宝钢股份环境会计信息披露问题及对策研究

摘要

随着中国经济飞速增长，环境问题也日益严重，严重影响人们的日常生活，使得国家治理环境污染，鼓励钢铁行业去产能、优化产业结构和布局，因此XX和社会公众非常关注钢铁行业的环境会计信息披露情况。而宝钢股份作为钢铁行业的龙头企业，对其进行环境会计信息披露问题研究有重要影响。

本文以宝钢股份为样本，以宝钢股份当前披露的环境会计信息现状进行研究。选取宝钢股份2012-2019年年度报表和社会责任报告的数据作为研究对象，宝钢股份开展环境会计信息披露的情况用环境会计信息披露指数来表示。在对宝钢股份发展情况进行一番探究后得出，该公司在环境会计信息的披露上存在披露方式不统一、环境报告第三方统计缺失、环境会计信息披露主动性不足和内容片面等问题。基于上述问题提出增强公司环保意识、完善环境会计信息披露体制、加强第三方审计等建议，从而解决宝钢股份环境会计信息披露存在的问题。

关键字：宝钢股份；信息披露；环境会计

引言

最近几年，社会经济虽然发展迅猛，但环境污染问题日益严重，生态环境与经济发展之间的矛盾也逐渐显露出来，造成重污染的行业的生产经营活动已经成为环境问题的根本原因。因为我国对钢铁等重污染行业的环境会计信息披露问题过于后知后觉，所以研究与实践应用还处于初期阶段，钢铁企业在环境会计信息披露的工作中还有许多问题。本文以钢铁行业中的领头企业宝钢股份为研究对象，深度解析钢铁行业环境会计信息披露问题，对症下药提出完善策略。

一、环境会计信息披露论述

（一）环境会计的定义

环境会计是会计问题中的冰山一角，它由环境问题引发，主要以环境方面的要素来进行核算。

环境会计又称绿色会计，是指将环境要素纳入会计核算，以相关法律法规、会计准则为依据，以货币为主要计量单位，以多种手段对企业的生产经营活动和环境活动展开预测核算工作，把企业披露的环境会计信息呈现给信息使用者[]。对于环境污染来说，环境会计有利于环境污染现状改善，它是发展生态经济的助力。

（二）环境会计信息的概念

环境会计信息，顾名思义即环境会计出示的有关环境内容的信息，该信息有利于信息使用者由此对企业的环境发展做出合理的决策[]。目前，环境会计信息可以分为两类：一类是环境财务信息，主要是反映涉及环境保护相关事项而导致企业资金发生增加变化的事情，对这些事情能以货币进行计量，并且能反映在年度报表中[]，主要包括四个部分：环境资产、环境负债、环境收益、环境成本。一类是非财务信息，主要是难以进行货币计量的信息，如环境绩效信息和环境政策信息[]。

（三）环境会计信息披露的模式

一般来说，环境会计的信息披露模式分为两类；一类为补充环境报告模式露；另一类为独立环境报告模式。

1.补充环境报告模式

补充环境报告模式，就是在企业可持续发展报告、年度报告和社会责任报告等相关报告中，财务会计信息和环境会计信息同时出现，作为定期公告的组成部分，它是对定期公告的补充[]。补充环境报告模式是我国企业披露环境普遍会选择的模式。

2.独立环境报告模式

相较于补充环境报告，独立环境报告涉及范畴较为狭隘，它只呈现环境会计信息。在划分传统会计信息和环境会计信息之后，独立报告对环境会计信息采取集中披露的手段[]。在信息需求者看来，独立环境报告最大的优势就在于信息集中化，查阅信息方便快捷，而不像补充环境报告一般需要逐一查找。

（四）环境会计信息披露的评价方法

环境会计信息披露主要是以内容分析法来进行评价。内容分析法作为一种研究方法，它主要采取系统、客观和定量的方式对传播内容进行阐述。在具体的分析过程中，它会把材料信息加工为定量信息，以此为依据进一步探究[]。内容分析法评价环境会计信息质量的方法主要有两种，一种是先衡量各个指标的权重，因为需要分别指出对企业或XX比较重要的指标，然后每个指标乘以各自的权重，最后将所有的分数进行汇总。另一种是默认各个指标的权重是一样的，直接对每个指标汇总求和。

二、环境会计信息披露的必要性分析

因为经济的飞速发展以破坏环境为代价，这导致环境污染问题越来越严重了，传统的财务会计大部分把披露重心放在企业生产经营信息上，较少涉及环境会计信息，信息使用者难以获取到自己需要的环境会计信息。所以，企业应着手披露环境会计信息，让信息使用者不再因为信息匮乏而头疼。

（一）资源环境的现实性要求

虽然我国自然资源种类繁多，数量较为丰富，但是人均占有量却很低，再加上近年来我国经济的增速度长是以人们对自然资源的过度开发、滥用为代价，严重破坏了我们赖以生存的环境，并削弱了我国可持续发展的生态环境基础。目前我国的能源消耗过多，2019年中国能源消耗3014.0Mteo位居世界第一，煤炭在中国一次能源消费中占63.7%，石油只占18.6%低于世界平均水平32.9%，再生能源中的水力发电仅占8.5%。从这可以看出我国的能源消耗仍依靠煤炭，而煤炭的消耗会产生大量的废弃废物污染，严重影响我国的经济发展质量。如今我国经济要由高速增长转变为高质量、高水平增长这就要坚持可持续发展战略。

（二）企业自身发展的需要

企业为了获得短期的利益，采用一种深度污染、高消耗、低效率的经济发展模式，不利于企业的可持续发展[]。如果企业想要持续健康发展自身，就必须充分利用环境资源来实现经济目标。企业通过在生产经营过程中确认和计量有关环境资源的项目，这对企业的健康发展是有利的。因为在企业日常生产中加入环境成本的核算，就能很明显的看出污染高、效率低、经济效益低的生产活动，一旦发现这样的活动，企业一定会重新考虑这个活动的可行性。企业在对外投资决策的时候，可以尽量选择低污染高效率的项目以获得高回报。企业增强环境意识，主动履行企业保护环境的社会责任，可以提高企业的社会形象，借此在交易市场上获得与其他企业进行竞争的独特优势。

（三）利益相关者的需要

就像债权人、社会公众、投资者和XX等都可以被界定为是企业利益相关者。在对企业发布的环境会计信息查看后，投资者和债权人可以了解企业的环保工作、能源消耗和污染物排放及其产生的社会影响，评估企业经营的可持续性，做出客观合理的决策。XX通过了解企业污染物排放、能源消耗、废物回收利用和环保设施建设运行情况，对企业进行奖励或惩罚。XX可以通过汇总企业发布的环境会计信息来了解环境污染和治理状况，分析环境状况并采取适当的对策。社会公众也会关心企业的环境污染情况因为这涉及到自己的生存发展。环境信息已经成为外部评估企业和企业获得外部融资的重要因素。

三、宝钢股份环境会计信息披露的现状分析

（一）宝钢股份简介

宝山钢铁股份有限公司（简称“宝钢股份”）是全球钢铁行业的知名企业，该企业诞生于2000年2月，由上海宝钢集团创立，简称“宝钢股份”，注册资本222.69亿元。该公司已在2000年12月，在上海证券交易所正式挂牌上市，其股票代码为600019。其总部坐落在上海市，并在上海宝山、上海梅山、湛江、烟台等多个城市设有分部、工厂等。宝钢股份的经营范围主要由碳钢、不锈钢、特钢等多种钢材构成，基本覆盖了所有与钢铁生产有关的多个领域，主要专攻的领域为钢材。宝钢股份的很多钢材都名列世界前茅，出口远销欧美、日、韩等多个国家。

（二）宝钢股份环境会计信息披露的现状分析

本文整理分析了宝钢股份2012年-2019年的年报[]及社会责任报告[]作为环境会计信息披露内容研究的立足之本，在分析阅读报告后可知宝钢股份的环境会计信息披露主要是依据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》。所以本文也对该指引适当借鉴结合宝钢股份的实际情况，选取了2012年-2019年公司年报和社会责任报告中披露的12项内容[]。从中选出用于分析的环境会计信息，以“句”为单位统计文字表述的定性信息。以是否出现数据为依据来统计定量信息（如出现数据就在其对应的项目内打勾），由此来分析汇总宝钢股份的年报和社会责任报告中的环境会计信息披露情况，根据汇总情况制定表1。

从表1可以看出虽然宝钢股份在2012-2019年一直对外开展环境会计信息披露工作，然而在披露模式的选择上宝钢股份一直以补充环境报告为主。也正是因此，决定了环境会计信息内容的零碎分散，公司所披露的环境报告信息内容在报告中不能形成模块化和系统化的形式。宝钢几乎每年都会提到环保工作基本情况、环保风险和重污染行业环保说明，但只是笼统的提了一下且每年几乎都大同小异，并没有详细披露宝钢关于这方面的具体措施，也没有列出环保工作相关的费用情况，可以看出宝钢对这些项目没有很高的披露意愿。宝钢股份从2012年到2019年的环保费用只记录了梅钢焦炉项目环保搬迁费这一件事情和费用。其他有关环保费用的信息没能在管理费用和研发费用里找到。只有2013和2014年在XX补助里面提到，后面再也没有提到相关信息。宝钢每年都会对能源消耗量、污染物排放情况和废物回收利用情况进行披露，但其中的定量披露主要都是主要以同比变化的数据为主，很多时候并没有披露具体的数据情况，看不到具体的能源消耗量、污染物排放量和废物回收利用。宝钢对于环保设施建设运行情况大部分都是以文字描述，部分提到了环保设施的效率。

表12012-2019年宝钢股份环境会计信息披露情况

根据上表的数据汇总，以折线图的形式呈现年报和社会责任报告中的“定性信息披露总数合计（句）”和“定量信息披露项目合计（项）”的数量，得到图1和图2

　　图12012-2019年宝钢股份年报环境会计信息披露情况

　　图22012-2019年宝钢股份社会责任报告环境会计信息披露情况

　　根据图1和图2可以看出企业年度报告和社会责任报告的披露数据虽然有所差别，但总体上是呈上升趋势。由图1可知，宝钢股份年度报告的定性信息从原来的2句增加到现在的16句，定量信息在1-3徘徊。根据图2得知，宝钢的社会责任报告的定量信息几乎稳定在4项，定性信息从18增加到34句。由此得出结论，宝钢股份对环境会计信息的披露情况越来越重视，但年报的披露数量少于环境会计报告，而大部分信息使用者看年报多于看社会责任报告，所以宝钢应在年报中多加一些环境会计信息的披露。

（三）宝钢股份环境会计信息披露指数分析

1．选取评价指标和标准

本文采用内容分析法的第二种方法：不对每个项目加以权重。由于我国现有环境会计信息披露体系健全度不足，其各项指标权重无具备可参考性。

（1）环境会计信息披露指数—EDI

如今，国内外的学者对EDI指数（EnvironmentalDisclosureIndex）普遍认可。该指数基本以叙述社会责任报告和年度报表等报告中上市公司对于环境会计信息内容公示的全面性[]。具体评分标准如下：

仅对定性信息披露所得分值为一，只对定量信息披露所得分值为二，同时对定量和定性信息披露多得分值为三，如果二者均没有披露则记为零分。计分项目主要根据表1所列出的环境会计信息披露所包涵的12个项目，且每一计分项目所涉及的内容的权重是一样大的，即每一个项目中评分标准是相同的[]。

（2）计算公式

EDI的计算公式如下：

EDIi=[Xi(1)+Xi(2)+…+Xi(n)]/MAX(EDIj)

其中EDIi表示第i年宝钢股份的环境会计信息披露指数，Xi(n)表示第i年宝钢股份的第n项内容得分，MAX(EDIj)表示为宝钢股份对所有评分项进行完全披露的得分。

2．宝钢股份评价结果分析

就宝钢股份在披露环境会计信息方面具体评价分值，依据公式计算出，结果如表2所示

观察整体披露情况发现，宝钢股份2012年到2015年的EDI指数平稳发展，从2016年开始呈上升趋势，可能是因为2018年1月1日起开始征收环境税，使得宝钢股份环境会计信息披露水平提高。虽然披露水平呈上升趋势，但是截至2019年环境会计信息披露指数总数仅到25，与最大值36相差11点。这说明虽然宝钢股份信息披露水平不断提高，但仍需要加强披露水平。

表22012-2019年宝钢股份环境会计信息披露得分情况

四、宝钢股份环境会计信息披露存在的问题

虽然从上文的EDI指数逐步上升可以看出宝钢股份的环境会计信息披露水平在徐徐上升，然而宝钢股份环境会计信息披露尚有不足有待完善。

（一）企业对环境会计信息披露主动性不足

宝钢股份不能及时披露环境会计信息报告，缺乏主动性。企业仍坚持以企业利润为企业发展的最大目标，并不乐意及时公布披露的环境会计信息，而只是为了满足XX和信息使用者的需要而对环境会计信息披露工作展开。国家环境保护部出台的《上市公司环境信息披露指南》中提出当上市公司遇到被环境局判处较为严重的环保处罚或遭遇不可抗力的环境事件时，要在第一时间对临时环境报告公示。但宝钢控股的子公司武钢在2020年11月27日被披露因环境违法行为受到行政处罚，罚款43万元后并没有发出临时环境报告。从这里可以看出宝钢对于环境会计信息披露不重视，缺乏主动性。

（二）披露方式不统一，内容不全面

我国对于环境信息披露的方式没有制定严格的标准，不同的企业采取不同的披露方式，造成信息取得难度较大。就环境会计信息披露，宝钢股份没有对独立环境报告公示，只是以补充报告形式为主。再加上社会责任报告和年度报告中分散呈现了企业环境信息，信息使用者对信息获取极为繁琐复杂。

从宝钢股份披露的环境信息分析，宝钢股份在信息披露上对自身不足绝口不提，只强调有利信息，容易产生虚假的信息，误导信息使用者。钢铁行业在生产过程中会多种污染物如废气、废水和固体废物，但是在上文宝钢股份披露的环境会计信息重，宝钢股份大都以语言描述的形式对环境会计信息进行披露，没有具体披露这类信息，不能从这些信息中看出宝钢股份实际产生了多少污染物。并且也没有提到有过因产生环境污染超标而受到惩罚的信息，如2019年年报中，宝钢股份并未披露排污信息有超排放的情况及因此受到了处罚，在企业废弃物排放那里没有填写有超排放的情况。所以宝钢股份为了获取短期利益，选择只披露对企业有利的信息，不披露不利于企业发展的信息，以此在社会公众面前呈现出一个保护环境的企业形象。也正是因此，导致企业环境会计信息过于片面、虚假，向信息使用者传递了错误信息，可能给他们造成损失。

（三）环境报告缺少第三方审计

宝钢股份在进行环境信息披露的时候并没有第三方进行审计，信息披露只是公司自己进行整理、发布和审核，没有外部监督其披露情况。目前的会计师事务所审计只是审计了公司年度财务报表及其附注内容的真实性、合法性以及合理性，但没有对环境会计信息方面进行审计。宝钢股份在对环境会计信息披露后通过社会责任报告书形式呈现，然而社会责任报告书不牵涉财务报表，不在会计师事务所审计之中，所以很多环境会计信息并没有被审计。同时会计师事务所也并没有单独针对环境会计信息设定审计项目，所以企业披露环境会计信息时，不担心会计师对其进行审计，往往只会显示有利于企业的信息。2019年年报中，宝钢股份并未披露排污信息有超排放的情况及因此受到了处罚，在企业废弃物排放那里没有填写有超排放的下班情况。毫无疑问，在对环境会计信息披露上，企业并没有委派第三方审计机构，使得信息使用者怀疑企业披露的信息的真实性。应把环境会计信息审计工作委派给第三方完成，扭转企业只对有利信息披露的现状，尽可能呈现真实信息。

五、完善宝钢股份环境会计信息披露的建议

（一）增强公司环保意识，提高信息披露的主动性

在当前各行各业都在追求利润、降低成本，不关注环境问题，而对环境会计信息披露也只是出于信息使用者和相关部门的强烈要求。但是在如今环境不断恶化的情况下，公司需要提高环保意识，改变以前只关心利润的观念，产生注重环保成本的意识，重视环境问题，企业可持续发展。要想这样改变，企业不仅要积极投入、认真对待生产过程中产生的环保问题，还要使企业的环保意识得到增强。增强企业的环保意识必须使企业的管理观念得到改善，管理观念对公司的发展起决定作用，要将环保理念融入企业文化之中，企业文化是公司发展的灵魂，影响着企业员工的理念。要加强对环保理念的宣传，使环保理念深刻影响着企业各个部门，各个员工。贯彻可持续发展理念，将它融入企业的发展之中，使得企业的发展按照这一理念发展下去。同时在培训员工的时候也将这一理念作为重要课程进行培训，将它深入到企业的各个部门，把企业对环境会计信息披露的积极性调动起来。

（二）完善环境会计信息披露体系

1.对环境会计信息披露方式相统一

因为补充报告模式一直是宝钢股份披露环境会计信息的主要方式，该模式的特点决定了环境会计信息分散在企业年度报告和社会责任报告等报告中，有些信息使用者只看了企业年度报告中的环境会计信息披露情况，对于社会责任报告中呈现的环境会计信息毫不知情，造成其取得企业信息存在缺失。鉴于此，必须对环境会计信息披露方式明文规定，使其保持一致，让披露的环境会计信息呈现在一个报表里面，方便信息使用者查阅信息。所以在披露时企业应统一选择独立环境报告。

规定企业对独立环境报告制作，确保披露方式的一致性，这样才能更方便在同行业中进行横向纵向对比。独立的环境报告能够让信息使用者更迅速的找到所需信息，把企业的环境信息披露实情真实、客观体现出来。为相关部门对企业信息披露跟进监督提供便捷，进一步促进我国环境会计信息披露水平的提高。

2.规范环境会计信息披露内容

独立的环境报告可以让同行业的环境会计信息进行横向纵向比较，但为了使企业披露的环境会计信息容易审计，还必须为环境信息披露的内容制定一个模板，让所有企业在披露环境会计信息时使用该模板，把企业在环境损害和环境保护方面花销的费用清楚展现出来。从宝钢股份已完成的环境会计信息披露内容看，部分环境会计信息在社会责任报告中，大部分是企业的环保方针、废弃物回收情况和环保管理体系认证等方面的内容以文字信息描述，主要是非财务信息，还有少量的财务信息。另外一些在企业的年度报表中，年度报表中主要是企业的环保费用、环保投资等，以财务信息为主，但只列出了相关的数据，没有对这些数据进行详细说明。宝钢股份披露的环境会计信息没有对近几年因为排放量超标导致环境污染而被相关部门罚款的信息，大部分是企业在环境保护问题方面上所做的贡献。这难以确认企业的环境会计信息是否真实可靠。

所以，企业在开展环境会计信息内容的披露工作时，应根据非财务和财务信息进行分类。财务信息按照传统会计的资产负债表和利润表的模板，来编制属于环境会计的资产负债表和利润表。非财务信息将其分为企业环保管理情况、企业环保成果和企业受到环保局的惩罚信息。当所有企业都按照这种方式进行披露环境会计信息内容时，便于信息使用者对自己所需信息便捷查找，根据这些信息做出决策。

（三）对第三方独立审计加大力度

最近几年，我国监管环境会计信息披露工作存在缺失，公司环境会计信息披露的内容质量无法得到保障，因此需要委派第三方审计对企业披露环境会计信息工作进行全程跟进。而环境信息的审计对于我国来说是一个新的审计领域，在这个领域存在许多问题，需要设立专门的审计机构，培养专业人才。目前的会计师事务所仅针对财务报表进行审计，对于年度报告中的环境信息的可靠性和真实性不去核实。因此XX应明文提出严格对企业环境信息披露进行审计，要求事务所全力培养环境会计方面的审计师，对企业环境会计信息落实审计工作。会计师事务所应把企业环境会计信息添设到审计领域中。会计师事务所应加强会计师关于环境审计方面的培训，组织审计师学习环境会计相关的知识。要求经过第三方审计后才能对外公布企业的环境会计信息，这样可以加强环境报告的切实性。因为我国环境会计审计工作刚刚起步，经验不足。鉴于此，我国要适当借鉴发达国家的环境会计审计的经验，同时与我国的环境会计审计具体国情相结合，总结出适合我国国情的审计方法来提高会计师事务所的环境会计审计能力。

六、结论

环境会计信息披露能够把环境会计工作的具体情况客观反映出来，进而准确推算出我国长远发展详情。在上文分析中得出，我国企业的环境会计信息披露仍然存在着一些不足，因此要对环境会计继续深入探索，对环境会计信息披露体系健全补充，让环境会计信息披露有一个明确的体系。企业应树立正确的环保意识，把环境信息披露放在重要位置，自觉开展披露工作，确保披露内容的质量与真实度。还应加强第三方的审计，使得企业顺利推进环境会计信息披露。总之，要全社会共同努力才能解决环境会计信息披露的问题。

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宝钢股份环境会计信息披露问题及对策研究

价格 ¥9.90 发布时间 2022年11月5日

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