浅析上市公司环境会计信息披露存在的问题及对策

　　摘要：随着当今环境状况日益恶化，我们可以通过进行环境会计信息披露来提高人

　　们的绿色投资意识以及公司的环保意识。本文通过考察20家上交所上市的煤炭开采和选洗业公司年报，发现样本企业在环境会计信息披露方面存在诸多问题，例如，披露环境会计信息的上市公司不多；环境会计信息披露的程度不够且没有固定格式。本文认为原因在于环境会计理论体系还不够完善，环境会计信息披露方面缺乏制度规范以及相应的监管机制，企业自身缺乏动力披露环境会计相关信息，社会公众的环境意识薄弱。对此，本文提出的政策建议为：进一步加强环境会计信息披露的研究；完善环境会计信息披露方面的规定；加大环境会计信息披露的宣传力度；借鉴他国经验。

　　关键词：环境会计；信息披露；上市公司；监管机制

　　企业追求经济效益以及人们生活水平的提高导致了自然资源的日益短缺和

　　环境状况的日趋恶化。同时社会、经济和环境之间的矛盾日益加深与激化，人们对于协调经济效益与环境效益的意识也日益强烈，并由此产生了“可持续发展”的理念，而它也是环境会计的深层次理论基础和最终目标。环境会计是现代企业会计的一个新兴分支，又称绿色会计。它运用会计学的基本理论和方法，对企业的环境活动过程中发生的成本费用以及其产生的效益进行反映和控制。它的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境会计将环境经济学与会计学相结合，通过有效的计量和报告，协调经济发展与环境保护。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分，是利益相关者了解企业在环境保护方面执行情况的有效渠道，更是有关部门对企业进行环保监督的重要依据。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。

　　由于采矿、化工等行业对于环境的污染和破坏影响较大，故本文选取在上交

　　所上市的20家煤炭开采和选洗业的上市公司①为一个样本总体，并就该样本中的各项数据来探讨有关上市公司在环境会计信息披露方面存在的问题。

　　根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》②的要求，必须披露的

　　①

　　我国总共有27家煤炭开采和选洗业的上市公司，其中20家于上交所上市，7家于深交所上市。由于两家

　　交易所的各项规章制度有所不同，为了统一标准，在此就选取在上交所上市的20家企业，具体的企业名单见附录1。

　　②

　　上海证券交易所于2008年5月14日所发表的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》

　　1

　　环境会计信息①中，20家上交所上市公司在2013年年报中仍然有9家公司的年报完全没有提及相关的任何信息。样本企业所进行的环境会计信息披露详情见表1。上市公司一般都是具有较为雄厚的经济实力和较为巨大的社会影响力，在这种情况下，仍有9家上市公司未进行必要的环境会计信息披露，可想而知，整个中国市场上煤炭开采与选洗业的公司的环境会计信息披露状况以及这些公司对于环境会计信息披露的态度与做法。

　　1．环境会计信息披露的内容不够全面

　　根据这20家上市公司的年报数据分析来看，进行环境会计信息披露的11家

　　二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

　　公司均未提供全面的环境会计信息。《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》中，有规定必要披露的信息和企业自愿披露的信息范围。而对于规定的必要的信息披露内容，进行披露的公司所选择披露的内容也是各不相同的，比如针对必须披露的“新公布的环境法律、法规、规章、行业政策可能对公司经营产生重大影响的”事项而言，仅有三家公司进行了披露，具体披露内容见下表。

　　从表1和表2中的信息披露状况可以看到，整个样本中上市公司的环境会计信息披露状况十分恶劣。

　　2．定性的环境会计信息披露相对较多,而定量则相对较少

　　涉及到《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》中规定的必须披露的

　　环境会计信息时，大多数企业都只是单纯的用语言文字来表述，而并没有给出具体的具有可操作性的规划和以及最终结果和相关数据。例如，关于“公司环境保护方针、年度环境保护目标及成效”的信息披露中，只有中国神华和平煤股份给出了具体的环保方针以及最终达成的节能数据。而关于“公司环保投资和环境技术开发情况”的信息披露中，只有兰花科创和盘江股份给出了具体的投入资金数据和改造成果数据，其他的公司则完全没有提及相关的任何情况和信息。

　　我国的会计准则中并没有明确地规范环境会计,环境会计信息披露没有固定

　　三、上市公司环境会计信息披露存在问题的原因

　　的形式,企业完全可以根据自身的情况进行选择性的环境会计信息披露。在《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》中，很多企业并没有披露或完全披露其所规定的必须披露的内容，而在企业自愿披露的环境会计信息范围内，有些企业仅披露资源税和城建税，而有些企业则是披露绿化费和矿产资源补偿费等。使得企业间的环境会计信息在某种程度上缺乏可比性,为信息需求者通过比较企业间环境会计信息做出决策加大了难度。同时企业选择性的环境会计信息披露甚至会误导信息需求者对该企业环境效益的判断，从而导致信息需求者错误的决策。

　　世界第二次工业革命后，现代工业的飞速发展带来的不仅有人们生活水平的

　　日益提高，还有相应的环境状况的日益恶化。从二十世纪七十年代开始，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家为协调经济发展和环境保护的关系而着手开始研究经济与环境的协调发展问题。1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。而中国则是于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会—环境会计专业委员会，标志着中国环境会计研究进入新的阶段。因此，可以看出环境会计在我国的发展还是相对较晚的。同时我国环境会计的理论发展并不完善，如尚未形成较为完整的环境会计核算方法与体系，没有关于环境会计的具体报告指南，人们对于环境会计的认识也还是处在初级阶段。同时环境会计还未纳入财务会计核算体系，仅处于表外披露的阶段。

　　证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股

　　说明说（2006年修订）》中仅有两处提到与环境信息有关的会计信息披露问题。虽说2008年上交所作出了《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》，但是

　　其中有许多规定都是可以被上市公司钻漏子的，比如“可能对上市公司证券及衍生品种交易价格产生较大影响的其他有关环境保护的重大事件”和“新发布的环境法律、法规、规章、行业政策可能对公司经营产生重大影响的”。像以上的那条必须披露的内容，事实上是很难做到准确的衡量和判断的，而此时企业是可以直接忽略此条规定的。同时XX方面并没有形成相关的较为完善的监管体系，又没有发布相关强制性的规定。因此企业也没有具体的规章制度可遵守，使得企业可以随意地根据自身的喜好和利益取向来进行环境会计信息披露，例如，《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》还规定企业须披露“公司年度资源消耗总量”和“公司排放污染物种类、数量、浓度和去向”。但是本文所选取的这20家上市公司中仅有两家披露了公司的年度资源消耗总量，而无一家披露公司排放污染物的种类、数量、浓度和去向。因此，我们可以看到缺乏环境会计信息披露方面的准则、指南以及相应的监管机制，使得企业的环境会计信息披露没有固定而有效的格式和模式，导致了环境会计信息披露趋于随意化。同时缺乏相应的监管机制使得披露的环境会计信息缺乏可靠性和一定的质量。这些都容易导致信息的使用者作出错误的决策，是不利于资源的优化配置的。

　　环境会计信息既有有利于企业树立良好形象的信息，也有不利于企业形象的

　　信息。从两方面来看，第一，企业所要披露的有利于企业形象的信息，大多是为环境保护和节能减排所提供的税费、XX方面提供的各种环保补贴和基金、在环保技术和设施开发使用方面的投入资金等。第二，企业需要披露的不利于企业形象的信息，例如污染物的排放数量和去向、因环境违法违规被环保部门调查、被国家环保部门列入污染严重企业名单、年度资源消耗总量过大等。本身因为计量手段和方法的原因，披露环境会计信息就相对比较麻烦，而当某些环境会计信息的披露可能会破坏上市公司的公众形象时，上市公司应信息需求者的要求进行环境会计信息披露时，就会相对慎重的多。同时，随着时代的发展，人民日益关注环境保护和经济发展的协调，也会开始追求绿色消费，环保消费，并关注上市公司的环保状况和环境会计信息。上市公司从追求自身利益最大化的角度来看，自是会选择公布有利于自身公众形象的环境会计信息，而不公布那些不利于自身企

　　现今社会，虽然说人们的环境意识正在逐渐的增强，并逐渐意识到环境保护的重要性，但是总体而言，还是相对较为薄弱的。例如，人们在进行购买商品的时候，虽然也还是会关注这个产品是否绿色环保、上市公司的公众形象是否积极正面，但是这些大多是通过公司自身的广告和宣传了解到的，并不是一个相对公正客观的评价和解读。而大多数情况下人们很少会接触到一个上市公司的环境会计方面的信息，也没有意识到环境会计信息披露的重要性，因此他们不会去主动了解和分析一个企业的环境会计信息背后所隐藏的含义，并对相关上市公司披露环境会计信息提出强烈的要求。故我们可以认为，虽然环境会计信息披的信息需求者范围较为广泛，但是相对于中国这个庞大的人口基数，上市公司受到的来自要求进行环境会计信息披露的信息需求者们的压力其实并没有那么大，加之上市公司自身的利益驱使，导致环境会计信息披露难以得到完整地、有质量地实施。

　　所有的事物发展都会有一个循序渐进的过程，环境会计信息披露的发展也是

　　如此。从理论研究的角度来看，应完善环境会计信息披露的理论体系，扩展环境会计信息涉及的内容，为环境会计信息披露提供更完整而强有力的理论依据。同时可以考虑将环境会计的信息进行单独披露，这样有利于环境会计信息的分析和对比。同时可以优化环境会计信息的计量方法，如采取多重计量假设，即同时采取货币和非货币两类计量形式。其中非货币计量形式就包括劳动计量、实物计量、混合计量等计量形式，也会形成劳动指标、技术指标和技术经济指标等。同时货币计量形式内部也应该采取多重计量属性，不仅历史成本可以使用；现行成本、市价、可变现净值、未来现金流转的现值也可以使用；除此之外，机会成本、替代成本这样一些新兴的计量属性也是可以在环境会计中使用的。

　　首先，证监会应当努力完善并细化其在环境会计信息披露方面的要求，使得环境会计信息披露有可靠的依据。而上海证券交易所和深圳证券交易所应当监督上市公司所要披露的环境会计信息，使得上市公司的环境会计披露的信息有相当的可信度。其次，面对企业的一些非自愿性环境信息披露，XX当局应当完善环境会计信息披露的监管机制，并严格按照监管机制的相关规定严格实施监督，同时实行奖惩制度，对于不按照规定进行环境会计信息披露的上市公司予以相应的警告或者惩罚，使得XX监管不再是“不可置信威胁”①，促使上市公司自觉进行环境会计信息披露。最后，证监会、上交所、深交所在关于环境会计信息披露方面的相关规定中，达成一定程度的共识，不仅有利于双方的工作更加顺利地进行，也十分有利于环境会计信息完整而准确地披露。

　　在如今这个物欲横流、生活速度极快的社会，想要人们知道并了解、懂得某种事物，最快且最有效的方法就是宣传。途径一：网络，面对广大的普通群众来说，XX以及相关推进环保的公益部门可以通过网络以及一些传播度与受众群体均较广的交流平台（比如微博等）来宣传环境会计信息披露的作用以及重要性，同时也可以利用名人效应，通过与著名人士的沟通以及名人自身的带头作用，来推广环境会计信息披露。途径二：报刊杂志，针对信息需求者中主要的投资者而言，一些相关行业的著名人士以及XX当局关于环境会计信息披露的研究及宣传对于投资者的影响是比较大的，而面对上市公司来讲，XX出台的相关政策、规章制度是十分重要的，它极其有可能会直接影响到上市公司的各种经济战略和工程建设、股值走向。因此通过XX方面或者相关行业的著名人士在一些较为权威的经济报刊、杂志上发表鼓励环境会计信息披露并分析其重要性的文章，有利于增强投资者的理性思维和道德投资意识，提高企业的环境会计披露意识，为环境会计信息披露创造一个更好的市场环境。

　　即这种威胁是不具有可信度的。在文中的意思就是说，XX应当努力地使得惩罚得到实施，否则就是空头支票，不具有可信度和威慑力。

　　在日本，上市公司的对于环境保护和可持续发展所作的所有贡献，只有通过第三方的验证和许可，才能获得广大社会群体的认可从而树立良好的企业形象，扩大自身的环境投资效益，获得环境投资成果。而可以对企业的环境会计信息进行审查的主体也有很多，例如环境检察部门，环境研究所以及同业协会中的环境监察委员会等。同时第三方对于上市公司的环境会计信息主要可考察：推进环境保护的投资项目和工程；环境报告的完整性；环境数据的正确性；整个公司的环境会计管理体系；内部环境工作的合法性等。因此独立而权威的第三方的存在，不仅有利于保证环境会计信息的准确性和可靠度，还可以使得环境会计信息披露更加的系统且规范。

　　本文针对上市公司的环境会计信息披露存在的问题，从理论基础、监管机制、

　　公众意识等方面提出了相应的政策措施建议。希望通过这些措施的实施促进环境会计理论的发展、环境会计信息披露的完善以及环境状况的改善。

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