内部控制审计质量与公司治理相关性研究

　　摘 要

随着我国经济的迅猛发展，我国中小板上市公司的内部控制的运行状况不断优化，中小板上市公司对内部控制审计的外部需求也相应的提高。从我国的中小板上市公司所进行的决策、公司的行为、公司的相关结构来看，内部控制对公司权利的制约与各种分配有着至关重要作用。所以，如果要达到中小板上市公司自身满意的公司治理的相应的目标，加强其内部控制的运行是必要的。然而，自从实行内部控制以来，很多公司发生过内部控制失灵而造成的公司治理失败。面对这个严峻现状，中小板上市公司基于公司治理的中的内部控制审计质量还需要尽可能的进行质量的提升。本文章基于对中小板上市公司公开的相关的公司信息，运用国泰安进行公司信息的收集，从而对我国中小板上市公司自身的内部控制审计质量与自身的公司治理之间的关系进行分析。中小板上市公司监事会的规模、公司相关代理成本与内部控制审计质量的高低有着显著正相关关系。两职合一、公司股权集中度与内部控制审计质量呈显著负相关关系。进一步得出内部控制审计质量与公司治理有着显著的相关关系。

　关键词：内部控制审计；公司治理；审计质量

　　一、国内外的现状分析

　　（一）国内现状的分析

孟璟瑗（2016）提出公司内部的各个利益相关者之间的关系是内部控制审计的基础，利益相关者出于自身利益的角度所做的工作对内部控制审计有着重要的影响。而内部控制审计活动对公司内部的各个利益相关者进行监督，以改善公司运营，起着制衡作用，满足各个利益相关者的需求并制约各个利益相关者的权利，提高公司价值。进而，对中小板上市公司的内部控制审计质量与中小板上市公司的公司治理相关性的研究显得尤为重要。

葛林（2018）研究了上市公司的独立董事与内部控制审计之间的关系，并研究了双方的相互影响。认为独立董事制度是公司治理环节中必不可少的部分且与内部控制审计之间有着重要联系。同时表示内部审计可能在公司经营过程中发现风险。但是，在内部控制审计中也会存在影响独立判断的因素，进而可能会出现内部控制审计质量不达标、内部控制制度出现时空等情况，严重的会阻碍公司提升企业价值，甚至会影响公司的发展。

卫真（2018）研究了公司治理的水平与公司的内部控制之间的各种的关系。在这种关系下，更加的突出了研究优化质量的公司内部控制审计和公司治理之间的相关性的重要性。公司治理无论是狭义还是广义都需要内部控制审计的监督。同时，公司治理的结构与质量会影响到内部控制审计质量。

尚松昊（2018）研究了国有上市公司内部控制审计质量对公司治理绩效存在推动作用。并根据相应的数据得出国有的上市公司应不断使自身的内部控制优化，使得公司具有优化质量的内部控制审计。

孙碧莹（2018）研究表明增值型的上市公司的内部审计上市公司的运营状况与经营方式具有显著的相关的关系。并得出上市公司如果拥有优化质量的内部控制审计，可以使得公司的治理结构进行优化，公司治理的水平不断的提升，最终促进上市公司的优化发展。

王梅菊（2013）研究表明上当公司中设置较为成熟的审计相关的机构的时候，那么公司的内控可以得到一定的改善。同时也表明，如果公司出现权利集中比较严重的情况，那么公司的内控会相应的受到一定的影响。

陈丽蓉（2010）发现公司治理结构的完善的程度，与上市公司的相关的内部控制审计之间有着密切的联系。上市公司的公司治理趋于完善的话，内部控制审计的效率也会相应的完善，审计的风险也会降低。

国外现状的分析Michael P.5Cangemi（2016）他还提出利用自动化检测和数据分析来提高内部控制审计技术，为公司做贡献。

Joseph P.H Fan,T.J Wong（2002）认为集中的所有权和集中控股权与外部投资者之间产生代理冲突，上市公司的所有权如果较为集中也可以对公司的商业机密进行良好的保密，使公司机密不容易泄露。上述的代理冲突与内部控制审计具有一定的影响作用。

Rada Dănuţ（2012）研究认为公司管理的目标，是通过内部控制（包括内部审计）的实施，全面领导和管理整个机构。在公司治理的概念中，财务会计信息是上市公司进行决策的基础，其透明度影响着公司治理结构的分配与公司未来的发展。

Fatimah Mat Yassin，Sherliza Puat Nelson认为审计委员会和内部审计是公司治理机制之一。上市公司的审计委员的学历与上市公司举行审计委员会议呈现正相关。此外，外部审计费用与内部审计职能的特征即内部审计职能的规模正相关。

综上所述，拥有较为优良质量的中小板上市公司的内部控制审计能够使得中小板上市公司拥有更加透明与更加效率的审计，进而促进中小板上市公司的生存与发展。拥有较为优良质量的中小板上市公司内部控制审计还可以提升内中小板上市公司部控制审计的效率，最终使得中小板上市公司的决策趋于理性化，避免中小板上市公司因为短期的行为而造成的一系列的会让公司后悔做出决定的毁灭性的灾难，使得中小板上市公司实现公司自身比较满意的目标，并对公司的管理目标不断的优化，且在优化中进步。当中小板上市公司结构较为完善时，中小板上市公司就会拥有更多在市场竞争中的主动权，从而发挥公司较为完善的结构的股权优势、监事会监督优势、中小板上市公司独立董事的作用，进而促使中小板上市公司的内部控制拥有效率、品质、费用更加优良的审计，降低中小板上市公司由于内部控制审计的品质不达标而产生的对公司危害极大的风险，使得本文所选样本公司真正的拥有高品质的内控方面的审计，并不断提升其品质，最终把中小板上市公司提高品质的内控方面的审计作用到公司的各个方面，并且促进公司的相关治理以及其他的活动，为中小板上市公司的优化进步添砖加瓦。研究内部控制审计的质量与公司治理相关性有利于研究采用不同的公司治理的上市公司对内部控制审计质量需求差异，使得中小板上市公司具有更加适合公司进步的公司治理的结构，形成具有优良品质的公司内控方面的审计，促进公司避免短视行为，追求更加长远的利益。

　二、理论分析与假设提出

我国中小板上市公司在我国经济、政策、以及国内外现状的推动下不断的发展着。但是由于中小板上市公司发展时间不长、进行行业治理的相关法律不够那么的完善，中小板上市公司出现困境的现象时有发生。又由于其中大多数为制造业企业，存在着固有的缺陷，进而造成公司的难题倍增、公司发展受到一定的阻力。

本文利用相关公司的数据进行Logit回归的分析，可以从公司的相关结构、所进行的决策出发，判断其对公司内控审计的品质的高低有无影响。得出两者的关系，进而对中小板上市公司是否应该进行公司结构调整来进行判断，使公司拥有品质优良的内控审计。此外，当一个企业拥有品质具有保证的内控审计的时候，会对公司结构、公司进行的决策、公司相关工作产生一定的积极作用。最终促使我国中小板上市公司突破当前存在的大多数困境，继续发展。

中小板上市公司的公司治理结构的合理化能够促进公司的运作和发展，增加企业的核心竞争能力，进而促使企业良性发展。内部控制审计质量的提升能够提高内部控制审计的效率、改善公司的经营状况、维护公司的声誉。优化质量的中小板上市公司的内部控制审计还会满足中小板上市公司各个利益相关者以及企业经营决策自身的需求。一个中小板上市公司如果拥有质量有保障的内部控制审计，那么这个中小板上市公司的内部控制会得到较为公允的评价，公司的效率、少数股东的要求等都能进一步的实现，最终内部控制审计质量的提高会落脚到公司治理上来，影响公司的现在经营以及未来的经营状况。

中小板上市公司由于公司经营决策的不同，公司的发展的水平、公司的具体情况也可能存在着巨大的差异。研究好本文的相关假设，可以理清中小板上市公司的结构情况，进而由结构情况判断其机构对因变量是否相关，最后再回归到公司结构上来。可以为我国中小板上市公司指明优化结构的方向，进而促使我国中小板上市公司改善由于公司结构而出现的决策短视行为，促进企业未来的发展空间，使得公司的战略目光便长远，追求更长远的公司利益。另外，研究样本公司的相关公司数据与其内控审计品质之间的关系，可以把样本公司的相关公司数据运用Logit回归的方式得出两者之间的联系，进而促进公司内部通过调整公司相关结构、进行的决策等作用到内控审计的品质上，最终再回归到公司的相关决策、结构上来。同时，对样本公司的内控审计品质与公司相关的数据进行Logit回归分析，还可以帮助相关行业法律制度、行业约束等的改善，促进样本公司所代表的中小板上市公司有着更加适合公司获取长远利益的外部环境。

一方面，本文以下假设突破大多数文献从小到大的影响关系。由公司治理结构这一大的角度出发，运用Logit回归判断其对内控审计品质高低的影响，最终再作用到公司的结构、决策等方面上，尽可能降低公司的短视行为，促进公司拥有长远的目光，使得公司更加理性的追求长远的利益。另一方面，不同于其他文献对主板上市公司的研究，本文是将中小板上市公司选为研究目标，并进行相关公司数据的搜集，结合中小板上市公司自身与其他上市公司的异同点，抓住中小板上市公司的需要，对中小板上市公司进行本文几大变量之间的分析，进而使得公司的内控制及拥有更加具有品质保证的审计、公司的结构与进行的决策不断得到提升，使得企业尽可能的避免各种短视行为，追求更加长远的目标，实现公司的长远利益。

　　（一）内部控制审计质量与高管薪酬

代理成本是因为中小板上市公司因为各种的代理问题所产生的损失，以及为了解决中小板上市公司代理问题所发生的各种成本。在企业的日常经营中，股东、委托人以及中小板上市公司的管理层出于利益动机的角度出发，都会不同程度的尝试降低代理成本。当中小板上市公司的代理成本降低的时候，股东就可以在少付出代理成本的前提下获得比付出较多代理成本的时候更多的收益，代理人也可以在此基础上获得自己满意的薪水。在日常中，股东不能够完全知道管理层是不是在认真的进行工作，无法确切的了解到管理层的工作效率，股东也无法监督员工对公司财产的使用状况，无法知道经理人的利益目标是否与股东一致，资金使用是否用于个人福利等。而内部控制审计可以用其审计质量的高低来影响代理成本。中小板上市公司往往会聘用外部审计人员来获得优化质量的内部控制审计，从而降低公司的代理成本，使得中小板上市公司的股东对企业经理人的工作以及资金的运用情况加强可信赖程度。据此，提出假设1：公司内部控制审计质量与公司高管薪酬具有负相关关系。

（二）内部控制审计质量和公司股权的集中程度

公司的股权越集中，公司的集权程度就越高。一定程度上企业大股东的话语权比较高，少数股股东的话语权降低。公司的日常经营与内部控制其他人的参与度可能相对较低。公司集程度越高，在一般情况下公司会出现一人独大的局面，这一人的话语权可能会因为其个人的好处而损害更多人甚至是伤害到公司。据此，提出假设2：内部控制的审计质量与公司的股权集中的程度具有负相关的关系。

　　（三）内部控制审计质量和公司的监事会

通常情况下，监事会是公司中选举产生的。监事会对股东的权利有没有滥用、管理层的工作是否有效、检查公司的内部控制是否健康起到了监察和监督的作用。监事会不仅对管理人员以及员工有监督管理的作用。而且对于公司经营政策、公司的治理层都有监督促进的作用。同时，其对防止公司内控失效有着显著作用，降低了内控失效的风险。所以，监事会规模扩大的情况下，会追求质量更加高的内部控制的审计。据此，提出假设3：内部控制审计质量与公司的监事会的规模具有正相关的关系。

　　（四）内部控制审计质量和公司两职合一的情况

如果中小板上市公司这两个重要的位置为同一个人担任，那么势必会形成一人独大的局面，其他人的话语权会被一定程度的削弱，进而会造成董事长权利过大，削弱董公司其他相关人员的不同意见的产生，使得少数股东的话语权降低，从而影响内部控制审计的独立性，使得内部控制环境恶化、内部控制风险上升、内部控制监督机制失灵或迟钝、内部控制信息沟通不到位等情况，最后会降低内部控制审计质量，使中小板上市公司的内控出现一定程度的问题。据此，提出假设4：内部控制审计质量与公司两职合一的情况具有负相关的关系。

　　三、研究设计

　　（一）样本以及相关数据

为了证明上文中提出的各种假设，本文选取2014到2017年中小板上市公司作为本文的研究的对象，并排除了一定不符合研究要求的公司。例如：ST类的上市公司、没有内部控制审计报告的中小板上市公司以及中小板上市公司部分会严重影响回归结果的极值情况。

最后得出有效样本数据2844个，中小板上市公司的样本信息均来自于国泰安数据库，并采用EViews7分析软件进行Logit回归分析。采取数据分析的方法对我国中小板上市公司内部控制的审计质量与公司治理之间的相关性来进行分析。

　（二）变量的定义

1.因变量

本文选取内部控制的审计质量因变量。由于内部控制审计的优劣质量的判断方法以及过程复杂且影响因素多，在现实环境下很难用数据直接表达其高低数值。所以一般在进行研究的时候会采取替代变量进行对内部控制审计质量的衡量。一般的研究选取的替代变量有审计师意见、盈余质量等。本文选取为中小板上市公司发表内部控制审计报告的注册会计公司是否为“四大”来进行对内部控制审计质量的替代。将中小板上市公司内部控制审计是否由“四大”进行审计作为替代的变量。如果审计中小板上市公司的事务所符合上述的要求，则AQ为1，否则为0。

2.自变量

①代理成本 。选取公司前三名管理层的薪酬来进行研究。②监事会规模，选取的是中小板上市公司监事会总人数，并对总人数进行相应的 数据处理。③两职合一：中小板上市公司的总经理与董事长是不是为同一个人，是则为1，否则为0。④中小板上市公司中股权情况，即公司中拥有股权最多的股东占公司总体的比。

以上四个个自变量，可以更好的反映出我国中小板上市公司的公司结构以及相关政策，为本文的所假设的相关性研究提供更加清楚、理性的变量，进而对自变量与因变量的相关性进行分析。

3.控制变量

①资产负债率，表现出中小板上市公司长期偿债的能力；②净资产收益率，表现出中小板上市公司的收益情况；③综合杠杆系数，来表达公司的风险公司风险。

选取以上控制变量，可以尽量降低样本公司其他因素对内控审计品质的影响，更加准确的研究本文假设中的相关性。

4.各种变量定义见下表：

（三）模型设计

根据以上假设提出关于中小板上市公司内部控制的审计质量与其公司治理之间的相关性的公式：

运用上述模型可以更加至关的体现中小板上市公司内部控制审计质量与公司治理的相关关系。并利用Eviews模型进一步得出中小板上市公司股权集中度、前三名高管薪酬、监事会规模、两职合一与其内部控制审计质量的相关关系。

　　四、实证分析

描述性分析

我国的中小板上市公司是我国上市公司的一个较为重要的组成部分，其中绝大多数是制造业。存在着在监管处罚低成本的情况下，违规数量增加的现象。另一方面中小板上市公司治理水平对比主板上市公司还是有一定的差距，其诚信自律不够，经营决策倾向为短期决策。

上表列出了自变量与因变量以及控制变量的统计特征。首先在上表，2014-2017年2844个样本中，中小板上市公司是“四大”事务所来审计并出具相关报告的均值为0.014767932，这个数值表达出我国的中小板上市公司对内控方面的审计的相关的要求不是很重视，均值的具体数值表现出所选择的样本公司对审计品质较高的事务所的需求较低。其次，上表中数值表明我国中小板上市公司在这一期间最大股东股权占比的均值为33.93637667，表明我国中小板上市公司一人独大的情况是公司良性的经营可以接受的，但是根据最大值85.0388来看，所选择的样本公司中一人独大的现象是存在的。假设4中相关的的均值是0.36954993，表明本文选取的可以代表中小板上市公司特征的数据中，DUAL现象是可以接受的。

关于本文控制变量的上表2844个样本公司的数据特征，所选公司的控制变量LV的均值为0.372391734，表明本文所选的公司样本的负债情况呈现为所选公司追求长远利益的状态，但是由于所选公司因为其结构以及相关决策的不同，存在着几乎无负债或者逼近全负债两种极端状况。关于控制变量ROE体现着公司的盈利能力，在样本公司数据中其均值为0.085684568，这一数值表明所选样本公司的盈利能力并不是很突出。但是同上文LV这一控制变量存在的状况一样，在所选样本公司中也存在着极端的情况。在所选择的样本公司中，存在亏本经营的样本公司，也存在盈利众多的公司。关于所选样本公司的Risk,其均值为2.212554031，表明所选样本公司数据的风险是可以接受的，但是存在及其极端的情况，而且差距巨大。存在样本公司不具有风险，也存在样本公司风险指标达到56.8326，严重偏离其均值。

综上，在所选择的公司中，不同的公司，由于决策、人员情况等的不同，公司的结构可能会存在严重的两极分化的现象。但是就平均值来说，我国中小板上市公司的公司治理的结构：股权集中度、监事会规模、两职合一现象、高管薪酬是较为平均的。中小板上市公司因为其公司规模以及公司的经营需求不同，对内部控制审计的要求也各有不同。如果我国中小板上市公司对自身的内部控制审计并不重视，很可能会导致中小板上市公司内部控制的信息不流通，进而使得内部控制审计质量变成低水平的审计质量，影响到公司治理结构，严重的会阻碍公司未来的进步空间。

回归性分析

内部控制审计质量与其公司治理的各变量之间有着显著的相关性，从而得出中小板上市公司的内部控制审计质量与其公司治理之间存在一定的相关性关系。根据表中回归出的P值，可以得出上述四个假设很可能透过检验。上表的各个信息也表示着公司治理结构的不同部分对内部控制审计质量有着不同程度的影响。当我国中小板上市公司的公司人员、股份、监察政策以及监察人员发生较为明显的变化的时候，中小板上市公司内控审计的品质也会随着公司的这些变化产生相应的变化情况。同时，公司中内控审计品质发生变化时又会作用到公司上述的变化中去，影响公司的相关结构与具体的决策。这正说明，中小板上市公司内部控制审计质量与公司治理存在显著的相关性。

从上表的回归系数来看，中小板上市公司的股权集中度与因变量的回归系数是-0.065064，即我国中小板股权集中度与其内部控制审计质量呈轻微的负相关的关系。中小板上市公司的前三名高管薪酬与其内部控制审计质量的回归系数为正数且系数值为1.716141，即我国中小板上市公司前三名高管薪酬的自然对数与我国中小板上市公司内部控制审计质量呈显著的正相关关系。中小板上市公司监事会规模与其内部控制审计质量的回归系数为2.729544，即中小板上市公司的监事会规模与中小板上市公司的内部控制审计质量呈显著的正相关关系。所选公司样本中的两职合一情况与所选公司样本中内部控制审计质量的回归系数为-1.499002，即所选公司样本中两职合一情况与内部控制审计质量呈负相关关系。

五、研究结论及建议

　　（一）研究结论

对于此次的研究，相关的数据是本人运用国泰安数据库进行收集打包获得。并运用Eviews7进行Logit回归分析。从而得出了本文的分析：中小板上市公司的内部控制的审计的质量与中小板上市公司的公司治理是有着显著的相关性的。其中相关的监事会的规模、代理成本与内部控制审计质量呈正相关关系。中小板上市公司的股权集中度和两职合一情况与中小板上市公司的内部控制审计质量呈负相关关系。

企业为了降低雇佣代理人以及其他相关的费用而聘请会计师事务所相关人员对企业的内控相关方面进行审计，会提高监督机制，提高内部控制审计的质量。监事会的规模会提升 企业的监督机制，使得企业拥有更加高效的内部控制审计质量。

公司的股权集中度越大，第一大股东的话语权就越高，进而很可能会导致少数股东、管理者、独立董事、监事会成员的话语权减少。企业第一大股东为了自身的利益可能做出不利于企业经营以及内部控制的决策。中小板上市公司相关的决策、人员变动都会产生于占比不大的公司不一样的结果，进而会影响到中小板上市公司内控以及其他方面的审计情况。

我国中小板上市公司的两职合一情况会使中小板上市公司有着高度集中的权利，形成一人独大的情况，不利于企业的长远发展，董事长的权利制衡作用不凸显。进而会作用到内部控制的审计上面，影响到我国中小板上市公司的内控审计的相关情况。

由于影响样本公司内控审计品质的因素众多，仅选取本文的自变量有可能受到其他因素对样本公司内控审计品质的影响。所以本文选取了一部分的控制变量，而且经过Logit回归后，关于内控审计品质与控制变量之间的假设也是成立的。促进Logit回归更好的解释变量之间的关系。

总而言之，研究中小板上市公司中公司的各种决策、处理的情况，可以通过Eviews软件进行Logit回归分析得出其对公司内控审计是否拥有品质保证是具有相关性的。根据这个结果，可以得出：中小板上市公司不同的结构、不同的决策方案都有可能对其内控审计是否具有品质保证有着一定的影响，并可以判断出影响的方向。进而通过调整中小板上市公司的结构、决策方案来对内控审计的品质进行影响。促使中小板上市公司拥有较高品质的内控审计。最终，由较高品质的内控审计又落回到公司的策略、结构改善上来。

　（二）相关建议

根据上述对我国中小板上市公司内部控制审计质量与公司治理相关性的结论提出以下建议：①加大对中小板上市公司内部控制的监察制度，国家颁布相应的法律法规，防止中小板上市公司由于监管力度不够而经常出现违法的行为。同时加强普法的工作，使得中小板上市公司自动贯彻法治的观念，从源头上断绝由于公司个别利益者的利益而形成的内控审计的品质不能被保证的现象。 ②尽可能的减少两职合一的情况，用以避免公司出现权利过于集中的现象。使得中小板上市公司内部的权利分配能够更加合理与透明。进而为其内控审计品质的高低提供有力的保证。③依照公司的需求扩大监事会的规模，发挥其应有的监督机制，改善内部控制，使得中小板上市公司的内部控制的审计能有品质上的保证。发挥好公司内部的管理机制，对公司的各大权利进行尽可能有效的制约活动，使得我国中小板上市公司从内部开始焕发出健康的气息，形成公司的良性发展。④中小板上市公司的股权分配制度应该更加公平与合理，而出现的第一大股东话语权过强，其他相关股东以及管理层的话语权不高。⑤尽可能的发挥好审计的作用，促进相关行业的发展，避免公司的短视行为、追求更加长远的利益。

　　结语

本文基于国泰安数据库我国中小板上市公司的公司治理信息以及内部控制审计质量信息，运用Eviews7的分析软件进行回归性分析，得出中小板上市公司内部控制审计质量与公司治理具有显著的相关性。经过数据的分析，中小板上市公司存在公司治理不完善、不重视内部控制审计的现象。而这些现象很有可能会造成公司的短期决策的行为，影响公司的发展。

当然，本次的数据分析也存在没有包括所有的中小板上市公司的缺陷。但是在此次选取2014-2017年公司的数据中，是可以保证中小板上市公司的特征的。

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内部控制审计质量与公司治理相关性研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月5日

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