华谊兄弟公司的内部审计问题研究

　摘要

随着国内外学者对内部审计的深入研究，许多企业都越来越重视内部审计的力量，尤其是华谊兄弟这样的大型文化传媒有限公司。内部审计可以检查财务报表是否存在错报、漏报的问题，还可以判定企业的决策项目是否能按照既定目标有效实行。一方面，内部审计能够监督企业的资产是否安全完整、检测管理部门是否监管到位；另一方面，内部审计也是寻找错误决策教训的指南针，可以更好的解决问题弥补过失，做到防患于未然。

但是内部审计并不是一个简单的过程，需要严谨的态度和客观公正的评价，这不仅要求内部审计人员具备成熟的技术水平，还需要职业道德素养和一丝不苟的工作心态。我国内部审计的发展历史并不长，对企业来说，内部审计也同样存在一定的缺陷，华谊兄弟这样的大公司也不例外，所以需要对内部审计存在的问题进行整改，充分发挥内部审计的作用性。

为了全面、客观的评价一家公司的内部审计好坏，首先要了解其内部审计的制度是否合理、流程是否完整。财务审计是内部审计的关键也是内部审计的基础，进而审计经济责任和经济效益，最后再评价审计结果的执行程度以及是否根据审计问题进行改善。

本文在开头介绍了华谊兄弟公司背景和研究方式后，对内部审计的主要内容和基本流程做了叙述。文章的重点放在对华谊兄弟公司内部审计主要内容的展开说明，随后分析华谊兄弟公司内部审计存在的主要问题，并提相应的解决对策，得出结论，判断华谊兄弟公司的经营情况。

关键词:内部审计，经济效益，财务风险

　　第1章绪论

　　1.1 研究背景和意义

华谊兄弟传媒股份有限公司，是一家经营范围包括综艺、电视剧、动画片、专栏、专题的等项目的上市公司，于2004年11月19日成立。

传媒产业在我们现实生活中覆盖范围极其广大，我们平日生活中接触到的游戏、电影、文学作品等都离不开传媒产业以文字、图形、语言、影像声音等形式的传播。在文化传媒产业飞速发展的时代，我国传媒产业的发展方向已经聚集在在线视频、泛娱乐化、付费内容这几个领域并逐渐扩大和完善。

华谊兄弟文化传媒有限公司是中国娱乐军团的领头羊，有着极高的知名度和综合性。华谊兄弟旗下有华谊兄弟音乐有限公司、华谊兄弟影业电视节目事业有限公司、华谊兄弟投资有限公司、华谊兄弟时代文化经纪有限公司、华谊兄弟时尚文化传媒有限公司、华谊兄弟国际发行有限公司、华谊兄弟广告有限公司等。内部审计是文化传媒企业进行财务管理的一种高效方法，如果正确意识到内部审计的巨大作用，就能够对单位日常管理中所存在的问题更加了解，提出解决问题的关键，提升企业管理以及经济效益，对企业的发展起到指导性、促进性及建议性的作用。

内部审计可以从经济成本的衡量、资源的利用率、效果的好坏来对公司资源进行更好的价值管理。同时，内部审计也是判定公司的报表使用到的信息系统是否为真实可靠的信息，内部控制是否对财务报表的错报、漏报等一系列问题起到了效果。其次，内部审计可以评定项目是否能按计划有效运行，是否能实现预期目标，并且总结运行失败项目的经验教训，更好的防患于未然。当然，内部审计最主要的工作领域在于对财务问题的审计，要从编制财务报表的各项财务记录和凭证、文件进行例行性的检查，分析财务数据的现状与趋势，起到减少错误和发生舞弊事件。此外，对一些部门例如采购部、人力资源部、营销部进行经营审计，与内部控制的有效性进行检查，可以提出更多对于改善业绩情况的意见。

通过对华谊兄弟内部审计问题的研究，可以检查、监督、评价其组织内部、管理部门的工作情况，评价内部控制制度的有效性，检查资金、资产的完整性是否与财务报告一致，检查公司所披露会计信息是否存在问题。这些都是衡量华谊兄弟公司经营管理成果的重要标志。

1.2 文献综述

内部审计是公司监督财务问题的一种有效手段，需要不断的完善才能达到最优效果。对于国内大型公司来说，内部审计的作用会比小型公司的作用更加显著。X内审协会也一直在推进内部审计制度的完善。华谊兄弟公司作为国内文化产业的领头羊，其内部审计的结果得到了外界的广泛关注。国内外学者对于内部审计的研究也十分关注，提出了自己的见解。

王维（2018）提出在当前我国供给侧改革的经济转型条件下,企业内部审计是提升产品质量、公司治理的关键，并对审计政策的变化进行审计工作现状的分析，提出了审计问题的改善措施。文章指出，自从“xxxx”以来国家加强反腐工作的落实，对国有企业的经济形态有着严格的把控，所以国家不断出台新的文件加强内部审计质量的提高，提出了要求，主要体现在三个方面：一是提高内部审计的独立性；二是提通过内部审计提高企业预防风险的能力；三是应该把内部审计的重点放在管理审计上而非财务审计。国家对国有企业实现集中化管理，因此提高内部审计手段的创新性，提高审计效率，符合国家政策的发展趋势是国有企业应该加强的地方。

外国学者也对国家参与审计进行了研究。在文章Constitutional Logic of State Audit Power Positioning中指出，国家审计权是国家治理体系的一项基本权利，国际行驶审计权的目的在于履行国家义务和保障公民权利。国有企业需要配合国家实行审计权，在国家不断完善审计政策制度的情况下提高自身企业的审计效率，是国有企业应尽的义务。作者在文献中针对国家审计存在的缺乏独立性的问题，分析国家机关、人民、财物不独立的原因，找到了独立于立法、司法、行政三权分立之外的“第四种权力”模式。国家审计对于企业内部审计有着重要的参考意义。

陈赓（2015）提出以财务报表审计与内部控制审计两者结合的整合审计方法可以降低审计工作成本、提高审计工作效率和科学性。文章中没有过多描述华谊兄弟公司的整合审计结果，但是介绍了这种创新的审计手段。虽然目前国内的整合审计尚处于初期发展阶段，还有许多地方仍不可避免的存在着缺陷，但是这项新的尝试可以使读者更加清晰直观的了解华谊兄弟公司的实际运营情况，探究在实际操作中的可行性问题。因此需要加深财务报表审计与内部控制审计之间的磨合，使审计报告更加清晰合理的体现出公司运营方面存在的问题，简化审计流程，提高审计效率。

杨志红；张嘉欣（2017）认为内部审计是完善社会监督体制的关键。通过对内部控制的绩效评价，可以提升资源配置效率，促进企业经济健康发展。如果理解内部审计与内部控制之间的关系，就能将两者有效的结合运用，帮助企业在市场上提高竞争力。如何在内部审计与内部控制之间起到平衡的功效，是领导者提高企业管理质量的关键。

International Conference on Management and Service Science中提出，评判企业经营管理好坏的一个关键视角必须要关注到内部控制，从内部控制环境、内部控制评价体系、风险管理体系等方面对内部控制进行分析。审计环境是现代审计风险应该着重考虑的一个因素，因此优化内部控制环境，提高内部控制质量，是合理规避审计风险的有效渠道。

结合国内外文献研究，可以发现我国在关于内部审计制度准则的立法上尚有不足，与国际内部审计的发展现状虽然有一定的距离，但也在逐步趋同。国有企业应该根据自身企业的发展特点，以及我国社会主义的特征不断完善内部审计制度，提高内部审计质量。此外，一些外国文献有一定的参考意义。

我国上市公司中，内部审计机构的不完善使得内部审计人员的工作任务没有清晰的划分，审计工作受到其他部门工作的限制，甚至有些公司谈“审”色变，或者有些公司的内部审计部门只是徒有其名，并不能有效发挥审计的检查、监督、评价职能。为了让内部审计充分发挥作用，我们需要了解内部审计存在的问题，并提出解决方案。

　1.3 研究方法与主要内容

1.3.1 研究方法

本文主要采用文献分析法、案例分析法等方法来进行撰写。通过国内外学者对于国内上市公司的内部审计问题的研究，找出国内企业在内部审计方面存在的普遍问题以及其原因，并针对问题进行分析。参考关于华谊兄弟公司审计问题方面的文献，可以从华谊兄弟的财务状况、经营成果、股票市场行情等方面入手，整体情况上判断华谊兄弟公司目前存在的经营问题，并得知其审计效果的真实性、有效性。

华谊兄弟2018年财务报表是本次撰写的主要数据来源，此外还参考了华谊兄弟的内部审计报告、华谊兄弟公司2018年业绩快报等内容，以此作为判定华谊兄弟公司2018年经营状况的依据，并与内部审计结果对比，发现华谊兄弟公司内部审计存在的问题，提出解决问题的方法。

1.3.2 研究的主要内容

本次论文的围绕华谊兄弟公司内部审计的主要存在问题为中心，侧重分析华谊兄弟公司内部审计的现状，提出相应的对策。

本文第一章首先描写了开题背景和选题依据以及研究意义，介绍了华谊兄弟公司的主要经营范围等情况，提出了内部审计的作用以及重要性；接着进行了文献综述的撰写，分析国内外学者有关内部审计的研究并进行述评，提出存在的不足之处；整体上介绍了文章的研究方向。

第二章先是解释了内部审计的定义和组织框架，了解内部审计到底在“审”哪些内容，随后结合华谊兄弟公司的内部审计制度介绍了内部审计完整的审计流程。

第三章对华谊兄弟内部审计的过程进行了较完整的论述，从财务收支、经济责任、经济效益三方面入手，并对内部控制制度进行了评审。

通过第三章的铺垫，第四章可以得出华谊兄弟公司内部审计存在的主要问题，包括内部审计制度对财务风险的监管、内部审计小组的工作能力以及内部审计的局限性等。

第五章分析了为什么企业会出现这些问题，并结合国内外企业的做法，给出了建设性的意见。

　第2章内部审计概述

　　2.1 内部审计的含义与审计组织

2.1.1 内部审计的含义

内部审计的“对应词”是外部审计。外部审计是公司委托外面的会计师事务所人员对公司进行全面、系统性的检查，以确定企业内部是否存在虚假、欺骗或者错误行为。而内部审计是由单位内部的专职审计人员组成的审计项目团队对公司经营活动的监督、对内部控制的详细调查和管理效果的评价，起到健全管理机制的作用。

内部审计与外部审计的审计方法、审计程序基本相同，用到的审计依据也大同小异。在公司管理机制内，外部审计与内部审计相辅相成，审计结果有互相借鉴的意义，是现代审计发展过程出现的一个亮点。对公司来说，内部审计制度合理，则能够减轻外部审计的负担。

2.1.2 内部审计的审计组织

内部审计的组织形式可以体现为审计方式。不同企业可依据自身经营特点选择适合的收集审计证据的方式，主要包括就地审计、报送审计、巡回审计、轮回审计、联合审计等形式。在特殊情况下，企业还可以采用委托审计、授权审计等方式进行审计。

我国企业内部审计制度的建立比国外相对较晚，不同企业也在不同程度上借鉴了国外内部审计的组织机构，主要存在四种内部审计组织构架模式。根据内部审计隶属关系的不同，可分为内部审计隶属于财务部门模式、内部审计隶属于总经理模式、内部审计隶属于监事会模式、内部审计隶属于董事会模式。

　　2.2 内部审计的主要内容

企业内部审计的工作内容主要分为三点，分别是企业财务收支审计、企业经济效益审计、企业经济责任审计。一方面，内部财务审计主要以华谊兄弟公司的财务活动为对象；另一方面，经济效益审计以日常经营管理活动为对象并对经济责任情况进行审计。总的来说，这三者是互相联系、密不可分的。

2.2.1 企业财务收支审计

财务收支审计是审计工作的基础和重点。财务收支审计主要审计每笔资金支出的地方是否合理、是否有依据、是否实现价值，还要审计公司目前的财务结果与登记情况是否存在出入。主要是关注华谊兄弟公司资产、负债、所有者权益从而判断本单位及各部门财务收支是否真实、有效、合理、合法，即公司在一定时间内所拥有的资产、承担的债务以及收益的分配情况是否属实。

通过财务收支审计，可以确定公司的资金流入流出是否与国际经济政策、法律法规，各部门是否落实单位各项指标，是否在经济上达到要求，或者与要求存在多少差异并分析未完成指标的原因。管理人员可以以财务收支审计指标作为参考各个部门业绩情况的依据，并作出相应决策。

2.2.2 企业经济效益审计

改善生产经营情况、完善公司内部管理制度是开展经济效益审计的重点。内部审计需要从供应商、生产、销售等环节入手，检查人员、财产、物资等要素，制定更加完善的生产经营方案，改进管理缺陷，提高经济效益。

企业进行财务收支审计后就可以对经济效益进行审计，经济效益是否达到预期标准不但可以看出企业的竞争是否强大，还可以决定未来的生存发展是否乐观。公司管理人员与内部审计人员凭借经济效益所反映的问题，可以发现影响企业发展的弊端，并对症下药，提出有效合理的整改方案，从而增加企业效益。

内部审计人员作为公司内部员工，可以深入的全程参与公司日常经营活动，并获得真实有效的审计资料数据。但是，经济效益审计需要企业内部审计人员平时多留意关注财务问题，以便及时发现问题查缺补漏。内部审计人员由于审计工作的独立性，不会受到公司内部其他部门的干预和干扰，为进行审计工作增加了便利之处。

2.2.3企业经济责任审计

企业的经济责任意味着经济责任人执行的计划是否达到了预期的目的。经济责任审计依赖财务收支审计的结果得到适合本公司审计财务状况的依据，通过分析盈亏指标、业务经营指标、国有资产增值保值指标和公司职工收入分配指标以及影响各类指标的因素得到的一系列数据，这些数据将作为企业经济责任人离任期间的审计依据。审查重点确定后，选出几个最为关键的指标进行局部审查。为确保审计依据的准确性，在得出这些数据的时候需要加以检查，以便及时找出错误或者偏差之处。经济责任审计结果可以明确经济失误责任，提出对应整改措施，达到提高企业经济效益的作用。

　2.3 内部审计的基本流程

2.3.1 准备阶段

2.3.1.1审计立项

审计立项需要明确此次审计应该入手的项目。内部审计监督机构参考工作安排和需要，编写项目审计计划、年度审计计划。内容应涉及具体审计项目、审计目标、前后顺序以及需要用到的审计资源，将后续审计工作安排罗列完整。编制审计计划是重点，需要把握审计的权威性，全面考虑可能出现的审计局面，分析可能会造成的审计风险。另外，审计计划经过单位主要负责人的同意后还需获得部门会议的批准，才能达到足够的权威性。

审计对象的选择可由三种方式决定：

（1）审计部门分析了解经营活动，制定内部审计计划并全面考虑风险大小，得到公司负责人支持后开始实施，要准备应急预案针对审计风险，客观分析审计的重要程度。在条件不完全具备的情况下可以暂缓实施审计计划。

（2）监察审计部门也可下达审计任务，比如法人离任审计、单位财务收支审计等。

（3）被审计的部门可以根据自身工作的需要，指明应该由审计部门配合的条件，待审计部门同意之后便可以开始执行。

2.3.1.2审计批准、授权

在还没开始实行审计报告前，内部审计部门向领导层进行报告，经批准授权后开始实施。

2.3.1.3成立审计团队、确认详细审计时间

审计人员需根据实际工作需要结合自身所擅长的技能与知识合理安排，然后确定审计负责人。审计小组需确定审计各部门的时间、外出调查时间、提出结论时间、与单位沟通时间和提出审计报告的时间等。

2.3.1.4发出审计通知

审计小组以书面形式通知各被审计部门将进行审计工作的时间、范围、内容。被审计单位需要提前将所需财务报表、资料等文件准备妥当，配合审计小组完成审计工作。

2.3.2 调查阶段

在审计工作开始前组织召开审计进点会，熟悉并沟通了解被审计各单位基本情况，涉及预算完成情况、会计核算体制、机构设置、分工明细等。将审计目标和审计范围告知各被审计单位。

审计小组应根据所了解情况确定并可根据实际工作需要适当调整审计重点、抽样调查数量，合理分工，实地考察。

2.3.3 审计阶段

首先核对明细账余额与总账余额是否一致，在凭证、报告、账簿等内容中随机抽样检查是否真实、完整。对存货进行清点，检查存货计价是否合理，盘点现金金额，检查是否与银行存款余额是否账实相符，资金是否安全，并编制现场的审计工作底稿，交叉复核签字确认。盘点固定资产的使用情况、累计折旧以及增减变化。函证往来款项数额，检查结算金额是否准确、应收账款及坏账情况。销售、收入等费用的报告金额要逐一查询看结果是不是相同。企业所签订的经济合同以及建设工作的花费要检查是否合理。检查采购发票、采购入库单、付款金额是否与计划一致。审查成本费用是否合理、是否正确计提折旧。审查成本费用是否合理、是否正确计提折旧。审查是否根据国家税法规定按时纳税，有无偷税漏税情况。检查费用的真实、合理情况。

2.3.4找出问题提出审计建议

审计人员应用文字、图表和有关审计证据来编制审计发现。审计发现应包含审计过程中的实际检查情况；评价审计问题依据的规范政策、相应指标；分析为何审计结果与预算标准产生差异；分析这些差异给公司造成的影响和潜在风险。

审计小组应针对审计发现提出合理、合适的审计建议。从而起到完善企业内部控制制度，降低生产风险的作用。

2.3.5审计报告

审计工作底稿和审计证据需要进行详细的复核以确保审计程序准确无误。被审计单位有权对审计结果发表意见，并将审计发现与审计建议与审计小组沟通互换想法。被审计单位需要对违规行为或者对固定造成风险的行为采取相关措施。

内部审计人员通过简要文字如实叙述审计的范围、程序、结论，并发表自己的意见看法，也可以将被审计单位的看法一起表述在审计报告中。

内部审计人员审核审计报告后报送给公司管理层并加以说明。

第3章华谊兄弟公司内部审计主要内容

　　3.1 财务收支审计

财务报表企业审计财务收支的主要参考，可以确保审计数据的准确性，对华谊兄弟公司的收支情况详细核算后，可对财务管理方面提出建议，提高企业经济效益。华谊兄弟2018年净资产情况如表3-1所示。

表3-1 华谊兄弟2018年净资产情况表

	2018年度末	2017年度末	增减情况
资产总额	20,154,041,060	20,154,662,724	0.00%
净资产	9,867,202,507	9,661,200,837	2.13%

在2018年度，华谊兄弟公司的资产总额与净资产额变动不大。2018 年上半年，公司增加了新的投资对象，将与主营业务有关的三大业务板块串联起来，并且推出了业务创新，对娱乐生态布局进一步完善。

华谊兄弟公司资产的划分较为合理，其中固定资产占资产比重较大。但是在固定资产的管理上，华谊兄弟公司存在一定的疏漏。在电影、电视剧的制作中，各种拍摄机器设备以及后期的加工设备是一项较大的支出，但是有部分设备由于长期闲置占用了公司的资源和资金。在安排固定资产的使用时，应根据剧组需要合理安排设备的调用，避免由于资产闲置造成浪费。此外，一些账务资产对损坏的房屋等建筑物没有及时进行合适的处理。华谊兄弟由于固定资产种类多样，且有特殊性，没有全面的管理好固定资产的使用和处理，造成一定程度的资源浪费和占用额度不合理的情况。

对于影视制造业来说，存货的处理情况比较特殊。对于华谊兄弟这样一家作品数量庞大的公司来说，只要投资方一旦投入资金开始生产作品，存货便形成了。影视作品的制作期间各有差异，但是大量的作品是需要比较长的制作时间的，从几个月到一年以上不等，所以在公司不断扩大生产的过程中，存货必然成为资产的一大部分。

华谊兄弟公司到目前为止，在产品占存货比例为43%。很大的原因是由于华谊兄弟公司的没有详细周密的安排作品的拍摄周期，在拍摄进度上没有较严格的规定，所以出现了在产品转为库存商品的周期较长的情况。影视产品制作完成后，并不意味着一定可以顺利上映，中间还面临着作品的审查风险，缩短存货周期，减少作品库存是提高华谊兄弟公司经济效益的方法。除了存货占用周期长，存货本身也占用了企业较大的资金成本。在影视片的制作中，合理控制成本是亟需重视的问题。

华谊兄弟公司的应收账款总额较大，其中欠款客户主要是各大院线、电视台及网络平台，虽然这些客户的资金实力雄厚，但是仍存在着一定的坏账损失风险。回收贷款、长期应收款入账的不及时，不仅会对后期作品的资金投入产生影响，延迟拍摄时间，还会影响公司的正常资金运作。

华谊兄弟公司2018年的财务报告存在真实性、合法性。虽然公司旗下艺人出现了震惊娱乐圈的偷税事件对公司名誉造成一定影响，但公司本身没有存在偷税漏税的现象，也没有出现相关人员擅自挪用公司资金的情况，也无存在其他严重的违法行为。

　3.2 经济责任审计

“华谊兄弟”指的就是董事长王忠军、王总经理忠磊二人，此二人也是公司的实际控制人，他们合计共拥有公司28.02%的股份，虽然这个持股比例是公司股东中最高的，但是不存在“一股独大”的现象，又能够实现相对控股。王忠军、王忠磊兄弟不仅作为公司控制人参与公司经营管理，在公司出品的多数重要作品中也担任出品人、制片人的角色。

华谊兄弟公司的管理层在任职期间履行了经济责任。管理层严格按照企业会计准则的规定，编制了财务报表，真实、公允的反映了华谊兄弟公司的财务情况和经营业绩。管理层还设计了内部控制的程序，并将其执行、维护，虽然华谊兄弟公司的内部控制制度尚未足够完善，但是这些制度的建立确保了财务报表不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报。

管理层为华谊兄弟公司选择了恰当的会计政策，作出了合理的会计估计以及相关信息的披露。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。各管理层按照国家、公司法律要求执行工作，期间没有出现重大违法行为，确保了公司所公开报告内容是真实、完整的。

2018年期间，华谊兄弟公司实现的营业总收入为389，084万元；归属于上市公司的股东净利润为-109,305万元；扣除经常性损益后归属于上市公司股东净利润为-118.128万元。

华谊兄弟自2018年5月底到同年12月初，因税务风波等财务事件造成股价累计下跌41.50%，光是市值蒸发达97.74亿元之多。从表中不难看出，股价下跌主要是受华谊兄弟的每股收益影响。本报告期相比去年同期基本每股收益下降了0.05元，降幅33.33%。不仅如此，纵观往年财务报表，近三年来华谊兄弟公司每股收益呈现出波动下降的趋势。通过每股收益可以看出一个公司能获得多少利润，投资者也能够由此判断这家公司能否给自己带来收益，所以当每股收益近三年持续走低时，直接导致了2016年-2018年股价低迷、不稳定，市场环境受到干扰。不仅如此，18年5月份陆续披露出的财务问题也受到市场宏观要素和社会舆论的影响，自然很大程度上降低股民对华谊兄弟的信心与期待。这些现象将来可能会对华谊兄弟公司的筹资情况造成不好的影响。

在2018年度，华谊兄弟公司影视娱乐板块仍然占据行业优势，但是由于税务风波及股价下跌等影响，华谊兄弟公司2018年净亏损10.93亿元，出现上市以来的首次亏损，这是上市以来公司最差的一份“年度成绩单”。高额的商誉减值，使得华谊兄弟2018年出现了大额的经济损失。

对于公司亏损的原因，董事长王忠军也做了反思，他认为有两个主要原因，一是在项目作品的选择上没有定位精确，开发的项目没有发挥功能达到既定目标；二是现存的项目不够符合市场要求，存在定位风险。总而言之，就是现在消费者对于作品的质量有了更高的要求，而华谊兄弟公司一味追求“流量效应”使得风险加剧，就连投资力度超大的作品也没有进行合理的考量就开始投入生产。

由此可以看出，华谊兄弟管理层没有达到预期的经济效益，在一些项目决策过程中出现太过草率，盲目投资，没有合理评估项目投资价值。现在消费者对文化传媒的要求有所提高，所以在投资影视剧作品时，要考虑好市场定位、市场风险以及受消费者喜爱程度。盲目的投资拍摄，会导致经济效益达不到预期要求，对公司造成巨大损失。

　3.3 经济效益审计

华谊兄弟公司的审计计划主要提出以下几方面要求：加强对产品终端的管理，对市场、人员、影视作品等终端信息进行有效的监管，从而进一步实现对效期管理、终端市场信息采集的强化；对产品的结构进行优化，开展对新产品的引进工作；对企业动态价值链进行调整，对重点产品以及战略性的产品进行重新调整分类，提高企业的市场竞争力，提高产品的毛利率水平，从而提升企业的盈利能力。完善项目审批机制，对项目的承包和审批流程进行严格监管。

华谊兄弟公司对内部审计提出了要充分考虑集团风险评估结果的要求，根据公司面临的风险情况对审计计划进行合理安排，自然能够对管理和监督起到正面作用。但审计计划中各部分缺乏整合力度也是不容忽视的。作为内部审计的细化和组成部分，经济效益审计提出的审计计划不能完全指导华谊兄弟公司的风险防范。虽然华谊兄弟公司对企业相关的资产负债比率等经济指标足够重视，但其内部审计年度计划尚未完全聚焦于关键细节。

华谊兄弟公司的数据库管理水平还没有达到标准水平，它不能满足准确找到集团主要风险领域能力的需要，审计计划不能很好地覆盖公司的风险领域，这也说明了华谊兄弟的审计计划有很大的提升空间，可以进一步促进企业集团经济效益审计的有效性。

此外，华谊兄弟公司的经济效益审计评价标准不够全面。企业经营的综合评价和分析应当涵盖生产要素利用的各个环节及其结果，它包括加上财务指标和其他可选用的非财务指标。例如各种增长率、利润率、周转率等财务指标和出勤率、质量指数、生产速度、销售实现率等非财务指标。

华谊兄弟公司在评价产品的销售情况过程中，使用了毛利率、营业收入同比增长率、营业成本增长率、毛利率增长率指标评价了销售的各方面增长情况，如果加上名义增长、货币效应、整合变动、可比增长等指标一起分析的话，能从一个更加宏观的角度对于整个企业的销售情况以及面临的市场变动进行评估，更加全面具体的反映企业销售增减变化情况，从而更加直观的体现出经营管理过程的不足之处。

从华谊兄弟公司的部门设置情况中，我们可以看出，经济效益审计并没有形成独立的部门。如今华谊兄弟公司的机构设置将原有的审计部细化分成两个部门，所谓的审计监察部门行使了大部分人力部门、财务部门所应该负担的职责。审计监察部门不是去检查账目、内控、防范风险，主要职责是人员考核和制度编写。而资产管理部的职责除了会计核算和会计报表之外，还有许多和审计相关的业务活动。这样的机构设置将经济效益审计部门跟近似财务部门相整合，给人一种“自己审自己”的感觉，既不符合独立性要求，也不利于集团发展。

独立的经济效益审计部门可以让经济效益审计更有针对性，并且能有效的提高其效率性。尤其是像华谊兄弟这样的文化传媒企业，其作品的挑选、筛查、拍摄、后期加工使得在生产的各个环节，这些繁多的账目和账目细节都需要审计部门进行仔细的、有针对性的审计。一旦缺乏独立的经济效益审计部门，就会将经济效益审计活动都和传统审计活动混在一起，难免出现纰漏而降低审计部门的审计效率。

　3.4 内部控制制度评审

3.4.1控制环境

华谊兄弟公司的管理层和管理治理层十分重视控制的重要性，公司目前总体的运作都比较规范合理，也正在营造健康的控制环境。公司通过《员工行为规范准则》来建立合理的奖惩制度，并高度重视人才的工作胜能力，本科学历人员占员工的大多数，此外，公司会根据工作岗位的需求对员工进行教育培训，增强员工的胜任能力。华谊兄弟公司的管理层不仅监督确保内部控制政策的合理性与活动执行的有效性，同时也负责监督公司的内外部审计工作以及会计政策的合理性。

3.4.2 风险评估

华谊兄弟公司作为国内影视传媒行业的领头羊公司，对每位员工都传达了公司的经营目标和具体发展策略。公司成立了战略委员会，对于今后公司成长过程中有概率会遭遇的风险进行合理的评估，包括经营管理的风险、财务方面的风险、市场环境的风险等。

3.4.3 信息与沟通

华谊兄弟公司的信息系统人员能有效地履行工作职责，建立了比较强大的信息系统，为管理层的经营决策提供了正确有效的信息。公司对信息系统人力、财力的提供也是信息系统安全有效运行的重要保障。公司建立了沟通渠道应对可疑事项以及不正确事项，员工的职责与责任划分明确，并且管理层能及时的与员工就此进行沟通。公司内部与客户、供应商等的争议也能尽快采取合适的行动。

3.4.4 控制活动

华谊兄弟公司针对经营管理活动制定了相应的控制程序和政策。财务部严格按照《公司法》、《会计法》等法律条文制定财务管理制度，对公司的预算、营收、利润制定了明确的目标，对会计凭证、账簿和财务报告的处理进行规范操作，保证了财务报表编制、账面资产记录的准确性。

3.4.5 内部监控

华谊兄弟公司对内部控制进行及时、真实的评价。公司内部审计负责人员在执行自身工作任务时，可以通过正确的审计证据来考查内部控制是否合理运行。在与外部的联系中，找到了有关于会计信息的纰漏和存在的隐患。各职能部门和监管机构对内部控制的报告和建议得到了管理层的高度重视，并且作为管理层做出决策的重要依据，能够及时纠正内部控制运行过程中产生的偏差。

第4章华谊兄弟公司内部审计存在的主要问题

　　4.1 内部审计制度不够完善，职责划分不够细致

内部审计的实施过程需要严谨的制度规范作为操作的执行标准。华谊兄弟内部审计人员会因为国家内部审计相关的法律依据不够健全有效而在实际工作中忽略法律的规定，只依靠个人的经验与能力做出不够高效的判断，因而使审计结果不够客观。不仅企业内部审计的发展依赖国家相关政策法律指引，国家也需要参考企业出现的内部审计问题来推动建立健全内部审计相关法律法规。

华谊兄弟公司内部审计的主要方向放在关于预算和经营目标的执行情况与财务状况上，这些项目更具有针对性，监督性也更强。但是华谊兄弟公司的内部审计制度没有对于公司面临的风险和难题上做出合适的指引，内部审计工作缺乏系统性。

在调查中发现，华谊兄弟公司内部的资产管理部的部门职责十分广泛。它既包括会计核算、报表编制这样的财务工作，还包括监督和检查的审计工作，那么这样的机构设置自然不能符合部门设置的独立性原则的要求。除此之外，要以独立的审计小组和人员应用有针对性的方法和手段对集团进行经济效益审计工作。并且在审计过程中要有针对性的对于经营活动和管理活动开展工作。

华谊兄弟公司虽然能够对经济效益状况和内部业务经营活动做出审查和建议，却没有细化出独立的经济效益审计项目组。从理论上看，经济效益审计的对象和传统的审计不同。经济效益审计是针对业务经营活动和管理活动而开展的。常设的审计部门，他们的职责往往更加宽泛，不仅包括数据准确，内部控制，还制定和整改制度来保证合法合规管理等等，广泛的机构职责大大降低了审计的针对性，自然也影响了审计的效率和效果。

传统的查账手段是华谊兄弟实行内部审计的主要方式。查账虽然可以对比得出需要了解的数据的真实性，但是这种形式过于单一，也存在许多弊端，比如效率低等。华谊兄弟需要根据自身的实际情况对审计方式做出更多的创新，规范、严谨的完成审计过程。

2018年5月的税务风波对于华谊兄弟公司股价造成的影响，内部审计人员应根据审计结果分析原因并提出对策，加强华谊兄弟公司公关危机的处理，避免以后同类问题对公司造成不好的影响。税务丑闻的产生，也是由于内部审计没有发挥良好的监督检查职能。这次的税务事件必然会引起大众对公司以及公司艺人的纳税情况的监督，华谊兄弟应该更加注重税务方面的审计，挽回损失。

　4.2 审计人员专业能力需要加强，内部审计质量有待提升

在《国际内部审计师协会内部审计标准》里对于审计工作人员指出了要求，审计人员不仅要保证自己的职业道德操守，还要具备足够的审计经验，具备会计学、法律、统计学、财务管理等各个方面的专业知识。而华谊兄弟公司的内部审计人员并没有完全达到这样的要求。

内部审计人员的最高学历大多数为本科，年龄结构为25-40岁不等，所以专业知识不够丰富，审计背景也不多，没有具备各方面的财务知识。此外，还发现在内部审计团队中，有大部分成员都不是审计的专业出身，而是财务专业居多。他们没有得到全面的审计学习和训练，很难把广泛应用的会计电算化工作落实到审计工作中。相当一部分的审计过程依然使用原始的程序，如逐一核对账簿等，这样一来，审计的技术没有得到创新，导致审计效率大大降低。另外，有些审计人员没有对自己严格要求，缺乏应有的职业道德，把自己的审计权力滥用在其他地方。这导致了华谊兄弟公司的内部审计人员不能够深入了解经济业务的复杂性，对于内部控制中会出现的风险和问题不能发表更深入独到的审计意见。

面对这么大一家文化传媒公司，可想而知华谊兄弟公司的内部审计小组的工作任务与压力应该是比较繁重的。可是人力资源在审计人员的配合上并不十分合理，内部审计小组人员应该由更有审计工作经验与具备更高工作素养的人员来领导工作，并引入年轻好学有干劲的工作人员参与内部审计。内部审计工作队伍中缺乏合理的嘉奖与惩罚制度，合理的奖惩制度不仅可以使内部审计人员增加工作的积极性，也可以警示他们更加注意在工作中可能出现的问题。所以在人力资源的安排上需要加以改善，并且提高内部审计人员工作的主动性与效率，从而更好的提升内部审计结果的质量。

4.3 内部审计独立性受限制，付出成本无法带来相应效益

内部审计的独立性在评判内部审计质量的过程中起到了独一无二的作用。内部审计人员在执行审计工作时，要保持独立客观的想法和态度，不受其他部门的干扰，保证做出的审计判断实事求是。内部审计虽说很大程度上需要参考财务报告作为依据，但要独立于财务报告，维持自身的审计流程不能随意做出改变。

根据我国之前内部审计的发展历程看来，内部审计机构的设置离不开国家的干涉和助力，但是内部审计机构的不规范、独立性的缺乏确是多数企业内部审计情况存在的通病。华谊兄弟公司依据国家准则的规定，在公司成立了内部审计委员会。

在内部审计的过程中，华谊兄弟公司的审计小组没有好好划分清楚内部审计机构的管理单位，这便是质疑其内部审计小组工作独立性的一方面。

其次，华谊兄弟内部审计委员会的构造并不丰富。单一的机构表现在公司的高层管理者和大股东们掌控了大部分决议事项，而这些人员之间不存在着相互抗衡制约的关系。由此看来，华谊兄弟公司的审计委员会在形式上下的功夫比起实际作用更深，不符合实质重于形式原则。

公司进行内部审计所消耗的费用与其内部审计的流程与完整性成正比。华谊兄弟向会计师事务所缴纳的关于审计的费用不是小数，这意味着不可避免的增加了公司在运作方面的成本费用。在内控审计意见为标准无保留时，便无法及时认识到企业运行过程中存在的重大缺陷。在花费巨大的审计成本的情况下，没有为公司及时发现问题与措施，便无法带来较大的经济效益。因此，合理控制审计成本的同时加强审计效益的提高，在效益与利益之间做好平衡，是华谊兄弟公司在内部审计方面需要改善的地方。

第5章解决华谊兄弟公司内部审计问题的措施

　　5.1 优化内部控制环境

由于华谊兄弟公司筹资风险、税务风波等问题在半年多以来日益突出，而这类问题又与内部控制环境息息相关，因此优化内部控制环境、健全内部控制应是加强华谊兄弟公司内部审计的重要措施。为此，华谊兄弟公司要优化股权结构，保护中小股东利益，防止内部人控制，实现公司内部控制的稳定发展，建立一个独立的经济效益审计部门，才能够完善和加强企业审计机构建设完整性，充分发挥集团审计在风险导向中的作用。只有注重通过经济效益审计完善管理中的细节，将价值增值变得持续化，才能最终使经济效益不断提高、让集团的实力更加强劲。

华谊兄弟公司需要加强管理监事会，合理安排监事会各成员的执行权力，对其提出合理的工作要求。管理层应提出合理的监理制度，这样才能起到有效的监督管理职能，并且客观的评价内部控制执行结果。高层管理人员应以身作则，让全体员工认识到内部控制的重要性。在考核公司各个单位的部门业绩时，要多多参考同级单位对内部控制的意见，聆听员工的想法，让大家积极配合内部控制制度的实行，提高内部审计的独立性，保护内部审计的权威性。

为了明确落实内部审计各个岗位的责任，需要对内部审计的机构和所有岗位进行科学合理的划分，各司其职，以防止出现内部审计人员滥用职权、以权谋私的现象，并且可以针对内部审计出现的问题找到合理的责任人。华谊兄弟可以让人事部门针对员工的工作需要和自身需求进行有用的培养，不仅可以提高员工的工作素养，还可以加强员工的工作热爱程度以及工作能力，提高工作效率。

华谊兄弟公司需要跟进时代的脚步，结合我国社会主义市场经济体制的改革以及国家政策的改变有针对性的提出改善改善治理结构的方案。公司需要提升内部审计机构的地位，让全体员工重视内部审计工作的执行，积极配合审计，监督各个部门的工作完成情况。只有让内部审计的独立性和权威性得到巩固，企业才能让内部审计体现其最大的价值，通过内部审计改善经营管理情况。

　5.2 增强公司内部审计力量

华谊兄弟公司应多多关注员工的真实想法，让他们培养良好的法律意识，提升职业道德。对此，建立一套客观的员工激励与约束机制是一个可行的办法。可以明确规定激励的条件和约束的范围，让员工明确做什么事对公司有益，做什么事会影响到公司和自身权益。在制度中应该把握好奖惩的力度，合理维护员工权益并提升集体荣誉感，保证企业内部控制制度能够起到作用，减轻企业管理风险。

虽然华谊兄弟公司的职工人数众多，但是执行内部审计工作的人数却不足，尽在繁重的内部审计任务状况之下有较大的工作压力。因此必须改善人力资源管理，一方面，提高审计部门人员的工作积极性，例如设立年度工作上进奖；另一方面，加强内部审计人员队伍的建设，要对内部审计机构中的人员进行更加合理的配置，让具有更高素质更高水平的人员以及更有经验的人员担任这一职位。

在招聘过程中，需对招聘人员素质进行严格考核，包括专业考察，品质考察，价值观考察等。可以采用多轮淘汰制的形式，但是要注意区分不同岗位的需求，不仅要会招揽人才，更要会用人。对特定的人才进行招揽，例如有一些审计职位对于专业性要求很强，而不太需要营销能力。那么对于专业性特别强却不擅于营销的人才就可以破格招纳。

为了提高内部审计的工作质量，很有必要先提高内部审计人员的工作素养。职业道德教育是员工培训系统的关键，可以要求员工多加关注国家政策，比如财经法律规范和企业的规章制度建设，并结合国内外公司的内部审计历程对华谊兄弟公司的内部审计工作提出改善。对于企业的日常财务收支需要加强监督，有效审计企业的经营管理活动。另外，要让审计人员多加关注学习税法、经济法、贸易、金融、管理学的内容，提升其业务能力。在内部审计小组中，让具有丰富审计经验的员工起到带头作用，呼吁内部审计成员一起提高自身工作能力。

　5.3 加强审计结果的执行和评价体系

每一次内部审计都将花费企业大量的人力和财力，并且占用一些企业资源。其实审计就是为了解开企业经营发展过程中不好的一面，包含对于一些错误的舞弊问题、不真实财务数据的掩盖、高层管理者对公司提出决策的不合理性等等。而发现问题后的关键便是正视问题，并且提出相应解决的对策。因此，审计结果的作用性不言而喻。为了确保审计质量，必须将审计结果所反映的问题一一落到实处并且大力执行。

为了提高华谊兄弟公司的内部审计结果的执行力度，高层管理者们应该起到关键的带头作用，建立相应执行的公司规章制度显得十分有必要。比如在审计工作配合方面约束相关主管人员，不得以自己工作的不方便为由拒绝配合内部审计小组。之前华谊兄弟公司的其中一个部门出现过在没有通过内部审计的情况下便在公司网站上发表这些审计结果，给公司的审计结果带来了外界质疑的声音。因此完善内部审计结果的公示制度也是一项重点改进工作，管理与监督工作都需要合理的相互制约。这样一来才能尊重内部审计的结果，又对公司起到了良好的监督管理职责。在这些条件下建立审计整改制度的话会使华谊兄弟公司的内部审计结果发挥更大的作用。

对于经济效益的评价，可以增加一些评价指标使得评价结果更加客观全面。我们的评价指标可以是相应的财务数据指标，例如局部和总体的比率和一些特定的财务指标。还可以是内部管理方面的评价条款和详细规定。我们可以通过净资产收益率、总资产报酬率来对集团的盈利能力进行评价；通过总资产周转率的大

小、存货周转率高低、应收账款周转率评价资产的流动能力和资产质量；通过资

产负债率和已获利息倍数对集团债务风险进行评定；通过销售增长率和资本保值

增值率对集团总体经营成长情况进行考量；通过市场占有率、员工保持率和利润增长率等对能带来的社会效益有一个宏观的评定。

结论

企业内部审计发展至今已得到越来越多管理层的重视，因为内部审计不仅可以衡量经济成本、资源的利用率、公司运营效果的好坏，还可以判断公司上下所使用的信息系统体现的财务数据是否真实有效。内部审计是评价项目决策能否按照计划达到效果实现预期目标的有效途径。每个企业不可避免的会发生因为错误的决定或负面的新闻而造成一定的损失的情况，通过内部审计来总结失败的教训，可以防患于未然。

在公司经营管理方面，华谊兄弟开拓了许多新型娱乐模式，始终维持着从上而下的思想构造产业链模式，在影视剧制作中花费大量的资金占领影视剧的市场份额，在同行业中拥有出色的创作水平,较高的电影电视剧制作质量也赢得了不少的好口碑。不仅如此，华谊兄弟还注重发展经纪人的业务，旗下有着许多拥有很强市场影响力的导演和演员，这也为票房和收视率提供了一份保障。

华谊兄弟公司的内部审计侧重于关于财务问题的审计，虽然华谊兄弟资金体系庞大，但从内部审计结果来看也存在着一定的财务风险。优化资金管理系统，合理进行投资，在保证影视剧质量的同时合理控制制作成本是降低资金风险的有效途径。

在内部审计过程中，华谊兄弟公司也存在着需要整改的地方。改善内部控制的条件，优化内部审计机构设置，引入更加专业有经验的内部审计人员并注重年轻审计力量的培养，提高审计工作的效率和积极性，使内部审计花费的时间和资金成本为公司带来更大的经济效益。内部审计结束后，应该建立相应的规章制度执行审计结果，针对审计问题提出具有建设性的意见，做出相应的改善，才能充分体现内部审计的价值，使公司在以后的经营过程中少走弯路，避免同类问题的再次发生。

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　谢辞

在本次论文撰写之前，非常感谢我的指导老师开的专题讲座为我们介绍了论文的书写方式和注意事项。老师的讲座内容十分详细，包括如何选择适合的论文题目、如何正确开题以及撰写的注意事项。在老师的指引下，我通过查找期刊资料和书籍文献最终选定了此篇论文题目。

在开题过程中，老师在浏览了我们的开题报告和任务书后给出了宝贵的指导意见，让我的初稿的书写目标更加明确、方向更加清晰。之后，老师又耐心的对我们的论文提出了修改的意见，随着一遍一遍的修改，我的论文质量比原来提高了不少，也达到了学习的要求，这一切都离不开我的论文指导老师的谆谆教导。也感谢在此期间与我并肩作战的同学和学长学姐们对我提出的意见，更加感谢我的指导老师的付出！