日用品公司销售与应收账款的内部控制研究 -以宝洁公司为例

摘要：在经济全球化的影响下，中国经济发展迅速。公司内部控制是公司为实现教育目标而开发的内部社会保障机制。 这不仅可以帮助中国公司在漏洞方面进行有效控制，规避不必要的风险，还可以通过不断改进管理来提高中国公司的盈利能力，还可以帮助企业提高其自身外部报告的可靠性和真实性。同时，使披露更加公开公正。处于市场经济向前迈步的发展背景下，内控体系的构建越来越重要。而在企业生产经营风险管理中，收款业务和销售环节是重中之重，也是企业内部控制的着力点。所以，管控该业务，有利于企业盈利水平强化，经营管理效率提高，是企业走上高速发展的垫脚石。

在研究对象上，本文确定为宝洁公司，对其采取案例研究和理论研究综合应用的方式。在对该公司收款和分销业务内部控制深入探索后找出其中存在问题，相应制定改善措施，确保企业有效内控收款和销售业务，通过完善和改近宝洁公司收款和销售业务开展中的相关流程，把预防风险工作做好，对销售产品进行内部控制，公司收债业务周期得到优化，提升自己企业社会治理能力水平，促进中小企业财务战略研究目标实现的目的。同时，希望对其他国家产业发展结构进行类似的日用品公司可以起到一定的参考作用。

关键词:内部控制；销售与收款业务；风险控制

第一章 绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

早在1992年初，XCOSO委员会就通过了对CEO、其他高管、董事、，立法和监管部门在很大程度上结合在一起，为内部控制提供了总体框架，风险管理整合框架于2004年第三季度构建完成。《框架》在2004年时颁发，迄今为止已有数十年历史。这十年之中，风险的复杂性程度不断加剧。再加上新技术和新环境的出现风险由此引发。针对风险管理框架，COSO在2014年时展开审查工作。这是前所未有的一次审查活动，且对外公示了该公司风险管理框架审查报告。

而我国发展现代中国企业管理制度起步较晚，从2005年才开始大力关注内部风险控制。相关部门于2010年4月出台了《企业内部控制配套指导意见》，意味着我国企业在内部控制建设上已经迈出了坚实的一步，但说到内部控制建设，还有很多企业还有很长的路要走。种种企业实例验证了一个结论，健全的企业内控制度建设是企业稳定、安全发展的保障。对于企业发展目标实现、财务会计信息可靠性和真实性、员工工作效率等方面来说，内部管理控制制度的构建意义重大。当然，企业内部控制制度的推进和落实离不开监事会、董事会、经理和上下员工的共同努力。显而易见，内部控制在企业发展和社会经济发展中起着非常重要的作用。为了加强内控建设，提高中国企业的生产经营管理技术水平和风险防范能力，促进中国企业的可持续发展，维护社会资本主义市场经济秩序和社会利益。

1.1.2研究意义

当今社会，随着经济的迅猛发展，企业规模的不断扩大，其销量和收藏量也逐渐增长，为保证企业的快速发展，建立健全有效的内部销售和收款控制体系具有重大意义。不仅如此，科学的内部控制制度可以促进企业科学调配资源，使企业自我管理水平有所强化，带动企业整体经营效率达到预期水平。而在整个公司内部管理控制制度体系中，销货与回款是对中国企业的经济效益和社会效益有产生重大影响。

本文主要通过对宝洁公司的案例进行分析，结合自己公司发展目前销售与收款内部风险控制的执行状况以及现存问题，运用信息科学的方法比较分析方面存在这些技术问题的原因，并给出相对应的解决措施，本研究对宝洁公司的销售与收款内部成本控制系统改进具有一定的现实生活意义，建立一套符合学生自身实际的销售与收款内部会计控制制度,有效缓解企业资金短缺，从而提高中小企业资金周转率，这样，企业才能用收回的资金创造更多价值财富，减少企业坏账损失，有效地提高了生产企业的经济文化价值。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

随着经济的飞速发展，从1940年时期到1970年区间内部控制一直在自我完善历程中。在这段时期，内部控制的应用不再只适用于会计领域，管理领域同样支持。当前，市场竞争越来越激烈，各个企业经营规模也在拓展的关键期，公司财务经理除了要把分散管理工作做好之外，还需要建立一系列比单纯内部控制更为完善的控制技术措施，逐渐发生可以形成一个组织结构岗位工作职责、人员条件、业务数据处理流程等要点所组由于系统定义的研究内容过于笼统，对其进行了三次修改，使其在日常操作中的理论知识更加完善和简单，但仍不能够得到满足我国企业通过复杂的经营活动需求。

在上世纪九十年代初期时，COSO委员会对外出台了“内部控制总体框架”。该框架把内部控制划分为风险评估、信息沟通、控制环境、信息监控和控制活动五个模块。而内部控制环境是其他因素作用的前提。只有在把风险评估工作做好后，才能开展控制活动，有效抑制风险。框架要素通过信息通信得以呈现，这也是监督工作开展的基点。毋庸置疑，不管是控制管理体系还是信息系统运行都依赖于这五个要素的相互作用结合，相辅相成。

把X上市公司财务报告的真实性锁定为对象，《萨班斯-奥克斯利法案》在2002年时对其明文规定，该法案的颁布对当时的上市公司有所制约。COSO 于2004年时对《企业风险管理一整体框架》做出调整完善，把内部控制要素在原来的基础上增加了三要素，最终形成八要素。制度的规范和相关制度的形成需要各方的共同努力。XX行政部门率先加强管理。同时，科研机构和学者要紧跟时代步伐，不断深入研究。

Sorin briciu（2014）可以对不同公司的内部控制系统模型进行教学，研究现状分析方法不同社会环境下的相关问题行为，以及结合财务信息管理等相关技术专业理论知识，对不同的行为基础数据进行一个比较，分析和促进这些相关的内部控制行为，以实现内部控制下的既定目标，并证明内部控制模型比较研究的实际重要性。Amanda L. Wilford（2016）认为内部控制监督企业财务信息的重要的工具，对比会计准则，两者既有相关性又有独立性。内部控制对企业财务报告的准确性和可靠性有着重要的影响，即内部控制制度是对企业相关经营过程的控制，这一过程的实施有利于企业出具可靠的财务报告，它直接影响到公司财务信息的真实性和准确性。

1.2.2国内研究现状

就企业内部控制管理，我国XX掌握主导权。从立法层面出发，XX对企业践行内部控制工作，从外部和内部双管齐下实时监督。财政部在1986年时出台了《会计信息基础教育工作行为规范》，该规范对内部成本控制经济制度的相关法律法规进一步明确。在1997年一月初，《独立审计问题具体准则第9号——内部环境控制与审计人员风险》被中国公司注册会计师行业协会正式推出并生效。该准则的发布，使审计技术效率大幅提升，为会计师对审计市场风险评估带来了较大的帮助。同期，审计署试行《中华人民共和国国家安全审计基本准则》，把内部控制制度的审查认为是一项“操作准则”。两年后，全国人大出台最新《会计法》。并且，把内部控制制度作为对网络会计信息完整性和真实性反映的利器；内部控制基本标准，我国企业内部控制规范体系的重要组成部分是2010年出台的《企业内部控制准则》，这与我国公司内部控制的基本规范相结合，对建立和完善公司内部控制制度至关重要。

自从二十一世纪拉开帷幕，全球经济一体化格局日益明朗，而我国经济受宏观经济形势作用愈加凸显。当前，各种未知的风险向我国企业发起攻势，内部控制制度建设刻不容缓。这一重要概念提出后，发展迅速，相关的法律体系结构也逐步完善，国内一些学者也对此展开了丰富的研究，整体进行研究主要方向与国外是基本情况一致的，涉及的内容也是十分宽泛，对于企业内控制度建设的有效推进是具有非常重大帮助的。

杨雄胜（2011）在他的文章中提到内部控制对于优化公司系统和改善公司的业务流程是有益的。它可以保护和促进公司的运营，保护公司的正常运营，并促进公司的发展和流程改进，是企业生产经营过程中的重要管理办法。牟韶红， 李启航和陈汉文（2016）通过利用厦门大学内部控制指数，分析内部控制对在职消费的影响。分析表明，内部控制可以抑制过度的在职消费，说明内部控制的重要性。王德宏（2018）基于对西方市场和我国市场的不同特征，结合内部控制的实践应用要求，根据我国特殊性的市场环境，市场经济的复杂性，内部控制制度的引入以及整体环境的经济状况，对我国的内部控制进行了研究。发现在这种情况下，内部控制建设需要坚持有中国特色的原则，并在此基础上不断完善内部控制制度。

1.3研究内容及方法

1.3.1 研究内容

针对宝洁公司管理内部风险控制制度体系发展现状，结合我国现有相关参考文献研究及本文设计研究目的，本文主要方式进行以下几个重要方面内容的研究：（1）分析宝洁公司销售与收款内部成本控制系统现状，与行业市场现状可以进行数据对比；（2）通过社会现状，分析其财务会计报表，探讨宝洁公司目前销售与收款内部环境控制能力存在的问题，并分析其出现的原因；（3）针对现存问题，提出相应的宝洁公司销售与应收账款内部控制改进方案及其保障措施。

1.3.2 研究方法

(1)案例研究方法：以宝洁公司为案例，在深入研究公司现行销售收款内部控制后，从内部控制相关概述出发对公司销售收款流通现存疏漏排查，切实提出相关完善措施。

（2）文献调查研究法：在翻阅与销售收款业务系统内部风险控制、宝洁公司相关的文献资料后，对其中应用的研究方法和所得结论进行研究，为本论文研究工作的开展打好基石。

1.4 技术路线

　　第二章相关理论基础

2.1 销售与收款内部控制的相关概念阐释

2.1.1 内部控制

概念

企业管理内部控制，顾名思义在企业财务内部发展的强烈驱动下，企业包括管理层在内的上下员工为顺利达成中国企业经营战略经济发展目标所开展的一系列合理的、变化的、持续的行文过程[30]。目前，XCOSO报告认为，业务发展的目的是确保财务报告的真实性及相关法律法规的科学性。

要素

在控制程序、控制环境、会计核算的综合构造下，内部控制要素得以完整。经过企业内部管理控制系统理论和实践研究的不断深化，内部成本控制要素新添了两个分别是信息沟通和风险控制，也由原本的三个变成了五个。就内部控制五要素，相关文件对其详细阐述[30]。表2-1呈现的是内部控制五要素的具体内涵。

表2-1内部控制五要素

　　图2-1内部控制五要素关系图

　　企业内部控制的方法

企业内部控制方法较为丰富，最具代表性得有授权与批准控制、组织计划控制、预算控制等[31]。在着手对内部控制体系构建时，企业应选择多样化方式对内部控制的有效性评估。内部控制方法在下文详述：

1）组织发展规划控制。就企业组织规划，由两个板块构成。第一是职务分工；第二是整体经济结构。企业组织结构科学合理是前提，在此之上把握公司部门、结构之间的连接点，各个岗位就权力归属和责任达成一致，事关岗位，责任对人，才能减少出错的可能性，事故或欺诈，以掩盖自己的不当行为。

2)授权审批控制。企业在进行经济业务时，有必要根据事项的重要性赋予不同的人审批权，以确保：经济交易受到控制和适当控制；企业的发展，应当建立完整的经营范围界定制度、级别、责任及流程。经济业务发生时，必须按照既定程序，严格遵守适当的授权程序，以避免不必要的风险超出不正确授权的范围或超出授权的范围。

3） 监督，对账目的审计强调合法性和合规性，必须对会计信息估计和会计准则做到详明。对于记账凭证、财务成本核算、财务分析报表披露等相关工作的开展，要对我国会计工作制度和会计法严格履行。

4） 把预算管理控制工作做到位。所谓全面预算成本控制，实际上就是企业为了顺利实现既定经营活动目标，协调配置资本、财务等现有资源，制定整体发展战略。当然，也可以把其看作是授权企业生产经营向主流方向前进。

5） 财产保全控制。财产保全控该制度应当特别包括以下几个方面：（一）清楚地记录资产的变动(2）定期清查核实资产；（3）重要业务信息的临时记录和完整留存（4）监控财产风险（5）直接接触存款、现金、保险等资产的条件（6）资产监控；

6） 人力资源控制。在企业中，人力资源是最宝贵的财富。人才的创新精神和齐心协力带动企业向前发展。立足于企业层面，人力资源控制加强可以从员工培训、轮换制度、人才选拔、奖惩制度、员工工作规范等方面切入。做好人力资源控制工作，是企业内部控制有序推进的助力。

7）风险进行防范控制。因为我国当前市场经济环境瞬息万变，风险的出现在企业经营管理中是意料之中的。风险控制要求企业把握好每一个风险点，为其设定相应的风险管理体系。在风险识别、报告、预警和评估等手段的应用下，有效防控风险[35] 。

8）内部报告控制。公司应对内部报告系统着手设定，做到及时传递信息。对于内部报告，应对报告部门和报告频率明确说明。规定统一的内部报告形式，要求报告中呈现详细内容。当然，除了经济分析报告、资金分析报告等内容，内部报告应涉及到更深层次。

9）监控管理会计信息技术系统。就信息网络系统，管理人员应对其加大控制力度，积极发展业务能力对信息系统数据大力挖掘，让其与我国企业发展的步伐同步。并且，以这些信息系统为基础，对外延展控制系统，扩大系统的覆盖率，尽可能降低人为控制对业务活动的影响，并确保有效执行内部控制措施，确保内部控制措施的有效实施。

10） 内部审计控制。内部审计相对于外部审计。由名称可以看出它是由全职内部审计师执行的审计，目的是检查企业的管理制度和经营活动是否正常运行，以便实现更有效的管理。从某种意义上说，这是对内部控制制度的一种检验。内部控制审计工作不仅仅是指财务数据审计，也包含对管理和经营的审计。内部审计机构和人事权力机构应保持相对独立性。

2.1.2 销售与收款内部控制

销售和收款的内部控制是指专门为销售和收款设立的一系列相关程序，能够有效约束销售和收款的相关行为，防止销售和收款过程中的徇私舞弊现象，进而保证企业实现销售目标和销售利润[34]。根据相关研究设计目的，本文仅针对销售与收款内部成本控制的目标、主要工作环节及关键控制点的风险和控制措施可以进行阐释。

（1）控制目标

任何过程公式都有一定的目标。

（2）主要活动环节

根据中国企业进行内部管理控制技术应用指导，企业的销售与收款业务涉及到如下业务环节：

①销售定价与管理；②客户信息维护与管理；③销售合同确认无误后签约；④销售计划管理；⑤销售关键点的控制；⑥销售售后管理；⑦应收账款和坏账管理；⑧科学的激励、考核制度等。管控对相关活动进行监督检查，并将活动过程的效果反馈给管控[36]。

2.2 销售与收款内部控制的相关理论研究

2.2.1 内部控制理论

销售代收业务是指销售商品或者为其带来相关服务并对贷款代收的业务。该业务能够为企业管理提供坚实的资金后盾，促进企业发展良性循环。在企业的稳定发展状态下，其销售额递增自然水到渠成。

2.2.2 系统理论

系统论是一门成熟的学科，它兴起于奥地利国家，由生物学家贝塔朗菲所发布。该理论注重系统各个要素和整体性之间的密切联系，研究系统的目的在于协调整个框架以及各要素之间的关系，最终实现系统优化[39]。经过一系列的研发，已广泛应用于管理。

就内部控制研究而言，内部控制程序本身是一个大的有机整体，它与其他系统一样，具有完整性、动态性和目的性[40]这三个基本特征。其所涉及的信用风险管理等过程可以作为一个要素推动整个社会系统的正常运行，同时，各个要素之间以及相关理论联系，互相制约，均发挥着不可或缺的作用。因此，在规划企业内部控制制度时，应把握内部控制制度的整体性和协调性。我们不应该一次只看一个领域，而应该有一个整体的观点。

2.2.3 风险管理理论

最早的“风险管理”概念是在X经济危机时诞生的，使用保险的手段降低经济风险。 风险管理于上世纪五十年代逐步演变成一门课程。就风险管理，国外研究已有一定历程，也较为完善成熟，我国在经济社会发展的推动下，对风险企业管理人员进行分析研究， 但还不够成熟。风险管理的目的是识别，分析和衡量风险，评估风险的重要性，最终通过低成本控制风险，控制风险并确保资产安全。 但是，风险管理不仅是安全方面的考虑，还包括公司生产和运营的各个方面以及各个知识点。 它是一种复杂的系统技术。 为应对日益复杂和不断变化的环境，COSO11委员会于2017年发布了更新：“Enterprise Risk Management Framework”（企业风险管理框架）能够帮助公司自如应对市场经济中的各种风险。同时，把“ Enterprise Risk Management-”（企业风险管理-战略和绩效整合”在其中提出，侧重于公司绩效和战略推进受风险管理的作用程度。

通过研究内部控制的发展史可知，风险管理问题的重要性在内部控制中愈加凸显。标准内部控制文件包含了影响风险管理的众多因素，并充分考虑了企业财务风险的规避和控制；构思和优化内部控制必须充分考虑风险的影响，管理层要有风险意识，在设计和实施内部控制时，要在风险之前、之中和之后制定系统的应对策略。对于事前、事中、事后的风险处置，对当前企业来说，要加强事前处置，预测风险，防范未来营业期可能发生的风险，衡量风险可能产生的后果，并根据风险分析，完善内部控制制度，优化内部控制制度，完善风险管理。

2.3 总结与启示应用

本章整体梳理了与本研究内容有关的内部进行控制、销售与收款业务系统内部成本控制的概念、要素、方法分析以及与之相关的控制论、系统论和风险信息管理会计理论的内涵与发展，综合社会经济、管理等各个学科的相关知识理论，在此基础上，根据调查研究发现公司的现状和相关问题研究工作进展，根据各类教育理论学习方法的应用实例，确定本研究的重点主要研究方向与方法，从而可以更加科学技术规范地展开对研究对象的销售与收款内部控制改进措施的研究。

第三章 宝洁公司销售与收款内部控制现状

3.1 公司简介

3.1.1 公司背景及发展历程

在1837年时，宝洁公司正式创办。纵观全球，宝洁公司作为日化用品企业始终占据领头羊位置。仅仅2003年-2004年短短时期，宝洁公司年销售额就已突破五百亿美金。不仅如此，在财富五百强的服务公司和工业公司中，宝洁公司均榜上有名。截止当前，宝洁公司共聘用了十余万名员工，其子公司和工厂遍布八十个国家左右，而宝洁公司的产品分别销往上百个民族地区和国家。尤其是家居护理、纸巾和美容美发方面，更是风生水起。在我国市场中，属于宝洁公司旗下的品牌有吉列、海飞丝、帮宝适、潘婷、玉兰油、舒肤佳、佳洁士、伊卡璐、护舒宝、飘柔、碧浪、卡魅尔、沙宣、激爽、金霸王、汰渍。

宝洁公司于上世纪八十年代末入驻中国市场，并且选址在广州创办广州宝洁有限公司，它是首家合资企业。目前全面立足于国内一线城市及发展较快的城市，其分公司和工厂在成都、北京、天津、广州、东莞、上海等地均有创办，聘用员工上万人，注资约在17亿美元以上。

3.1.2行业背景

随着经济全球化的发展和人类消费水平的迅速提高，人们对日化产品的需求也在持续上升，这为宝洁产品销售提供了绝佳契机。据统计，我国最近20余年化妆品年销售平均年利率为23，8%，但同时国内的物流并不尽如人意。有些地方交通不是很方便，产品的运输也不能完美。信息化不是很普遍。

3.1.3 公司组织结构情况

2018年，宝洁宣布将现有的10个部门合理化为理容、家居护理和纺织品、美妆、女性护理和婴幼儿、美妆、新事业和家庭护理、保健六个部门。每个部门相对独立且有自己的领导者，负责消费者洞察，产品开发部和产品开发部负责、产品和包装创新、品牌沟通、销售和供应链。这是宝洁公司近二十年来最大的一次组织变革，新的组织结构已于2019年下半年实行矩阵管理体系结构，关键的品牌由相应高管负责，其它企业品牌则按照国家地理区域经济管理。

　　3.1.4 公司经营情况介绍

　　图3-2宝洁公司2017-2020年财务信息 （单位：百万USD）

　　2012年，宝洁的营业额高达837亿美元，是前所未有的销售记录。然而，从后续几年的发展情况看，宝洁业绩始终平平。在2016年时，宝洁公司的销售额同比减少7.64%，总计653亿元。对比2017年，宝洁公司全球营业收入上浮2.61%，累计668亿美元，才重新回到了增长正轨。

从上图也可以看出宝洁公司从2019年6月30日起截止到2020年6月30日公司的净收益为130.27亿，比上一年度的38.97亿，增长了91.3亿。虽然每年的总收入都有所增加，整体呈上升趋势，但2020年比2019年的总收入值上升了0.48%,上升的幅度较小，前进的脚步几乎停滞。且净收入在2019年急剧下降，2020年又大幅度上升，很不稳定。总收入和净收入之间有很大的差别。

3.2 宝洁公司销售与收款现状分析

3.2.1 销售现状分析

表3-1宝洁公司2015-2020年的经营情况

　　图3-3 宝洁2015-2020年净利润率

　　从上表和图中可以看出，近5年来宝洁公司的净利润上下波动的幅度较大，2015-2017年这三年的净利润一直呈上升趋势，在2017年到达一个峰值23.69%。从营业利润来看，2018年宝洁出现了明显的“收入增长而利润不增长”现象，其营业利润继续下滑。而且2018-2019年净利润直线下降，其公司在2019年的净利润直接降到了5.86% 。

受新冠肺炎疫情的影响，广大中国消费者都更愿意呆在家中闭不出户，需要进行消耗企业更多的纸巾与清洁生产用品，消费者的需求不断增多，因此销售公司在2020年的业绩水平有一定的发展和提高。甚至在2020年最后一个季度第四季度达到1239亿元人民币，折合美元约177亿，上浮百分之四；累计净利润有196亿元，折合美金28亿。和2019年同期比较，宝洁将本年度的亏损转为盈利，此外，宝洁2020年全年销售业绩累计4970亿元，折合美金710亿，比2019年上浮百分之五，势头迅猛。

3.2.2 应收账款分析

1.应收账款结构分析

表3-2 宝洁应收账款结构表

图3-4 宝洁应收账款结构分析图

　　从表3-2及图3-4可以看出，宝洁公司应收账款自2015年至2020年五年间数额保持在40亿至50亿之间波动不定。应收账款占流动资产的比重5年间在12%-22%之间波动，之间的差距较大，占比情况也是起伏不定，在总资产的占比只到3%-4%，所占比重较低，这代表公司信用风险控制手段和信用政策发挥出了较大作用，使债权在总资产中所占比例较小。

2.应收账款管理系统分析

　　图3-5 宝洁公司应收账款管理系统

　　从上图可以看出，宝洁的应收账款系统分为两类，即销售会计组和分公司财务会计组。在整个管理系统中，，销售公司的会计团队负责初步记录销售目标客户的购买并创建相应的索赔记录。 分公司的财务分析和簿记部门同时管理和跟踪应收账款。 此外，它为销售网络的会计团队提供了对信息和数据的更准确，及时和有效的技术支持。 同时，分支机构财务会计组的财务会计经理实时跟踪和汇总每个宝洁客户的帐户。应收帐款控制小组负责对整个系统进行分析，并对不同部门和宏观调控提出切实可行的建议，最后，在每个会计期间结束时，会计人员将最终结果记入年度决算。

3.应收账款账龄分析

P&G将定期了解客户的还款状况，这也是金融客户主管的责任。同时，应收帐款控制团队为他们带来技术保障，逐一分析客户账龄。在整理统计大数据时，公司向IBM之类的大型计算机公司付酬借用服务器，进而制作完成分析报告。对于客户索偿金额及具体还款期的设定，以分析报告为参考。

宝洁为每位客户设定了退回应收账款的日期，这是宝洁和客户能够接受的最新还款期。我们做出上述日期的决定之前，宝洁公司会一方面可以考虑他的客户进行实际还款能力，另一重要方面，会根据企业应收账款质量管根据监管部门在管理信息系统中提供的客户历史记录，结合自身过去的平均还款时间，也将是客户本次购买后可能的还款时间， 实际上，宝洁可能会采用不同的梯度还款条款，如30天，60天和90天评估、管理和评估客户。

3.3 宝洁公司销售与收款循环内部控制现状

3.3.1. 销售收款内部控制的内部环境

1.公司的治理结构

和同行业联合利华企业相比，宝洁的治理结构脉络比其清明许多。因为前期所处发展形势，联合利华早早选用了双重管理结构。但是，由于其决策过于拖泥带水，导致商机流失。把两个企业放在一起比较，宝洁有限公司在治理国家政策和具体落实行动上明显占上风。

宝洁公司作为一家上市公司，是名副其实的百年企业。在数百年的大风大浪冲击下，宝洁公司的治理结构如今已非常成熟，主要是各个部门、岗位分工明确，各司其职。实际上，从治理结构看宝洁公司与其他欧美上市公司基本大同小异。宝洁公司的最高层管理者是股东大会，他们持有公司的所有权。对于公司重大决策，股东大会享有参与权和决定权。同时，董事会也在股东大会管理范畴内，负责公司财务战略的实施和公司经营利润的增长。

2.企业的组织架构

宝洁拥有一支积极而有经验的董事会，他们了解在确保强有力的公司治理方面应发挥的作用。公司独立董事联合组建审计委员会，他们过硬的财务专业能力能够使监督的最大效用发挥出来。

宝洁也有良好的内部业绩机制，严格的业务流程控制包括审查自我评估方案和内部和外部审计，以确保公司遵守所有相关法律法规、法规和标准。P&G也有严格的财政控制。它扩大了公司对这一领域的关注，加强了宝洁在战略和日常业务决策中的财务纪律，并确保明确的责任和所有权。

3.3.2 销售与收款内部控制的风险评估现状

宝洁的风险系统由一个风险管理委员会和一个风险管理部门组成。风险控制管理工作委员会的职主要内容包括：风险管理策略和规划设定；对于公司风险导向由管理层确定；对风险管理会计制度开展制定和维护工作；把风险意识贯彻到企业上下，塑造良好企业文化。风险管理部的工作职责是对各业务单元的风险管理工作进行合理调配和管理，涉及到各业务单元内部自我管理和评估工作开展的跟进和配合；财务及相关风险的定性和定量分析。

风险防控的具体规划和推进由宝洁公司的跨部门工作小组全权负责。主要涵盖以下内容：

（1）风险规避

当风险管理造成的损失我们不如果可以用开发项目所能获得的收入来抵消，则应放弃该项目，以便减少损失， 比如，拒绝与不守承诺、不守规矩的生产商做生意，放弃可能亏损的投资项目。

（2）风险减少

这意味着要控制风险因素和风险损害的频率和程度，常用的方法有：分析和精确预测；对决策问题进行优化，并用多个方案代替；接受多个领域、多个地区、多个项目的投资，依托这些手段达到对公司风险均衡分散的目的。

（3）风险转移

在既定情况下，企业会选择风险转移的方式。比如合资公司、宝洁公司、联合利发公司等若干个企业对远期合同签署，共同对风险承担。

（4）风险接受

风险自我保护和风险自我承担共同组成风险接受。其中，风险自我保护即企业事先为生产经营活动的资产减值做好相关前期工作或者预留一笔风险资金；风险自我承担即在风险损失到来时，企业直接在利润费用中扣除损失金额，或者把其算作是成本费用。

3.3.3. 销售收款内部控制活动现状

控制管理活动是指通过一系列社会制度和程序来确保我国企业管理层的指令能够得到有效实施，属于业务工作流程层面的控制。在此基础上，宝洁成立了一个销售会计小组，主要负责应收帐款和其他特殊的整体规划和分析。主要活动如下：（1）建立和修改赊销信用额度；每周报告不同地区客户的信贷销售情况；顾客要求的管理；计算并发送每个客户的优惠金额；计算应收账款的偿还期；分析和跟踪逾期索赔。对于本次研究工作的开展，宝洁股份有限公司给出了相关指标，如逾期应收账款比例；客户交付账款和应收账款的统一；各个地区公司应收账款设定的摊销时限；按客户要求付费的客户比例。

分公司财务会计组的职责是规划、运营和管理自身负责区域的相关财务事项，协助销售会计组工作，为其提供所需的可靠的数据、信息及中肯意见。

该小组和销售会计小组最明显的差异在于，财务会计小组有两个独立职位：

企业财务管理客户主管是第一个，他的工作和销售公司的会计组存在一定的相交之处，但并不完全相同还记录客户需求并计算其首选金额，并把销售公司会计组的计算结果和自身所算结果放在一起比较，通过这样的方式为应收款项账户信息管理控制系统的准确无误提供保障。当然，企业财务管理客户主管责任重大，他还要对客户应付账款实时跟进，并按时收取。通过建立有效的会计制度，宝洁建立了客户账户实时记录系统，更新速度快、信息准确、效率高。

应收账款控制员是第二个，他们负责配置应收账款具体操作流程和系统。事实上，整个配置工作都要有分析研究小组的参与，他们要实时监管实体风险敞口信息系统，编制风险敞口会计数据分析报告，包括整个小组的提案及其功能。

3.3.4. 销售收款内控信息沟通情况

宝洁帮助客户建立电子数据交换 （EDI） 和卫星通信系统，用于网络和信息共享。对公司产品市场的库存量、销售量和价格等信息第一时间获取。同时，在生产和补货环节，严格遵守相关机制流程。

宝洁公司拥有一套完整的内部报告制度，根据信息传递的范围、重要性和信息的使用情况，做好详细的记录，对于内部报告的有效性，发挥其作用。此外，宝洁公司还设置了保密管理制度，确保会计信息进行传递过程的安全，防止中国企业机密泄露。

3.3.5 销售与收款内部控制的内部监督现状

内部环境审计：对于企业风险管理的具体评估、分析和控制工作，由审计委员会带头从经营、财务和合规等方面开展，进而使公司各个部门对自身存在风险做到进一步明确，事先制定防御措施，竭尽所能把风险降到最低。不仅如此，宝洁公司还应着手建设一个管理结构，为风险管理工作的开展提供支持。在董事会中，每一个董事都有权对风险提出建议看法；而管理层和董事层应形成一定的默契，积极配合，保持密切的沟通关系；就财务风险控制管理，企业应树立正确的价值导向和企业文化；对企业设定好的战略目标、规章制度确定，特别是企业风险承受能力限额和实施风险战略。

第四章 宝洁公司销售与收款内部控制存在的问题

4.1内部环境方面的问题

4.1.1战略管理方面的不足

众所周知，宝洁公司作为一家日本化工公司享誉全球。该公司推出了许多消费者耳熟能详的品牌，且垄断了护肤品、洗发水和清洁产品市场。宝洁公司的产品设计主要通过市场为中国和X，然而品牌企业之间的竞争已逐渐步入白热化阶段，再加上各大企业的产品推陈出新速度较快，因此销售人员难题摆在了宝洁公司中国文化市场发展面前。

在中国首次推出保湿洗发水后，激动人心的沐浴露也宣布在未来两年内完全退出中国市场。仔细算了一下，除了几个本土品牌，宝洁近年投放市场的所有产品都受到了波及或与理想目标具有一定差距，要不就是被迫退出，要不就是市场影响力较低。当前，日化市场中产品丰富多样，本土文化企业全部汇聚到低端市场中谋求发展。与此同时，大众的收入水平和生活质量明显变高。面对消费者日益膨胀的需求，宝洁产品明显心有余而力不足，众多商家都在争夺有限的市场份额，宝洁的市场份额正在下降并不奇怪。尽管宝洁的品牌价值与众多竞争对手相差甚远，但越来越多的化妆品消费观念正朝着“便当”的方向发展，宝洁对一级市场的影响也受到强烈影响，高端消费群体以惊人的速度分散在“强势竞争商品和破坏性品牌”之间。

另外，SK-Ⅱ“烧碱风暴”事件；宝洁股份有限公司的系列化妆品，这之前没有出现在汽车美容行业蔓延 ，来自广东的SK-II产品被发现含有钕、铬等违禁物质，无疑使宝洁的形象急剧下跌，以下是宝洁公司一些问题的总结:

首先，公司战略不稳定，细分市场不明确。

第二、渠道单一，流通量狭窄。

第三，中国市场没有在当地取得良好发展，导致消费群体流失。

四是竞争对手的成长性和多元化使低端消费市场提前饱和。

第五，危机公关意识不足，公司诚信问题不断加剧。

第六、个别产品定位过高，让消费者望而止步。

毋庸置疑，P&G非常出色。然而，假设不及时查漏补缺迎合中国市场发展并适当调整销售计划，则该公司在中国的市场份额将继续失去很大的一部分，而日渐发展的化工品牌公司将深深地印在人们的心中扎根。

4.1.2采购控制管理不完善

表4.1宝洁公司的存货管理原材料进价比较表 单位：元/吨

从表4.1可知，对比同行业平均价格，宝洁公司的存货管理原材料购置价格要略高一些。就拿高泡除油乳化剂来说，公司采购为一吨六千元，而行业平均价格为一吨五千元。二者之间相差一千元，导致公司企业资金无形中损耗，会加重企业发展负担，造成企业承担高昂的生产成本费用，成为企业可持续发展路上的绊脚石。

不仅如此，宝洁材料采购成本也是如此。究其原因，主要是因为公司分设业务单位有若干个，所以在企业办理过程中的部门比较多，因此操作耗时过长，直接加大个别成本和交易成本支出。而部门与部门之间信息的传递也出现了互相推诿的现象，从中可以明显看出企业部门工作人员责任心浅薄，对于业务指令没有在第一时间执行。在招标中心把采购工作做好后，采购数量和品种与实际情况往往存在偏差。并且，没有详明的采购清单，企业招投标采购管理漏洞重重。在具体的分析操作过程中，招投标管理中心会碰到个别企业违规现象。但是其处理方式却科学性不足，导致竞争性谈判采购工作过程中实际拿到的货商数量较少，高价中标由此产生。还有个别采购项目在招标中心还未确定推进时就已做好，造成采购无法反悔，资金也因此损耗。

4.2内部监督方面的问题

4.2.1内部控制制度的执行和监督、检查不力

从宝洁公司现行的内部管理控制制度来看，其规范性和科学性不足。尽管从表面看，内部控制制度较为详细全面，但是这不能说明内部控制制度是否真正贯彻下去。一般来说，内部控制制度都是以书面形式呈现，张贴在员工办公室中。对此，个别管理层认为只是在形式上落实，还未在员工心中扎根。通过研究宝洁有限公司管理部门工作情况可以发现，个别部门对于制度不以为然，并没有做到有效落实，导致制度等同于虚设，只是在相关XX部门抽查时派上用场。在出现问题时，部门工作人员只是简单对问题成因剖析，而不懂制定可操作的内部控制解决方案，由此引发各种各样的问题接踵而至。当然，这些社会问题不足以把我国企业设置内部管理控制制度否决。但也映射出内部风险控制管理问题的出现在很大程度上是因为执行能力不足导致。

4.2.2管理与监督不严格

首先，管理者对内部审计的重要性不高，忽视了内部控制的重要性，宝洁公司更注重业务规模的扩大，管理层对内部控制重视不够，认为目前公司发展阶段的内部控制只能通过对管理层的监督和控制来实现良好的内部控制。没有足够的定量和定性分析操作公司内部控制所带来的效益,并相信所花费的成本内部控制太多,但获得太少而带来的优化结果的内部控制。公司管理层对内部管理控制的忽视，影响我国企业提高员工对内部风险控制的态度以及学生缺乏对内部控制的了解，认为内部控制仅仅是一个企业社会规范经营的一种教学方式，在现实中，我们不需要按照各自的制度办事，相反，我们认为，更灵活的办公流程能在适当的系统内提高工作效率和影响学习和工作超过，还存在一人多岗、人员素质低等共性问题。此外，由于种种限制，法律意识薄弱。大多数员工只重视自己的短期利益，没有过高的意识形态意识，无视法律，为了个人利益故意伪造信息，使企业的利益处于不利地位。

第五章 公司销售与收款内部控制改进方案

5.1内部环境的措施

5.1.1清楚自己的目标市场

宝洁应该识别其品牌各自的特点和定位，细分市场，采取各种促销措施，增加消费群体， 例如，有针对专业人士和一般消费者群体分别推出的化妆品；按照化妆品种类分为护肤品、护发、化妆品和染发等；出于各地区气候、文化和风俗的差异，会采取不同原料制作纯天然产品供顾客使用。

宝洁公司需要全面了解消费者的喜好，针对各国市场推出本土产品，通过市场调研活动的开展，了解消费者需求，挖掘潜在消费者，紧抓客源。就像中国人对中草药情有独钟，企业就在产品成分中加入中草药，研发本土产品。

5.1.2提高公司信誉和产品质量

如今大众的生活品质相较于之前有了质的飞跃，各种日化企业产品层出不穷。他们会把目标锁定为低端市场，如乡、村和镇。而这些区域，刚好是宝洁的疏忽之处。也正是因此，宝洁公司流失了许多客户。而在我国市场发展中，宝洁公司应总结自身不足，积极完善，努力强化自身市场竞争力，在市场中深深扎根。

在面对信用问题时，P&G应该努力提高自己的信誉，树立良好的形象。严禁产品中出现假冒伪劣化学品，严把质量关。及时进行处理技术公司发展面临的问题，做好企业危机公关工作，以SKⅡ产品为例，保护企业形象，规范生产，提高文化产品质量，让我们更好地了解人。

5.1.3划分好产品的定位

宝洁的产品之所以无法俘获消费者，主要有以下两个原因：第一，产品本身过于束缚，无法在特殊领域排泄；第二，定位提前，把消费者越推越远，宝洁应该分享产品定位，缩短与消费者的距离。

不管一个跨国公司企业发展的高度在哪，都会存在自身的疏漏和不足。在社会问题向企业文化侵袭而来时，我们应在第一时间制定应对策略。假设企业自身生产产品质量不佳，生产标准化不足的话，那么再高效的企业管理制度应用也无法改变企业发展现状。所以，企业要对自身生产体系和管理体系提高重视，积极优化。并且，严格把关产品质量，把硬件条件搞好。

5.2内部风险控制的措施

宝洁公司盲目在中国市场发展中复刻X经营管理模式，导致内部风险控制技术与我国国情不符引发社会问题。针对这些问题，结合我国国情，提出了优化宝洁内部风险控制的措施。

5.2.1增设配送中心

宝洁高效的物流中心一直是宝洁成功的关键因素之一，但是，中国在道路运输技术等方面远不如X发达，导致销售成本过高等问题，鉴于这种情况，宝洁公司根据目前的实际情况，详细计划了未来配送中心选址的问题，如增加配送中心的数量，以及专门从事物流信息的公司，使合适的三维仓库、自动化分拣系统、建立完善的物流配送中心，尽可能完善相关的软硬件设备和设施，以满足宝洁公司的发展需求。

5.2.2优先选择信息化程度高的供应商

据宝洁公司的一名员工说，中国的网络环境比X小得多，供应商不具备坚实的数据支持网络后盾，只能勉强做到交换数据，在生产、分销等方面完全不足、改进的数据监控和反馈。 在这种情况下，宝洁可能会优先考虑信息管理水平高的供应商，或帮助信息结构薄弱的供应商改进信息系统，而不是与供应商建立良好的合作关系，进一步完善宝洁信息网络系统的研究。

5.2.3加强培训，提高员工素质

有没有一批优秀的员工，这是公司主动参与竞争并赢得发展的重要基础。 因此，宝洁可以有效地实施有关员工管理技能的人员发展支持指南，只要包括以下四个方面:一是确保员工有薪酬合理，建立良好的工作关系，通过社会科学绩效考核，落实员工支持和薪酬制度，按照中国企业的基本价值观来认可和提倡员工的行为；二是教育培训措施的出台和完善，通过分析培训提高员工需要了解应遵循的工作人员职责、行为规范要求及业务活动流程，帮助公司员工熟悉应该掌握的岗位技能，制定研究内容和质量标准，确保员工能够很好地完成任务；第三项任务是保持经济型企业文化，充分凝聚力、敬业精神，敬业精神和团队精神 旨在营造培训市场机制和学习型企业氛围。通过对宝洁内部控制的上述分析，中国日化行业唯一能做的就是取长补短，尽快缩小差距。

5.2.4增设风险防控机制内容

对企业风险评估体系进一步健全。在企业内部控制中，风险评估是一个至关重要的环节。通过这一工作的开展，能够让企业对外部风险和内部风险精准识别，并第一时间启动抑制风险策略。作为企业员工，尤其是管理者的风险管理理念手握公司风险管理具体水平，直接作用到公司战略计划的落实上。而我国上市公司应形成良好的风险管理意识，把风险评估体系和风险管理体系一把抓，让风险在企业日常经营中无处可藏。

5.2.5尝试引入外部审计机制

企业管理内部应对任职员工严格要求，对我国会计信息监督制度和体系健全优化，让会计人员相互之间发挥制约效用；设立明确的奖惩机制，促使会计专业人员学会抵制金钱诱惑，坚守职业道德底线；创设浓郁的正向的企业文化，对于会计人员自觉性的加强从精神和物质两个层面出发。并且，企业可以启动管理会计电算化，把人工操作彻底解放，降低人为违法违规行为出现。基于我国层面，应明确规定企业使用相同财务分析软件，在软件应用上做到统一。如此一来，会计工作流程的失误便可有效规避，为我国会计工作提供保障。在企业具体的管理研究工作推进时，要制定详明的区分准则用来对个人资产和企业资产分辨，让所有权和经营权成为独立的存在，向会计专业人员说明工作职责和范畴。企业应对内部审计部门和评审小组着手构建，把轮岗制度应用其中。在调查工作完成后，第一时间公开结果，使整个过程做到公开公正。除此之外，企业应对银行借贷机制适当了解，在企业会计工作中尝试把其信贷政策引入其中，整合银行机制和会计信息披露。企业还应对现行会计管理制度查漏补缺，不断优化补充，把企业的经营成果、财务风险状况等方面客观、全面体现在会计工作中。这样的话，我们便可以准确把握企业发展现状，量力而行对生产规模拓展，最大限度地发挥市场经济的效益，中国企业获得更多的信息金融支持是非常重要的。

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[19]王思婷.十张图带你看快消巨头宝洁的2019财年季度财报.前瞻产业研究院.2019

致谢

时光荏苒，不知不觉我的大学生涯已经走到了尽头。感谢各位老师和同学们在这四年中给予我不论是在生活中还是在学习上对我的帮助。感谢我的论文指导老师郭老师，在我写论文的期间，给予了我很大的帮助。能够顺利的完成这次的毕业设计，离不开老师对我的指导。当然了也要感谢这所学校，感谢学校给我提供了一个良好的学习环境与学习氛围，我也要感谢学院所有的老师在过去四年里的精心教学，言传身教，我会把你们当作我以后学习工作的榜样，不断地努力前进的。

日用品公司销售与应收账款的内部控制研究 -以宝洁公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2022年11月5日

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