公司在聘用行政管理人员时要注意结合公司内部环境的变化以及本公司的内部控制文化特征，针对候选人的应变能力、工作经历等特点，加强对公司人才的判断准确度，聘选的行政管理人员应符合公司的发展前景。 (3)公司应随时更新内部控制整合框架，提高行政管理人员对于内部控制的意识和风险的意识，把内部控制放在首要要位置，做到在对公司某个事项做出决策时要符合市场收益预期。
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